關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的總結(jié)(DOC14)

關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的總結(jié)（DOC14)企業(yè)會計制度：第五十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并估量可能產(chǎn)生的壞賬缺失。對估量可能發(fā)生的壞賬缺失，計提壞賬預(yù)備。企業(yè)計提壞賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬預(yù)備的政策，明確計提壞賬預(yù)備的范疇、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬預(yù)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬預(yù)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照以往的體會、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估量。除有確鑿證據(jù)說明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外〔如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及３年以上的應(yīng)收款項〕，以下各種情形不能全額計提壞賬預(yù)備：〔一〕當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；〔二〕打算對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；〔三〕與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；〔四〕其它已逾期，但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應(yīng)收款項。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)說明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬預(yù)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。會計科目：——————壞帳預(yù)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，估量各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，關(guān)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬預(yù)備。企業(yè)只能采納備抵法核算壞賬缺失。三、計提壞賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出名目，具體注明計提壞賬預(yù)備的范疇、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬預(yù)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍舊應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)在確定壞賬預(yù)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)以往的體會、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情形，以及其它相關(guān)信息合理地估量。除有確鑿證據(jù)說明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上)，以下各種情形一樣不能全額計提壞賬預(yù)備：(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；(二)打算對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(四)其它已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)說明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。企業(yè)關(guān)于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明緣故，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足等，依照企業(yè)的治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)辦公會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。四、壞賬預(yù)備可按以下公式運算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項運算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額-本科目的貸方余額當(dāng)期按應(yīng)收款項運算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬預(yù)備；假如當(dāng)期按應(yīng)收款項運算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬預(yù)備；假如當(dāng)期按應(yīng)收款項運算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬預(yù)備時，借記〝治理費用——計提的壞賬預(yù)備〞科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記〝治理費用——計提的壞賬預(yù)備〞科目。五、企業(yè)關(guān)于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備，借記本科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞、〝其它應(yīng)收款〞等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失，假如以后又收回，按實際收回的金額，借記〝應(yīng)收賬款〞、〝其它應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目；同時，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應(yīng)收賬款〞、〝其它應(yīng)收款〞等科目。六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬預(yù)備。解答1問：企業(yè)對應(yīng)收款項能否按不同方法計提壞賬預(yù)備？答：?企業(yè)會計制度?規(guī)定，計提壞賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬預(yù)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法等。企業(yè)不管采納何種方法，或依照情形分別采納不同的方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計政策和會計估量名目中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計政策、會計估量變更的程序和方法進(jìn)行處理。在采納賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采納個別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情形而定。假如某項應(yīng)收款項的可收回性與其它各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項假如按照與其它應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬預(yù)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采納個別認(rèn)定法計提壞賬預(yù)備。企業(yè)應(yīng)依照所持應(yīng)收款項的實際可收回情形，合理計提壞賬預(yù)備，不得多提或少提，否那么應(yīng)視為濫用會計估量，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其它方法計提壞賬預(yù)備的應(yīng)收款項中剔除。問：企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項是否應(yīng)計提壞賬預(yù)備？答：?企業(yè)會計制度?規(guī)定：除有確鑿證據(jù)說明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬預(yù)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項能夠不計提壞賬預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其它應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并估量可能發(fā)生的壞賬缺失。對估量可能發(fā)生的壞賬缺失，計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一樣不能全額計提壞賬預(yù)備，但假如有確鑿證據(jù)說明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足等，同時不預(yù)備對應(yīng)收款項進(jìn)行重組或無其它收回方式的，那么對估量無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也能夠全額計提壞賬預(yù)備。問：企業(yè)計提壞賬預(yù)備采納賬齡分析法時，關(guān)于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項如何確定賬齡？答：采納賬齡分析法計提壞賬預(yù)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情形下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；假如確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原那么確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原那么確定。問：壞賬預(yù)備采納備抵法核算時，關(guān)于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬預(yù)備改為按賬齡分析法或其它方法，應(yīng)作為會計政策變更依舊作為會計估量變更？答：在壞賬預(yù)備采納備抵法核算的情形下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬預(yù)備改按依照實際情形由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其它合理的方法計提壞賬預(yù)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其它合理的方法計提壞賬預(yù)備的，均作為會計估量變更，采納以后適用法進(jìn)行會計處理。然而，如屬濫用會計估量及其變更的，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。解答2十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬預(yù)備的情形下，假如實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬預(yù)備的情形下，假如實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記〝銀行存款〞科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記〝應(yīng)收賬款〞或〝其它應(yīng)收款〞科目，按其差額，借記〝壞賬預(yù)備〞科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備。假如企業(yè)濫用會計估量，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~預(yù)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行會計處理。稅法規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會計制度?需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)〔2003〕45號.......八、關(guān)于壞賬預(yù)備的提取范疇?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)〔2000〕84號〕第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬預(yù)備金在稅前扣除。為簡化起見，承諾企業(yè)計提壞賬預(yù)備金的范疇按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?的通知國稅發(fā)[2000]84號第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬缺失，原那么上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬預(yù)備金。提取壞賬預(yù)備金的納稅人發(fā)生的壞賬缺失，應(yīng)沖減壞賬預(yù)備金；實際發(fā)生的壞賬缺失，超過已提取的壞賬預(yù)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直截了當(dāng)扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。第四十六條經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬預(yù)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬預(yù)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬預(yù)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣故，應(yīng)向購貨客戶或同意勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合以下條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：〔一〕債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；〔二〕債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；〔三〕債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故，缺失龐大，以其財產(chǎn)〔包括保險賠款等〕確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；〔四〕債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；〔五〕逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；〔六〕經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。........?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放治理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)治理工作的通知?〔國稅發(fā)[2004]82號〕取消了對計提壞賬預(yù)備的審批，〔九〕提取壞帳、呆帳預(yù)備金和壞帳、呆帳缺失的治理?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)[2000]84號〕規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳缺失，原那么上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也能夠提取壞帳預(yù)備金。取消該審批事項后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)治理工作：1.應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳、呆帳缺失采取直截了當(dāng)核銷法依舊備抵法。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提預(yù)備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報扣除的預(yù)備金數(shù)額，是否按照?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)[2000]84號〕和?金融企業(yè)呆帳缺失稅前扣除治理方法?〔國家稅務(wù)總局令第4號〕的規(guī)定執(zhí)行，其運算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范疇。國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人假設(shè)干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)治理問題的通知國稅發(fā)[2004]80號三、取消企業(yè)壞賬缺失審批的后續(xù)治理依照稅法實施細(xì)那么第二十五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬缺失的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。取消上述審核認(rèn)可后，對企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合稅法實施細(xì)那么第二十六條規(guī)定條件的，能夠作為企業(yè)的壞帳缺失，在運算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬缺失的緣故作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，依照壞賬缺失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對緣故不充分，情形不清晰，應(yīng)實地調(diào)查了解、核實。必要時能夠要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬缺失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞帳缺失扣除?國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬缺失稅前扣除問題的通知?〔國稅函【2000】第945號〕規(guī)定：〝總局意見：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)承諾債權(quán)方企業(yè)作為壞賬缺失在稅前扣除。〞?中華人民共和國稅收征收治理法實施細(xì)那么?第五十一條規(guī)定：稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織：〔一〕在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直截了當(dāng)或者間接的擁有或者操縱關(guān)系；〔二〕直截了當(dāng)或者間接地同為第三者所擁有或者操縱；〔三〕在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系。總結(jié)：會計上壞賬預(yù)備的計提由企業(yè)依照顧收賬款的實際情形確定，能夠按比例，也能夠按其它方法計提。但稅法上內(nèi)資企業(yè)硬性規(guī)定是千分之五。超過了會計上不必調(diào)賬，但在所得稅申報表上要調(diào)整。企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款〔包括應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入〕、其它應(yīng)收款〔包括預(yù)付款轉(zhuǎn)入〕均可計提壞賬預(yù)備。只要是其它應(yīng)收款就可計提，并不只限于預(yù)付款轉(zhuǎn)入的。另外，稅法上壞賬預(yù)備的計提范疇在國稅發(fā)[2003]45號文件中規(guī)定，與會計的計提范疇一致，改變了原先扣除方法中只對應(yīng)收賬款計提的規(guī)定，外資企業(yè)只承諾信貸、租賃等企業(yè)計提，其它企業(yè)不行計提，實際發(fā)生缺失時據(jù)實扣除。 實際操作：壞帳缺失稅前扣除審批事項：(一)審批依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)財產(chǎn)缺失稅前扣除治理方法?的通知〔國稅發(fā)[1997]190號〕作廢拉、國家稅務(wù)總局關(guān)于?執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題?的通知〔國稅發(fā)[2003]45號〕、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?的通知〔國稅發(fā)[2000]84號〕、國家稅務(wù)總局關(guān)于?企業(yè)財產(chǎn)缺失稅前扣除問題?的批復(fù)〔國稅函[2000]579號〕、國家稅務(wù)總局關(guān)于?關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳缺失稅前扣除問題?的通知〔國稅函[2000]945號〕。(二)申請人提交的材料：1.納稅人書面申請〔納稅人應(yīng)在書面申請中詳細(xì)說明債務(wù)人的差不多情形、壞帳形成的緣故及崔討過程，債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、撤銷或失蹤的要緊緣故，受災(zāi)或意外事故缺失情形等〕。2.壞帳缺失稅前扣除申請審核明細(xì)表。3.企業(yè)內(nèi)部審批表。4.上級公司審核意見或董事會決議。5.應(yīng)收帳款還款期限的證明，如經(jīng)濟(jì)合同、還款打算或協(xié)議等。6.假設(shè)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)不足清償造成壞帳缺失的，應(yīng)附送有關(guān)法院判決書或其它法律文書。7.假設(shè)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償造成壞帳缺失的，應(yīng)附送有關(guān)法院的宣告證明或其它法律文書。8.假設(shè)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)難或意外事故，缺失龐大，以其財產(chǎn)〔包括保險賠款等〕無法清償造成壞帳缺失的，應(yīng)由債務(wù)人所在地消防、公安、保險、氣象等部門出具的受災(zāi)日報告、受災(zāi)情形證明、保險公司理賠證明。9.假設(shè)債務(wù)人未履行償債義務(wù)〔逾期不滿三年〕，經(jīng)法院裁決，無法清償造成壞帳缺失的，應(yīng)附送法院或仲裁機(jī)構(gòu)裁決書。10.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其它材料。以上報送材料中的書證，原那么上應(yīng)報送原件，假設(shè)不能報送原件的，同時應(yīng)提供原件和復(fù)印件，并在復(fù)印件上加蓋核對章。HYPERLINK企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除治理方法〔國家稅務(wù)總局令[2005]013號〕第一章總那么第一條為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除的治理，促進(jìn)企業(yè)所得稅治理的精細(xì)化，依照?中華人民共和國稅收征收治理法?及事實上施細(xì)那么、?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例?及事實上施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，制定本方法。第二條本方法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的、用于經(jīng)營治理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項〔包括應(yīng)收票據(jù)〕、存貨、投資〔包括托付貸款、托付理財〕、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其它資產(chǎn)。第三條企業(yè)的各項財產(chǎn)缺失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金缺失、壞賬缺失、存貨缺失、投資轉(zhuǎn)讓或清算缺失、固定資產(chǎn)缺失、在建工程和工程物資缺失、無形資產(chǎn)缺失和其它資產(chǎn)缺失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)缺失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)缺失；按缺失緣故分為正常缺失〔包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等〕、非正常缺失〔包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)難等不可抗力造成缺失，因人為治理責(zé)任毀損、被盜造成缺失，政策因素造成缺失等〕、發(fā)生改組等評估缺失和永久實質(zhì)性損害。第四條企業(yè)的各項財產(chǎn)缺失，應(yīng)在缺失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提早或延后。非因運算錯誤或其它客觀緣故，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)缺失，逾期不得扣除。按本方法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時刻和程序及時申報。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的緣故導(dǎo)致財產(chǎn)缺失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)缺失發(fā)生年度的納稅申報表，重新運算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財產(chǎn)缺失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財產(chǎn)缺失所屬納稅年度。第五條企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)缺失又獲得價值復(fù)原或補(bǔ)償，應(yīng)在價值復(fù)原或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)對賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)對賬款，假如債權(quán)人已按本方法規(guī)定確認(rèn)缺失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。第二章稅前扣除財產(chǎn)缺失的審批第六條企業(yè)在經(jīng)營治理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)缺失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)缺失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)缺失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。第七條企業(yè)因以下緣故發(fā)生的財產(chǎn)缺失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：〔1〕因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為治理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的缺失；〔2〕應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬缺失；〔3〕金融企業(yè)的呆賬缺失；〔4〕存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)缺失；〔5〕因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資缺失；〔6〕按規(guī)定能夠稅前扣除的各項資產(chǎn)評估缺失；〔7〕因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)缺失；〔8〕國家規(guī)定承諾從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直截了當(dāng)借款缺失。第八條企業(yè)財產(chǎn)缺失稅前扣除審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對申報材料的內(nèi)容進(jìn)行核實的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查。因財產(chǎn)缺失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等緣故，實地核查工作量大、耗時長的，可托付企業(yè)所在地縣〔區(qū)〕級稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財產(chǎn)缺失的真實性進(jìn)行檢查。第九條企業(yè)的財產(chǎn)缺失稅前扣除，原那么上由企業(yè)所在地縣〔區(qū)〕級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)〔以下簡稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān)〕能夠依照財產(chǎn)缺失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)缺失由該級政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。第十條企業(yè)財產(chǎn)缺失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣〔區(qū)〕級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，也可直截了當(dāng)向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。第十一條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅前扣除的財產(chǎn)缺失申請的受理和審批，除聽證和公示外，應(yīng)比照?國家稅務(wù)總局關(guān)于實施稅務(wù)行政許可假設(shè)干問題的通知?〔國稅發(fā)[2004]73號〕有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十二條縣〔區(qū)〕級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市〔地〕級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起三十個工作日內(nèi)做出審批決定；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個工作日內(nèi)做出審批決定。因情形復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，能夠延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。第十三條企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)缺失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)難、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。第十四條企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)缺失的審批采取誰審批、誰負(fù)責(zé)的制度，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財產(chǎn)缺失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，依照本方法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。第三章財產(chǎn)缺失認(rèn)定的證據(jù)第十五條企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)缺失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)缺失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十六條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)缺失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，要緊包括：〔一〕司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；〔二〕公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；〔三〕工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；〔四〕企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；〔五〕政府部門的公文及明令禁止的文件；〔六〕國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；〔七〕保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠運算單等；〔八〕符合法律條件的其它證據(jù)。第十七條中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)按照獨立、客觀、公平原那么，在充分調(diào)查研究、論證和運算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。第十八條企業(yè)會計核算制度健全,內(nèi)部操縱制度完善的,能夠特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)缺失的認(rèn)定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，要緊包括：〔一〕會計核算有關(guān)資料和原始憑證；〔二〕資產(chǎn)盤點表；〔三〕相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；〔四〕企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料〔數(shù)額較大、阻礙較大的資產(chǎn)缺失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證〕；〔五〕企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情形說明；〔六〕由于經(jīng)營治理責(zé)任造成的缺失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情形說明；〔七〕法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。第四章貨幣資產(chǎn)缺失的認(rèn)定第十九條企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為缺失?，F(xiàn)金缺失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：〔一〕現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表〔包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄〕；〔二〕現(xiàn)金保管人關(guān)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；〔三〕由于治理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任認(rèn)定及賠償情形的說明；〔四〕涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。第二十條企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬缺失申請稅前扣除必須符合以下條件之一：〔一〕債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷〔包括被政府責(zé)令關(guān)閉〕、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；〔二〕債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明說明已無力清償債務(wù)；〔三〕符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；〔四〕因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素阻礙，確實無法收回的應(yīng)收款項。第二十一條本方法第二十條所述情形中債務(wù)人差不多清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾?，對不能收回的款項，認(rèn)定為缺失。對尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分認(rèn)定為缺失。債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為缺失。因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素阻礙，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，或者取得中國駐外使〔領(lǐng)〕館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為缺失。逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終〔中〕止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終〔中〕止執(zhí)行的法律文書，認(rèn)定為缺失。在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以補(bǔ)償清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為缺失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為缺失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使〔領(lǐng)〕館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為缺失。第二十二條企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情形申請壞賬缺失稅前扣除應(yīng)提供以下依據(jù)：〔一〕法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；〔二〕工商部門的注銷、吊銷證明；〔三〕政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；〔四〕公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；〔五〕逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；〔六〕債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;〔七〕與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。第五章非貨幣性資產(chǎn)缺失的認(rèn)定第二十三條企業(yè)存貨發(fā)生的缺失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、剔除、毀損、報廢、被盜等造成的凈缺失。第二十四條對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕存貨盤點表；〔二〕中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；〔三〕存貨保管人關(guān)于盤虧的情形說明；〔四〕盤虧存貨的價值確定依據(jù)〔包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其它確定依據(jù)〕；〔五〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。第二十五條對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；〔二〕單項或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；〔三〕涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情形說明；〔四〕企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情形說明及審批文件；〔五〕殘值情形說明；〔六〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。第二十六條對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；〔二〕涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情形說明；〔三〕涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情形說明。第二十七條固定資產(chǎn)缺失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、剔除、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈缺失。第二十八條對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)確認(rèn)缺失：〔一〕固定資產(chǎn)盤點表；〔二〕盤虧情形說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；〔三〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。第二十九條對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；〔二〕單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并托付有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；〔三〕不可抗力緣故〔自然災(zāi)難、意外事故、戰(zhàn)爭等〕造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；〔四〕企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情形說明及內(nèi)部核批文件；〔五〕涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情形說明。第三十條對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；〔二〕涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情形說明；〔三〕涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情形說明。第三十一條在建工程和工程物資缺失包括企業(yè)差不多發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的缺失。第三十二條因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕國家明令停建項目的文件；〔二〕有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；〔三〕企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和緣故說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；〔四〕工程項目實際投資額的確定依據(jù)。第三十三條由于自然災(zāi)難和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定缺失：〔一〕有關(guān)自然災(zāi)難或者意外事故證明；〔二〕涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明；〔三〕企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。第三十四條工程物資發(fā)生缺失的，比照本方法存貨缺失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。第六章資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定第三十五條存貨顯現(xiàn)以下一項或假設(shè)干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：〔一〕已霉?fàn)€變質(zhì)；〔二〕已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；〔三〕經(jīng)營中已不再需要，同時已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；〔四〕其它足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。第三十六條固定資產(chǎn)顯現(xiàn)以下情形之一時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：〔一〕長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；〔二〕由于技術(shù)進(jìn)步緣故，差不多不可使用；〔三〕已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；〔四〕因本身緣故，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；〔五〕其它實質(zhì)上差不多不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第三十七條無形資產(chǎn)顯現(xiàn)以下一項或假設(shè)干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：〔一〕已被其它新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；〔二〕已超過法律愛護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；〔三〕其它足以證明差不多喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。第三十八條投資顯現(xiàn)以下一項或假設(shè)干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：〔一〕被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；〔二〕被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新復(fù)原經(jīng)營的改組打算等；〔三〕被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上?！菜摹潮煌顿Y方財務(wù)狀況嚴(yán)峻惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。第三十九條企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)說明已形成財產(chǎn)缺失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)缺失。可收回金額能夠由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)缺失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)依照實際清理報廢情形和已估量的可收回金額確認(rèn)損益。第四十條企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)缺失：〔一〕資產(chǎn)被剔除、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等緣故的說明；〔二〕企業(yè)法定代表人、要緊負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；〔三〕中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；〔四〕無形資產(chǎn)的法律愛護(hù)期限文件；〔五〕有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其它證明文件；〔六〕有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情形說明；〔七〕被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情形的證明。第四十一條企業(yè)托付金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本方法投資轉(zhuǎn)讓處置缺失進(jìn)行處理。第七章資產(chǎn)評估缺失的認(rèn)定第四十二條企業(yè)各項資產(chǎn)因評估確認(rèn)的缺失申請稅前扣除，必須符合以下條件：〔一〕國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估缺失；