第十三章 收入和利潤(rùn)

第十三章收入和利潤(rùn)第一節(jié)收入第二節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類(lèi)（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)

收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）收入的分類(lèi)按交易的性質(zhì)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷（二）銷(xiāo)售商品的一般會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷(xiāo)售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存商品××××××原材料××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷(xiāo)商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目進(jìn)行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中（三）銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處理1.銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣并不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣視購(gòu)貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷(xiāo)售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.銷(xiāo)售折讓如果銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，并據(jù)以確認(rèn)收入如果銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理3.銷(xiāo)售退回（1）發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目（2）發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（3）發(fā)生的銷(xiāo)售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在下列銷(xiāo)售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，有證據(jù)表明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后委托其開(kāi)戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開(kāi)戶銀行承諾付款的一種銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.分期收款銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。3.委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo)，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷(xiāo)商品的一種銷(xiāo)售方式。委托代銷(xiāo)具體又可分為視同買(mǎi)斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。視同買(mǎi)斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)格收取代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。情況分類(lèi)委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷(xiāo)售商品沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷(xiāo)售收入作購(gòu)貨處理商品沒(méi)有售出可以退回，或因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷(xiāo)售收入根據(jù)已銷(xiāo)商品確認(rèn)銷(xiāo)售收入不作購(gòu)貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷(xiāo)方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，不得自行改變售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷(xiāo)商品”科目核算根據(jù)已銷(xiāo)商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購(gòu)貨處理，設(shè)置“受托代銷(xiāo)商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入4.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷(xiāo)售分期預(yù)收款銷(xiāo)售，是指購(gòu)貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.房地產(chǎn)銷(xiāo)售房地產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)與一般的銷(xiāo)售商品類(lèi)似，按銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見(jiàn)的有以下幾種情形：（1）賣(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)。在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。（3）房地產(chǎn)銷(xiāo)售后，賣(mài)方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷(xiāo)售處理，還是作為融資租賃或利潤(rùn)分成處理。如果作為銷(xiāo)售處理，賣(mài)方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。7.以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。8.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。通常情況下，銷(xiāo)售方不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按實(shí)際收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按約定的商品回購(gòu)價(jià)格按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)際支付的金額9.售后租回售后租回，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營(yíng)性租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）認(rèn)定為融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（2）認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，在售價(jià)低于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但若售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅辉谑蹆r(jià)高于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。三、提供勞?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（二）銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量應(yīng)當(dāng)全部作為銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類(lèi)繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。無(wú)論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。使用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類(lèi)型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：（1）先有買(mǎi)主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定。（2）建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長(zhǎng)，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。（4）建造合同一般為不可撤銷(xiāo)合同。2.建造合同的類(lèi)型建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩類(lèi)。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。（二）建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。2.合同合并同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。（三）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入2.合同成本（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用（四）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量。（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)

利潤(rùn)利潤(rùn)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)（二）利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日常活動(dòng)取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤(pán)虧損失（三）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目1.收入類(lèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類(lèi)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”（二）利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（資本公積——股本溢價(jià)）年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目?！袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)第三節(jié)

所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤(rùn)。見(jiàn)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”亦稱(chēng)為“應(yīng)納稅所得額”永久性差異和暫時(shí)性差異永久性差異：在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱(chēng)為“永久性差異”。這是因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費(fèi)用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的。這種差異一旦發(fā)生，即永久存在?；诙愂照?、社會(huì)政策及經(jīng)濟(jì)政策的考慮，有些會(huì)計(jì)報(bào)表上的收入或費(fèi)用，在稅法上不屬于收入或費(fèi)用；而有些財(cái)務(wù)報(bào)表上不屬于收入的項(xiàng)目，在稅法上卻作為應(yīng)課稅收入。永久性差異和暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異，該差異的存在將影響未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異、計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)（TaxBase）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。一臺(tái)設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。一臺(tái)設(shè)備成本為60000元，期末計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。剩余成本將在未來(lái)期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。例稅法規(guī)定按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間從稅前扣除的累計(jì)折舊”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)予以分類(lèi)按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類(lèi)時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類(lèi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在