學習情境二增值稅3

學習情境二增值稅32024/3/13學習情境二增值稅3項目六增值稅應納稅額的計算2024/3/132學習情境二增值稅3一、一般納稅人應納稅額的計算【例2-24】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。2010年10月份商品銷售給一般納稅人取得收入5

000萬元；銷售商品給小規(guī)模納稅人取得收入300萬元，沒有開具增值稅專用發(fā)票；同期購入原材料2

400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅的進項稅為408萬元；銷售產品和購入原材料發(fā)生運費50萬元，取得運輸部門開具的運費發(fā)票。請計算該生產企業(yè)2010年10月份應納的增值稅。2024/3/133學習情境二增值稅3一般納稅人應納稅額的計算解：企業(yè)購進原材料發(fā)生的運費可按7%的扣除率計算抵扣進項稅銷售商品應計銷項稅=(5

000+300)×17%=901（萬元）可以抵扣的進項稅=408+50×7%=411.5（萬元）應納增值稅=901-411.5=489.5（萬元）2024/3/134學習情境二增值稅3一般納稅人應納稅額的計算【例2-25】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，2010年6月有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元；另外，取得甲產品包裝物租金收入5.85萬元。（2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，價稅合計23.4萬元。（3）本月以外購材料一批，買價5萬元用于非應稅項目。（4）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸公司的運費5萬元，取得相關合法票據(jù)，農產品驗收入庫。（5）購進貨物一批取得增值稅專用發(fā)票上列明價款20萬元，進項稅3.4萬元貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；本月下旬將該批貨物的20%用于職工福利。2024/3/135學習情境二增值稅3一般納稅人應納稅額的計算要求：計算該企業(yè)2010年6月應繳納的增值稅稅額。解：（1）企業(yè)向商場收取的包裝物租金屬于價外費用銷售甲產品應計銷項稅=[80+5.85÷(1+17%)]×17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產品應計銷項稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.4（萬元）（3）本月外購材料用于非應稅項目的進項稅額不得抵扣。（4）企業(yè)購進的免稅農產品可按13%的扣除率計算抵扣進項稅購進免稅農產品應計進項稅=30×13%+5×7%=4.25（萬元）（5）企業(yè)把外購貨物用于職工福利的進項稅額，按規(guī)定不得抵扣可抵扣的進項稅=(3.4+3×7%)×(1-20%)=2.888（萬元）該企業(yè)2010年6月份應納增值稅=(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712（萬元）2024/3/136學習情境二增值稅3二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)【例2-26】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務。2009年3月提供汽車修理業(yè)務取得收入23.9萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入17.3萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。計算該企業(yè)應納增值稅。解：應納增值稅=(23.9+17.3)÷(1+3%)×3%=1.2（萬元）2024/3/137學習情境二增值稅3三、進口貨物應納稅額的計算進口貨物一般采用組成計稅價格核算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅或組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)

應納稅額=組成計稅價格×稅率

2024/3/138學習情境二增值稅3進口貨物應納稅額的計算【例2-27】某市化妝品公司為增值稅一般納稅人，2009年8月進口一批化妝品，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元。海關于8月15日開具了完稅憑證。化妝品公司繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行。計算該化妝品公司進口環(huán)節(jié)應納增值稅（關稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。關稅完稅價格=85+5=90（萬元）組成計稅價格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86（萬元）進口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬元）2024/3/139學習情境二增值稅3項目七增值稅的征收管理（P58-59）2024/3/1310學習情境二增值稅3案例分析日朗化工廠為增值稅一般納稅人，主要生產各種橡膠制品及化工原料，企業(yè)的所有銷售產品和購進材料的稅率均為17%。2010年4月份發(fā)生如下經濟業(yè)務。（1）4月1日，企業(yè)銷售產品一批，取得銷售收入100萬元，同時收取送貨上門運輸裝卸費收入23

400元（含稅）。（2）4月5日，購進原材料一批，價款40萬元，專用發(fā)票注明的進項稅額為6.8萬元，貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，并支付鐵路部門運雜費20

000元，其中運費16

000元，建設基金2

000元，保管費1

000元，裝卸費1

000元。2024/3/1311學習情境二增值稅3案例分析（3）4月5日，企業(yè)接受另一單位捐贈轉入原材料一批，價值8

000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進項稅額為1

360元，材料已經驗收入庫。（4）4月8日，企業(yè)發(fā)出材料20萬元用于委托加工輪胎，同時支付加工費2萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進項稅額為3

400元。（5）4月12日，企業(yè)購入設備一臺，價款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進項稅額17萬元，不需安裝，直接投入生產車間使用。（6）4月15日，對外捐贈材料一批，進價20

000元，同類產品市場上售價24

000元，進貨價、售價均不含稅，貨已發(fā)出。2024/3/1312學習情境二增值稅3案例分析（7）4月21日，企業(yè)采取預收貨款的方式銷售貨物一批，當日已收到預收貨款40萬元，接合同規(guī)定貨物在5、6兩月發(fā)出。（8）4月22日，企業(yè)將委托加工的輪胎收回后，對外銷售取得價款36萬元。（9）4月25日，企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物500件，每件售價1

500元，合同規(guī)定購貨方4、5、6月每月付款三分之一，貨已發(fā)出，4月份貨款及稅款尚未收到。根據(jù)上述資料，計算日朗化工廠4月份應納的增值稅。2024/3/1313學習情境二增值稅3案例分析解：（1）銷售貨物并送貨上門屬混合銷售行為，運輸裝卸費應并入銷售額計稅銷售產品應計銷項稅=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34（萬元）（2）購進原料的運費和建設基金可按7%抵扣進項稅進項稅=6.8+(1.6+0.2)×7%=6.926（萬元）（3）接受捐贈應計進項稅0.136萬元（4）購進勞務應計進項稅0.34萬元2024/3/1314學習情境二增值稅3案例分析（5）從2009年1月1日開始，我國增值稅由生產型轉為消費型，故企業(yè)購進設備產生的進項稅可在當期抵扣17萬元。（6）對外捐贈視同銷售，應計銷項稅=2.4×17%=0.408（萬元）。（7）采用預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生的時間為發(fā)出貨物的當天，該貨物定于5、6月份發(fā)出，故4月份尚不需計算銷項稅。（8）銷售輪胎就計銷項稅=36×17%=6.12（萬元）。2024/3/1315學習情境二增值稅3案例分析（9）采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為合同約定收款日期的當天，4月份約定收款三分之一，故應計銷項稅=0.15×500×1/3×17%=4.25（萬元）。銷項稅合計=17.34+0.408+6.12+4.25=28.118（萬元）進項稅合計=6.926+0.136+0.34+17=24.402（萬元）日朗化工廠4月份應納增值稅=28.118－24.402=3.716（萬元）2024/3/1316學習情境二增值稅3關稅的計稅依據(jù)和計算的關鍵公式:應納關稅=完稅價格×適用稅率第二、三部分關稅完稅價格的確定及應納稅額的計算關稅計算通常采用從價定率方法2024/3/1317學習情境二增值稅3（一）一般進口貨物的完稅價格1、計算公式:

完稅價格=CIF（到岸價格）完稅價格=FOB+運費+保險費=（FOB+運費）÷（1-3‰）或=（貨價+運費）×（1+3‰）一、進口貨物的完稅價格成交價格中未包含的應計入完稅價格的費用（六項）成交價格中單獨分列，不計入完稅價格的費用（三項）海關應按照“貨價加運費”之和的3‰計算保險費P2512024/3/1318學習情境二增值稅32024/3/1319學習情境二增值稅31.甲電子設備生產企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2010年3月份有關經營業(yè)務如下：

（1）乙公司從再生資源經營單位購進再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款10萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得運費發(fā)票。

（2）乙公司從甲企業(yè)購進電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。

（3）乙公司從農民手中購進免稅農產品，收購發(fā)票上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農產品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。

（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

2024/3/1320學習情境二增值稅3（5）甲企業(yè)從乙公司購進生產用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。

（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調試費收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）計算甲企業(yè)2010年3月份應繳納的增值稅。

（2）計算乙公司2010年3月份應繳納的增值稅。2024/3/1321學習情境二增值稅3（1）甲企業(yè)2010年3月份應繳納的增值稅：

①銷項稅額＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（萬元）

②當期應扣除進項稅額

＝30.6＋0.34＝30.94（萬元）

③應繳納增值稅＝47.6－30.94＝16.66（萬元）

（2）乙公司2010年3月份應繳納的增值稅：

①銷項稅額＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝77.98（萬元）

②應抵扣的進項稅額＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝50.14（萬元）

應繳納增值稅＝77.98－50.14＝27.84（萬元）

2024/3/1322學習情境二增值稅33.某外商投資舉辦的電腦生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2010年3月份生產經營情況如下：

（1）進口電腦元件一批，支付國外的買價260萬元、運輸費用和保險費用5萬元；支付海關地再運往本單位的運輸費用2萬元、裝卸費用和保險費用0.3萬元；

（2）在國內采購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用8萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；

（注：關稅率20%）2024/3/1323學習情境二增值稅3要求：按下列順序回答問題：

（1）計算該企業(yè)3月份進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅；

（2）計算該企業(yè)3月份采購業(yè)務應抵扣的進項稅額

2024/3/1324學習情境二增值稅3銷售情形稅務處理計稅公式（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%（3）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣（4）發(fā)生固定資產視同銷售行為對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。增值稅＝凈值×17%2024/3/1325學習情境二增值稅3計算題

1、某有進出口經營權的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年3月份該企業(yè)的資產購建及處置情況如下：

（1）為擴建廠房購進建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元、增值稅款85000元；

（2）為自行建造的一臺大型設備購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款80000元、增值稅款13600元；

（3）銷售2008年10月購入使用的機器設備一臺