財務(wù)審計課件：風(fēng)險評估

風(fēng)險評估學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握風(fēng)險識別和評估的概念及作用;2.掌握了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容及方法;3.掌握了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及方法;4.掌握財務(wù)信息重大錯弊風(fēng)險評估。本章內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié)風(fēng)險評估程序概述第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制第四節(jié)評估財務(wù)信息重大錯弊風(fēng)險本章小結(jié)引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書A會計師事務(wù)所為成都華澤鈷鎳材料股份有限公司(以下簡稱華澤鈷鎳)2013年、2014年年度報告的審計機構(gòu),對上述兩年年度報告均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見,并收取華澤鈷鎳年度報告審計服務(wù)費用130萬元。引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書一、華澤鈷鎳2013年、2014年年報存在虛假記載為掩蓋關(guān)聯(lián)方長期占用資金的事實,華澤鈷鎳收集票據(jù)復(fù)印件,將無效票據(jù)入賬充當(dāng)還款。華澤鈷鎳2013年應(yīng)收票據(jù)的期末余額為1325270000元,其中1319170000元為無效票據(jù);2014年應(yīng)收票據(jù)的期末余額為1363931170元,其中1361531170元為無效票據(jù)。引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書二、A會計師事務(wù)所在對華澤鈷鎳2013年度、2014年度財務(wù)報表審計過程中未勤勉盡責(zé),出具了存在虛假記載的審計報告(一)未能實施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險進行識別,未直接與公司治理層溝通關(guān)于治理層了解公司是否存在舞弊及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程等引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書(二)未對應(yīng)收票據(jù)余額在審計基準(zhǔn)日前后激增又劇減的重大異常情況保持必要的職業(yè)懷疑,未能及時識別財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險……(三)未對詢證函回函的異常情況保持應(yīng)有的關(guān)注……(四)A會計師事務(wù)所實施的審計程序不足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書A會計師事務(wù)所在對華澤鈷鎳2013年度、2014年度財務(wù)報表審計時,未勤勉盡責(zé),出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,其出具的審計報告存在虛假記載。以上事實,有審計業(yè)務(wù)約定書、審計費發(fā)票、審計工作底稿、審計報告、華澤鈷鎳2013年和2014年年度財務(wù)報告、相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明。引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書聽證會上,當(dāng)事人及其代理人主要提出以下申辯意見:第一,華澤鈷鎳年報虛假記載原因是華澤鈷鎳故意實施的舞弊行為導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)期末余額錯誤,并非A會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)導(dǎo)致審計報告存在虛假記載,不應(yīng)由A會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。引導(dǎo)案例——中國證監(jiān)會行政處罰決定書第二,“未能實施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險進行識別,未直接與公司治理層溝通關(guān)于治理層了解公司是否存在舞弊及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程等”認(rèn)定不符合事實,A會計師事務(wù)所多次與華澤鈷鎳法定代表人、實際控制人王某進行了訪談。引導(dǎo)案例——會計師事務(wù)所辭審現(xiàn)象第三,認(rèn)定A會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)不符合事實,缺乏準(zhǔn)則依據(jù)。(1)應(yīng)收票據(jù)余額先“激增”后“劇減”有合理解釋,并非重大異常。(2)審計時執(zhí)行的“函證、盤點、檢查其后支付以及檢查當(dāng)期發(fā)生情況”等程序已經(jīng)達到“恰當(dāng)”標(biāo)準(zhǔn),足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)在已經(jīng)決定對應(yīng)收票據(jù)實施全面的實質(zhì)性測試程序的前提下,再去做穿行測試和控制測試已經(jīng)沒有必要。引導(dǎo)案例——會計師事務(wù)所辭審現(xiàn)象第四,事先告知書引用的多條準(zhǔn)則,特別是關(guān)于應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的要求,皆為原則性條款,沒有強制性具體規(guī)則依據(jù)。第五,2013年年報審計已超過處罰追責(zé)時效。思考問題:根據(jù)A會計師事務(wù)所的申辯意見,你認(rèn)為該會計師事務(wù)所是否存在“未能實施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險進行識別”的問題?第一節(jié)風(fēng)險評估程序概述一、風(fēng)險識別和評估的概念及作用二、風(fēng)險評估程序的具體內(nèi)容三、項目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險識別和評估的概念及作用概念風(fēng)險識別和評估,是指審計人員通過實施風(fēng)險評估程序,識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯弊風(fēng)險。風(fēng)險識別是指找出財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯弊風(fēng)險;風(fēng)險評估是指對重大錯弊發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進行評估。一、風(fēng)險識別和評估的概念及作用了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序,風(fēng)險評估程序為審計人員在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ):(1)判斷重要性水平,并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng),以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng);(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域,包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性,以及交易是否具有合理的商業(yè)目的等;(4)確定在實施分析程序時使用的預(yù)期值;(5)設(shè)計和實施進一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平;(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。二、風(fēng)險評估程序的具體內(nèi)容

(一)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員(二)分析程序(三)觀察和檢查(四)其他審計程序和信息來源三、項目組內(nèi)部的討論(一)討論的目的(二)討論的內(nèi)容(三)參與討論的人員(四)討論的時間和方式第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容、作用和程度二、了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素三、了解被審計單位的性質(zhì)四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險六、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價一、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容、作用和程度(一)了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容(二)了解被審計單位及其環(huán)境的作用(三)了解被審計單位及其環(huán)境的程度二、了解相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素(一)行業(yè)狀況(二)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境(三)其他外部因素(四)了解的重點和程度三、了解被審計單位的性質(zhì)

(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)(二)治理結(jié)構(gòu)(三)組織結(jié)構(gòu)(四)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(五)投資活動(六)籌資活動(七)財務(wù)報告五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(一)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(二)經(jīng)營風(fēng)險對重大錯弊風(fēng)險的影響(三)被審計單位的風(fēng)險評估第三節(jié)了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制一、財務(wù)審計相關(guān)內(nèi)部控制二、對內(nèi)部控制了解的深度三、在整體層面了解內(nèi)部控制四、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制一、財務(wù)審計相關(guān)內(nèi)部控制(一)內(nèi)部控制的含義(二)內(nèi)部控制要素1.控制環(huán)境2.風(fēng)險評估3.信息與溝通4.控制活動5.對控制的監(jiān)督(三)內(nèi)部控制的局限性(四)財務(wù)審計相關(guān)內(nèi)部控制二、對內(nèi)部控制了解的深度(一)評價控制的設(shè)計(二)獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)(三)了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系四、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(一)確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(二)了解重要交易流程,并進行記錄(三)確定可能發(fā)生錯弊的環(huán)節(jié)(四)識別和了解相關(guān)控制1.控制的類型；2.識別和了解相關(guān)控制；3.記錄相關(guān)控制(五)執(zhí)行穿行測試,證實對交易流程和相關(guān)控制的了解(六)初步評價和風(fēng)險評估1.對控制的初步評價；2.風(fēng)險評估需考慮的因素；3.評價決策(七)對財務(wù)報告流程的了解第四節(jié)評估財務(wù)信息重大錯弊風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯弊風(fēng)險二、評估特別風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯弊風(fēng)險四、重大錯弊風(fēng)險匯總五、對風(fēng)險評估的修正六、與治理層和管理層的溝通一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯弊風(fēng)險(一)評估重大錯弊風(fēng)險時考慮的因素(二)評估重大錯弊風(fēng)險的審計程序(三)財務(wù)報表層次的重大錯弊風(fēng)險(四)認(rèn)定層次的重大錯弊風(fēng)險(五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯弊風(fēng)險的影響二、評估特別風(fēng)險(一)特別風(fēng)險的含義(二)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險(三)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制六、與治理層和管理層的溝通(一)就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通(二)就重大錯弊風(fēng)險的控制與治理層