第8章-國際稅收協(xié)定

第8章國際稅收協(xié)定

8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生

8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容

8.3《經(jīng)合組織范本》與《聯(lián)合國范本》

的主要區(qū)別

8.4我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概況1《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生8.1.1

國際稅收協(xié)定的必要性8.1.2國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生

8.1.3國際稅收協(xié)定的法律地位

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生

8.1.1國際稅收協(xié)定的必要性

國際稅收協(xié)定，也稱國際稅收條約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理跨國納稅人征稅事務(wù)等方面的問題，本著平等的原則，通過協(xié)商、談判等一定程序簽訂的有法律效力的條約。狹義的國際稅收協(xié)定一般特指國與國之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。國際稅收協(xié)定（條約）是對(duì)簽字國有約束力的法律文件，屬于國際稅法的范疇。

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國際稅收協(xié)定的意義和必要性主要表現(xiàn)在

1.彌補(bǔ)國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅問題存在的缺陷。

2.兼顧居住國和來源國的稅收利益。

3.在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強(qiáng)國際合作?！秶H稅收》(第四版）朱青編著國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系是什么?

國際稅收協(xié)定是建立在締約國國內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的。對(duì)于本國與他國簽訂的國際稅收協(xié)定，只有國內(nèi)法律將其納入國內(nèi)稅法體系，該協(xié)議才能生效。從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。但國際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國制定、補(bǔ)充和修改國內(nèi)稅法，更不能限制國內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生8.1.2國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國際稅收協(xié)定產(chǎn)生和發(fā)展的歷史國際稅收協(xié)定范本的演變1928年雙邊稅收協(xié)定范本、1935年跨國經(jīng)營所得分配的協(xié)定草案、

1943年墨西哥范本和1946年倫敦范本

（關(guān)于避免對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本）《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本》

（1977、2003）《聯(lián)合國范本》（1979、2001）

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的協(xié)定范本草案的基本前提（P280）居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除雙重征稅；所得來源國應(yīng)力求縮減所得來源地管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低稅率。

經(jīng)合組織范本比較強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，對(duì)收入來源地管轄權(quán)有所限制?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生《聯(lián)合國范本》與《經(jīng)合組織范本》

的重要差異《聯(lián)合國范本》較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定?！督?jīng)合組織范本》雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生《聯(lián)合國范本》強(qiáng)調(diào)，收入來源國對(duì)國際資本收入的征稅應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn):（P281）

(1)考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這種收入按其凈值征稅;(2)稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性；

(3)考慮同提供資金的國家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖耄绕涫菍?duì)在來源國產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生8.1.3

國際稅收協(xié)定的法律地位

從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家。目前其他許多國家也主張國際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國制定、補(bǔ)充和修改國內(nèi)稅法，更不能限制國內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位，例如美國。美國有“后法優(yōu)于先法”的原則；美國法律在稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的地位問題上有自相矛盾之處。《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國際稅收協(xié)定的優(yōu)先地位舉例：法國《稅收法典》第209B條款是所謂的受控外國子公司條款，它規(guī)定，法國母公司應(yīng)從受控外國子公司分得的利潤無論是否匯回，都要在當(dāng)年計(jì)入法國母公司的應(yīng)稅所得，向法國政府納稅。在受控外國公司沒有分配利潤的情況下，這種做法實(shí)際上等于法國政府對(duì)外國公司的利潤課稅。但根據(jù)法國與瑞士簽訂的稅收協(xié)定第7（1）條的規(guī)定，瑞士居民公司的利潤不得在法國納稅。這樣，法國的國內(nèi)稅法就與國際稅收協(xié)定有了沖突。2002年6月法國最高法院作出了一項(xiàng)裁定：當(dāng)《稅收法典》209B條與稅收協(xié)定沖突時(shí)，稅務(wù)部門必須按稅收協(xié)定的要求辦理。為了使209B條能夠得以實(shí)施，法國稅務(wù)機(jī)關(guān)在與美國、西班牙、日本等國修訂稅收協(xié)定時(shí)都加進(jìn)了實(shí)施209B條款的內(nèi)容?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家

我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：“中華人民共和國政府與外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。”《國際稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。例如，我國對(duì)外簽訂的國際稅收協(xié)定中規(guī)定的對(duì)專有技術(shù)使用費(fèi)征收的預(yù)提稅一般實(shí)行10%的限制稅率，但我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，如果提供的技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可以免征預(yù)提所得稅。就是說，我國對(duì)于這些先進(jìn)技術(shù)取得的使用費(fèi)，國內(nèi)稅法規(guī)定的稅收待遇比對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定的稅收待遇還要優(yōu)惠，在這種情況下，稅務(wù)部門則應(yīng)按照國內(nèi)稅法對(duì)外商提供先進(jìn)技術(shù)取得的使用費(fèi)免征預(yù)提稅，而不去執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定的10%的預(yù)提所得稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.1國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位。美國的例子：美國財(cái)政收入法典第7852(d)節(jié)中指出，國際稅收協(xié)定中的條款與國內(nèi)稅法中的條款哪一個(gè)都不具有優(yōu)先地位。根據(jù)美國的法律，國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法都是最高法，具有同等的效力，如果稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法沖突，則按照“后法優(yōu)先于前法”的慣例辦理，這樣，當(dāng)美國后頒布的稅法與以前締結(jié)的國際稅收協(xié)定相沖突時(shí)，按“后法優(yōu)先于前法”的原則執(zhí)行就會(huì)違反國際稅收協(xié)定，而稅收協(xié)定屬于國際法的范疇，除非協(xié)定國同意中止或部分中止與美國簽訂的稅收協(xié)定，否則美國無權(quán)單方面免除其協(xié)定義務(wù)。美國國內(nèi)收入法典第894(a)節(jié)也承認(rèn)，法典條款的使用應(yīng)當(dāng)考慮到美國簽訂的任何稅收協(xié)定的義務(wù)?！秶H稅收》(第四版）朱青編著稅收協(xié)定與國內(nèi)法規(guī)發(fā)生沖突時(shí)，何者優(yōu)先的評(píng)析總的看來，各國：（1）至少承認(rèn)：由于國際稅收協(xié)定是經(jīng)締約國各方的法律程序制定并生效的，它同國內(nèi)法一樣是一國國家意志的最高體現(xiàn)，因而它與國內(nèi)法具有同樣的法律地位，通常被視為國內(nèi)稅法的一個(gè)組成部分。（2）效力有沖突時(shí)：如果稅收協(xié)定同國內(nèi)法發(fā)生沖突時(shí)，多數(shù)采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，即當(dāng)處理某一國際稅收協(xié)定問題遇到是按稅收協(xié)定還是按國內(nèi)稅法的規(guī)定辦時(shí)，將國家之間簽訂的稅收協(xié)定擺在優(yōu)于國內(nèi)稅法的地位先按稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法的原則的理由：一是遵循國際法中的“條約必須遵守”的原則，稅收協(xié)定是一種重要的國際法規(guī)，理應(yīng)遵守。二是一國之所以同意與他國簽訂稅收協(xié)定，從一開始就表明該國愿意接受協(xié)定的約束，也愿意承認(rèn)協(xié)定的優(yōu)先地位。個(gè)別國家（如美國）不奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法的原則，常常導(dǎo)致了“無視協(xié)定的情形“，從而引發(fā)爭(zhēng)端和報(bào)復(fù)。因此，大多數(shù)國家一般都奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)法的實(shí)踐做法?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容8.2.1國際稅收協(xié)定適用的范圍

8.2.2國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義

8.2.3稅收協(xié)定的沖突規(guī)范

8.2.4消除國際雙重征稅的方法8.2.5有關(guān)特別規(guī)定《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容

8.2.1國際稅收協(xié)定適用的范圍

1.協(xié)定涉及的人的范圍

2.協(xié)定涉及的稅種

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容

1.協(xié)定涉及的人的范圍在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在締約國一方或同時(shí)成為締約國雙方的居民。

兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款(無差別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休金等)外，非締約國居民不能享受協(xié)定的待遇?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容稅收協(xié)定涉及的人是否應(yīng)包括合伙企業(yè)？聯(lián)合國范本沒有包括涉及合伙企業(yè)的特別條款，締約國可以在談判中自己決定這個(gè)問題。經(jīng)合組織的財(cái)政委員會(huì)《OECD稅收協(xié)定范本對(duì)合伙企業(yè)適用性》的報(bào)告中的觀點(diǎn)：如果合伙企業(yè)根據(jù)締約國的法律屬于納稅實(shí)體，那么其就具有締約國居民身份，并有權(quán)從稅收協(xié)定中受益。我國（2000年起）合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，所以合伙企業(yè)在我國已經(jīng)不是納稅實(shí)體，不能具有我國的居民身份，不能享有稅收協(xié)定的權(quán)益。在稅收協(xié)定中嚴(yán)格規(guī)定“人的范圍”的重要意義在于限制納稅人不當(dāng)?shù)厥褂枚愂諈f(xié)定?！秶H稅收》(第四版）朱青編著兩個(gè)稅收協(xié)定范本均規(guī)定，人的范圍適用于（）。A、締約國一方或同時(shí)為締約國雙方的國民B、締約國一方或同時(shí)為締約國雙方的居民C、締約國的非居民 D、有來源于該國的所得或位于該國的財(cái)產(chǎn)，在該國負(fù)有納稅義務(wù)的人《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容2.協(xié)定涉及的稅種

在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。我國對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定涵蓋的稅種主要是兩個(gè)所得稅，即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅。目前我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，除了德國、奧地利、瑞士、挪威等少數(shù)國簽訂的稅收協(xié)定中列有財(cái)產(chǎn)稅以外，其他的一般都沒有涵蓋財(cái)產(chǎn)稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容8.2.2國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義

1．居民“按照該國法律，由于住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。”請(qǐng)注意，并非在一國負(fù)有納稅義務(wù)的人都成為該國的居民！《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容對(duì)同時(shí)為雙方自然人居民，有兩種可供選擇的解決方式一種是按照聯(lián)合國范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中列出判斷規(guī)則，來確定其居民身份。判斷順序依次排列為：

(1)是否具有永久性住所；

(2)哪一國與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切——即看其重要利益中心在哪國；

(3)是否有習(xí)慣性居所；

(4)是哪個(gè)國家的國民。如按上述順序還不能確定該納稅人的居民身份時(shí)，則由締約國雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。另一種是直接由締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來確定該人為本協(xié)定中哪一方居民，不采用上述順序判定法。《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容對(duì)同時(shí)為締約國雙方法人居民，有以下幾種確定其居民身份的方式：

(1)將其視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國的居民。

(2)承認(rèn)上述總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)指出總機(jī)構(gòu)即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。

(3)以企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，但如果企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一締約國，兩國應(yīng)協(xié)商確定其為哪國的居民。

(4)同時(shí)列出總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。

(5)僅以企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為居住國。

(6)直接協(xié)商確定?！秶H稅收》(第四版）朱青編著確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的意義來源地稅收管轄權(quán)的適用的范圍，對(duì)不同的所得采取不同的標(biāo)準(zhǔn)。就營業(yè)利潤而言，一般采取的是以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則來確定營業(yè)利潤在來源國和居住國之間征稅權(quán)的分配。根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國一方對(duì)締約國另一方企業(yè)來源于其境內(nèi)的營業(yè)利潤行使來源地課稅權(quán)，是以締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過某種特定的營業(yè)代理人的活動(dòng)而構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國另一方企業(yè)在締約國一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的客觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國一方行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。因此，明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國一方對(duì)另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容2．常設(shè)機(jī)構(gòu)（P289）兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所”。常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦理處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)地。常設(shè)機(jī)構(gòu)還包括持續(xù)一定時(shí)間以上（一般為半年或1年）的建筑工地、建筑、裝配和安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容經(jīng)合組織和聯(lián)合國對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的解釋：（P290）（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場(chǎng)所，是一種在另一國的看得見的客觀存在；（2）外國納稅人對(duì)該固定場(chǎng)所有權(quán)長期使用；（3）該固定場(chǎng)所要服務(wù)于外國納稅人的經(jīng)營活動(dòng)，而不是從屬于其經(jīng)營活動(dòng)。《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容兩個(gè)范本中的否定目錄：被排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)范疇的場(chǎng)所（否定目錄）（P292、293）

(1)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品（聯(lián)合國范本不含交貨）的目的而使用的設(shè)施；

(2)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付（聯(lián)合國范本不含交付）的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

(3)專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存場(chǎng)所；

(4)專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定場(chǎng)所；

(5)專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所。

(6)專為上述第(1)項(xiàng)到第(5)項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所，而且源于這種結(jié)合的固定場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容一個(gè)自然人從事的活動(dòng)能否成為常設(shè)機(jī)構(gòu)？（P294）目前兩個(gè)稅收協(xié)定范本都規(guī)定，如果一個(gè)自然人（具有獨(dú)立地位的代理人除外）在一國代表外國的企業(yè)從事活動(dòng)，即他（她）有權(quán)以該企業(yè)的名義簽署合同（合同內(nèi)容不含常設(shè)機(jī)構(gòu)否定目錄中的活動(dòng)），而且習(xí)慣性地實(shí)施這種權(quán)力，則可以認(rèn)定這個(gè)外國企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容根據(jù)兩個(gè)協(xié)定范本，企業(yè)的代理人如果在法律上和經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立的地位，其活動(dòng)就不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。兩個(gè)稅收協(xié)定范本都承認(rèn)，子公司本身的存在不能使它成為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果子公司擁有并經(jīng)常行使以母公司的名義簽訂合同的權(quán)利，這時(shí)該子公司可以被視為是該母公司的一個(gè)非獨(dú)立代理人，從而成為該母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。（P296）

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容我國規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事下列業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，其要就這些業(yè)務(wù)活動(dòng)在我國繳納營業(yè)稅和所得稅。（P300）

(1)各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng)。

(3)集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。

(4)廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。

(5)旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)(如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系食宿)。

(6)銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。

(7)運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。

《國際稅收》(第四版）朱青編著常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類：物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)。物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指，一個(gè)企業(yè)在東道國有一個(gè)固定場(chǎng)所，該企業(yè)的營業(yè)全部或者部分通過該固定場(chǎng)所取得。由于一個(gè)獨(dú)立的注冊(cè)法人是稅法上的獨(dú)立實(shí)體，因此，物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)注冊(cè)不具有法人資格的實(shí)體。物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式通常包括：①管理機(jī)構(gòu)；②分支機(jī)構(gòu)；③工廠；④車間(或作業(yè)場(chǎng)所)；⑤礦場(chǎng)、油井或氣井，采石場(chǎng)或其他開采自然資源的場(chǎng)所；⑥建筑工地或建筑，裝配或安裝工程及有關(guān)監(jiān)督活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)等?！秶H稅收》(第四版）朱青編著代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)實(shí)體代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)并有權(quán)在締約國家以企業(yè)的名義對(duì)外締結(jié)合同。這種權(quán)限必須經(jīng)常行使而不僅僅是在個(gè)別案件中行使。但是，如果代理人是獨(dú)立的并在正常商業(yè)活動(dòng)中行事，則不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立的代理人必須是在法律上和經(jīng)濟(jì)上都是獨(dú)立的。如果代理人的義務(wù)受制于廣泛的控制或者過分詳細(xì)的指示，或者代理人的義務(wù)不承擔(dān)任何企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，則不視為獨(dú)立?！秶H稅收》(第四版）朱青編著范本也規(guī)定了不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況，如僅僅利用在締約國一方的固定場(chǎng)所購買商品或收集企業(yè)信息；僅僅利用締約國一方的固定場(chǎng)所從事準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)等。顯然，稅收協(xié)定范本明確禁止締約國對(duì)外國企業(yè)通過本國固定的經(jīng)營場(chǎng)所從事和利潤實(shí)現(xiàn)關(guān)系較遠(yuǎn)的一些活動(dòng)進(jìn)行征稅。《國際稅收》(第四版）朱青編著物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場(chǎng)所。營業(yè)場(chǎng)所：企業(yè)用于從事營業(yè)活動(dòng)的任何房屋場(chǎng)地、設(shè)施和設(shè)備，不管該房屋場(chǎng)地、設(shè)施和設(shè)備是否完全用于進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)這個(gè)目的。（1）無完整性要求（2）可以是自有或租賃的（3）包括適合于營業(yè)活動(dòng)的任何重要、有形物體（但排除輕便和可攜帶的機(jī)器設(shè)備、工具；排除證券或銀行帳戶；排除專利和軟件。）（4）在另一國租用的服務(wù)器或網(wǎng)址構(gòu)成營業(yè)場(chǎng)所《國際稅收》(第四版）朱青編著一個(gè)企業(yè)存在于一個(gè)特定的位置不一定意味著該位置在這一企業(yè)的控制下，若該企業(yè)對(duì)這個(gè)特定的位置（即固定場(chǎng)所）并沒有權(quán)長期使用，那么在這種情況下，不能認(rèn)為該特定的位置屬于該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。例1：一個(gè)推銷員有規(guī)律地拜訪主要客戶并接受訂單，在采購經(jīng)理的辦公室里會(huì)見采購經(jīng)理。在這種情況下，客戶的商用房屋不在推銷員工作的企業(yè)的控制下，因此不構(gòu)成推銷員工作企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！秶H稅收》(第四版）朱青編著例2：一家公司的雇員，長時(shí)間使用另一家公司總部的辦公室（例如，新建的子公司），以保證后者遵循其與前者簽訂的合同所規(guī)定的義務(wù)。在這種情況下，雇員的活動(dòng)與其公司的商業(yè)有關(guān)，由他控制的在另一家公司總部的辦公室將構(gòu)成其雇主的常設(shè)機(jī)構(gòu)，假如這一辦公室由他控制足夠長的時(shí)間以至構(gòu)成“固定的營業(yè)場(chǎng)所”，并且在那里進(jìn)行的活動(dòng)超出準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)的范疇。例3：一個(gè)陸路運(yùn)輸企業(yè)，為了送貨給顧客，多年來每天使用顧客倉庫的卸貨碼頭。在這種情況下，陸路運(yùn)輸企業(yè)在卸貨碼頭的存在如此有限以致于企業(yè)不能認(rèn)為那個(gè)空間在它的控制下，構(gòu)成它的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容在實(shí)踐中如何確定常設(shè)機(jī)構(gòu)并對(duì)其征稅例1：德國一家股份公司M公司1998年2月與我國一家電力公司簽訂了一項(xiàng)合同，由德國M公司幫助在我國建設(shè)一座發(fā)電站，價(jià)值1億德國馬克。根據(jù)合同，德方應(yīng)向我國公司提供以下技術(shù)幫助：(1)電站工程的設(shè)計(jì)、維修和保養(yǎng)2000萬德國馬克(2)設(shè)施的操作技術(shù)300萬德國馬克(3)附屬設(shè)施的制造技術(shù)400萬德國馬克(4)附屬設(shè)施的制造圖紙4000萬德國馬克(5)接受中國工作人員在德國培訓(xùn)300萬德國馬克(6)派人到中國對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，德方技術(shù)人員在中國停留6個(gè)月以上3000萬德國馬克《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容分析：根據(jù)中德協(xié)定第5條第3款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地、建筑、裝配或安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期6個(gè)月以上為限。德國M公司派人到中國對(duì)電站的制造、安裝進(jìn)行監(jiān)督，時(shí)間超過6個(gè)月，因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國M公司在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國對(duì)于M公司3000萬德國馬克的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅(允許扣除必要的費(fèi)用)。另外，M公司向我國電力公司提供的第(1)、(4)、(5)項(xiàng)技術(shù)幫助，根據(jù)中德稅收協(xié)定備忘錄第1條(b)中的規(guī)定，即締約國一方居民在該締約國進(jìn)行的與其在締約國另一方設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)的計(jì)劃制定、設(shè)計(jì)、建設(shè)或研究活動(dòng)以及工程規(guī)劃服務(wù)所取得的所得不應(yīng)歸入該常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國不對(duì)其收入(共計(jì)6300萬德國馬克)征稅。M公司向我國電力公司提供的第(2)、(3)兩項(xiàng)技術(shù)所取得的700萬德國馬克的特許權(quán)使用費(fèi)也不應(yīng)歸入其在我國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，但我國要對(duì)這兩筆特許權(quán)使用費(fèi)征收10%的預(yù)提稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容例2：德國X公司在北京設(shè)有一辦事處，該辦事處無權(quán)代表X公司簽訂合同，它的工作范圍僅是為X公司來華人員提供翻譯、汽車、司機(jī)、住宿等幫助，同時(shí)還進(jìn)行廣告和市場(chǎng)分析工作。這個(gè)辦事處每年的開支為50萬人民幣。分析：X公司在我國設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)在我國為其總機(jī)構(gòu)提供的翻譯等幫助和廣告及市場(chǎng)分析工作屬于輔助性或準(zhǔn)備性活動(dòng)，根據(jù)中德稅收協(xié)定第5條第4款(5)的規(guī)定，即常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括“專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)目的所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所”，該辦事處不屬于德國X公司在我國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國不對(duì)該辦事處征稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容例3：德國Y公司在北京設(shè)立了一家辦事處，其工作范圍除了為德國總公司來華人員提供翻譯、住宿等幫助以外，還幫助其他德國公司與我國的企業(yè)聯(lián)系業(yè)務(wù)。這些德國公司每年向德國Y公司總部支付業(yè)務(wù)費(fèi)10萬歐元。分析：德國Y公司在北京的辦事處為其他德國公司在中國聯(lián)系生意，其業(yè)務(wù)范圍已超過中德稅收協(xié)定第5條第4款(5)的規(guī)定，即常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括“專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)目的所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所”，因此該辦事處已屬于德國Y公司在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，德國Y公司要就其在北京的辦事處的凈收入向我國納稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容例4：施密特先生是德國M公司的雇員，他被公司派到北京工作，任務(wù)是在整個(gè)東南亞地區(qū)推銷M公司的產(chǎn)品。公司授予他簽訂合同的權(quán)力。一年之中施密特先生有一半時(shí)間要在中國香港、菲律賓、韓國等地推銷產(chǎn)品。分析：根據(jù)中德稅收協(xié)定第5條第5款中的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力代表企業(yè)簽訂合同，除了該個(gè)人是一個(gè)獨(dú)立代理人的情況外，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。由于施密特先生是德國M公司的雇員，屬于一個(gè)非獨(dú)立代理人，并有權(quán)代表M公司在我國簽訂銷售合同，因此應(yīng)認(rèn)為M公司在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國可以對(duì)施密特先生在我國境內(nèi)推銷產(chǎn)品的盈利征稅，但其在其他國家和地區(qū)推銷產(chǎn)品的盈利不用向我國納稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容

8.2.3稅收協(xié)定的沖突規(guī)范

1.不動(dòng)產(chǎn)所得2.營業(yè)利潤3.投資所得4.資本利得5.勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得6.財(cái)產(chǎn)《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容1.不動(dòng)產(chǎn)所得兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得征收權(quán)的劃分做了完全相同的規(guī)定，即一國居民如果在另一國擁有不動(dòng)產(chǎn)，則這種不動(dòng)產(chǎn)的所得（包括農(nóng)業(yè)所得或林業(yè)所得）可以由不動(dòng)產(chǎn)的所在國對(duì)其征稅，即所得來源國的征稅權(quán)優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)所有人居住國的征稅權(quán)。

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容2.營業(yè)利潤對(duì)于從事工農(nóng)業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等一般行業(yè)的企業(yè)營業(yè)利潤，兩個(gè)協(xié)定范本都規(guī)定，締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國進(jìn)行營業(yè)的除外。協(xié)定范本中所運(yùn)用的沖突規(guī)范遵循的是居住國征稅的原則，實(shí)際上是對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營利潤實(shí)行來源國優(yōu)先征稅的原則（但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限）。兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤還規(guī)定了兩個(gè)具體辦法：一是采用實(shí)際所得方式，二是采用比例分配方式來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。兩個(gè)協(xié)定范本還對(duì)特殊行業(yè)的營業(yè)利潤——國際運(yùn)輸利潤的征稅權(quán)作了單獨(dú)的規(guī)定?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容3.投資所得這里的投資所得指消極投資所得，包括股息、利息（不含罰息）、特許權(quán)使用費(fèi)。

(1)兩個(gè)協(xié)定范本對(duì)投資所得征稅的總原則是稅收分享原則。

(2)兩個(gè)協(xié)定范本還規(guī)定，適用于來源國預(yù)提稅的投資所得，是指居住國企業(yè)在來源國沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地而取得的所得，或雖然有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，但這些所得與之沒有實(shí)際聯(lián)系。

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容稅收分享原則舉例

中日稅收協(xié)定規(guī)定，收入來源國對(duì)投資所得進(jìn)行征稅時(shí)，在收款人即為受益人的情況下，預(yù)提所得稅的稅率不能超過10%。而中國在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅的稅率是20%，日本的預(yù)提稅的稅率也是20%。中日稅收協(xié)定中規(guī)定的預(yù)提稅稅率比兩國國內(nèi)稅法有所降低，其目的是兼顧居住國和所得來源國的利益，體現(xiàn)稅收分享原則。這樣，居住國在對(duì)其居民公司的國外所得征稅時(shí)，在對(duì)非居住國已征的稅款實(shí)行抵免以后，仍有一部分稅收可得?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容稅收分享原則舉例

對(duì)非居住國已征的稅款實(shí)行抵免以后，仍有一部分稅收可得。如果一家日本銀行向我國某企業(yè)提供貸款并取得利息收入，經(jīng)查明該銀行為利息受益人，并且在我國沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，那么，我國作為收入來源國，按照中日稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)這筆利息收入來源征收10%的預(yù)提稅；此外，日本國稅務(wù)當(dāng)局也可以對(duì)這部分利息收入行使居民管轄權(quán)，在對(duì)中國的預(yù)提稅實(shí)施抵免后，仍能按日本正常的公司所得稅稅率補(bǔ)征稅款?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容4.資本利得兩個(gè)協(xié)定范本都規(guī)定：

(1)一國居民從轉(zhuǎn)讓位于另一國的不動(dòng)產(chǎn)取得的資本利得可以由該不動(dòng)產(chǎn)所在的另一國對(duì)其征稅；

(2)一國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一國常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)所取得的資本利得，可以由該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其征稅；

(3)企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸所使用的輪船或飛機(jī)的資本利得以及轉(zhuǎn)讓從事內(nèi)河水運(yùn)的船只及從屬于上述交通工具的動(dòng)產(chǎn)所取得的資本利得，應(yīng)由運(yùn)輸企業(yè)的有效管理機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其行使征稅權(quán)；

(4)一國居民轉(zhuǎn)讓位于另一國公司的股票或股份，而該公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的50%以上由位于該另一國的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則這時(shí)股票轉(zhuǎn)讓的資本利得可以由該另一國征稅；

(5)除了以上所規(guī)定的情況外，資本利得一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅。《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容5.勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得(1)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的規(guī)定(2)對(duì)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（即工薪所得）的規(guī)定(3)對(duì)董事的報(bào)酬所得的規(guī)定(4)對(duì)藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬的規(guī)定(5)對(duì)于退休金所得的規(guī)定(6)對(duì)政府職員的所得的規(guī)定(7)對(duì)教師和研究人員的報(bào)酬的規(guī)定(8)對(duì)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員的所得的規(guī)定《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容6.財(cái)產(chǎn)兩個(gè)稅收協(xié)定范本都規(guī)定：

(1)一國居民擁有的位于另一國的不動(dòng)產(chǎn)，可以由該另一國對(duì)其征稅；

(2)一國企業(yè)在另一國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)所擁有的經(jīng)營財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，可由該另一國對(duì)其課稅；

(3)從事國際運(yùn)輸所使用的輪船或飛機(jī)以及從事內(nèi)河水運(yùn)的船只及從屬于上述交通工具的動(dòng)產(chǎn)，只能由運(yùn)輸企業(yè)的有效管理機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其行使征稅權(quán)；

(4)一國居民擁有的上面所沒有提到的其他財(cái)產(chǎn)，只能由該居民的居住國對(duì)其征稅?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容

8.2.4消除國際雙重征稅的方法

各國簽訂雙邊稅收協(xié)定，在選擇免稅法和抵免法時(shí)，一般有三種組合方式：

(1)締約國雙方都采用抵免法，如中日、中美、中馬、中加、中泰等稅收協(xié)定；

(2)締約國一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中國與法國、德國、比利時(shí)、挪威、瑞典等國簽訂的稅收協(xié)定；

(3)締約國雙方都采用免稅法加部分抵免法，我國迄今簽訂的雙邊稅收協(xié)定還沒有采用這一方式?！秶H稅收》(第四版）朱青編著免除重復(fù)征稅的做法的一般步驟1、明確所得概念。一般來說，稅收協(xié)定中涉及的所得都是純所得。2、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)。3、確定免除重復(fù)征稅的辦法。同時(shí)，在有些協(xié)定中注明稅收饒讓辦法，以保證各方在征稅時(shí)互相配合，不致造成稅收分配不合理或稅款國際轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容8.2.5有關(guān)特別規(guī)定1.稅收無差別待遇2.建立相互協(xié)商程序（MAP）3.情報(bào)交換《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容1.稅收無差別待遇

實(shí)行稅收無差別待遇，避免納稅人受到歧視

(1)國籍無差別待遇(2)常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別待遇(3)費(fèi)用扣除無差別待遇(4)對(duì)外資企業(yè)稅收待遇無差別《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容2.建立相互協(xié)商程序該條款的主要目標(biāo)是，通過締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局的行政協(xié)助以解決協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)的糾紛，達(dá)到消除雙重征稅以及防止或減少國際間偷逃稅和避稅行為的目的。兩個(gè)協(xié)定范本提出的爭(zhēng)議解決機(jī)制

(1)雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商的內(nèi)容主要有兩方面：①納稅人提出的不符合協(xié)定的征稅問題；②執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義，需要雙方通過協(xié)商加以解決。

(2)相互同意程序分為兩個(gè)階段：①在納稅人居住國提交案情，某些情況下可在納稅人為其國民的締約國進(jìn)行；②雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，解決爭(zhēng)端

《國際稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容《中國居民（國民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》規(guī)定：當(dāng)中國居民（國民）認(rèn)為對(duì)方締約國所采取的措施已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為時(shí)，可以請(qǐng)求國家稅務(wù)總局與對(duì)方締約國主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容3.情報(bào)交換交換稅收情報(bào)的內(nèi)容大致有三方面：(1)交換為貫徹稅收協(xié)定所需要的情報(bào)(2)交換與稅收協(xié)定有關(guān)稅種的國內(nèi)法律(3)交換防止偷逃稅和避稅的情報(bào)《國際稅收》(第四版）朱青編著《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本》和

《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》的主要區(qū)別何在？OECD范本著眼于兩個(gè)原則，（1）居住國通過對(duì)國外收入的抵免或免稅待遇來消除重復(fù)征稅；（2）與此相適應(yīng)，所得來源國在相當(dāng)程度上縮小對(duì)來源所得行使稅收管轄權(quán)的范圍，并對(duì)仍然保持管轄權(quán)的地方降低稅率。發(fā)達(dá)國家認(rèn)為這些原則可運(yùn)用于他們之間的稅收協(xié)定，發(fā)展中國家認(rèn)為第一點(diǎn)是可接受的，因?yàn)樗姓J(rèn)了來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位；但是，發(fā)展中國家沒有接受第二點(diǎn)，因?yàn)樗麄儾辉笇⒍惵式档偷絆ECD范本所規(guī)定的程度。歸結(jié)到稅收管轄權(quán)的劃分問題上，可以得出下述結(jié)論，OECD范本一再擴(kuò)大發(fā)達(dá)國家的稅收管轄權(quán)，而UN范本則力求擴(kuò)大發(fā)展中國家的稅收管轄權(quán)。圍繞著對(duì)稅收管轄權(quán)的不同要求，兩個(gè)范本在某些條款上就必然產(chǎn)生了不同規(guī)定?？傊?，OECD范本強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)，因而是有利于發(fā)達(dá)國家的財(cái)權(quán)利益的；而UN范本則強(qiáng)調(diào)的是來源地管轄權(quán)，因而較OECD范本有利于發(fā)展中國家的利益?！秶H稅收》(第四版）朱青編著8.3《經(jīng)合組織范本》與

《聯(lián)合國范本》的主要區(qū)別8.3.1常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍8.3.2對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營利潤的征稅問題8.3.3關(guān)于對(duì)船運(yùn)和空運(yùn)收入的征稅問題8.3.4關(guān)于對(duì)股息的征稅問題8.3.5關(guān)于對(duì)利息的征稅問題8.3.6關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的征稅問題8.3.7