注冊會計師-會計真題20-19帶答案

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2019年·會計·真題試卷一、單項選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為的正確答案。）1.甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產(chǎn)釆用公允價值模式進行后續(xù)計量。經(jīng)董事會批準，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ健＜俣ㄍ顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變對財務報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（?）。A.作為會計政策變更采用未來適用法進行會計處理B.作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理C.作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理，并相應調整可比期間信息D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應調整可比期間信息2.對于甲公司而言，下列各項交易中，應當適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》進行會計處理的是（?）。A.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺作為固定資產(chǎn)核算的汽車B.甲公司以所持一項聯(lián)營企業(yè)長期股權投資交換乙公司一批原材料C.甲公司以應收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房D.甲公司以一項專利權交換乙公司一項非專利技術，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權公允價值的30%3.20×8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買丙公司80%股權。由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應交企業(yè)所得稅的義務?？紤]到甲公司的母公司（乙公司）已承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理是（?）。A.確認費用，同時確認收入B.確認費用，同時確認所有者權益C.無須進行會計處理D.不作賬務處理，但在財務報表附注中披露4.甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予本集團內其他公司的股票期權。對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務報表中，正確的會計處理方法是（?）。A.均作為以現(xiàn)金結算的股份支付處理B.甲公司作為以權益結算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結算的股份支付處理C.均作為以權益結算的股份支付處理D.甲公司作為以現(xiàn)金結算的股份支付處理，乙公司作為以權益結算的股份支付處理5.下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（?）。A.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額6.根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤，上市公司因分派現(xiàn)金利潤而確認應付股利的時點是（?）。A.實際分配利潤時B.實現(xiàn)利潤當年年末C.董事會通過利潤分配預案時D.股東大會批準利潤分配方案時7.甲公司持有非上市的乙公司5%股權。以前年度，甲公司采用上市公司比較法，以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權投資的公允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結果更能代表公允價值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是（?）。A.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定對估值技術及其應用的變更進行披露B.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進行披露C.作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進行披露D.作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進行披露8.20×8年12月31日，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，由于該應收款項尚在信用期內，甲公司按照5%的預期信用損失率計提壞賬準備50萬元。甲公司20×8年度財務報表于20×9年3月15日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他因素，下列各項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（?）。A.乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回C.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應收乙公司貨款可以全部收回D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全生產(chǎn)事故，被相關監(jiān)管部門責令停業(yè)，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回9. 甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額在財務報表中列示的項目是（?）。A.資本公積 B.營業(yè)收入C.其他綜合收益 D.公允價值變動收益10. 20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權，支付價款1800萬元。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20×9年12月31日，乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度合并利潤表中應當列報的資產(chǎn)減值損失金額是（?）。A.零 B.200萬元C.240萬元D.400萬元11. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（?）。A.-50萬元B.零C.190萬元D.250萬元12. 20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付；租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起；租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是（?）。A.570萬元B.600萬元C.670萬元D.700萬元13. 甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會批準，2×18年為過去3年達到一定銷量的代理商每家免費配備一臺冰箱。按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權歸甲公司，在預計使用壽命內免費提供給代理商使用，甲公司不會收回，亦不會轉作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500臺，每臺價值7. 下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有（?）。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益B.將租賃的汽車無償提供高級管理人員使用的，按照每期應付的租金計量應付職工薪酬C.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和相關稅費計量應付職工薪酬D.因辭退福利計劃而確認的應付職工薪酬，按照辭退職工提供服務的對象計入相關資產(chǎn)成本8. 下列各項關于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有（?）。A.終止經(jīng)營的經(jīng)營損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報B.終止經(jīng)營的處置損益以及調整金額作為終止經(jīng)營損益列報C.擬結束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報D.對于當期列報的終止經(jīng)營，在當期財務報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調整可比會計期間利潤表9. 下列各項關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（?）。A.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付款項時確認無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進行減值測試C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當期損益D.在無形資產(chǎn)達到預定用途前為宣傳新技術而發(fā)生的費用計入無形資產(chǎn)的成本10. 下列各項關于已確認的政府補助需要退回的會計處理的表述中，正確的有（?）。A.初始確認時沖減資產(chǎn)賬面價值的，調整資產(chǎn)賬面價值B.初始確認時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當期損益C.初始確認時沖減相關成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當期損益D.初始確認時確認為遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益11. 下列各項關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（?）。A.為提升性能進行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結轉固定資產(chǎn)清理D.達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎計提折舊12. 甲公司銷售乙公司商品產(chǎn)生應收賬款1200萬元，因乙公司資金周轉困難，已逾期1年以上，尚未支付，甲公司就該債權計提壞賬準備為240萬元。2×18年10月12日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議，乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款，乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單位成本為5萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元（與公允價值相同）。當日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了·3·

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增值稅專用發(fā)票，雙方債權債務結清，甲公司收到商品作為庫存商品核算，收到銀行承兌匯票作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。當日，甲公司該筆應收債權的公允價值為900萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，下列關于甲公司該項交易的會計處理處理表述中，正確的有（?）。A.確認債務重組損失200萬元B.確認應收票據(jù)入賬價值120萬元C.確認增值稅進項稅額104萬元D.確認丙產(chǎn)品入賬價值676萬元三、計算分析題（本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）（本題型建議用時50分鐘）1.（本小題9分）甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務報表。甲公司相關年度發(fā)生與投資有關的交易或事項如下：（1）20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司所發(fā)行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負債的公允價值與其賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元。（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12000萬元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14000萬元。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權予以出售，取得價款14000萬元。其他有關資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司對乙公司股權投資的初始投資成本，編制相關會計分錄。（2）根據(jù)資料（1）和資料（2），計算甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益，編制相關會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司出售所持乙公司15%股權產(chǎn)生的損益，編制相關會計分錄?！?·

（4）根據(jù)資料（4）和資料（5），編制甲公司與持有及出售乙公司股權相關的會計分錄。2.?（本小題9分）甲公司為一家上市公司，相關年度發(fā)生與金融工具有關的交易或事項如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據(jù)丙公司可轉換債券的募集說明書，該可轉換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉換債券發(fā)行之日起每滿1年的當日支付；可轉換債券持有人可于可轉換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉換債券的公允價值為1090萬元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權取消支付優(yōu)先股當期股息，且不構成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權按照優(yōu)先股票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設置投資者回售條款，也不設置強制轉換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應予確認的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司所持丙公司可轉換債券應予確認的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉換債券相關的會計分錄?！?·

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負債還是權益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會計分錄。四、綜合題（本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）（本題型建議用時90分鐘）1.（本小題16分）甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關的交易或事項如下：（1）20×6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為12元/股。上述限制性股票激勵計劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準。根據(jù)該計劃，限制性股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉讓、用于擔?；騼斶€債務。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內的最后一個交易日當日止。解鎖期內，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年營業(yè)收入增長率的算術平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。（2）20×6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率35%。甲公司預計，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會批準董事會制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內的股份45000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內應收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。（4）20×7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預計，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達到30%。（5）20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。（6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已以銀行存款支付給相關管理人員?！?·

其他有關資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應予確認的損益金額，并編制甲公司20×6年度相關的會計分錄。（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關的會計分錄。（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄。（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。2.（本小題16分）甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預計20×7年12月完工。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計未完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權）向無關聯(lián)關系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。（2）丙公司是一家高新技術企業(yè)，甲公司持有其60%股權。為購買科學實驗需要的B設備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關部門遞交了400萬元補助的申請。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設備補助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉賬給丙公司。丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權。丁公司從20×5年2月26日開始建設C發(fā)電廠?！?·

為解決丁公司建設C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戊公司55%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯(lián)關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權，轉讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戊公司的控制，但能夠對其具有重大影響。20×9年12月31日，上述股權尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元，全部負債的賬面價值為6800萬元。甲公司預計上述出售將在一年內完成，因出售戊公司股權將發(fā)生的出售費用為130萬元。其他有關資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的會計政策與甲公司相同，資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算乙公司20×6年度、20×7年度分別應確認的收入，并編制20×6年與建造A辦公樓業(yè)務相關的全部會計分錄（實際發(fā)生成本的會計分錄除外）。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因出售A辦公樓應確認的損益，并編制相關會計分錄。（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財務報表的相關抵銷分錄。（4）根據(jù)資料（2），判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助，并說明理由。（5）根據(jù)資料（3），說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20×8年度、20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何進行會計處理。（6）根據(jù)資料（4），判斷甲公司對戊公司的長期股權投資是否構成持有待售類別，并說明理由。（7）根據(jù)資料（4），說明甲公司對戊公司的長期股權投資在其20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何列報?！?0·

注冊會計師全國統(tǒng)一考試?2019年·會?計·真題試卷答案與解析一、單項選擇題二、多項選擇題一、單項選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。）1.解析D?本題考查會計政策、會計估計及其變更和差錯更正的辨析。根據(jù)準則規(guī)定，以作為公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不得轉回成本模式計量，甲公司此項業(yè)務屬于會計差錯，應采用追溯重述法進行調整，選項D正確，選項ABC錯誤。2.解析B?本題考查《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則的適用范圍。以存貨（產(chǎn)成品）交換固定資產(chǎn)（汽車），應適用《收入》準則進行會計處理，選項A錯誤；以聯(lián)營企業(yè)長期股權投資交換存貨（原材料），適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則進行會計處理，選項B正確；應收銀行承兌匯票不屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項C錯誤；以無形資產(chǎn)（專利權）交換無形資產(chǎn)（非專利技術）涉及補價的，收取補價金額占換出資產(chǎn)公允價值的30%，超過規(guī)定的25%，不適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則，選項D錯誤。需要注意的是，在判斷是否適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則進行會計處理時，應從企業(yè)自身角度出發(fā)。如選項A，站在甲公司角度，不適用本準則，但站在乙公司角度即適用該準則，選項B同理。3.解析B?本題考查權益性交易的會計處理。甲公司的母公司（乙公司）按其承諾替甲公司支付相關稅費，經(jīng)濟業(yè)務的本質是增加對甲公司投資，所以甲公司應確認費用，同時確認為所有者權益，選項B正確，選項ACD錯誤。本題會計分錄為：10.解析C?本題考查商譽減值計算。在計算時，可參考如下步驟：第一步，計算合并報表中應確認的商譽金額（歸屬于母公司）=合并成本-享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=1800-2500×60%=300（萬元）；第二步，計算完全商譽，金額=300/60%=500（萬元）；第三步，比較資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值（含完全商譽），判斷是否發(fā)生減值。減值測試前乙公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2600+500=3100（萬元），可收回金額為2700萬元，則乙公司資產(chǎn)組發(fā)生減值的金額=3100-2700=400（萬元）；需要注意的是，因完全商譽為500萬元，所以減值金額全部沖減商譽，不涉及其他資產(chǎn)減值。第四步，按照母公司持股比例，計算合并報表應分擔的減值損失金額。合并利潤表中應確認減值損失金額=400×60%=240（萬元），選項C正確，選項A錯誤。選項B錯誤，未按完全商譽計算資產(chǎn)賬面價值且未按母公司持股比例確認減值損失金額；選項D錯誤，未按母公司持股比例確認減值損失金額。需要注意的是，商譽往往產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并，該情形下，計算子公司資產(chǎn)組的賬面價值時，應以子公司自購買日開始持續(xù)計算凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎。11.A本題考查所得稅費用的計量。利潤表中列報的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。本年企業(yè)因購入環(huán)境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，形成遞延所得稅收益金額=3000×10%=300（萬元），本年企業(yè)應確認的應交所得稅金額=1000×25%=250（萬元），計入當期所得稅費用。綜上，應列報的所得稅費用金額=-300+250=-50（萬元），選項A正確；選項B錯誤，僅考慮當期應交所得稅；選項C錯誤，誤將抵免的金額分五年抵免當年應納稅額；選項D錯誤，未考慮環(huán)境保護專用設備的抵免因素。本題會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50解析12.C?本題考查出租人對經(jīng)營租賃的會計處理。出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期間內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入；租入取得的與經(jīng)營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率之外掛鉤的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。甲公司有權收取的固定租賃收款額總額=50×（5×12-3）=2850（萬元），基于權責發(fā)生制，甲公司20×9年度應確認的租金收入（固定）=2850/5=570（萬元），因達到業(yè)績標準，甲公司應確認的經(jīng)營分享收入金額100萬元，綜上，上述業(yè)務對甲公司20×9年營業(yè)利潤的影響金額=570+100=670（萬元），選項C正確；選項A錯誤，未將經(jīng)營分享收入計入營業(yè)利潤；選項B錯誤，未考慮免租期對營業(yè)利潤的影響，且未將經(jīng)營分享收入計入營業(yè)利潤；選項D錯誤，未考慮免租期對營業(yè)利潤的影響。解析13.A本題考查資產(chǎn)和費用的區(qū)分。甲公司將冰箱在預計使用壽命內免費提供給代理商使用，且不改變用途，雖然該冰箱所有權歸甲公司所有，但實質上屬于為過去銷售提供的商家獎勵，不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，不符合資產(chǎn)確認條件，應當計入發(fā)生當期損益，因與銷售相關，應計入銷售費用，選項A正確，選項BCD錯誤。解析二、多項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。）1.解析ABCD?本題考查借款費用暫停資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生質量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應（選項D正確），或者資金周轉發(fā)生困難（選項B正確），或者施工、生產(chǎn)發(fā)生安全事故（選項C正確），或者發(fā)生與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛（選項A正確）等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。2.解析ABC?本題考查或有事項的會計處理。或有事項直接形成的結果包括或有負債和或有資產(chǎn)，選項BC正確；如果或有負債滿足負債的確認條件確認預計負債，也屬于或有事項直接形成的結果，選項A正確；預期獲得補償而確認的資產(chǎn)并不是或有事項直接形成的，而是確認預計負債后，在基本確定能夠收到時形成的結果，并非或有事項直接形成的結果，選項D錯誤。3.ACD本題考查存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時需要考慮持有存貨的目的（直接出售還是需要進一步加工，選項A正確），存貨的市場銷售價格（選項C正確），以及相關的資產(chǎn)負債表日后事項（選項D正確）；存貨的采購成本不影響可變現(xiàn)凈值的判斷，選項B錯誤。解析4.解析AC本題考查財務報表列報。收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報，選項A正確；出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表中“投資收益”項目列報，選項B錯誤；收到與資產(chǎn)相關的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報，選項C正確；自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為非流動項目（其他非流動金融資產(chǎn)）列報，選項D錯誤。5.AB?本題考查民間非營利組織會計要素。民間非營利組織會計，反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)；反映業(yè)務活動情況的會計要素包括收入和費用，不包括利潤和所有者權益，選項AB正確，選項CD錯誤。解析6.ABC?本題考查其他綜合收益的重分類。外幣財務報表折算差額，企業(yè)處置境外經(jīng)營的當期可以結轉至當期損益，選項A正確；分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權投資等）發(fā)生的公允價值變動計入其他綜合收益，在其處置時可以結轉至投資收益，選項B正確；分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權投資）確認的信用減值準備，計入其他綜合收益，處置時結轉至投資收益，選項C正確；指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益，結轉時計入留存收益，選項D錯誤。解析需要注意的是，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益包括以下四項：（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，其公允價值變動及處置利得和損失；（3）金融負債因自身信用風險變動形成的利得或損失；（4）權益法下被投資方因上述原因導致其他綜合收益變動，投資方而享有的權益份額調整。7.CD?本題考查職工薪酬的會計核算，本題為否定式提問。重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，選項A表述正確，不選；從外部租賃資產(chǎn)為員工使用，應按租金金額確認職工福利，選項B表述正確，不選；以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，屬于非貨幣性福利，應按相關產(chǎn)品的公允價值和相關稅費計量職工薪酬，選項C表述錯誤，應選；因辭退福利而確認的職工薪酬，應當計入管理費用，無須按受益對象分攤，選項D表述錯誤，應選。解析8.AD?本題考查終止經(jīng)營列報的會計處理，本題為否定式提問。終止經(jīng)營的相關損益應當作為終止經(jīng)營損益列報而非持續(xù)經(jīng)營損益列報，選項A表述錯誤，應選；終止經(jīng)營的處置損益以及調整金額作為終止經(jīng)營損益列報，選項B表述正確，不選；擬結束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報，選項C表述正確，不選；從財解析務報表可比性出發(fā)，對于當期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應當在當期財務報表中將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報，調整可比期間利潤表，選項D表述錯誤，應選。9.解析ABD?本題考查無形資產(chǎn)的會計處理，本題屬于否定式選擇題。外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付價款時應計入研發(fā)支出，待達到預定可使用狀態(tài)時轉入無形資產(chǎn)，選項A表述錯誤，應選；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內無須攤銷，但應當在每個會計期間（而非“存在減值跡象”時）進行減值測試，選項B表述錯誤，應選；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當全部費用化計入當期損益，選項C表述正確，不選；在無形資產(chǎn)達到預定用途前為宣傳新技術發(fā)生的費用，不屬于為使資產(chǎn)達到預定用途的必要支出，不能計入無形資產(chǎn)成本，而應作為銷售費用核算，選項D表述錯誤，應選。10.ABCD?本題考查政府補助退回的會計處理。政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：解析初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的，調整資產(chǎn)賬面價值，選項A正確；存在尚未攤銷遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益，選項D正確；屬于其他情況的，直接計入當期損益，選項BC正確。11.解析AD?本題考查固定資產(chǎn)綜合業(yè)務的會計處理。固定資產(chǎn)在更新改造期間應停止計提折舊，選項A正確；為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理計入當期損益或制造費用（生產(chǎn)車間），選項B錯誤；已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并以賬面價值和公允價值減去出售費用后的凈額孰低結轉至持有待售資產(chǎn)，選項C錯誤；達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎計提折舊，選項D正確。12.BCD?本題考查債務重組中債權人的會計處理。甲公司作為債權人在該項債務重組協(xié)議中受讓金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，對于金融資產(chǎn)，應當按照金融工具確認和計量準則的相關規(guī)定進行處理，對于受讓的非金融資產(chǎn)，應當在債務重組合同生效日（2×18年10月12日）的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此來確認受讓的非金融資產(chǎn)的入賬成本。甲公司在該項重組交易中應確認的應收票據(jù)入賬價值為債務重組日的公允價值，即120萬元，選項B正確；丙產(chǎn)品入賬價值=放棄債權的公允價值-合同生效日受讓金融資產(chǎn)的公允價值-增值稅進項稅額=900-120-8×100×13%=676（萬元），選項CD正確；甲公司應確認的債務重組收益=放棄債權的公允價值-債權的賬面價值=900-（1200-240）=-60（萬元），選項A錯誤。甲公司債務重組日的會計分錄為：借：應收票據(jù)120庫存商品（900-120-104）676應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（800×13%）104壞賬準備240投資收益60貸：應收賬款1200解析三、計算分析題（本題共18分，以下采分點僅供學習參考和評分，不代表實際考試標準。）1.解析揣摩題意（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響⑨，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12000萬元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14?000萬元⑩。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權予以出售?，取得價款14000萬元。其他有關資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素?！敬鸢概c采分點】（1）初始投資成本=2500×6=15000（萬元）（0.5分）借：長期股權投資——投資成本15000貸：股本 2500

資本公積12500

（0.5分）借：長期股權投資——投資成本1500

貸：營業(yè)外收入1500

（0.5分）（2）購買日，乙公司固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應調減利潤金額=20000/20-（30000/40）=250（萬元）；因未實現(xiàn)內部交易損益應調減利潤金額=（300-250）×50%=25（萬元）20×7年度應確認的投資損益=（3600-250-25）×30%=997.5（萬元）（0.5分）說明：須列明必要的計算步驟，且計算結果正確，方可得相應分值，下同。借：長期股權投資——損益調整997.5????????——其他綜合收益30貸：投資收益997.5其他綜合收益30（1分）說明：分別編制下列會計分錄可得相應分值。借：長期股權投資——損益調整997.5貸：投資收益997.5借：長期股權投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益30（3）出售所持乙公司15%股權產(chǎn)生的損益=（12000+12000）-（15000+1500+997.50+30）+30=6502.5（萬元）（1分）說明：須列明必要的計算步驟，且計算結果正確，方可得相應分值。借：銀行存款 12000貸：長期股權投資——投資成本8250——損益調整498.75?????????——其他綜合收益15投資收益 3236.25（1分）借：其他綜合收益30貸：投資收益30（1分）借：其他權益工具投資 12000貸：長期股權投資——投資成本8250——損益調整498.75?????????——其他綜合收益15投資收益 3236.25（1分）說明：合并編制下列會計分錄可得相應分值。借：銀行存款12?000其他權益工具投資12?000貸：長期股權投資——投資成本16?500——損益調整997.5——其他綜合收益30投資收益6472.5借：其他綜合收益30貸：投資收益30（4）借：其他權益工具投資 2000貸：其他綜合收益2000（0.5分）借：銀行存款14000貸：其他權益工具投資14000（0.5分）借：其他綜合收益2000貸：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800（1分）·18·2.解析【答案與采分點】（1）甲公司所持乙公司債券應予確認的金融資產(chǎn)類別是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（0.5分）理由：①甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，該種業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式；（0.5分）②甲公司所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）甲公司所持丙公司可轉換債券應予確認的金融資產(chǎn)類別是以公允價值計量且其變動計入當期損益僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（0.5分）借：其他債權投資——成本5000貸：銀行存款5000（0.5分）借：應收利息150貸：投資收益150（0.5分）借：其他債權投資——公允價值變動200貸：其他綜合收益200（0.5分）借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權投資——成本5000?????????——公允價值變動200應收利息150（0.5分）借：其他綜合收益200貸：投資收益200（0.5分）的金融資產(chǎn)。（0.5分）理由：由于嵌入了一項轉股權，甲公司所持丙公司可轉換債券在基本借貸安排的基礎上，會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性，不符合本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征。（0.5分）借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050投資收益15貸：銀行存款1065（0.5分）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40貸：公允價值變動損益40（0.5分）借：應收利息7.5貸：投資收益7.5（0.5分）（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應分類為權益工具。（0.5分）理由：①由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設置投資者回售條款，甲公司能夠無條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（0.5分）②由于甲公司有權取消支付優(yōu)先股當期股息，甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務；（0.5分）③在發(fā)生強制付息事件的情況下，甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務。（0.5分）借：銀行存款 97000

貸：其他權益工具97000

（0.5分）四、綜合題（本題共32分，以下采分點僅供學習參考和評分，不代表實際考試標準。）1.解析揣摩題意（6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價格予以回購⑩，并辦理完成相關注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已以銀行存款支付給相關管理人員。其他有關資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44?000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實現(xiàn)的凈利潤分別為88?000萬元、97?650萬元、101?250萬元?。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素?！敬鸢概c采分點】（1）借：銀行存款8000貸：股本 1000

資本公積7000

（0.5分）借：庫存股8000貸：其他應付款8000（0.5分）（2）20×6年度應予確認的損益金額=（20-1-2）×50×12/3=3400（萬元）（1分）20×7年度應予確認的損益金額=（20-2-1）×50×12/3×2-3400=3400（萬元）（1分）20×8年度應予確認的損益金額=（20-2）×50×12-6800=4000（萬元）（1分）借：管理費用3400貸：資本公積 3400（1分）（3）20×7年度宣告分派現(xiàn)金股利時應編制的會計分錄為：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤44850其他應付款150貸：應付股利45000（1分）（1分）借：其他應付款850貸：庫存股850（1分）說明：分別編制下列會計分錄可得相應分值。借：利潤分配44?000貸：應付股利44?000借：利潤分配850貸：應付股利850借：其他應付款850貸：庫存股850借：其他應付款150貸：應付股利150借：應付股利45000貸：銀行存款45000（1分）20×8年與利潤分配相關會計分錄為：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤50貸：其他應付款50（1分）借：其他應付款50貸：庫存股50（1分）說明：分別編制下列會計分錄可得相應分值。重新估計調增未來現(xiàn)金股利可解鎖部分：借：利潤分配50貸：應付股利50借：其他應付款50貸：庫存股50重新估計調減未來現(xiàn)金股利不可解鎖部分：借：應付股利50貸：其他應付款50（4）借：其他應付款6300貸：庫存股6300（1分）借：其他應付款700貸：銀行存款700（1分）借：股本100資本公積——其他資本公積10800貸：庫存股800資本公積——股本溢價10100·26·說明：分別編制下列會計分錄可得相應分值?？山怄i部分（900萬股）限制性股票解除限售的會計處理：借：其他應付款6?300貸：庫存股6?300借：資本公積——其他資本公積10?800貸：資本公積——股本溢價10?800不可解鎖部分（100萬股）限制性股票回購并注銷的會計處理：借：其他應付款700貸：銀行存款700借：股本100資本公積——股本溢價700貸：庫存股800（5）20×6年度的基本每股收益=88000/44000=2（元）（1分）20×7年度的基本每股收益=（97650-850）/44000=2.2（元）（1分）20×8年度的基本每股收益=（101250-50）/44000=2.3（元）（1分）2.解析揣摩題意C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)?。

（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戊公司55%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯(lián)關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同?，向第三方出售其所持戊公司55%股權，轉讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戊公司的控制，但能夠對其具有重大影響?。

20×9年12月31日，上述股權尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元，全部負債的賬面價值為6800萬元。甲公司預計上述出售將在一年內完成?，因出售戊公司股權將發(fā)生的出售費用為130萬元?。其他有關資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的會計政策與甲公司相同，資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素?！敬鸢概c采分點】（1）20×6年度應確認的收