注冊會計師審計真題20-20帶答案

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2020年·審計·真題試卷一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）1.下列有關(guān)審計報告預期使用者的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者B.預期使用者不包括被審計單位的管理層C.預期使用者可能不是審計業(yè)務(wù)的委托人D.預期使用者不包括執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師2.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)可能包括被審計單位聘請的專家編制的信息B.審計證據(jù)可能包括與管理層認定相矛盾的信息C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)D.審計證據(jù)可能包括以前審計中獲取的信息3.下列有關(guān)重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.所有被審計單位的財務(wù)報表都可能存在財務(wù)報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險B.財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常是舞弊導致的，認定層次的重大錯報風險通常是錯誤導致的C.財務(wù)報表層次的重大錯報風險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性D.財務(wù)報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險均可能構(gòu)成特別風險4.下列各項中，不屬于審計的固有限制來源的是（）。A.管理層編制財務(wù)報表時需要作出判斷B.管理層可能不提供注冊會計師要求的全部信息C.注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需耍D.注冊會計師對重大錯報風險的評估可能不恰當5.下列各項因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時通常無需考慮的是（）。A.被審計單位的性質(zhì)B.編制財務(wù)報表的目的C.注冊會計師是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)6. 下列有關(guān)財務(wù)報表整體的重要性的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性B.注冊會計師應當從定性和定量兩個方面考慮財務(wù)報表整體的重要性C.財務(wù)報表的審計風險越高，財務(wù)報表整體的重要性金額越高D.財務(wù)報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改7. 下列有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性B.實際執(zhí)行的重要性應當?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性C.并非所有審計業(yè)務(wù)都需要確定實際執(zhí)行的重要性D.實施實質(zhì)性分析程序時可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性8. 會計師事務(wù)所應當針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂啤Ｏ铝懈黜椫?，通常不屬于控制目的的是（）。A.在審計業(yè)務(wù)的所有階段保護信息的完整性和安全性B.使審計工作底稿清晰顯示其生成、修改及復核的時間和人員C.允許項目組以外的經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿D.防止在審計工作底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)刪除或增加審計工作底稿9. 在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項因素中，不影響樣本規(guī)模的是（）。A.選取樣本的方法 B.控制的類型C.可容忍偏差率 D.控制運行的相關(guān)期間的長短10. 下列各項中，不受被審計單位信息系統(tǒng)的設(shè)計和運行直接影響的是（）。A.財務(wù)報表審計目標的制定B.審計風險的評估C.注冊會計師對被審計單位業(yè)務(wù)流程的了解D.需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)11. 下列各項因素中，注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常無需考慮的是（）。A.審計方法 B.審計程序的范圍C.已獲取的審計證據(jù)的重要程度 D.識別出的例外事項的性質(zhì)12. 下列有關(guān)保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是（）。A.自審計報告日起保存10年B.自審計工作底稿歸檔日起保存10年C.自所審計財務(wù)報表的財務(wù)報表日起保存12年D.無限期保存所有審計工作底稿13. 下列有關(guān)控制對評估重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的是（）。A.上年度審計中是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結(jié)果B.控制是否得到執(zhí)行不會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結(jié)果C.控制運行有效性的測試結(jié)果會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結(jié)果D.控制在所審計期間內(nèi)是否發(fā)生變化會影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結(jié)果·2·

14. 下列做法中，通常無法應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的是（）。A.改變審計程序的性質(zhì) B.改變控制測試的時間C.改變實質(zhì)性程序的時間 D.改變審計程序的范圍15. 下列各項溝通中，注冊會計師應當采用書面形式的是（）。A.在接受委托前，與前任注冊會計師進行溝通B.在接受委托后，與前任注冊會計師進行溝通C.在上市公司審計中，與治理層溝通關(guān)鍵審計事項D.在上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性16. 下列人員中，應當遵守注冊會計師所在會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的 是（）。A.為財務(wù)報表審計提供直接協(xié)助的被審計單位內(nèi)部審計人員B.注冊會計師利用的內(nèi)部專家C.來自其他會計師事務(wù)所的組成部分注冊會計師D.其工作被用作審計證據(jù)的被審計單位管理層的專家17. 對于集團財務(wù)報表審計，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。A.組成部分重要性應當小于集團財務(wù)報表整體的重要性B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同C.集團項目組應當評價組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性是否適當D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性18. 對于集團財務(wù)報表審計，下列有關(guān)集團項目組參與重要組成部分審計工作的說法中，錯誤的是（）。A.集團項目組應當與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動B.集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序C.集團項目組應當參與組成部分注冊會計師針對導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施的進一步審計程序D.集團項目組應當復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿19. 下列有關(guān)分析程序的說法中，錯誤的是（）。A.分析程序所使用的信息可能包括非財務(wù)數(shù)據(jù)B.注冊會計師不需要在所有審計業(yè)務(wù)中運用分析程序C.對某些重大錯報風險，分析程序可能比細節(jié)測試更有效D.分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認定20. 在對被審計單位同時執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計時，下列各項工作中，注冊會計師可以利用被審計單位內(nèi)部人員的審計工作的是（）。A.確定重要性水平 B.了解企業(yè)層面控制C.對重大業(yè)務(wù)流程實施穿行測試 D.確定細節(jié)測試的樣本量8. 對于集團財務(wù)報表審計，下列各項因素中，集團項目組在確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度時，需要考慮的有（）。A.組成部分的重要程度B.是否識別出導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險C.對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解9. 如果識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有（）。A.要求管理層提供有關(guān)未來應對計劃及其可行性的書面聲明B.評價與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運行有效C.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息D.如果管理層未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請管理層進行評估10. 下列有關(guān)首次審計業(yè)務(wù)的期初余額審計的說法中，正確的有（）。A.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師在評估本期財務(wù)報表重大錯報風險時，應當評價導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項的影響B(tài).為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當確定適用于期初余額的重要性水平C.查閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師對期初余額實施審計程序的范圍D.即使上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師也無需專門對期初余額發(fā)表審計意見11. 下列有關(guān)書面聲明的作用的說法中，正確的有（）。A.書面聲明是審計證據(jù)的重要來源B.要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以提高管理層聲明的質(zhì)量C.在某些情況下，書面聲明可能可以為相關(guān)事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.書面聲明可能影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍12. 在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)控制偏差的說法中，正確的有（）。A.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當考慮對審計方案的影響B(tài).如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應當擴大樣本規(guī)模進行測試C.如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應當確定偏差對與所測試控制相關(guān)的風險評估的影響D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是人為有意造成的，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象13. 在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時，下列情形中，會計師事務(wù)所應當拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有（）。A.有信息表明該客戶缺乏誠信B.會計師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系C.會計師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時間D.會計師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突·3·

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14.下列情形中，可能損害項目質(zhì)量復核人員客觀性的有（）。A.項目質(zhì)量復核人員曾經(jīng)擔任所復核項目的簽字注冊會計師B.項目質(zhì)量復核人員由項目合伙人推薦C.項目合伙人就審計意見類型向項目質(zhì)量復核人員進行咨詢D.項目質(zhì)量復核人員在會計師事務(wù)所擔任高級領(lǐng)導職務(wù)15.下列有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的說法中，正確的有（）。A.未經(jīng)客戶許可，會計師事務(wù)所不得將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方B.如經(jīng)客戶許可，會計師事務(wù)所可以將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方C.未經(jīng)會計師事務(wù)所許可，項目組不得將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給客戶D.如客戶提出要求，會計師事務(wù)所應當將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給客戶三、簡答題（本題型共6小題31分。）（本題型建議用時75分鐘）1.（本小題5分）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師根據(jù)風險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準確性，結(jié)果滿意。甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認這一情況，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。（4）2020年3月現(xiàn)場審計工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分應收賬款。A注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單，結(jié)果滿意，決定不對應收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。（5）A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應收款回函掃描件后，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。2.（本小題5分）制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：（1）在測試2019年度營業(yè)成本時，A注冊會計師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財務(wù)經(jīng)理對營業(yè)成本計算表的復核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了甲公司2019年度的營業(yè)成本。（2）A注冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細表的計算準確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了年末的存貨跌價準備?！?·

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。6.（本小題6分）上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2021年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：A注冊會計師自2015年度起擔任甲公司審計項目合伙人，2019年12月因個人原因調(diào)離甲公司審計項目組，2021年12月起重新?lián)渭坠緦徲嬳椖亢匣锶?。甲公司是上市公司乙公司的重要?lián)營企業(yè)。項目經(jīng)理B注冊會計師的父親于2022年1月6日購買了乙公司股票2 000股。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請XYZ公司提供投資業(yè)務(wù)流程專項審計服務(wù)。提供該服務(wù)的項目組成員不是甲公司審計項目組成員。2021年10月，甲公司聘請XYZ公司提供招聘董事會秘書的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報面試結(jié)果。由甲公司董事會確定最終聘用人選。（5）2021年11月，甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)丁公司與XYZ公司簽訂協(xié)議，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。（6）ABC會計師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營的直播平臺上推出了線上會計培訓課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020年修訂）有關(guān)獨立性規(guī)定的情況（不考慮過渡期安排），并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內(nèi)。事項序號是否違反（違反/不違反）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）四、綜合題（本題共19分。）（本題型建議用時30分鐘）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元，明顯微小錯報的臨界值為40萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年6月，甲公司推出了應用AI技術(shù)的新款洗衣機，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場并持續(xù)熱銷。甲公司自2019年末起以成本價清理舊款洗衣機庫存?！?·

（2）為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競爭中保持市場占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保價和贈送5次空調(diào)免費清洗服務(wù)的促銷措施。（3）2018年12月31日，甲公司取得常年合作電商平臺乙公司20％股權(quán)，對其具有重大影響。乙公司2019年接受委托對甲公司自有電子商務(wù)平臺進行升級改造。乙公司2019年度凈利潤為3億元。（4）2019年，甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價格補貼5 000萬元和智能家電研發(fā)補助6 000萬元。（5）2019年1月起，甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數(shù)已審數(shù)2019年2018年營業(yè)收入——洗衣機（舊款）130?000220?000營業(yè)成本——洗衣機（舊款）120?000170?000營業(yè)收入——空調(diào)300?000290?000營業(yè)成本——空調(diào)220?000200?000其他收益——節(jié)能產(chǎn)品價格補貼5?0000其他收益——研發(fā)補助6?0003?000研發(fā)費用24?00025?000存貨——洗衣機（舊款）20?00040?000存貨——洗衣機（舊款）存貨跌價準備8001?600長期股權(quán)投資——乙公司56?00050?000固定資產(chǎn)——電子商務(wù)平臺系統(tǒng)15?0005?000預計負債——空調(diào)產(chǎn)品售后清洗服務(wù)6?0000預計負債——智能家電產(chǎn)品質(zhì)量保證7?2006?000資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分事項如下：

（1）A注冊會計師閱讀了甲公司內(nèi)審部門出具的職工薪酬專項檢查報告，擬在職工

薪酬的審計中利用參與該專項檢查的內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。在制定存貨監(jiān)盤計劃時，A注冊會計師從甲公司信息系統(tǒng)中導出存貨存放地點清單，與管理層存貨盤點計劃中的信息進行了核對，從中選取了擬執(zhí)行存貨監(jiān)盤的地點。因?qū)嵤┐┬袦y試時發(fā)現(xiàn)甲公司與投資和籌資相關(guān)的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，A注冊會計師將投資和籌資循環(huán)的審計策略由綜合性方案改為實質(zhì)性方案，并用新編制的審計計劃工作底稿替換了原工作底稿。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在期中審計時針對2019年1月至9月與采購相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，發(fā)現(xiàn)存在控制缺陷，因此，未測試2019年10月至12月的相關(guān)控制，通過細節(jié)測試獲取了與2019年度采購交易相關(guān)的審計證據(jù)。·10·

甲公司銷售經(jīng)理每月將銷售費用實際發(fā)生額與預算數(shù)進行比較分析，并編制分析報告，交副總經(jīng)理審核。A注冊會計師選取了4個月的分析報告，檢查了報告上副總經(jīng)理的簽字，據(jù)此認為該控制運行有效。甲公司2019年末應收賬款余額較2018年末增長30%，明顯高于2019年度的收入增幅。管理層解釋系調(diào)整賒銷政策所致。A注冊會計師檢查了甲公司賒銷政策的變化情況，擴大了函證、截止測試和期后收款測試的樣本量，并走訪了甲公司的重要客戶，結(jié)果滿意。（4）A注冊會計師對甲公司店面租金費用實施實質(zhì)性分析程序時，確定可接受差異額為400萬元，賬面金額比期望值少1 400萬元。A注冊會計師針對其中1 200萬元的差異進行了調(diào)查，結(jié)果滿意。因剩余差異小于可接受差異額，A注冊會計師認可了管理層記錄的租金費用。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一筆300萬元的重分類錯報，因金額較小未提出審計調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說明該錯報對財務(wù)報表整體的影響不重大。（2）甲公司某重要客戶于2020年1月初申請破產(chǎn)清算。管理層在計提2019年末壞賬準備時考慮了這一情況。A注冊會計師檢查了相關(guān)法律文件、評估了計提金額的合理性，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了管理層的處理。（3）A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司采購總監(jiān)存在受賄行為，立即與總經(jīng)理溝通了該事項，獲悉董事會已收到內(nèi)部員工舉報，正在進行調(diào)查。A注冊會計師認為無需再與董事會或股東會溝通。（4）甲公司總經(jīng)理因新冠肺炎疫情滯留外地，無法簽署書面聲明。A注冊會計師與總經(jīng)理視頻溝通?？偨?jīng)理表示同意書面聲明的內(nèi)容，并授權(quán)副總經(jīng)理在書面聲明上簽字并加蓋了公章。A注冊會計師接受了甲公司的做法。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）·11·

（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。（4）針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）事項序號是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（4）·12·

注冊會計師全國統(tǒng)一考試 2020年·審?計·真題試卷答案與解析一、單項選擇題二、多項選擇題8.解析D?會計師事務(wù)所應當針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂?，以使其提供的審計工作實際執(zhí)行情況的記錄清晰完整（包括清晰地記錄生成、修改及復核的時間和人員等），作為形成審計報告的基礎(chǔ)，選項AB不當選。會計師事務(wù)所需要承擔審計工作底稿的保密義務(wù)，但可以授權(quán)相關(guān)項目組以外的人員在必要時查閱（例如事務(wù)所的某些職能人員需要向監(jiān)管機構(gòu)提交有關(guān)材料），選項C不當選。審計工作底稿歸檔后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。這一要求為審計準則的強制性規(guī)范，不由會計事務(wù)所作出控制和安排，選項D當選。9.解析A?將審計抽樣運用于控制測試時，影響樣本規(guī)模的因素包括：（1）可接受的信賴過度風險；（2）可容忍偏差率（選項C）；（3）預計總體偏差率；（4）總體規(guī)模；（5）其他因素，例如，控制運行的相關(guān)期間越長，樣本規(guī)模越大；對人工控制實施的測試通常要多過自動化控制，即控制的類型會對樣本規(guī)模產(chǎn)生影響，即選項BD也屬于影響樣本規(guī)模的因素。選樣方法旨在從總體中選出具有代表性的樣本項目，不同選樣方法可能影響樣本代表性的高低，而不會對樣本數(shù)量產(chǎn)生直接影響，選項A當選。10.解析A?系統(tǒng)的設(shè)計和運行對審計風險的評價（選項B）、業(yè)務(wù)流程和控制的了解（選項C）、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)（選項D）都有直接的影響。被審計單位對信息技術(shù)的運用不改變注冊會計師制定審計目標，進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，選項A當選。11.B?注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常需要考慮如下因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度；（2）擬實施審計程序的性質(zhì)；（3）識別出的重大錯報風險；（4）已獲取的審計證據(jù)的重要程度（選項C）；（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍（選項D）；（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；解析（7）審計方法和使用的工具（選項A）。由上述可知，擬執(zhí)行審計程序的性質(zhì)（即實施審計程序的目的和類型）影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例如，函證和監(jiān)盤的工作底稿的要素和范圍顯著不同。但是，審計程序的范圍通常指注冊會計師執(zhí)行程序的樣本量，在既定的格式、要素和范圍下，樣本量通常影響的是某一項審計程序的底稿篇幅，即樣本量越大，所需記載的篇幅越長。這就好比議論文和詩歌的格式、內(nèi)容要素和撰寫范圍是截然不同的，無論一篇議論文的字數(shù)多少，都不會變成一首詩歌，故選項B當選。12.C?根據(jù)審計準則，會計師事務(wù)所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。這一要求是底線，即最低要求，即選項AD表述正確。選項B，通常審計工作底稿歸檔日最晚為審計報告日后60天，如果將審計工作底稿自歸檔日起保存10年，那么實質(zhì)上已經(jīng)自報告日起保存了超過10年的更久的時間，故符合準則要求。選項C，如果將審計工作底稿自所審計財務(wù)報表的財務(wù)報表日起保存12年，可能無法滿足準則所述的保存期限要求，例如，ABC會計師事務(wù)所對甲公司“三年一期”（涉及2018年、2019年、2020年以及2021年第一季度）的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并于2021年5月1日出具審計報告，相關(guān)審計工作底稿應保存至2031年4月30日，如果就其中2018年的財務(wù)報表而言，僅從2018年12月31日（即財務(wù)報表日）起將相關(guān)工作底稿保存12年至2030年12月30日，顯然并未滿足準則要求，選項C當選。解析13.B?選項ACD所述事項均可能對注冊會計師評估重大錯報風險產(chǎn)生影響，故不當選。選項B，舉例說明，假設(shè)被審計單位某項關(guān)鍵控制（例如，旨在減輕特別風險的控制）未得到執(zhí)行，構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制重大缺陷，在進行風險評估時，注冊會計師需要對其加以考慮，選項B當選。解析14.B?注冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險：（1）改變擬實施審計程序的性質(zhì)（選項A）；（2）改變實質(zhì)性程序的時間（選項C）；（3）改變審計程序解析的范圍（選項D）。選項B，存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，注冊會計師很可能無法信賴內(nèi)部控制，將主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，改變控制測試的時間不足以應對該風險，選項B當選。15.解析D注冊會計師應當采用書面形式溝通的事項包括：（1）注冊會計師的獨立性；（2）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項D正確。在與前任注冊會計師進行溝通時，無論接受委托前還是接受委托后，均可以采用書面或口頭形式進行溝通，選項AB錯誤；在與治理層溝通關(guān)鍵審計事項時，可以選擇書面或口頭形式進行溝通，選項C錯誤。16.B?在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序時，應當區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序，同時，此處的“專家”指的是注冊會計師的專家，而不包括被審計單位管理層聘請的專家，選項B正確、選項D錯誤；而注冊會計師所在會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序無法約束來自被審計單位的內(nèi)部審計人員以及就職于其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，故選項AC錯誤。解析17.C?針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，即可以相同，選項B不當選；如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，由集團項目組確定組成部分重要性，選項C當選；如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無須為該組成部分確定重要性，選項D不當選；為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退剑M成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性，選項A不當選。解析18.解析C?集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序，而非“應當”參與，選項C當選。選項ABD為集團項目組參與重要組成部分審計工作的必要情形，均為正確表述。19.B?分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，故其所使用的信息包含財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，選項A不當選。分析程序應當用于風險評估和總體復核，而風險評估和總體復核是所有審計業(yè)務(wù)的必經(jīng)過程，故注冊會計師需要在所有審計業(yè)務(wù)中運用分析程序，選項B當選。實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項C不當選。運用分析程序時，需要考慮對不同認定的適用性，選項D不當選。解析20.C?評估重大錯報風險、確定重要性水平、確定控制測試的樣本規(guī)模、評估會計政策和會計估計等，均屬于財務(wù)報表審計中的重大事項和決策，不應利用內(nèi)部審計人員的工作，應獨立作出職業(yè)判斷，故選項AD不當選。此外，需要注意的是，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師采用“自上而下”的方法，需要在工作的前期階段了解企業(yè)層面的控制以更好地識別和應對風險，這一核心工作也應獨立完成，而業(yè)務(wù)層面流程相關(guān)控制的了解可以借助內(nèi)部審計人員提供支持，選項B不當選、選項C當選。解析二、多項選擇題（本題型共15小題，每小題2分，共30分。）1.解析AB?鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計提供合理保證（高水平保證），審閱提供有限保證，其他鑒證業(yè)務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)的不同而保證程度不同，選項AB正確、選項CD錯誤。2.解析CD?確定已識別的錯報是否需要累積時，注冊會計師使用明顯微小錯報的臨界值，選項A不當選。確定可容忍錯報時，注冊會計師使用實際執(zhí)行的重要性，選項B不當選。確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師通常按財務(wù)報表整體重要性乘以一定的百分比計算得出，選項C當選。評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性確定相關(guān)錯報的影響是否具有“重大性”，選項D當選。3.ABD?審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)“數(shù)量”的衡量；審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)“質(zhì)量”的衡量，相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，但相關(guān)性和可靠性衡量的是審計證據(jù)“質(zhì)量”的不同方面，二者不存在必然的相互影響關(guān)系，選項A正確，選項C錯誤。相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系，可能受測試方向的影響，選項D正確。相關(guān)性影響審計證據(jù)的質(zhì)量，進而會影響審計證據(jù)的數(shù)量，如當審計證據(jù)不具備相關(guān)性時，即使獲取再多的審計證據(jù)，也無法彌補其質(zhì)量上的缺陷，故審計證據(jù)的相關(guān)性影響審計證據(jù)的充分性，選項B正確。解析4.解析ABCD?上述四項均為注冊會計師應予考慮的因素，均正確。以下對選項C和選項D作進一步提示。選項C，被審計單位可能為了保證盈利目標的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入（即風險的性質(zhì)為收入的虛增），此時注冊會計師需要考慮在期末（即資產(chǎn)負債表日）這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。選項D，良好的內(nèi)部環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的一些局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。5.解析BCD?代表性與樣本整體相關(guān)，與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)（是否是無偏向的），如若選取時僅在總體中選取具有特定特征的樣本（即有偏向的），無論選取多少，該樣本均不具有代表性，選項BC正確，選項A錯誤。選項D，代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)，這是由于針對錯報的特定性質(zhì)（如錯報來源于舞弊），往往是異常的、特殊的情形，與整體關(guān)聯(lián)度不高，進而不具有代表性，選項D正確。6.ABC審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，選項AB當選、選項D不當選。如對同一財務(wù)信息出具兩份日期相近的審計報告，注冊會計師應當在各自的審計報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿分別歸檔，選項C當選。解析7.解析BCD?選項B，外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束，選項B當選。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系，選項C當選。無論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，而非“應當”，選項D當選。以下對選項A作進一步提示，注冊會計師的專家，其專長被限定為“會計和審計領(lǐng)域之外”，旨在強調(diào)“會計和審計領(lǐng)域”通常屬于審計項目組專業(yè)勝任能力的范疇，是注冊會計師的立業(yè)之本，而不是注冊會計師舒適圈之外的領(lǐng)域，故選項A不當選。8.ABCD?組成部分于集團而言越重要或其存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，均表明組成部分對集團財務(wù)報表審計產(chǎn)生的影響可能越大，進而影響集團項目組擬執(zhí)行工作的類型和參與程度，選項AB正確。對集團層面控制的設(shè)計和執(zhí)行情況的判斷，可能影響注冊會計師是否擬信賴集團層面的控制以及是否擬測試相關(guān)控制運行的有效性，當集團層面控制運行有效時，注冊會計師可能相應地減少對組成部分所執(zhí)行實質(zhì)性程序的范圍，進而影響集團項目組擬執(zhí)行工作的類型和參與程度，選項C正確。了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力、獨立性、所處的監(jiān)管環(huán)境等情況，解析均會影響集團項目組在確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，選項D正確。9.解析ACD針對識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，實施追加的審計程序時，控制測試不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項B錯誤。其余選項均為審計準則所規(guī)定的程序。10.解析ACD?注冊會計師針對期初余額的審計目標是確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，以及所反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用（或恰當變更并處理），一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，因此通常無須確定適用于期初余額的重要性水平，選項B錯誤、選項D正確。選項A，如果導致出具非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應當對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，故注冊會計師應當評價導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項的影響，選項A正確。選項C，查閱前任注冊會計師審計工作底稿旨在關(guān)注對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，進而影響后任注冊會計師擬實施審計程序的范圍，選項C正確。11.解析ABD?盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A正確、選項C錯誤。選項B，以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，選項B正確。由上述可知，雖然書面聲明“必要但不充分”，但書面聲明仍可能影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，如當管理層拒絕提供書面聲明時，注冊會計師需要考慮以前獲取審計證據(jù)是否仍充分、適當，選項D正確。12.解析ACD?如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應當確定對下列事項的影響：（1）與所測試控制相關(guān)的風險的評估；（2）需要獲取的審計證據(jù)；（3）控制運行有效性的結(jié)論，選項C正確。如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響，選項AD正確。當測試發(fā)現(xiàn)一項控制偏差，且該偏差不是系統(tǒng)性偏差時，注冊會計師可以擴大樣本規(guī)模進行測試，選項B錯誤。13.解析ABC?會計師事務(wù)所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應當執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：①考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信（選項A當選）；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（選項C當選）；③能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（選項B當選）。針對選項D，會計師事務(wù)所與審計客戶存在利益沖突時，需結(jié)合利益沖突的性質(zhì)、影響程度、征求客戶所獲得的意見、可采取的防范措施等因素，綜合考慮是否接受委托，會計師事務(wù)所并不必然拒絕接受業(yè)務(wù)委托，故不當選。14.解析ABC?項目質(zhì)量復核人員由項目合伙人推薦而非會計師事務(wù)所獨立委派，或以不同方式參與審計項目組的工作或決策，將影響客觀性，選項ABC正確。選項D，在會計師事務(wù)所擔任高級領(lǐng)導職務(wù)的人員擔任項目質(zhì)量復核人員，不必然對客觀性造成影響，在實務(wù)中，由于此類人員往往具備較高的權(quán)威性、經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力，反而會在某種程度上促進項目質(zhì)量復核工作的開展，故錯誤。15.解析BC在未經(jīng)客戶、工作單位授權(quán)的情況下，不得向會計師事務(wù)所、工作單位以外的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準則規(guī)定在這種情況下有權(quán)利或義務(wù)進行披露，即法律法規(guī)或準則要求披露時，即使未經(jīng)客戶許可，會計師事務(wù)所仍有責任將底稿摘錄給第三方，當法律法規(guī)或準則未作要求，經(jīng)客戶許可，會計師事務(wù)所也可以將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方，選項A錯誤、選項B正確。審計工作底稿的所有權(quán)歸屬于會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容（選項C正確、選項D錯誤），但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。三、簡答題（本題型共6小題31分。以下采分點僅供學習參考和評分，不代表實際考試標準。）1.解析 【答案與采分點】（1）恰當（1分）。（2）不恰當（0.5分）。斜線劃掉表示該項目不適用，與發(fā)函目的不符/應當在銀行借款項目填寫零或無（指明一項即可得0.5分）。（3）恰當（1分）。（4）不恰當（0.5分）。應當對應收賬款實施函證，除非不重要或函證很可能無效/收款單據(jù)和銀行對賬單可能不可靠（指明一項即可得0.5分）。（5）不恰當（0.5分）。沒有核實微信聯(lián)絡(luò)人的身份（0.5分）。2.解析 【答案與采分點】不恰當（0.5分）。制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本通常涉及重大類別交易，應當實施實質(zhì)性程序（0.5分）。不恰當（0.5分）。未/應測試存貨跌價準備明細表的完整性（0.5分）。恰當（1分）。不恰當（0.5分）。不能代行管理層的盤點職責（0.25分）。未在現(xiàn)場觀察管理層的盤點（0.25分）。不恰當（0.5分）。沒有就第三方保管的原材料狀況獲取審計證據(jù)（0.5分）。3.解析 【答案與采分點】不恰當（0.5分）。商譽減值涉及會計估計/商譽減值存在特別風險（0.25分），應當了解相關(guān)的內(nèi)部控制（0.25分）。（2）不恰當（0.5分）。關(guān)鍵假設(shè)的證據(jù)不充分/未對明顯不合理的假設(shè)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（指明一項即可得0.5分）。不恰當（0.5分）。詢問管理層不足以證實管理層專家的說法（0.5分）。恰當（1分）。恰當（1分）。4.解析 【答案與采分點】不恰當（0.5分）。還應詢問關(guān)聯(lián)方的特征/關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)（指明一項即可得0.5分）。不恰當（0.5分）。還應獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)（0.5分）。不恰當（0.5分）。還應比較該借款的其他條款和條件（0.5分）。恰當（1分）。不恰當（0.5分）。還應就是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系實施進一步的審計程序/所實施程序無法證實是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（指明一項即可得0.5分）。5.解析 【答案與采分點】恰當（1分）。恰當（1分）。不恰當（0.5分）。財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報/應發(fā)表否定意見（指明一項即可得0.5分）。不恰當（0.5分）。關(guān)鍵審計事項不能包含對財務(wù)報表單一要素單獨發(fā)表的意見（0.5分）。不恰當（0.5分）。強調(diào)事項段應提及已在財務(wù)報表中披露的事項/不符合強調(diào)事項段的定義（指明一項即可得0.5分）。6.解析 事項序號是否違反（違反/不違反）理由（1）違反（0.5分）冷卻期應從2020年度算起/2019年度算作連續(xù)服務(wù)的第五年/2021年還在冷卻期內(nèi)（指明一項即可得0.5分）（2）違反（0.5分）B注冊會計師的父親在審計業(yè)務(wù)期間擁有甲公司關(guān)聯(lián)實體的直接經(jīng)濟利益（0.25分），因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分）（3）違反（0.5分）所提供的內(nèi)部審計服務(wù)涉及與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制（0.25分），因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分）（4）違反（0.5分）為屬于公眾利益實體的審計客戶提供高級管理人員的招聘服務(wù)（0.25分），包括物色候選人，因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分）（5）違反（0.5分）XYZ公司代理審計客戶關(guān)聯(lián)實體的產(chǎn)品，因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（0.25分），屬于禁止的/密切的商業(yè)關(guān)系（0.25分）（6）不違反（0.5分）ABC會計師事務(wù)所按照正