第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

PAGE第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作本章考情分析本章是比較重要的考試章節(jié)，最近4年6套真題考查了7個(gè)考點(diǎn)，考試題型以客觀題為主，考試分值合計(jì)14.25分，每套試題（客觀題）平均分值2.38分（見表15-1）。預(yù)測(cè)2016年本章客觀題和簡答題考試分值4分左右。表15-1最近4年本章考點(diǎn)、題型、題量及分值考點(diǎn)（章節(jié)編號(hào)）題型（題量）年份（題量）分值1.不能依賴內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)節(jié)（15.1）多選題（1）2014（卷Ⅰ）（1）22.評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)客觀性（15.1）單選題（4）2015（卷I）（1）2015（卷II）（1）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）43.利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作（15.1）綜合題（1）2014（卷II）（1）1.254.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家（15.2）單選題（2）2015（卷I）（1）2015（卷II）（1）25.外部專家（15.2）單選題（1）多選題（1）2014（卷II）（1）2013（1）36.評(píng)價(jià)專家工作恰當(dāng)性的事項(xiàng)（15.2）單選題（1）2012（1）17.評(píng)價(jià)專家工作為不恰當(dāng)時(shí)的措施（15.2）單選題（1）2012（1）1合計(jì)14.252016年教材主要變化（教材P330/15.1)針對(duì)評(píng)價(jià)“內(nèi)部審計(jì)的客觀性”進(jìn)行了修訂?？键c(diǎn)解讀與經(jīng)典考題第一節(jié)利用內(nèi)部審計(jì)工作圖15-1利用內(nèi)部審計(jì)工作【考點(diǎn)一】內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系（為什么利用）（一）利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有利于其評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。（二）利用內(nèi)部審計(jì)不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.內(nèi)部審計(jì)工作局限性內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的獨(dú)立性和客觀性水平。2.不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。3.不能依賴內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)節(jié)通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。4.不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕。經(jīng)典考題回顧【例·2014·卷I·多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的有（）。A.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確定重要性水平C.確定控制測(cè)試的樣本規(guī)模D.評(píng)估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)【考點(diǎn)】不能依賴內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)節(jié)【答案】ABCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（選項(xiàng)A）、重要性水平的確定（選項(xiàng)B）、樣本規(guī)模的確定（選項(xiàng)C）、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估（選項(xiàng)D）等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。圖15-1利用內(nèi)部審計(jì)工作【考點(diǎn)二】注冊(cè)會(huì)計(jì)師（利用內(nèi)部審計(jì)工作）的目標(biāo)在被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能與其審計(jì)相關(guān)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：1.確定是否利用（【考點(diǎn)三】）以及在多大程度上利用（【考點(diǎn)四】）內(nèi)部審計(jì)人員的工作（目標(biāo)之一）；2.如果利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作（【考點(diǎn)五】），確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（目標(biāo)之二）?！究键c(diǎn)三】評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（能不能利用，重點(diǎn)）圖15-2評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的【解讀】如圖15-2，確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)人員是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通等因素。經(jīng)典考題回顧【例·2010·多選題】確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A.內(nèi)部審計(jì)的客觀性B.內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬C.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注D.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的【答案】ACD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）內(nèi)部審計(jì)的客觀性（選項(xiàng)A恰當(dāng)）；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力（選項(xiàng)D恰當(dāng)）；（3）內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（選項(xiàng)C恰當(dāng)）；（4）內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。（一）內(nèi)部審計(jì)的客觀性（2016年教材修訂后）在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]以下因素（6個(gè)方面）：1.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響；2.內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層；3.內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任；4.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策；5.管理層或治理層是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制；6.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)。經(jīng)典考題回顧【例·2015·卷I、卷II·單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)通常不需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的政策B.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)D.內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)客觀性【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)通?？紤]的因素包括：（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響；（2）內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層；（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任（選項(xiàng)D）；（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策（選項(xiàng)B）；（5）管理層或治理層是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制；（6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)（選項(xiàng)C）。選項(xiàng)A屬于內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力需要考慮的因素。【例·2014·卷I、卷II·單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)需要考慮的是（）。A.被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員的任用和培訓(xùn)政策B.內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核C.內(nèi)部審計(jì)是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位D.被審計(jì)單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊(cè)【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)客觀性【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)通?？紤]的因素包括：（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響（選項(xiàng)C）；（2）內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層；（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任；（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策；（5）管理層或治理層是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制；（6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)，在多大程度上采取行動(dòng)，以及如何采取行動(dòng)。（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力是被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)正常發(fā)揮作用的根本。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體必須具備足以勝任檢查被審計(jì)單位所有活動(dòng)領(lǐng)域的能力，否則，其工作結(jié)果必然是不能信賴的。（三）是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，包括：1.內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；2.是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊(cè)或其他類似文件、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿。（四）有效的溝通如果內(nèi)部審計(jì)人員可以自由地與注冊(cè)會(huì)計(jì)師坦誠溝通，并滿足下列條件，則他們之間的溝通可能是最有效的：1.雙方在審計(jì)期間內(nèi)每隔一段適當(dāng)?shù)臅r(shí)間舉行會(huì)談；2.內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，并允許其接觸相關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師其注意到的、可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的所有重大事項(xiàng)；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部審計(jì)人員可能影響內(nèi)部審計(jì)的所有重大事項(xiàng)。圖15-1利用內(nèi)部審計(jì)工作【考點(diǎn)四】確定對(duì)審計(jì)程序產(chǎn)生預(yù)期影響時(shí)應(yīng)考慮的因素（有什么用？）圖15-3確定內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序預(yù)期影響【解讀】如圖15-3，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序產(chǎn)生預(yù)期影響時(shí)應(yīng)考慮的因素具體包括：（一）考慮因素在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的因素（3個(gè)方面）：1.內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍（強(qiáng)調(diào)“特定工作”）；2.針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（強(qiáng)調(diào)“特定認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)”）；3.在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度（強(qiáng)調(diào)是否“主觀”）。（二）事前與內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)成一致意見的事項(xiàng)如果內(nèi)部審計(jì)人員的工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)考慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事前就下列事項(xiàng)與內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)成一致意見是有益的（6個(gè)方面）：1.內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間安排（包括制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間安排）。2.內(nèi)部審計(jì)涵蓋的范圍（包括內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主體對(duì)象及時(shí)間范圍）。3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（如適用，還包括特定類別的交易、賬戶余額或披露層次的重要性水平），以及實(shí)際執(zhí)行的重要性。4.選取測(cè)試項(xiàng)目擬采用的方法（輕1P82圖4-2）。5.對(duì)所執(zhí)行工作的記錄（包括反映檢查情況并突出對(duì)檢查事實(shí)的評(píng)價(jià)；應(yīng)當(dāng)能夠提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閮?nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；應(yīng)當(dāng)能夠提供充足的信息證實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作是否被恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行，并使其他人能夠據(jù)此檢查內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行情況）。6.復(fù)核和報(bào)告程序（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)的目標(biāo)與范圍、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改建議等）。圖15-1利用內(nèi)部審計(jì)工作【考點(diǎn)五】利用內(nèi)部審計(jì)特定工作（怎么利用？重點(diǎn)）圖15-4利用內(nèi)部審計(jì)特定工作【解讀】如圖15-4，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作時(shí)需要考慮以下事項(xiàng)：（一）評(píng)價(jià)特定工作的目的如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。【解讀】內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不同，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作，也往往局限于特定程序（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)在哪些特定程序中可以利用內(nèi)部審計(jì)工作）。（二）評(píng)價(jià)特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)應(yīng)考慮的因素（5個(gè)方面）1.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行（強(qiáng)調(diào)“誰”）；2.內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄（強(qiáng)調(diào)“工作過程”）；3.內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論（強(qiáng)調(diào)“證據(jù)”）；4.內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致（強(qiáng)調(diào)“證據(jù)與結(jié)論”）；5.內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決（強(qiáng)調(diào)“職業(yè)判斷”）。經(jīng)典考題回顧【例·2014·卷II·綜合題·部分】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下：（3）甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2013年測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制,通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測(cè)試工作，擬利用其測(cè)試結(jié)果,并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。要求：針對(duì)資料二第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（3）【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)應(yīng)考慮的因素【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由（3）否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的【例·2010·多選題】在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。A.內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任B.內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)D.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決【考點(diǎn)】在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的因素【答案】ABCD【解析】在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行（選項(xiàng)A）；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄；（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論（選項(xiàng)B）；（4）內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致（選項(xiàng)C）；（5）內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決（選項(xiàng)D）。（三）擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素圖15-5擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素【解讀】如圖15-5，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：1.對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域通常包括（7個(gè)方面）：（1）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表有（或可能有）重大影響的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法的選擇或變化；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能有潛在重大影響的事項(xiàng)，如未決訴訟；（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有（或可能有）重大影響的審計(jì)調(diào)整；（4）對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力有重大影響的不確定事項(xiàng)；（5）與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告方面的爭議；（6）內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)；（7）對(duì)管理層操守的疑問及涉及管理層的舞弊行為。2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估（1）評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響；（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)