營改增培訓(xùn)師課件

14三月2024營改增培訓(xùn)師

一、“營改增”的背景與原理1、為什么要“營改增”？（1）增值稅是環(huán)環(huán)抵扣制，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)額，“營改增”可避免重復(fù)征收；增值稅的特點：A不重復(fù)征稅；B便于對出口商品實現(xiàn)退免稅；C多數(shù)采用購進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機扣稅鏈條。營業(yè)稅與增值稅的比較

（2）增值稅一般納稅人采取憑票抵扣制度，將有效健全發(fā)票管理制度；（3）營業(yè)稅與增值稅合二為一，解決征管難題。

營業(yè)稅改征增值稅的影響：案例：對生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響：

某培訓(xùn)公司當(dāng)月取得培訓(xùn)收入100元，則營改增前后的對比如下：營業(yè)稅改征增值稅的影響：案例：對服務(wù)業(yè)接收方的影響：某電子公司銷售收入（不含稅）100元，支付運費（含稅）20元，支付培訓(xùn)等服務(wù)業(yè)費15元，則營改增前后的比較如下：

2、“營改增”的現(xiàn)狀與未來為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點；11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的財稅（2011）110號：《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，同時印發(fā)了財稅（2011）111號《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點。

關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知——財稅〔2012〕71號一、試點地區(qū)。北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。二、試點日期。試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進(jìn)，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。二、“營改增”后生活服務(wù)企業(yè)的增值稅一般規(guī)定（一）納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。注意：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

注意:A境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)銷售方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。例：境內(nèi)單位在境外租用倉庫保管貨物，境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)，國內(nèi)游客參加境外旅行社境外旅游,國內(nèi)文化團(tuán)到國外演出。。B、

（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

銷售額的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供應(yīng)稅服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。國家稅務(wù)總局公告2013年第75號：試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

參考:浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第10號:應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注意兼營經(jīng)營的一般納稅人認(rèn)定：

例：某五星級賓館大廳有原小規(guī)模納稅人日用品小賣部。（三）增值稅現(xiàn)行和未來征收范圍

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。(稅率11%)注意:郵政儲蓄業(yè)務(wù)按“金融保險業(yè)”稅目列入營業(yè)稅改征增值稅的范圍?？爝f業(yè)：對郵政企業(yè)從事快遞業(yè)務(wù)，不論是異地還是同城，均屬于郵政業(yè)務(wù)范圍。郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司提供的包裹寄遞服務(wù)屬于快遞業(yè)范圍，應(yīng)分解為收派及貨物運輸服務(wù)，按其適應(yīng)稅率分別計稅。屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中物流輔助服務(wù)中的收派服務(wù)，稅率為6%。郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司從事快遞業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分同城與異地，分別按交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)中的收派服務(wù)核算銷售額。

注意：提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動，是指：1、行政單位收取的同時滿足以下條件政府性基金或者行政事業(yè)收費：A由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；B收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；C所收款項全額上繳財政。2、單位或個體工商戶聘員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（五）計稅方法:1、生活服務(wù)企業(yè)一般計稅方法一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）納稅義務(wù)發(fā)生時間：可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額:

應(yīng)納稅額的計算——進(jìn)項不得抵扣事項：不得抵扣進(jìn)項稅額的計算:

本月銷項:222000(1+11%)*11%++11700(1+17%)*17%+2120000(1+6%)*6%=143700元;本月進(jìn)項:20000+30000+42000+10300(1+3%)*3%=92300元;本月應(yīng)納增值稅:143700-92300=51400元。（六）發(fā)票管理:納稅人哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。如何開具增值稅專用發(fā)票？

國家稅務(wù)總局公告73號公告及稅總發(fā)156號---勒緊營改增納稅人頭上的緊箍咒!

全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版簡介：

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版是對增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級完善,實現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務(wù)機關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。推行范圍：2015年1月1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新開業(yè)的小規(guī)模納稅人。

紅字發(fā)票開具:

專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護(hù)費，應(yīng)按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。

例：某餐飲公司成立于2015年9月10日，2016年5月1日“營改增”經(jīng)當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)確定為增值稅一般納稅人，5月1日初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器等相關(guān)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票含稅金額1416元（不含稅金額1210.25元，進(jìn)項稅額205.75元），同時支付了“技術(shù)維護(hù)費用”370元（取得相關(guān)發(fā)票）。會計該如何處理？參考：借：固定資產(chǎn)（或低值易耗品）1416管理費用370貸：銀行存款1786借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：遞延收益或管理費用1786“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅”帳：按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許差額征稅的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄。案例——一般納稅人：乙培訓(xùn)公司為增值稅一般納稅人，2016年12月6日取得培訓(xùn)收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元；購進(jìn)培訓(xùn)用圖書，取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)會計處理：試點后：1、取得培訓(xùn)收入借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600002、購進(jìn)培訓(xùn)用圖書借：主營業(yè)務(wù)成本100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13000貸：應(yīng)付賬款1130003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅47000貸：銀行存款47000試點前：1、取得培訓(xùn)收入借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000借：營業(yè)稅金及附加31800貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅318002、購進(jìn)培訓(xùn)用圖書借：主營業(yè)務(wù)成本113000貸：應(yīng)付賬款1130003、上交本月應(yīng)納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅31800貸：銀行存款31800案例——小規(guī)模納稅人：乙餐飲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年12月8日對外提供餐飲服務(wù)取得總收入103萬元，為此向A公司購入食材取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會計分錄如下：試點后：1、提供餐飲服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅300002、購進(jìn)食材借：主營業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供餐飲服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營業(yè)務(wù)收入1030000借：營業(yè)稅金及附加51500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅515002、購進(jìn)食材借：主營業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款117000

適用差額征稅的會計處理方法：

一般納稅人按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許差額征稅的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【案例】某旅游公司（增值稅一般納稅人）2016年10月取得旅游費收入106元，支付交通費等22.20萬元，取得增值稅專用發(fā)票價款20萬元，稅款2.20萬元。旅游公司差額納稅會計處理如下：旅游公司取得旅游收入：借：銀行存款1060000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60000支付交通費:借：主營業(yè)務(wù)成本209434應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）12566貸：銀行存款222000（九）生活服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策1、財稅[2007]92號：“實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。注意：

國家稅務(wù)總局公告2011年第61號：安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

財會[2013]24號：“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理?！?/p>

例:某一按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，2015年8月出售商品取得貨款總收入25750元。會計處理：借：銀行存款25750貸：主營業(yè)務(wù)收入25750當(dāng)月申報增值稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)申請備案，并將25750元填入申報表免稅銷售額欄目。問：會計處理和申報是否正確？請作出正確會計分錄，并說明如何正確申報？3、下列項目免減增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（十一）增值稅納稅地點

:1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

三、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)“營改增”的財務(wù)謀略（一）營改增試點日還沒有結(jié)束的服務(wù)合同怎么辦?原《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

原《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》：所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

客戶要求開紅字發(fā)票后再開增值稅專用發(fā)票該咋辦?

國家稅務(wù)總局公告〔2013〕39號

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納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。稅收籌劃：

（二）做一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？

2009年起，小模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某火鍋店原料主要為食材，從農(nóng)產(chǎn)品公司采購，進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率（進(jìn)項稅額÷不含稅進(jìn)貨成本）是13%，不考慮其他抵扣項目。設(shè)食材不含稅成本的增值率為R，根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程求解如下：

（1+R）×6%－1×13%＝（1+R）×（1+6%）/(1+3%)×3%R＝3.46倍。設(shè)向小規(guī)模納稅人采購食材，國稅代開增值稅票可抵扣3%：（1+R）×6%－1×3%＝（1+R）×（1+6%）/(1+3%)×3%R＝3%。（三）一般納稅人如何選擇供應(yīng)商？向誰購買廣告服務(wù)?

設(shè)取得普通發(fā)票的購進(jìn)單價為X,取得6%增值稅率專用發(fā)票的含稅購進(jìn)單價為Y,以及考慮10%進(jìn)項稅的城建稅和教育費附加,則:Y-Y1.066%(1+10%)=XY=1.066X如小規(guī)模納稅人請稅務(wù)機關(guān)代開3%專用發(fā)票,則:Y-Y1.066%(1+10%)=X-X1.033%(1+10%)Y=1.0322X例：某增值稅一般納稅人生活服務(wù)企業(yè)以10000元價（不含稅、增值稅率6%）提供服務(wù)，現(xiàn)金折扣條件（2/10N/30）。銷售方處理：購貨方處理：借：應(yīng)收帳款10600借：成本費用帳10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付帳款10600（銷項）600十天內(nèi)付：借：銀行存款10400借：應(yīng)付帳款10600財務(wù)費用200貸：銀行存款10400貸：應(yīng)收帳款10600財務(wù)費用200如十天外付：借：銀行存款10600借：應(yīng)付帳款10600貸：應(yīng)收帳款10600貸：銀行存款10600

例：某餐飲公司（增值稅一般納稅人）向某企業(yè)員工提供自助午餐服務(wù)，每人每餐不含稅價50元（即不含增值稅公允價）。為擴(kuò)大業(yè)務(wù)，周末提供每人免費午餐一次。另就餐時間每人送禮品一份。（六）混合銷售、兼營行為咋處理？管理模式和多種經(jīng)營，降低稅負(fù)有謀略。

例：某電腦公司每月不含增值稅高檔電腦銷售額為100000元，為客戶配套培訓(xùn)服務(wù)收費10000元（屬混合銷售）。

例：某歌廳外有食品飲料商店（增值稅一般納稅人）對歌廳消費者銷售。

如為租:年可抵增值稅117*17%/(1+17%)=17萬元，租金費用企業(yè)所得稅前扣除，可少交企業(yè)所得稅100*25%=25萬元，十年節(jié)稅現(xiàn)值（17+25）*7.36=309.12萬元;如為買:第一年可抵增值稅861*17%/(1+17%)=125.1萬元，年折舊費用861/10*(1+17%)=73.59萬元企業(yè)所得稅前扣除，可少交企業(yè)所得稅73.59*25%=18.40萬元,十年節(jié)稅現(xiàn)值18.40*7.36+125.1=260.52萬元。舊固定資產(chǎn)（機器設(shè)備）處置增值稅又如何申報?

財稅[2009]9號：

下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號：

現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題公告如下：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

案例：浙江省某五星級賓館2016年10月被資格登記為增值稅一般納稅人，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2016年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）6月付款購入一臺A設(shè)備交付用于住宿服務(wù)，取得專用發(fā)票的價款600萬元，稅款102萬元；（2）12月上述A設(shè)備用于免增值