金融工具課件

14三月2024金融工具金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。購買方：金融資產(chǎn)發(fā)行方：金融負(fù)債或權(quán)益工具例如：企業(yè)發(fā)行債券、發(fā)行股票等。金融工具又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具兩大類。

2一、衍生工具具有下列特征：（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動。期貨（銅），會隨銅價(jià)的變動而變動。（二）不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資。期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。

（三）在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)等。3二、基礎(chǔ)金融工具也稱傳統(tǒng)金融工具，它是衍生金融工具產(chǎn)生和運(yùn)用的基礎(chǔ)。它是在商品經(jīng)濟(jì)社會在貨幣發(fā)揮支付手段職能的基礎(chǔ)上，伴隨信用關(guān)系發(fā)展而發(fā)展起來的。這類金融工具的運(yùn)用具有較悠久的歷史，已被人們認(rèn)識和運(yùn)用。主要的基礎(chǔ)金融工具包括貨幣、商業(yè)及銀行票據(jù)、股票和債券。

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（1）貨幣貨幣屬于金融資產(chǎn)，包括現(xiàn)金和存款。后者代表存款人在其存款限額內(nèi)從其開戶行或其他金融機(jī)構(gòu)取得現(xiàn)金或者以其存款額中開具票據(jù)償付某項(xiàng)金融負(fù)債的權(quán)利。貨幣作為一種金融資產(chǎn)，它代表著交換的媒介，并構(gòu)成會計(jì)報(bào)表中所有項(xiàng)目計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。5（2）票據(jù)票據(jù)是由出票人簽名，無條件承諾在指定日期向受款人付款的一種書面契約。具體包括支票、匯票和本票。支票、匯票和本票雖然在當(dāng)事人、體現(xiàn)的債權(quán)債務(wù)責(zé)任等方面有所不同，但三者在出票、背書、付款、追索權(quán)、拒絕付款證書等票據(jù)行為上是相同的。從會計(jì)角度而言，票據(jù)行為表現(xiàn)為一方的金融資產(chǎn)和另一方的金融負(fù)債，如應(yīng)收和應(yīng)付賬款、應(yīng)收和應(yīng)付票據(jù)。

6（3）股票股票是股份公司發(fā)給股東證明其投入股本的一種有價(jià)證券，表明投資者與被投資者之間所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)關(guān)系。在金融市場上，股票可以作為買賣對象和抵押品，其價(jià)格主要取決于該種股票的未來股利率和銀行存款的利率。與債券相比，股票的風(fēng)險(xiǎn)性較大，也不像債券那樣有固定的到期日。

股票作為權(quán)益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權(quán)益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。

7（4）債券債券是籌資者（即債務(wù)人）向投資者（債權(quán)人）出具的承諾在將來一定時期償還本金并支付利息的憑證。債券表明投資者與被投資者之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，投資者只有按規(guī)定轉(zhuǎn)讓債券和到期收回本息的權(quán)利，而無企業(yè)經(jīng)營管理決策權(quán)。

債券的發(fā)行和持有表現(xiàn)為發(fā)行者的金融負(fù)債和持有者的金融資產(chǎn)。但值得注意的是，混合工具：混合性證券（如可轉(zhuǎn)換證券）既具有負(fù)債的性質(zhì)，又具有權(quán)益的性質(zhì)。8第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)9以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

10一、交易性金融資產(chǎn)的定義滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；11（3）屬于衍生工具。設(shè)置的會計(jì)科目是：“衍生工具”科目。核算方法同“交易性金融資產(chǎn)”。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。12二、會計(jì)處理

（一）初始計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)，即公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（或：應(yīng)收利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

13（二）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日：

（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

（2）公允價(jià)值低于其賬面余額：做相反分錄14（三）出售交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)有活躍的市場，當(dāng)企業(yè)決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產(chǎn)售出。售出時應(yīng)按此時資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始確認(rèn)金額之間的差額確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

15第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概念

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。16二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量

1.初始計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

17入賬價(jià)值=買價(jià)（公允價(jià)值）+交易費(fèi)用

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收利息（或：應(yīng)收股利）

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借記）

其中，債券的面值計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”。182.后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：資本公積——其他資本公積（或做相反的分錄）

193.處置在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動——利息調(diào)整

資本公積——其他資本公積（或在借方）

投資收益（或在借方）

20第三節(jié)衍生工具一、科目設(shè)置：衍生工具，核算衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。本科目可按衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。衍生工具作為套期工具的，在“套期工具”科目核算。常用衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)等。21二、取得衍生工具的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)取得衍生工具時，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（三）終止確認(rèn)的衍生工具。比照“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。22（四）、本科目期末借方余額，反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)衍生工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。23[例]假定A公司2010年2月2日在B公司股價(jià)為100元時購買買入期權(quán)。合同中規(guī)定A公司可以以每股100元購買1000股B公司的股票，此項(xiàng)期權(quán)于3月31日期滿。無交易費(fèi)用。A公司以500元買入期權(quán)，這項(xiàng)支出大大低于直接購買股票的成本，并代表著買入期權(quán)當(dāng)時的公允價(jià)值。賬務(wù)處理如下：

借：衍生工具——看漲期權(quán)

500

貸：銀行存款500242010年2月28日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。

借：衍生工具——看漲期權(quán)1500

貸：公允價(jià)值變動損益

15002010年3月31日，B公司的股票市價(jià)104元。A公司買入期權(quán)的公允價(jià)值是4000元。借：衍生工具——看漲期權(quán)2000

貸：公允價(jià)值變動損益

2000252010年3月31日，A公司行權(quán)，以現(xiàn)金凈額方式結(jié)算。

借：銀行存款4000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)4000借：公允價(jià)值變動損益

3500

貸：投資收益350026

思考：2010年3月31日，B公司的股票市價(jià)為99元。A公司不行權(quán)，A公司怎樣進(jìn)行會計(jì)處理？27三、發(fā)行衍生工具的主要賬務(wù)處理

處理原則：1、企業(yè)發(fā)行衍生工具時，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”等科目，按交易發(fā)行費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按其公允價(jià)值，貸記“衍生工具”科目。

282、資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記“衍生工具”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會計(jì)分錄。3、終止確認(rèn)的衍生工具，比照“交易性金融負(fù)責(zé)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（見后面補(bǔ)充）29

根據(jù)買方的權(quán)利性質(zhì)，期權(quán)可分為買權(quán)和賣權(quán)。賦予買方有權(quán)在未來一定時間（時期）以一定的價(jià)格購買確定數(shù)量的資產(chǎn)權(quán)利的期權(quán)合約，叫做看漲期權(quán)；賦予買方有權(quán)在未來一定時間以一定的價(jià)格出售確定數(shù)量的資產(chǎn)，稱為看跌期權(quán)。

發(fā)行衍生工具的舉例見書（發(fā)行看漲期權(quán)[例2-21]、看跌期權(quán)[例2-22]）

30補(bǔ)充：交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債是指企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成的負(fù)債，比如短期借款、長期借款、應(yīng)付債券。作為交易雙方來說，甲方的金融債權(quán)就是乙方的金融負(fù)債，由于融資方需要支付利息，因此，就形成了金融負(fù)債。交易性金融負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。31交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。衍生金融負(fù)債不在本科目核算。但是參照本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。32三、交易性金融負(fù)債的主要會計(jì)分錄（一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。33（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。34（三）出售交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價(jià)值變動），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。35四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。[例]B公司2008年9月30日按面值發(fā)行債券，市場價(jià)格為200000元，另發(fā)生交易費(fèi)用10000元，債券票面利率5％，計(jì)劃1年內(nèi)回購，到期一次還本付息，B公司將其劃定為交易性金融負(fù)債，發(fā)行后所得款項(xiàng)存入銀行。2008年12月31日市場價(jià)格為203000元（不含利息）。2009年6月30日回購，以存款支付。

36(1)2008年9月30日：借：銀行存款190000投資收益10000貸：交易性金融負(fù)債——本金200000(2)2008年12月31日計(jì)提利息、公允價(jià)值變動借：投資收益2500貸：應(yīng)付利息2500借：公允價(jià)值變動損益3000貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動300037(3)2009年6月30日，回購：本金、利息之和借：交易性金融負(fù)債——本金200000——公允價(jià)值變動3000應(yīng)付利息2500投資收益