項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)課件

項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2024/3/14項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)知識(shí)目標(biāo)1.了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性2.了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要賬戶(hù)和會(huì)計(jì)記錄3.了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制規(guī)范的要求4.了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序能力目標(biāo)1.能對(duì)銷(xiāo)售交易進(jìn)行控制測(cè)試2.能對(duì)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序3.能正確填寫(xiě)銷(xiāo)售循環(huán)業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿2項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制測(cè)試，營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序。3項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試3.1.1銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的特性與控制程序業(yè)務(wù)特征：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。4項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的憑證、記錄和控制程序如表所示：P72

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1.接受客戶(hù)訂購(gòu)單客戶(hù)訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單管理部門(mén)銷(xiāo)售交易的發(fā)生客戶(hù)名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用銷(xiāo)售單信用管理部門(mén)應(yīng)收賬款凈額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傂庞貌块T(mén)簽署意見(jiàn)，目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)5項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.按銷(xiāo)售單供貨銷(xiāo)售單倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售交易的發(fā)生、完整性防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨4.按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門(mén)銷(xiāo)售交易的發(fā)生、完整性避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序6項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序5.向客戶(hù)開(kāi)具賬單銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具賬單部門(mén)銷(xiāo)售交易的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性確保銷(xiāo)售發(fā)票的正確性6.記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷(xiāo)售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、客戶(hù)月末對(duì)賬單會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊饕P(guān)心銷(xiāo)售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入?yún)R款通知單、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傋顟?yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、折扣與折讓貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾员仨毷跈?quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷(xiāo)壞賬與提取壞賬準(zhǔn)備壞賬審批表賒銷(xiāo)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批8項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)1.接受客戶(hù)訂單接受訂單登記訂單銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單管理部門(mén)

9項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用銷(xiāo)售單信用額度銷(xiāo)售單管理部門(mén)

信用管理部門(mén)10項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.按銷(xiāo)售單供貨

發(fā)貨核實(shí)銷(xiāo)售單倉(cāng)庫(kù)信用管理部門(mén)11項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)4.按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物銷(xiāo)售單裝運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)憑證12項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)5.向客戶(hù)開(kāi)具賬單

銷(xiāo)售訂單商品價(jià)目表發(fā)運(yùn)憑證復(fù)核銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)數(shù)量、金額開(kāi)具賬單部門(mén)

13項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)6.記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)填制記賬憑證登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬登記庫(kù)存商品明細(xì)賬定期對(duì)賬會(huì)計(jì)部門(mén)14項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬會(huì)計(jì)部門(mén)15項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)8.辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓從實(shí)物流和會(huì)計(jì)記錄兩方面加以控制會(huì)計(jì)部門(mén)辦理退錢(qián)業(yè)務(wù)倉(cāng)庫(kù)辦理收貨業(yè)務(wù)貸項(xiàng)通知單授權(quán)審批16項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)9.注銷(xiāo)壞賬與提取壞賬準(zhǔn)備壞賬審批表

壞賬賬務(wù)處理注意：沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)作備查記錄17項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制測(cè)試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)（發(fā)生）銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的。在發(fā)貨前，客戶(hù)的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。每月向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶(hù)提出的意見(jiàn)作專(zhuān)門(mén)追查。檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶(hù)訂購(gòu)單。檢查客戶(hù)的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔案。18項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╀N(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（分類(lèi)）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和核查。檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試19項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（截止）采用盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法。內(nèi)部核查。檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶(hù)寄送對(duì)賬單。由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較。觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。20項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離①分別設(shè)立辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）；②在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判，談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；③編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；④銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款；⑤應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。21項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（2）正確的授權(quán)審批①在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；②非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；③銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；④審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。22項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（3）充分的憑證和記錄（4）憑證的預(yù)先編號(hào)（5）按月寄出對(duì)賬單（6）內(nèi)部核查程序23項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)4.收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與控制測(cè)試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟Ｊ盏降默F(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核觀察。檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入檢查是否向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行檢查復(fù)核標(biāo)記。24項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)）定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)。檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄。每月核對(duì)實(shí)際收到的現(xiàn)金和登記入賬的現(xiàn)金是否相符（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┒ㄆ谌〉勉y行對(duì)賬單。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查銀行對(duì)賬單。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離。觀察。25項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)5.收款交易的內(nèi)部控制（1）按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。（2）將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。（3）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。（4）按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬。26項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（5）對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告（6）注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。（7）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。（8）定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。27項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.1.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試1.銷(xiāo)售與收款交易內(nèi)部控制相應(yīng)的測(cè)試方法內(nèi)部控制測(cè)試方法1.職責(zé)分離觀察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。2.授權(quán)審批檢查憑證在⑴在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)是否已經(jīng)正確審批；⑵非經(jīng)正當(dāng)審批，是否發(fā)出貨物；⑶銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須是否經(jīng)過(guò)審批；⑷是否超越審批權(quán)限。28項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.充分的憑證和記錄以及憑證預(yù)先編號(hào)清點(diǎn)各種憑證。比如，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取樣本，追查至相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票存根，進(jìn)而檢查其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。4.按月寄出對(duì)賬單觀察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶(hù)復(fù)函檔案。5.內(nèi)部核查程序檢查內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等29項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制工作底稿參考格式表一：了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制表二：銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)結(jié)果表三：穿行測(cè)試表。參見(jiàn)P55表2.10◆要求閱讀銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制工作底稿注意理解控制目標(biāo)與認(rèn)定、控制活動(dòng)之間的關(guān)系30項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)小結(jié)1、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括哪些環(huán)節(jié)2、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的主要內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容3、該循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與認(rèn)定、控制目標(biāo)之間是什么關(guān)系4、談?wù)勛?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試的思路。31項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.2銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3.2.1銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序1.銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（1）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額或交易（2）確定期望值（3）確定可接受的差異額32項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系①觀察月度（或每周）的銷(xiāo)售記錄趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。②將銷(xiāo)售毛利率與以前年度和預(yù)算相比較。33項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)③計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度相比較。④檢查異常項(xiàng)目的銷(xiāo)售，例如對(duì)大額銷(xiāo)售以及未從銷(xiāo)售記錄過(guò)入銷(xiāo)售總賬的銷(xiāo)售應(yīng)予以調(diào)查。對(duì)臨近年末的異常銷(xiāo)售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。34項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（5）調(diào)查重大差異并做出判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析上述與預(yù)期相聯(lián)系的指標(biāo)后，如果認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。（6）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果35項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)P84案例3-1.要求學(xué)生1、閱讀案例資料一、二。2、明確本案例的要求。3、實(shí)施分析性程序。（※確定要分析的項(xiàng)目是什么，其計(jì)算過(guò)程怎樣）4、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（※確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的一般原則是什么）36項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1)登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的（確定沒(méi)有多估收入）多估收入的可能性：一是未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬；二是銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬；三是向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易登記入賬。37項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)①針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性。明細(xì)賬發(fā)運(yùn)憑證銷(xiāo)售發(fā)票審計(jì)程序38項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)②針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性。通過(guò)。檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)審計(jì)程序39項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)③針對(duì)向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨并作為銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯(cuò)誤發(fā)生的可能性

應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。審計(jì)程序40項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2）已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬一般沒(méi)必要細(xì)節(jié)測(cè)試；內(nèi)控差的話，要測(cè)試。從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。審計(jì)程序41項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3）登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)銷(xiāo)售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。

42項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬銷(xiāo)售發(fā)票存根發(fā)運(yùn)憑證①②③起點(diǎn)審計(jì)程序43項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)4）登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)5）銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)發(fā)運(yùn)憑證的日期

銷(xiāo)售發(fā)票存根日期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬日期

比較6）銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總44項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.3營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序P88仔細(xì)閱讀程序表，明確：①營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)②審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定之間的關(guān)系③審計(jì)目標(biāo)與所實(shí)施的審計(jì)程序之間的關(guān)系45項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入重點(diǎn)操作程序(1)實(shí)施分析程序(略)（2）查明營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法①采用交款提貨方式銷(xiāo)售商品提示：應(yīng)特別注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者開(kāi)假發(fā)票，將虛列的收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)的情況。46項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)②采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品提示：應(yīng)注意是否存在開(kāi)具虛假發(fā)運(yùn)憑證、提前確認(rèn)收入的情況。③采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售商品提示：應(yīng)注意發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確。④采用委托其他單位代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品提示：審計(jì)人員應(yīng)查明有無(wú)編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入的情況。

47項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)⑤采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。⑥對(duì)長(zhǎng)期工程合同收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)囊呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入提示：應(yīng)注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況。48項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（3）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確從原始憑證到記賬憑證、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的全過(guò)程審查。（4）測(cè)試銷(xiāo)售截止的正確性一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期

是否同屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間49項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)選擇三條審查路徑：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。

特點(diǎn)：查明有無(wú)多記

50項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入

特點(diǎn)：容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入

三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。特點(diǎn)：發(fā)現(xiàn)漏記、少記的收入51項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.4應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序3.4.1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序52項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的?！藼所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄?！藽記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制?！藾應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。√E應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。√二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系P9553項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.應(yīng)收賬款重點(diǎn)審計(jì)程序操作（1）應(yīng)收賬款賬齡分析

應(yīng)收賬款賬齡分析表

年月日貨幣單位：元客戶(hù)名稱(chēng)期末余額賬齡1年以?xún)?nèi)1～2年2～3年3年以上合計(jì)54項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)提示：編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以考慮選擇重要的客戶(hù)及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額。55項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)例3-3：公開(kāi)發(fā)行A股的MD股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)MD公司）系安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所之常年審計(jì)客戶(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師蔣三和洪濤負(fù)責(zé)對(duì)MD公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。MD公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。MD公司適用的增值稅稅率為17％。在對(duì)MD公司的審計(jì)過(guò)程中蔣三和洪濤注意到以下事項(xiàng)：56項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)MD公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10％計(jì)提；賬齡1-2年的，按其余額的30％計(jì)提；賬齡2-3年的，按其余額的50％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。MD公司2009年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6364900元。57項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)

應(yīng)收賬款賬齡分析表

2009年2月18日貨幣單位：元客戶(hù)名稱(chēng)期末余額賬齡1年以?xún)?nèi)1～2年2～3年3年以上a公司3658200035150000500000932000b公司1715400020000001510000054000c公司62500060000025000d公司-25000009500000-12000000e公司6800068000合計(jì)5192900047250000360000010110006800058項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)要求：代注冊(cè)會(huì)計(jì)師蔣三和洪濤提出審計(jì)調(diào)整建議。（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)MD公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。59項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師蔣三和洪濤應(yīng)提請(qǐng)MD公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款－d公司12000000貸：預(yù)收款項(xiàng)－d公司12000000

注冊(cè)會(huì)計(jì)師蔣三和洪濤還應(yīng)提請(qǐng)MD公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3600000貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備360000060項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（2）函證應(yīng)收賬款函證的目的：在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性。1）函證的范圍和對(duì)象

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱③以前期間的函證結(jié)果

61項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)函證對(duì)象：①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；④主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目；⑤交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；⑥可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。62項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2）函證的方式積極的或消極的函證。格式見(jiàn)P99積極式與消極式函證方式有何不同？可靠性不同，函證成本不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何選擇函證方式？3）函證時(shí)間的選擇。

在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證

63項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)4）函證的控制。詢(xún)證函的發(fā)送與收回控制詢(xún)證函對(duì)象的選擇詢(xún)證函的設(shè)計(jì)

64項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)

應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位名稱(chēng)：制表：日期：結(jié)賬日：年月日：復(fù)核：日期：詢(xún)證函編號(hào)債務(wù)人名稱(chēng)債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說(shuō)明備注第一次第二次合計(jì)65項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)⑸對(duì)不符事項(xiàng)的處理。重新考慮審計(jì)程序。⑹對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)①重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)、控制測(cè)試、分析程序的恰當(dāng)性。②如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推論其結(jié)果。③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異。應(yīng)估計(jì)累計(jì)差錯(cuò)。也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。66項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)案例3—4：在對(duì)HD公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李建負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。李建注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2009年12月31日之應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2010年2月20日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。

67項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)HD公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表日:2009年12月31日索引號(hào)B-3編制人日期復(fù)核人日期一、函證筆數(shù)金額（元）百分比2009年12月31日應(yīng)收賬款40004000000√★100%其中：積極函證10852000013%消極函證2804000010%寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)38856000023%選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款12

選擇函證合計(jì)400

68項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)二、結(jié)果（一）函證未發(fā)現(xiàn)不符積極函證：確認(rèn)無(wú)誤部分W/PB-488C360009%消極函證：未回函或回函確認(rèn)無(wú)誤部分W/PB-4240C320000.8%函證未發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)3283920009.8%（二）函證發(fā)現(xiàn)不符積極函證W/PB-54CX200000.5%消極函證W/PB-540CX80000.2%函證發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)44280000.7%（三）選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款1269項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)標(biāo)識(shí)說(shuō)明:√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符★與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符C回函相符CX回函不符總體結(jié)論:回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得以公允反映。要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師李建編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？70項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)【分析】⑴工作底稿沒(méi)有編制人和復(fù)核人的簽名和日期。⑵在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為40000/4000000=1%?！凹陌l(fā)詢(xún)證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為560000/4000000=14%。⑶“選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分比；“選擇函證合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。⑷沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。⑸沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢(xún)證函。71項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序

抽查有關(guān)原始憑證，比如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及匯款單據(jù)。72項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)今天的學(xué)習(xí)任務(wù)：壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)繳稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序73項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)3.4.2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的壞賬準(zhǔn)備是存在的。√B所有應(yīng)當(dāng)記錄的壞賬準(zhǔn)備均已記錄?！藽記錄的壞賬準(zhǔn)備是被審計(jì)單位擁有或控制。√D壞賬準(zhǔn)備以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)?！?4項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表P103注意觀察審計(jì)目標(biāo)與可供選擇的審計(jì)程序之間的關(guān)系。2.壞賬準(zhǔn)備重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序操作（1）取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。75項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（2）了解被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備政策，檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序。（3）取得或編制壞賬損失明細(xì)表，檢查壞賬損失的核銷(xiāo)的審批手續(xù)。76項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)案例3-5安華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)南方動(dòng)力公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王強(qiáng)負(fù)責(zé)審查應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，有關(guān)審計(jì)工作底稿見(jiàn)教材P105:

要求：請(qǐng)你復(fù)核明細(xì)表中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算是否正確。77項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)應(yīng)繳稅費(fèi)：應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)繳資源稅應(yīng)繳土地增值稅應(yīng)交房產(chǎn)稅等3.5應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序78項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)

審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是存在的?！藼所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄?！藽記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！藾應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。√E應(yīng)交稅費(fèi)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。√1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系79項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)2.實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限。80項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)（3）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致（4）檢查應(yīng)交增值稅①取得或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符；②將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符。③通過(guò)“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理81項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)④抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)。⑤抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購(gòu)憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；⑥根據(jù)與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶(hù)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷(xiāo)售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額82項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)⑦檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；⑧取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證⑨抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。83項(xiàng)目3銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)例3—6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李建在審計(jì)AT公司銷(xiāo)貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)AT公司于7月底銷(xiāo)售給JP公司的鋼材不含稅金額為20000元，增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，向銀行辦妥了托收手續(xù)，該批鋼材的成本為14000元。但8月初因質(zhì)量不符合要求，JP公司