績效審計理論與實務(wù)課件

績效審計理論與實務(wù)2024/3/14績效審計理論與實務(wù)

績效審計理論與實務(wù)

一、績效審計的依據(jù)定義與目標(biāo)二、績效審計項目科學(xué)選題三、績效審計項目內(nèi)容的選擇四、績效審計充分的審前調(diào)查五、審計實施方案六、績效審計方法七、做好審計現(xiàn)場實施工作八、關(guān)于審計報告九、審計案例十、做好績效審計的幾點體會績效審計理論與實務(wù)一、績效審計的依據(jù)定義與目標(biāo)（一）績效審計依據(jù)（二）績效審計定義（三）績效審計目標(biāo)績效審計理論與實務(wù)

（一）績效審計依據(jù)

1.《中華人民共和國審計法》第二條第二款“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。第三款”審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督?！薄？冃徲嬂碚撆c實務(wù)2.《中華人民共和國審計法實施條例》第二條“審計法所稱審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。”。第十五條審計機關(guān)……。經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)3.《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第六條“審計機關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。……

效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益?！?。第一百三十三條“審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見?！?。績效審計理論與實務(wù)4.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號第十四條經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計內(nèi)容。第十五條地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本地區(qū)財政收支的真實、合法和效益情況；……。第十六條黨政工作部門、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、事業(yè)單位和人民團體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；……。第十七條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實、績效審計理論與實務(wù)

合法和效益情況；……。第十八條在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注……與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。5.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號）第三條“經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況……。第十四條”地方各級政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：……（六）本地區(qū)財政管理，以及財政收支的真實、合法、效益情況；”、第十五條“黨政工作部績效審計理論與實務(wù)門、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、事業(yè)單位和人民團體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：……（五）本部門（系統(tǒng)）、單位預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；”、第十六條“國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：……（六）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負債損益情況；（八）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；”和第十九條“審計評價應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注經(jīng)濟、社會、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理和決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，關(guān)注任期內(nèi)舉借債務(wù)、自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境保護、民生改善、科技創(chuàng)新等重要事項，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的問題?！薄？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（二）績效審計定義

績效審計，是指審計機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢Ρ粚徲媶挝还芾砗褪褂秘斦再Y金及其他公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性，進行審查、分析、評價的行為?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)1.經(jīng)濟性是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，即少支出。2.效率性是指以較少的投入獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出或以一定的投入獲得較大數(shù)量和較高質(zhì)量的產(chǎn)出，即支出合理。3.效果性是指既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度或一項活動預(yù)期影響與實際影響之間的關(guān)系，即支出得當(dāng)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)績效審計業(yè)務(wù)包括審計和專項審計調(diào)查，審計機關(guān)可以就被審計單位或?qū)徲嬍马椀慕?jīng)濟性、效率性、效果性進行全面審計，也可以就某些方面進行審計，由審計機關(guān)根據(jù)審計目標(biāo)、審計資源等情況，對審計范圍和方式作出恰當(dāng)選擇。績效審計理論與實務(wù)（三）績效審計目標(biāo)績效審計的目標(biāo)是審計機關(guān)依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)作出審計評價，提出審計建議，促進被審計單位改善管理，節(jié)約、高效、優(yōu)質(zhì)地使用財政性資金及其他公共資源，推動建立健全政府績效管理制度，提高管理水平?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)二、績效審計項目科學(xué)選題（一）績效審計項目的策劃及預(yù)選（二）績效審計科學(xué)選題應(yīng)遵循的原則績效審計理論與實務(wù)（一）績效審計項目的策劃及預(yù)選審計機關(guān)可從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇績效審計項目：1.地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況；如從預(yù)算執(zhí)行審計過程中挑選合適的備選項目，可以從環(huán)境、交通、醫(yī)療、教育、科技、農(nóng)業(yè)等部門進行績效審計項目初選。2.政府工作中心；3.本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要求；4.有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項；5.群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；

績效審計理論與實務(wù)6.審計機關(guān)認為在管理和使用財政性資金及其他公共資源方面值得關(guān)注的情況；7.從相關(guān)信息中進行選擇。一是其他業(yè)務(wù)科室提供的情況；二是外部信息（關(guān)注工作身邊事、提案、信訪等）8.其他方面的需求?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（二）績效審計科學(xué)選題應(yīng)遵循的原則

1.重要性原則。即考慮項目是否對經(jīng)濟、社會、公眾利益或環(huán)境等方面產(chǎn)生重大的影響；人大、政府、媒體和公眾對項目的關(guān)注程度；項目覆蓋面的大小或財政資金的投入量、資產(chǎn)的規(guī)模的大小等。因此，應(yīng)把對經(jīng)濟社會發(fā)展全局具有重要影響的政府性項目、與人民群眾利益息息相關(guān)的社會性事項確立為績效審計項目，并以監(jiān)督和推動解決這些領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾期盼的熱點難點問題作為審計工作的出發(fā)點和落腳點。2.時效性原則：關(guān)注審計需求，審計時機貼近經(jīng)濟社會發(fā)展實際，與當(dāng)前中心工作有關(guān)，能及時幫助解決問題。因為環(huán)境、政策變化使一些計劃項目不合時宜，一般不再選擇?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)

3.可行性（可審性）原則：（1）自身審計資源與能力；如審計研究問題的專業(yè)性和復(fù)雜性過強，而審計人員的公共管理知識水平、專業(yè)技術(shù)知識水平、審計工作經(jīng)驗、綜合分析管理能力還比較欠缺，又沒有外部專家的技術(shù)支持的；審計機關(guān)不具備完成項目所需的人力物力，在項目實施時間上有苛刻限制的。因此，審計機關(guān)應(yīng)該在對預(yù)計的審計效果、資金規(guī)模、管理風(fēng)險、影響力、審計成本和可操作性等各種因素綜合考慮的基礎(chǔ)上，在力所能及的范圍內(nèi)積極開展績效審計實踐。（2）被審計對象的配合程度；在考慮績效審計選題時，需要引起審計人員注意的是，由于績效審計環(huán)境和基礎(chǔ)條件不具備，一些課題不能輕易被列為績效審計項目，如：由于部門單位職能不清、項目或資金預(yù)期目標(biāo)不明確而可能導(dǎo)致難以進行績效評估，難以分析資金使用的經(jīng)濟績效審計理論與實務(wù)

性、效率性和效果性的；審計取證范圍和資金涉及面過寬、缺乏被審計單位合作支持、數(shù)據(jù)獲取和分析難度過大的。4.增值性原則：（1）被審計單位可改進空間。即選項應(yīng)有前瞻性和洞察力，要看到被審計單位在經(jīng)濟性、效率性和效果性上是否具有可改進的空間；（2）審計成果可利用程度。通過績效審計可以促進被審計單位提高效益；審計成果可利用程度高，預(yù)期審計效果明顯?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)三、績效審計項目內(nèi)容的選擇從現(xiàn)階段審計實務(wù)來看，開展績效審計的審計內(nèi)容范圍越來越廣，且在不同時期、不同視角下審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同，如何確定績效審計內(nèi)容基本范疇，準(zhǔn)確把握審計目標(biāo)是做好績效審計的前提和基礎(chǔ)，從近幾年審計機關(guān)自身開展的績效審計項目，總結(jié)出績效審計主要可歸納如下幾方面的內(nèi)容：績效審計理論與實務(wù)績效審計理論與實務(wù)（一）資金管理效益績效審計圍繞資金開展績效評價，這是開展績效審計一項最基本的內(nèi)容。這類審計我們以資金為主線，重點圍繞資金使用情況，被審計項目的資金是否節(jié)約，如何考核評價被審計事項展開。如對評價某項目的投資績效，我們可從項目投資預(yù)決算情況、項目開展過程中損失浪費情況、投資回報情況等方面進行評價。在評價一個項目的經(jīng)營效益和業(yè)績，可以直接以貨幣價值為單位尺度來衡量評價投資項目的績效情況，評價指標(biāo)可選擇投資報酬率、折現(xiàn)率等財務(wù)比率，從自身熟悉的財務(wù)資料入手，評價起來自然游刃有余?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（二）管理控制效益績效審計

向管理要效益，這是近年來面臨激烈的競爭時管理者提出的口號，同樣，審計對象管理效益也是績效審計的一項重要內(nèi)容。如實施績效審計過程中，我們應(yīng)關(guān)注管理系統(tǒng)是否健全，財務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機制是否健全，有無健全有效的內(nèi)部管理制度，管理是否科學(xué)，有無漏洞等等，從管理的角度來考察被審計項目的效益狀況。管理績效審計的特點是，績效狀況不以貨幣價值來評價其績效管理狀況，但可以用其他量化指標(biāo)來衡量，如“時間”和“空間”、“產(chǎn)量”與“工作量”等非貨幣價值表示的效率、效果指標(biāo)來衡量。上述這些管理方面的改善雖不能馬上反映在用貨幣價值衡量的評價結(jié)果上，但最終會對用貨幣價值反映的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。績效審計理論與實務(wù)（三）服務(wù)效能績效審計服務(wù)效能績效審計是近年來提出的一項新內(nèi)容，其對象主要是提供公共服務(wù)的管理部門，隨著以人為本理念的深入，這部分審計內(nèi)容也越來越豐富。對這類績效審計內(nèi)容的評價重點不是經(jīng)濟效益問題，而是更加關(guān)注服務(wù)效能效果。現(xiàn)階段大多數(shù)地方都是行政服務(wù)集中制度，也就是有審批服務(wù)的單位都在行政審批大廳設(shè)立窗口，這樣讓前來辦事的群眾可享受一站式服務(wù)。如開展對工商、稅務(wù)、環(huán)保、民政、社保等“窗口”單位的績效審計，就不能簡單地用經(jīng)濟指標(biāo)來衡量，還要把很大部分的評價內(nèi)容放在管理和服務(wù)上。績效審計理論與實務(wù)（四）環(huán)境保護績效審計隨著我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展，環(huán)境問題已經(jīng)成為政府和社會關(guān)注的重要問題。審計部門有責(zé)任對政府的環(huán)保投入及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，工程建設(shè)等經(jīng)濟行為對環(huán)境的影響方面進行評價，同時對環(huán)保項目的積極性、效率性和效果性進行評價。因此，開展環(huán)境保護績效審計評價是績效審計重要評價內(nèi)容之一?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（五）政策執(zhí)行績效審計

對被審計單位開展政策執(zhí)行績效評價是績效審計一項重要內(nèi)容。如我們?nèi)ツ觊_展的全市重點建設(shè)項目重點資金及重大政策落實情況專項審計、扶貧開發(fā)專項資金審計，這些都是對執(zhí)行各項重大政策的績效審計。對審計對象進行政策執(zhí)行情況評價時，要堅持如下原則：一是某項政策執(zhí)行導(dǎo)向評價。對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟、社會、民生的影響，是否符合科學(xué)發(fā)展觀原則，體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的要求，優(yōu)惠政策的落實是否與政策制定的初衷相符。二是該政策可執(zhí)行性評價。政策本身是否存在的問題和缺陷，包括與有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及規(guī)范性文件存在沖突，存在政策空白，需要予以補充或完善地方，規(guī)定是否含義模糊，是否需要加以解釋或明確等。績效審計理論與實務(wù)（六）信息系統(tǒng)績效審計

信息系統(tǒng)績效審計是績效審計一個新方向。如今，數(shù)據(jù)信息化幾乎覆蓋了所有行業(yè)，信息技術(shù)的高效率已被越來越多的人所認同，傳統(tǒng)的手工管理逐漸被信息化技術(shù)所代替。如當(dāng)今我國重點推出的“金財工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務(wù)工程，目的就是通過信息技術(shù)提高公共管理部門工作效率。隨著這些信息系統(tǒng)被越來越多的政府公共管理部門使用，這將大大降低管理成本，改善管理效益，提高管理部門的服務(wù)水平和工作效率。與此同時，公共管理部門對電子信息系統(tǒng)和信息網(wǎng)絡(luò)的依賴性也越來越強。一個部門的管理水平、工作效率越來越取決于該部門的信息化水平。因此，信息化系統(tǒng)是否安全有效、是否存在管理漏洞應(yīng)當(dāng)成為績效審計的重要內(nèi)容。

績效審計理論與實務(wù)（七）人事管理效率績效審計人事管理效率，更確切地說是人力資源運用的效果是決定部門管理經(jīng)濟性、效率性和效果的關(guān)鍵因素。人力資源績效審計與現(xiàn)階段我們開展的領(lǐng)導(dǎo)干部“三責(zé)聯(lián)審”有相似之處，三責(zé)聯(lián)審中的領(lǐng)導(dǎo)干部用人、用編審計是人力資源管理效果績效審計的一個部分。人力資源管理審計是績效審計的一個重點內(nèi)容，也是績效審計的一個難點內(nèi)容，因為它具有其他資源不具備的特征（特別是人的主觀能動性），對人的管理與使用比對物的管理和使用更加復(fù)雜和困難。從這個意義上來看，人力資源管理審計的開展有其自身的重要意義。人力資源管理績效審計的核心內(nèi)容仍然是從經(jīng)濟性、效率性和效果性方面檢查公共管理機構(gòu)或其他部門人力資源使用管理情況，一個合理有效的人力資源配置，將會與其他資源共同產(chǎn)生更大的效益。績效審計理論與實務(wù)四、績效審計充分的審前調(diào)查

(一)調(diào)查了解情況(二）審前調(diào)查內(nèi)容（三）審計調(diào)查的對象（四）審計調(diào)查的方式（五）績效審計應(yīng)對措施（六）審計調(diào)查應(yīng)注意的其它事項績效審計理論與實務(wù)(一)調(diào)查了解情況

審計組編制績效審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，充分收集與被審計單位及審計內(nèi)容相關(guān)的資料。審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：1.單位類型、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動、行業(yè)特點等被審計單位基本情況；2.財務(wù)收支計劃、目標(biāo)考核文件、相關(guān)會議記錄、合同、協(xié)議，歷史數(shù)據(jù)，同地區(qū)、同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，被審計對象所在行業(yè)的競爭性、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政治敏感度，公眾關(guān)注度等相關(guān)文字資料，被審計單位運營的內(nèi)外部環(huán)境及風(fēng)險情況；

績效審計理論與實務(wù)3.相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；4.財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；5.管理和使用的財政性資金及其他公共資源情況，投資決策和效益情況資料；6.被審計單位或項目的目標(biāo)、預(yù)期成果；7.適用的業(yè)績指標(biāo)體系及業(yè)績評價情況，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范資料、本地區(qū)同行業(yè)先進指標(biāo)資料；8.相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；9.信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)的情況；10.以往接受審計和監(jiān)管情況；11.其他需要了解的情況，如單位年度工作總結(jié)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)(二）審前調(diào)查內(nèi)容首先要把審前調(diào)查的內(nèi)容框定在被審計單位利用公共資源購買產(chǎn)品或購買服務(wù)所達到的目標(biāo)、勞動管理和資源利用過程的績效狀況等方面。如：醫(yī)療設(shè)備績效審計調(diào)查1.醫(yī)療設(shè)備的采購（程序合規(guī)、節(jié)約時效）2.醫(yī)療設(shè)備的管理（有無制度、執(zhí)行情況）3.醫(yī)療設(shè)備的使用（績效3E、風(fēng)險及增值）績效審計理論與實務(wù)（三）審計調(diào)查的對象1.根據(jù)審計期間財政投入狀況（財政局等）2.審計期間計劃完成情況（發(fā)改委、衛(wèi)計委等）3.被審計單位各業(yè)務(wù)部門（特別是技術(shù)部門）4.其他有必要調(diào)查的對象（相關(guān)部門、公眾）績效審計理論與實務(wù)（四）審計調(diào)查的方式1.書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，可采用問卷調(diào)查或調(diào)查表格的形式；2.檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；3.實地觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；4.追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程，對業(yè)務(wù)流程或管理環(huán)節(jié)較多的單位，可根據(jù)審計需要繪制資金流程、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程、內(nèi)控流程等工作流程圖確定關(guān)鍵控制點；5.通過互聯(lián)網(wǎng)、被審計單位的內(nèi)網(wǎng)、報紙等媒體了解被審計單位和項目的相關(guān)信息；6.相關(guān)數(shù)據(jù)分析。績效審計理論與實務(wù)（五）績效審計應(yīng)對措施審計組應(yīng)根據(jù)調(diào)查了解的情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，據(jù)以確定審計事項和開展績效審計的應(yīng)對措施，主要包括：1.確定主要審計步驟、方法和技術(shù)手段；2.確定開展審計所需要的技術(shù)和能力；3.確定執(zhí)行審計的人員；4.確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)；5.設(shè)定績效審計評價指標(biāo)體系；6.確定需要收集的證據(jù)及其來源、程序、方法；7.確定是否聘請外部專家；8.其他必要措施?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（六）審計調(diào)查應(yīng)注意的其它事項1.主管部門制度執(zhí)行情況2.了解部門的配合情況及配合程度3.預(yù)計增值性和審計風(fēng)險評估4.初步確立審計目標(biāo)（要達到的境地、標(biāo)準(zhǔn)）另外：還應(yīng)關(guān)注被審計單位的可改進空間和審計實施的可操作性。審計調(diào)查一要有戰(zhàn)略眼光，二要講求公共關(guān)系?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)五、審計實施方案（一）審計方案的重要性（二）審計方案的個性化特征（三）審計實施方案的主要內(nèi)容（四）審計方案的修正績效審計理論與實務(wù)（一）審計方案的重要性1.審計方案的制定是績效審計的重要環(huán)節(jié)，由于績效審計的特性，使審計方案的個性化特征尤為明顯（不可替代性）2.審計內(nèi)容和重點以及審計風(fēng)險的評估都要有其針對性績效審計理論與實務(wù)（二）審計方案的個性化特征1.審計方案的制定要體現(xiàn)戰(zhàn)略研究的理念解決傳統(tǒng)審計中“兩頭小中間大”的狀況2.績效審計沒有“一卡通”和“萬能鑰匙”（主觀：引人入勝的廣闊空間、客觀：最受實惠的審計對象）績效審計理論與實務(wù)（三）審計實施方案的主要內(nèi)容

審計組應(yīng)在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估存在重要問題的可能性并確定績效審計應(yīng)對措施的基礎(chǔ)上，編制審計實施方案。1.項目名稱、審計類別、審計工作時間審計期間、審計范圍、方案編制依據(jù)；2.審計項目基本情況；3.審計目標(biāo)。審計目標(biāo)應(yīng)細化、具體、明確，一般以促進體制效率、政策效用、管理效能、工作成效、資金效益、資產(chǎn)安全、資源節(jié)約、社會公平、生態(tài)環(huán)境改善等為主要審計目標(biāo)；

績效審計理論與實務(wù)4.審計事項及其具體審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計重點及審計應(yīng)對措施等；5.審計風(fēng)險評估；6.審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工。7.其他內(nèi)容。績效審計理論與實務(wù)確定審計重點的方法主要有：A.目標(biāo)分析法。通過對被審計單位的工作目標(biāo)和影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素進行分析評估，按目標(biāo)偏離程度的大小排序，據(jù)以確定審計重點。B.制度分析法。對被審計單位制度的健全性、遵循性和有效性進行分析評估，把制度不健全、執(zhí)行不到位等方面的情況作為審計重點。C.問題分析法。根據(jù)審前調(diào)查中評估被審計單位可能存在的績效問題，判斷問題的重要性，據(jù)以確定審計重點。D.風(fēng)險分析法。分析評估被審計單位管理內(nèi)外部風(fēng)險的能力或水平，把管理不善、容易發(fā)生風(fēng)險的領(lǐng)域作為審計重點?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)◆審計組長應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，考慮審計目標(biāo)的要求和審計評價標(biāo)準(zhǔn)的需要，對獲取、收集審計證據(jù)擬采取的各種審計方式、方法進行合理選擇和確定，對運用審計方法的具體步驟和程序作出計劃安排。采用審計調(diào)查表方式就某一事項進行調(diào)查的，審計調(diào)查表應(yīng)作為審計實施方案的組成部分?！魧徲嫿M在分配審計資源時，應(yīng)向重要審計事項分派有相應(yīng)經(jīng)驗的審計人員，安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)控制績效審計風(fēng)險績效審計與傳統(tǒng)審計相比，涉及審計內(nèi)容廣泛、綜合性較強，審計技術(shù)與方法相對更為復(fù)雜。政府績效審計不僅要考慮直接的成本和效益、有形的成本和效益，而且還要考慮間接的成本和效益、無形的成本和效益。對間接的和無形的這部分往往無法直接量化比較，且政府各部門的職能也有較大的差別，績效的評價標(biāo)準(zhǔn)不可能一致。政府績效審計的風(fēng)險控制，審計人員必須在能力范圍內(nèi)，充分理解政府職能和工作性質(zhì)基礎(chǔ)上做出準(zhǔn)確的判斷和中肯的評價。◆合理安排績效審計人員。審計人員合理配置是績效審計取得成功的關(guān)鍵，審計人員要基本通曉經(jīng)濟管理、社會管理和工程管理等多方面的知識，充分理解政府職能和工作性質(zhì)，審計中要能運用政治的、經(jīng)濟的、社會學(xué)的觀點和方法來進行分析，必要時可以聘請中介組織和專業(yè)技術(shù)人才參與到績效審計中來?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)

◆項目選擇做到先易后難?？冃徲媽徲嬰y度大、要求高，項目安排上要通盤考慮，要考慮現(xiàn)有審計人員能力，選擇目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)相對具體通俗、預(yù)期明確結(jié)果可控、資金量大使用方向確定的項目。如：調(diào)查相關(guān)具體政策落實情況的項目、公共建設(shè)中的重大工程項目、公共服務(wù)中的民生保障項目、群眾反映集中揭露重大損失浪費或國有資產(chǎn)流失的項目等。將這些項目作為績效審計項目的操作性較強?！粼u價標(biāo)準(zhǔn)要切實可行。績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計忌畸忌高、要通俗具體。特別是政府部門的績效審計可以說沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如政府部門的公共安全支出、公共衛(wèi)生支出、環(huán)境保護支出、教育事業(yè)支出等如何確定評價標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計人員也有不同理解與判斷，人者見人智者見智。要求審計人員在開展績效審計前，必須績效審計理論與實務(wù)就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計單位進行討論、協(xié)商，尋求一種公認的、不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)，特別要注意評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性。這樣，最終的績效審計結(jié)果才不會有太大的歧義，才更具有公正性、合理性、權(quán)威性。◆審計證據(jù)要充分有效?？冃徲嬌婕皟?nèi)容多、情況復(fù)雜，審計需要充分搜集證據(jù)、大量占有資料，廣泛調(diào)查、科學(xué)抽樣，必要時擴大審計樣本量、提高樣本代表性。分析證據(jù)要認真、詳細、科學(xué)，定性分析和定量分析要穿插進行。提高審計證據(jù)的可靠性和審計過程的說服力，增強審計判斷的準(zhǔn)確性和審計結(jié)論的公正性?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（四）審計方案的修正審計機關(guān)認為必要時，應(yīng)當(dāng)對審計組制訂的審計實施方案進行審定。隨著審計工作的不斷深入，審計組可以根據(jù)實際按規(guī)定程序?qū)徲媽嵤┓桨高M行補充和調(diào)整。1.通過項目的篩選和評估程序(局務(wù)會或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)會議決定立項);2.充分調(diào)查為基礎(chǔ)--形成初步審計方案;3.召開局務(wù)會或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)會議對項目風(fēng)險進行評估。業(yè)務(wù)科室對所選項目的重要性、實效性、可行性、增值性做出說明；4.根據(jù)收集到的信息修改和細化審計方案，確定審計重點，防范和化解的重要程序。績效審計理論與實務(wù)六、績效審計方法（一）開展績效審計的基本方法（二）常用績效審計方法（三）績效審計方法的選擇績效審計理論與實務(wù)（一）開展績效審計的基本方法

績效審計作為現(xiàn)代審計發(fā)展的新階段，脫胎于財務(wù)收支審計、會計報表審計、合規(guī)合法審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷葌鹘y(tǒng)審計，傳統(tǒng)審計的基本方法如審閱法、復(fù)核法、盤點法、觀察法、查詢法、抽樣法等，都將在績效審計中得到廣泛運用，這里不再詳述?，F(xiàn)就目前我們在績效審計中重點運用到的方法進行介紹：1.調(diào)查問卷方式?？冃徲嬳椖可婕暗拿鎻V、內(nèi)容多，審計人員受到多方面因素的制約，掌握的審計項目信息有限。要求我們事先或事中設(shè)計一套全面、科學(xué)的調(diào)查問卷資料，特別是針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項、關(guān)鍵措施、主要成效等內(nèi)容制作問卷要具體、明確，點面結(jié)合，重點突出。主要適用在涉及績效審計項目的相關(guān)外圍單位和事項?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)2.座談和面談方式。座談和面談方式具有調(diào)查問卷方式所不能提供的直接反饋效果。采用座談和面談方式，事前最好設(shè)計一份涉及績效審計項目有關(guān)主要內(nèi)容的調(diào)查表，參加人員主要是單位領(lǐng)導(dǎo)、一般人員、外部相關(guān)主要人員或相關(guān)專家。主要適用于涉及績效審計項目的被審計單位和事項。3.實地觀察方式。對績效審計中被審計單位和事項進行親自察看，了解組織結(jié)構(gòu)和任務(wù)布局，了解工作流程和功能分布，掌握關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點的有效性；了解項目運作的過程和項目現(xiàn)場管理的秩序，掌握項目資源的流轉(zhuǎn)速度和產(chǎn)出積存等情況。4.統(tǒng)計抽樣方式?？冃徲嬍马椧话憧傮w較大，受人員和時間限制、或考慮審計效率等因素，可廣泛采取系統(tǒng)抽樣、隨機抽樣、分層抽樣方法，在可控審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，有效節(jié)約審計成本。

績效審計理論與實務(wù)

5.比較分析方式。就是將實際審計情況與一定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進行比較，可以采用的基準(zhǔn)有：目標(biāo)計劃、預(yù)算數(shù)據(jù)、歷史（同行）業(yè)績、設(shè)計（行業(yè)）標(biāo)準(zhǔn)等。使用這種方式需要事先明確比較的基準(zhǔn)，并告知績效審計中涉及的被審計單位，取得被審計單位的配合及相關(guān)說明。6.因素分析方式。這種方式主要運用在對績效審計結(jié)果的評價中，對審計結(jié)果的成因進行分析，為找出存在問題癥結(jié)或提出改善措施提供幫助，分析結(jié)果對審計建議的提出具有很強的針對性?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（二）常用績效審計方法

績效審計從不同的角度可以做如下分類：1.審計資料收集方法。主要有：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新執(zhí)行、集中討論、分析性復(fù)核。2.審計資料分析方法。主要有：成本一效益分析法、因素分析法、層次分析(AHP)法、數(shù)理統(tǒng)計方法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法。3.績效審計評價方法。主要有：平衡計分卡(BSC)、經(jīng)濟增加值(EVA)法、目標(biāo)評價法、歷史動態(tài)比較法、最低成本法、公眾評議法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法、費用一職能比較法、、標(biāo)桿管理法、綜合評價法、模糊數(shù)學(xué)法、沃爾評分法、綜合指數(shù)評分法、功效系數(shù)法、360度反饋評價法、關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法、目標(biāo)管理(MBO)法?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（三）績效審計方法的選擇1．績效審計采取何種方法，應(yīng)根據(jù)項目特點、審計事項的性質(zhì)來確定。2．績效審計的方法分類是相對而言的，同一種方法根據(jù)需要可以在不審計環(huán)節(jié)使用，同一審計目可以結(jié)合多種方法一起使用。績效審計理論與實務(wù)七、做好審計現(xiàn)場實施工作（一）選點進行符合性測試和調(diào)整（二）深入現(xiàn)場實施審計（三）借鑒傳統(tǒng)審計技術(shù)，客觀評價審計事項績效審計理論與實務(wù)（一）選點進行符合性測試和調(diào)整1.檢查各項制度執(zhí)行情況、檢測種類核算是否完善、統(tǒng)一；2.試用考核指標(biāo)（根據(jù)重要性水平）。工作中注意征詢指標(biāo)；3.進一步確定審計內(nèi)容和工作步驟；4.調(diào)整審計方案，方案的調(diào)整要具針對性、可操作性，使審計小組每位成員理解審計目標(biāo)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（二）深入現(xiàn)場實施審計1.根據(jù)修正后目標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系確定審計取證范圍；2.回收審計取證數(shù)據(jù)及取證單；3.獲取、核實、分析數(shù)據(jù)及證據(jù)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)關(guān)于審計證據(jù)◆審計人員應(yīng)當(dāng)依照審計實施方案的要求，按照法定序獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)?！艨冃徲嬜C據(jù)的來源：●審計人員收集的證據(jù)。詢問、訪談、問卷等調(diào)查記錄；直接采集、制作的音像資料；觀察、測試相關(guān)內(nèi)部控制的結(jié)果；通過計算和分析形成的證據(jù)資料等?！癖粚徲媶挝惶峁┑淖C據(jù)。有關(guān)會計憑證、賬簿、報表形成的相關(guān)數(shù)據(jù)；與審計項目有關(guān)的計劃、報告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，以及會議記錄、工作總結(jié)、內(nèi)部審計資料等；被審計單位系統(tǒng)采集與生成的數(shù)據(jù)信息等。●從第三方獲取的證據(jù)。來自政府部門的相關(guān)法規(guī)、政策性文件等；來自公共文獻、圖書、調(diào)查研究報告和信息等；來自聘請外部人員的專業(yè)鑒定意見；來自監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)◆審計人員利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：●依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；●使用的方法是否適當(dāng)和合理；●專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定意見是否與其他審計證據(jù)相符。◆審計人員使用其他審計機關(guān)、有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為證據(jù)的，要對上述證據(jù)的可靠性以及與其他審計證據(jù)是否相符作出分析判斷，慎重使用?！魧徲嬋藛T使用有關(guān)部門的考核結(jié)果、公告報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、聲明證明和群眾評議等形式的資料作為證據(jù)的，要說明其來源和取得途徑?！魧徲嬋藛T應(yīng)當(dāng)對取得的審計證據(jù)進行整理和歸納，進行定量和定性分析，作出職業(yè)判斷，得出審計結(jié)論，并形成績效審計工作底稿?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（三）借鑒傳統(tǒng)審計技術(shù)，客觀評價審計事項1.在選點試審的基礎(chǔ)上，試用征詢指標(biāo)，確定審計取證范圍和取樣標(biāo)準(zhǔn)；2.借鑒傳統(tǒng)審計技術(shù)和方法獲取、分析、評價業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（對照檢查法、文件檔案查閱法、因果分析法、重點調(diào)查和抽樣、追蹤檢查法、綜合評價法等）；3.實地檢查和現(xiàn)場觀察，核實數(shù)據(jù)。績效審計理論與實務(wù)關(guān)于審計評價◆審計組應(yīng)就審計事項確定審計標(biāo)準(zhǔn)，作為審計評價的依據(jù)。一般的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有：●法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；●國家有關(guān)方針和政策；●國際、國家、地方和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；●會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度；●項目目標(biāo)，包括可行性研究報告的有關(guān)要求，項目管理計劃和項目管理制度確定的預(yù)算、定額、任務(wù)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等；●被審計單位的管理制度、績效標(biāo)準(zhǔn)；●被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；●公認的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；績效審計理論與實務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備如下特征：●專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；●相似的審計業(yè)務(wù)所應(yīng)用過的標(biāo)準(zhǔn)或參考其他開展類似業(yè)務(wù)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)?！窨煽啃?。指在相同的環(huán)境和條件下，不同的審計人員應(yīng)用同樣標(biāo)準(zhǔn)能夠得出一致的結(jié)論?！窨陀^性。標(biāo)準(zhǔn)的確定不受任何單位和審計人員偏見的影響?！裣嚓P(guān)性。標(biāo)準(zhǔn)與審計事項之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。●適用性。通過應(yīng)用有用的標(biāo)準(zhǔn)，可以得出滿足信息使用者要求的審計結(jié)果和結(jié)論?！窨衫斫庑?。標(biāo)準(zhǔn)要表述清晰，不存在重大的歧義或模棱兩可?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)●可比性。指對其他類似的被審計事項以及對同一被審計單位不同年度進行的績效審計使用的標(biāo)準(zhǔn)是一致的?！窆J性。指被審計單位、立法機關(guān)、媒體和公眾對標(biāo)準(zhǔn)的普遍接受。標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威和公認程度高的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性?！魧徲嫿M依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，選擇審計標(biāo)準(zhǔn)，對審計事項進行評價。可以對經(jīng)濟性、效率性、效果性進行綜合評價，也可進行單獨評價?？啥吭u價，也可定性評價。對未涉及事項或評價標(biāo)準(zhǔn)不夠明確、不夠權(quán)威的，不作評價。

績效審計理論與實務(wù)評價結(jié)論應(yīng)充分聽取被審計單位意見，在必要的情況下，應(yīng)征詢專業(yè)人員或機構(gòu)的意見。◆績效審計評價應(yīng)遵循客觀性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和恰當(dāng)性原則。、◆績效審計評價還應(yīng)考慮下列因素：●被審計單位所在地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境、歷史狀況等客觀因素對所評價各項績效指標(biāo)的完成所產(chǎn)生的影響；●國家政策調(diào)整帶來的影響；●被審計單位一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟活動對可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響?！魧徲嫏C關(guān)可根據(jù)績效審計發(fā)展的狀況，逐步分行業(yè)構(gòu)建評價指標(biāo)體系。運用已構(gòu)建的行業(yè)評價指標(biāo)體系時，應(yīng)根據(jù)項目類別和特點有所區(qū)別和傾重?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)幾種主要績效審計的評價指標(biāo)部門預(yù)算支出績效審計評價主要指標(biāo)：1.基本支出績效評價的主要指標(biāo)2.其他財政收支績效定量評價指標(biāo)專項資金績效審計評價主要指標(biāo)：1.財務(wù)類2.管理類指標(biāo)3.效益類指標(biāo)政府投資項目績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.項目目標(biāo)完成情況的評價指標(biāo)2.項目效益情況的評價指標(biāo)3.項目管理情況的評價指標(biāo)4.項目影響情況的評價指標(biāo)績效審計理論與實務(wù)部門預(yù)算支出績效審計評價主要指標(biāo)

1．基本支出績效評價的主要指標(biāo)

通過審計，客觀反映部門預(yù)算人員支出、公用經(jīng)費等支出情況，E調(diào)整后的實際發(fā)生額為依據(jù)，分析評價基本支出績效情況。(1)人員支出比率=人員支出/基本支出×100％該指標(biāo)用于對同一地區(qū)、不同部門之間的指標(biāo)分析，反映該部門人員支出的合理性及在基本支出中所占比例的適當(dāng)性。因各單位情況不同，離退休人員數(shù)量差別較大，缺乏可比性，人員支出應(yīng)剔除離退休人員費用。(2)公用支出比率=公用支出/基本支出×100％該指標(biāo)主要反映公用支出的合理性以及在基本支出中所占比例的適當(dāng)性。

績效審計理論與實務(wù)

(3)會議費、招待費支出比率=會議費、招待費支出/公務(wù)費支出總額×100％該指標(biāo)通過會議費、招待費兩項支出占公務(wù)費支出總額的比重，反映行政成本支出的合理性以及有無鋪張浪費的現(xiàn)象。(4)人均行政成本=基本支出/單位人數(shù)人均公用經(jīng)費=公用支出總額/單位人數(shù)以上兩項指標(biāo)需結(jié)合一定范圍、一定類型的行政事業(yè)單位平均行政成本水平進行比較，結(jié)合部門職能情況，分析評價支出水平。單位人數(shù)按照編制核定人數(shù)計算。(5)基本支出預(yù)算執(zhí)行差異率=(基本支出實際發(fā)生額/基本支出預(yù)算金額-1)×100%。

績效審計理論與實務(wù)該指標(biāo)通過預(yù)算執(zhí)行情況與支出預(yù)算的比較，揭示差異，分析原因，屬于部門收入來源預(yù)算管理不到位、經(jīng)費保障標(biāo)準(zhǔn)不合理還是支出預(yù)算未得到較好控制、支出不經(jīng)濟的原因，結(jié)合同一地區(qū)部門預(yù)算基本支出蘭行差異的有關(guān)數(shù)據(jù)情況，反映和評價基本支出預(yù)算安排的科學(xué)性、合以及預(yù)算執(zhí)行的約束性?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)2．其他財政收支績效定量評價指標(biāo)：(1)未納入部門預(yù)算管理的其他財政資金比率=未納入預(yù)算管理的其他財政資金/部門預(yù)算資金來源總額+未納入部門預(yù)算管理的其他財政資金×100%該指標(biāo)主要反映部門預(yù)算編制的完整性以及部門預(yù)算體制外循環(huán)使用、脫離財政監(jiān)管的其他財政收入的規(guī)模情況。未納人部門預(yù)算管理的其他財政收入金額應(yīng)剔除跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的未完項目暫存款項，有關(guān)暫存暫付款項應(yīng)按照相應(yīng)科目關(guān)系進行結(jié)轉(zhuǎn)。(2)未納入部門預(yù)算管理或未經(jīng)財政批準(zhǔn)支出比率=未納入預(yù)算管理或未經(jīng)財政批準(zhǔn)支出/部門預(yù)算支出+未納入預(yù)算管理或未經(jīng)財政批準(zhǔn)支出×100％績效審計理論與實務(wù)該指標(biāo)主要反映未經(jīng)合規(guī)程序部門、單位自行辦理的支出占部門、單位全部支出總額的比例。未納入預(yù)算管理或未經(jīng)財政批準(zhǔn)支出中不含跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的未完項目支出。(3)資金閑置率=未納入預(yù)算管理的其他財政收入中長期不動產(chǎn)賬戶資金/部門預(yù)算收入來源總額+未納入部門預(yù)算管理的其他財政收入×100％(4)資產(chǎn)閑置率=閑置或封存固定資金金額/行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)總額*100%上述(3)、(4)項指標(biāo)反映資金、資產(chǎn)管理使用或利用的效益情況?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)專項資金績效審計評價主要指標(biāo)1.財務(wù)類(1)資金到位率=實際到位的資金總額/項目計劃投入額×100%(2)資金撥付到位率=實際撥付的資金額/應(yīng)撥付資金額×100%(3)資金利用率=實際用于專項的資金/中央、地方、部門配套資金總額×100%(4)資金使用到位率=實際使用資金額/應(yīng)使用資金額×100%(5)項目資金節(jié)約率=資金節(jié)約額/項目計劃投入額×100%績效審計理論與實務(wù)

2.管理類指標(biāo)(1)項目可行性論證比重。即符合要求的項目可行性論證項目數(shù)與實際的項目可行性論證項目數(shù)的比例。(2)專項資金項目的可行性。是實際效益值與可行性目標(biāo)效益值的比例。其中，實際效益值可以通過成本效益分析結(jié)果值確定，可行性目標(biāo)值根據(jù)可行性研究報告的標(biāo)準(zhǔn)值確定或根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值確定。(3)審核審批的比重。對專項資金項目審核審批從項目立項、可行性報告、項目計劃、資金下?lián)艿巾椖康尿炇斩紤?yīng)有審核審批。審核審批的比重是實際審核審批次數(shù)占要求審核審批次數(shù)的比例。(4)項目招投標(biāo)率。項目招投標(biāo)率是實際項目招投標(biāo)的資金額與制度要求招投標(biāo)的資金額的比率。(5)管理制度健全有效度。健全有效制度的個數(shù)與要求執(zhí)行的管理制度總數(shù)的比例?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)

3.效益類指標(biāo)(1)經(jīng)濟效益。通過對項目實施前后預(yù)期經(jīng)濟效益與實際經(jīng)濟效益分較，評價資金使用的經(jīng)濟性、效率性。(2)社會效益。從項目建設(shè)對本區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、自然環(huán)境等方面的影響以及對項目單位改進和加強管理，提高工作效率等方面的效果，評價資金使用的社會效益。(3)生態(tài)效益。從項目實施過程中是否保持生態(tài)平衡和生態(tài)系統(tǒng)的良性、高效循環(huán)，對自然環(huán)境產(chǎn)生有益影響和有利效果，評價資金使用的生態(tài)效益。績效審計理論與實務(wù)政府投資項目績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)主要有:

1.法定標(biāo)準(zhǔn)。即國家法律法規(guī)、政策中所規(guī)定的要求，及有關(guān)行業(yè)部門制定和頒布的各種標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、定額和參數(shù)等。2.計劃標(biāo)準(zhǔn)。即項目開工前預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，包括項目性研究報告、項目評估報告、環(huán)境評估報告、設(shè)計任務(wù)書、i招投標(biāo)文件、承發(fā)包合同、驗收報告及鑒定書；投資計劃批文批文、竣工決算書；地質(zhì)水文等環(huán)境評估文件、設(shè)計和規(guī)劃審技術(shù)參數(shù)等。3.歷史標(biāo)準(zhǔn)。即全國或本地區(qū)同行業(yè)以前年度的實際水平。4.先進標(biāo)準(zhǔn)。即全國或本地區(qū)同行業(yè)已達到的先進水平?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)政府投資項目的一般評價指標(biāo)主要包括以下幾

個方面：1.項目目標(biāo)完成情況的評價指標(biāo)。計劃工期完成率、(優(yōu)良)率、投資增減變化(額)率、計劃單位造價增減變化(結(jié)構(gòu)變化率、設(shè)計規(guī)模達成率、設(shè)計產(chǎn)能(功能)達成率等。2.項目效益情況的評價指標(biāo)。主要包括財務(wù)評價指標(biāo)和指標(biāo)。財務(wù)評價指標(biāo)主要有：財務(wù)凈現(xiàn)值(NPV)、財務(wù)凈現(xiàn)值財務(wù)內(nèi)部收益(IRR)、投資回收期、投資利稅(利潤)率、利潤率、償債備付率、利息備付率、貸款償還期、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、達產(chǎn)年限增減變化率。

績效審計理論與實務(wù)國民經(jīng)濟評價指標(biāo)主要有：經(jīng)濟凈現(xiàn)值(ENPV)、經(jīng)濟內(nèi)部收益率(EIRR)、費用效率(CE)、費用現(xiàn)值(PC)、費用年值(AC)。3.項目管理情況的評價指標(biāo)。合同條款執(zhí)行率、招標(biāo)文件和合同一致率、設(shè)計變更率、決算準(zhǔn)確率、投資損失率、安全事故發(fā)生率、管理費用超(節(jié))支率、總投資違紀(jì)(規(guī))率、建設(shè)程序合規(guī)率、單項工程預(yù)算編制率、參建單位資質(zhì)合規(guī)率、拆遷安置補償?shù)轿宦实取?.項目影響情況的評價指標(biāo)。主要包括經(jīng)濟影響評價指標(biāo)、環(huán)境影響評價指標(biāo)和社會影響評價指標(biāo)等。經(jīng)濟影響評價指標(biāo)主要是指對所在地區(qū)、所屬行業(yè)及國家經(jīng)濟方面產(chǎn)生的影響，包括對收入分配、勞動就業(yè)、技術(shù)進步、國內(nèi)資源成本產(chǎn)生的影響等。

績效審計理論與實務(wù)

社會影響評價指標(biāo)主要是指項目對所在地區(qū)和社區(qū)產(chǎn)生的影響，主要包括覆蓋面、增長率和滿意度三個方面。覆蓋面反映政府投資項目投產(chǎn)運行后受益面的廣度，是公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)的首要目標(biāo)，反映是否為大多數(shù)社會群體提供廣泛性公共服務(wù)；增長率反映政府投資項目投產(chǎn)運行后政府公共服務(wù)水平的提升隋況，是公共服務(wù)可持續(xù)發(fā)展的基本要求；滿意度體現(xiàn)政府投資項目建設(shè)的最終目標(biāo)是否實現(xiàn)以及實現(xiàn)程度，是人民群眾對公共服務(wù)最直接的評價。環(huán)境影響主要是指項目實施后對項目所在地大氣、水、土地、生態(tài)等方面產(chǎn)生的影響，包括環(huán)境質(zhì)量、區(qū)域生態(tài)平衡、資源利用和保護、項目污源控制等。績效審計理論與實務(wù)八、關(guān)于審計報告

一個成功的績效審計項目，除科學(xué)選題、搞好審前調(diào)查、精心組織實施審計外，審計報告的撰寫也非常重要?？冃徲媹蟾孀鳛榭冃徲嫻ぷ鞯闹匾晒挥性趯徲媹蟾孢M行客觀評價的同時，重點對被審計單位存在的問題進行研究分析，提出切實可行的意見和建議，才能在服務(wù)政府宏觀服務(wù)決策、改善內(nèi)部管理方面發(fā)揮重要作用。撰寫高質(zhì)量的審計報告，其內(nèi)容要符合相關(guān)性、準(zhǔn)確性和客觀性要求，即必須是與績效評價主題相關(guān)的，不相關(guān)或不緊密的事項不在審計報告中作過多描述?？冃徲嫷膬?nèi)容是被審計單位履行期職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性，其報告內(nèi)容應(yīng)對其作重點闡述，反映的事實數(shù)據(jù)要做到準(zhǔn)確無誤，有證據(jù)支撐。所作評價、反映問題、分析原因，都要以取

績效審計理論與實務(wù)

得的數(shù)據(jù)來支持，不搞理論探討和邏輯推理，要恰當(dāng)?shù)孛枋鲈u價事項的事實，客觀情況、不夸大事實、不傳達虛假信息。作出的評價、查處的問題、原因分析、審計建議都要以真實面目呈現(xiàn)，以免發(fā)生審計風(fēng)險。審計組實施審計結(jié)束后，按照國家審計準(zhǔn)則的要求，編審審計報告。審計報告包括審計機關(guān)進行績效審計后出具的績效審計報告以及績效審計調(diào)查后出具的績效審計調(diào)查報告?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)

審計機關(guān)的績效審計報告(審計組的績效審計報告)包括下列基本要素：

(一)標(biāo)題；(二)文號(審計組的審計報告不含此項)；(三)被審計單位名稱；(四)審計項目名稱；(五)內(nèi)容；(六)審計機關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名)；(七)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)績效審計報告的主要內(nèi)容：(一)審計依據(jù)。即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)的具體規(guī)定。(二)實施審計的基本情況。包括審計實施背景，審計的目標(biāo)、范圍、重點內(nèi)容、時間，實施審計所采用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計方法，審計人員無法實施某項重要審計程序的原因及影響。(三)被審計單位(事項)基本情況。一般包括單位類型、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)特點、職責(zé)范圍；項目背景或內(nèi)外部環(huán)境情況；財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；項目資金來源和使用情況；績效目標(biāo)；以前年度接受審計的情況等。(四)審計評價意見。根據(jù)審計目標(biāo)，通過比較審計發(fā)現(xiàn)和審計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異并作出分析，評價實際的業(yè)績，指出問題、缺陷，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)績效審計理論與實務(wù)

表客觀公正的評價意見。(五)審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及審計意見。主要包括：績效方面問題或缺陷的事實、原因及可能產(chǎn)生的影響或造成的后果，以及提出的糾正意見。被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰意見以及法律法規(guī)依據(jù)；依法需要移送事項的事實和移送處理意見。對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，在審計報告出具前被審計單位已采取糾正措施的，審計組應(yīng)將糾正情況在審計報告中反映。(六)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。(七)其他必要的內(nèi)容?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)◆績效審計報告應(yīng)當(dāng)具有客觀性、建設(shè)性，重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題，審計建議應(yīng)具有針對性、可行性、增值性?！粼诳冃徲嫽蚩冃徲嬚{(diào)查中發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書，涉及的相關(guān)處理處罰程序按國家審計準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！艚Y(jié)合其他審計類型開展績效審計的，除了出具相應(yīng)的審計報告之外，還可以采取績效審計分析或研究報告等多種形式反映績效審計成果?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)績效審計通知書與報告參考格式如下頁：績效審計理論與實務(wù)績效審計理論與實務(wù)審計報告參考格式績效審計理論與實務(wù)績效審計理論與實務(wù)績效審計理論與實務(wù)九、審計案例

績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定是績效審計的關(guān)鍵工作，績效審計的審計評價標(biāo)準(zhǔn)決定績效審計結(jié)論是否正確、適當(dāng)和有說服力。對于財政財務(wù)收支審計來說，審計評價標(biāo)準(zhǔn)具有法定性，與財務(wù)收支審計不同，績效審計的標(biāo)準(zhǔn)很多并不是在法律、法規(guī)中事先確定，要求審計人員從部門和單位的實際情況出發(fā)，與被審計單位不斷協(xié)商，設(shè)計和選擇一系列能夠評價整體經(jīng)濟性、效果性和效率性的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。有兩種途徑可以實現(xiàn)：一是以被審計單位為基礎(chǔ)，設(shè)計出一系列整體性的指標(biāo)，并根據(jù)評價結(jié)果得出審計結(jié)論、提交審計報告；二是將被審計單位的全部活動進行劃分，形成不同層次指標(biāo)，從下往上逐級匯總、綜合評價，最終得出整體的評價意見。部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系的構(gòu)成要素，主要包括評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)及評價方法。評價指標(biāo)是整個評價系統(tǒng)的依據(jù)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的量化績效審計理論與實務(wù)體現(xiàn)；評價標(biāo)準(zhǔn)是評價對象的標(biāo)尺，是評價指標(biāo)的衡量基準(zhǔn)；評價方法是實現(xiàn)部門預(yù)算支出績效審計評價的具體手段。以2010年某縣審計局對公安局2009年預(yù)算執(zhí)行績效審計為案例。該項目評價標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)是財政部《行政事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費管理規(guī)定》等財經(jīng)法規(guī)，以及縣政府有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)定，縣財政局關(guān)于部門預(yù)算、決算等相關(guān)規(guī)定，被審計單位的統(tǒng)計報表等。績效等級評價采用百分制，根據(jù)評價內(nèi)容的綜合得分將績效等級設(shè)定為A（優(yōu)秀）、B（良好）、C（一般）、D（差）四個等級，綜合得分90分以上、80-89分、70-79分、60-69分以下績效等級分別評定為A（優(yōu)秀）、B（良好）、C（一般）、D（差）?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)圖表1：某局2009年預(yù)算執(zhí)行績效評價表績效審計理論與實務(wù)績效審計理論與實務(wù)績效審計理論與實務(wù)（一）績效指標(biāo)具備的條件

①一致性。一致性是指績效標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與審計目標(biāo)相一致，以指導(dǎo)審計人員的工作走向既定審計目標(biāo)。②客觀性?？陀^性是指績效指標(biāo)應(yīng)能客觀地反映被審計部門的行為和結(jié)果，能夠被被審計部門接受。③全面性。全面性是指績效指標(biāo)應(yīng)能覆蓋被審計部門或項目績效的所有重要方面，以防止得出片面性結(jié)論。④明確性。明確性是指績效指標(biāo)應(yīng)被清楚明確的表述和解釋，避免產(chǎn)生歧義。⑤可得性。數(shù)據(jù)可得性是指與績效指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)能夠被審計人員獲取?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（二）績效評價標(biāo)準(zhǔn)

評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)不同部門、行業(yè)的具體情況設(shè)計不同的評價指標(biāo)，將定性與定量分析相結(jié)合，保證部門績效審計的科學(xué)、合理、客觀、公正。

包括①國際公認的標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)一般由國際性專業(yè)委員會等組織研究發(fā)布；②國家認可的績效標(biāo)準(zhǔn)。財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)會計、統(tǒng)計等相關(guān)制度；③行業(yè)績效標(biāo)準(zhǔn)；④預(yù)算與計劃標(biāo)準(zhǔn)；⑤歷史標(biāo)準(zhǔn)；⑥其他國家績效衡量標(biāo)準(zhǔn)或國際通用績效標(biāo)準(zhǔn)；⑦審計機關(guān)自身確定的標(biāo)準(zhǔn)；⑧社會輿論或公眾的滿意標(biāo)準(zhǔn)；⑨特殊標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)（三）評價標(biāo)準(zhǔn)選擇的內(nèi)容

部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，從經(jīng)濟性、效率性、效果性三方面分別加以確定：①經(jīng)濟性主要評價標(biāo)準(zhǔn)。包括政策、計劃、定額、預(yù)算、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。②效率性主要評價標(biāo)準(zhǔn)。包括各項效率指標(biāo)的設(shè)計水平，被審計單位各該項效率指標(biāo)的歷史同期最高等。③效果性主要評價標(biāo)準(zhǔn)。包括對組織相關(guān)運行活動的設(shè)計要求或計劃應(yīng)達到的水平等，是有關(guān)各方對組織相關(guān)活動的滿意程度或意見等。

績效審計理論與實務(wù)

仍以上例說明通過對某局2009年度預(yù)算執(zhí)行績效審計，評價該局2009年度預(yù)算執(zhí)行經(jīng)濟性、效率性、效果性。①預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟性分析評價標(biāo)準(zhǔn)：主要包括預(yù)算經(jīng)費撥入率、經(jīng)費支出預(yù)算完成增長率、公用經(jīng)費占經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費節(jié)支率、人員經(jīng)費占公用經(jīng)費比率、招待費占公用經(jīng)費比率、交通費占公用經(jīng)費比率七項績效指標(biāo)?？冃徲嬂碚撆c實務(wù)圖表2：預(yù)算執(zhí)行經(jīng)濟性分析示意圖績效審計理論與實務(wù)②預(yù)算執(zhí)行效率性分析評價標(biāo)準(zhǔn)：主要評價人均經(jīng)費、人均公用經(jīng)費、非稅收入入庫率等三項績效指標(biāo)。圖表3：預(yù)算執(zhí)行