出納實(shí)務(wù)課件：出納人員必備的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

課件制作出納實(shí)務(wù)*1《出納實(shí)務(wù)》出納人員必備的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)*2《出納實(shí)務(wù)》第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、出納涉及的原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（一）原始憑證的種類1.按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容的不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證。2.按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證*3《出納實(shí)務(wù)》（二）原始憑證的填制要求1.記錄要真實(shí)原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與實(shí)際情況相符合，決不允許有任何歪曲或弄虛作假的情況。2.內(nèi)容要完整原始憑證的名稱、填制日期、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額、填制憑證單位和接受憑證單位的有關(guān)人員的簽章，等各項(xiàng)內(nèi)容都必須認(rèn)真填寫，做到完整、齊全，不得遺漏或簡(jiǎn)略。*4《出納實(shí)務(wù)》3.手續(xù)要完備自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證，除某些特殊外來(lái)原始憑證外，必須蓋有填制單位的公章、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。出納人員在辦理收款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證中加蓋“收訖”章；在辦理付款業(yè)務(wù)前，應(yīng)先加蓋“付訖”章。原始憑證作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，將所有聯(lián)次一起保存，不得撕毀。*（二）原始憑證的填制要求5《出納實(shí)務(wù)》（二）原始憑證的填制要求4.書(shū)寫要清楚、規(guī)范除一式幾聯(lián)的憑證必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懲?，單?yè)憑證必須用鋼筆或碳素筆書(shū)寫。填制原始憑證，字跡必須清晰、工整，不得潦草，要易于辨認(rèn)。*6《出納實(shí)務(wù)》小寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范7《出納實(shí)務(wù)》小寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范1.書(shū)寫數(shù)字應(yīng)由高位到低位，從左到右，一個(gè)一個(gè)地認(rèn)真書(shū)寫，各自獨(dú)立，不可潦草，不可模棱兩可，不得連筆寫，以免分辨不清。各數(shù)字自成體形，大小勻稱，筆順清晰，合乎手寫體習(xí)慣，流暢、自然、不刻板。2.賬表憑證上書(shū)寫的阿拉伯?dāng)?shù)字時(shí)字跡工整，排列整齊有序且有一定的傾斜度（數(shù)字與底線應(yīng)成60度的傾斜），并以向左下方傾為好。769

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0阿拉伯?dāng)?shù)字在一切單據(jù)和賬表上的寫法都和普遍寫法不同，有一定的格式和書(shū)寫要求：*8《出納實(shí)務(wù)》小寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范3.每位數(shù)字（7、9除外）緊靠底線且不要頂滿格（行），約占預(yù)留格子（或空行）的2/3位置或1/2位置，每位數(shù)字之間不要連接，但不可預(yù)留間隔（以不能增加數(shù)字為好）；每位數(shù)字上方預(yù)留的1/3或1/2空格位置，可在訂正錯(cuò)誤記錄時(shí)使用。4.對(duì)一組數(shù)字的書(shū)寫應(yīng)按照從左至右的順序進(jìn)行，不可逆方向書(shū)寫；在沒(méi)有印刷數(shù)字格的會(huì)計(jì)書(shū)寫中，同一行相鄰數(shù)字之間應(yīng)空出半個(gè)數(shù)字的位置。5.除“4”、“5”以外，其余數(shù)字應(yīng)一筆寫成，不能人為的增加數(shù)字的筆畫(huà)。但注意整個(gè)數(shù)字要寫的規(guī)范、流利、工整、清晰、易認(rèn)不易改。6.除“7”和“9”上低下半格的四分之一、下伸次行上半格的四分之一處外，其他數(shù)字都要靠在底線上書(shū)寫，不要懸空。*9《出納實(shí)務(wù)》小寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范7.“0”要寫成橢圓形，應(yīng)接近軸對(duì)稱與中心對(duì)稱的幾何圖形，要由右上角按逆時(shí)針?lè)较騽澇觯炔灰獙懙奶?，又不要開(kāi)口，不留尾巴，不得寫成D型，也不要寫成C型。“1”的下端應(yīng)緊靠分位格的左下角。“4”的頂部不封口，寫“∠”時(shí)應(yīng)上抵中線，下至下半格的四分之一處，并注意中豎是最關(guān)鍵的一筆，斜度應(yīng)為60度，否則“4”就寫成正體了?！?”的上半部分應(yīng)斜伸出上半格的四分之一的高度?！?”上邊要稍小，下邊應(yīng)稍大，注意起筆應(yīng)寫成斜“S”型，終筆與起筆交接處應(yīng)成菱角，以防止將3改為8。*10《出納實(shí)務(wù)》8.整數(shù)部分按三位一節(jié)的記數(shù)方法。由個(gè)位起從右至左，每隔三位用分節(jié)號(hào)“，”隔開(kāi)，并注意分節(jié)號(hào)與小數(shù)點(diǎn)的區(qū)別。9.小寫金額數(shù)字前面加“￥”表示人民幣，數(shù)字之后不要再寫“元”。登記賬簿、編制報(bào)表時(shí)不能使用“￥”符號(hào)。*￥23,580,768.91小寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范11《出納實(shí)務(wù)》10.在無(wú)金額分位格的憑證上寫以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字時(shí)，除表示單價(jià)外金額一律寫到角分。無(wú)角分的，角位和分位可寫“00”或符號(hào)“-”;有角無(wú)分的，分?jǐn)?shù)應(yīng)寫“0”，不能用符號(hào)“-”代替?！叭嗣駧牌馐拔樵保梢詫懗伞埃?5.00”或“￥75.-”“人民幣陸拾捌元玖角整”應(yīng)寫成“￥68.90”，不能寫成“￥68.9-”。小寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范*12《出納實(shí)務(wù)》大寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范大寫數(shù)字，主要用于發(fā)票、支票、匯票、存單等各種重要憑證的書(shū)寫，為了易于辨認(rèn)、防止涂改?！_寫法（可以使用繁體字）：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖拾、佰、仟、萬(wàn)、億※錯(cuò)誤寫法：

Ｏ、一、二、三、四、五、六、七、八、九十、百、千、、乙仟萬(wàn)*13《出納實(shí)務(wù)》1.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。二、中文大寫數(shù)字書(shū)寫的有關(guān)規(guī)定人民幣貳仟元整√

人民幣貳仟元整人民幣：貳仟元整×

×

人民幣貳仟元整×

大寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范*14《出納實(shí)務(wù)》2.“整”或“正”字的書(shū)寫規(guī)定中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)當(dāng)寫“整”或“正”字（必須要有）中文大寫金額數(shù)字到“角”為止的，可以不寫“整”或“正”字（也可以寫，即可寫可不寫）中文大寫金額到“分”為止，“分”后面不寫“整”或“正”。人民幣伍佰捌拾叁元整人民幣伍佰捌拾叁元陸角伍分人民幣伍佰捌拾叁元陸角（整）大寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范*15《出納實(shí)務(wù)》3.“0”的書(shū)寫規(guī)定（1）小寫金額數(shù)字尾部不管有一個(gè)還是連續(xù)幾個(gè)“0”，大寫金額到非零數(shù)位后用“整（正）”字結(jié)束，不需用“零”來(lái)表示。（2）小寫金額數(shù)字中間只有一個(gè)“0”的，大寫金額數(shù)字要寫成“零”字。（3）小寫金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”的，大寫金額數(shù)字只寫一個(gè)“零”字。大寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范人民幣貳佰元整人民幣叁佰零陸元柒角玖分人民幣玖仟零捌元叁角陸分￥200.00￥306.79￥9,008.36*16《出納實(shí)務(wù)》3.“0”的書(shū)寫規(guī)定（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字萬(wàn)位或元位是“0”,但千位、角不是“0”,中文大寫可以只寫一個(gè)“零”，也可以不寫“零”。大寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范人民幣貳仟柒佰捌拾元(零)叁角貳分￥2780.32人民幣壹拾萬(wàn)(零)柒仟元(零)伍角叁分￥107000.53*17《出納實(shí)務(wù)》4.數(shù)位字前必須有數(shù)量字大寫金額“拾”、“佰”、“仟”、“萬(wàn)”等數(shù)位字前必須冠有數(shù)量字“壹”、“貳”、“叁”……“玖”等，不可省略。￥16.30人民幣壹拾陸元叁角整￥211.03人民幣貳佰壹拾壹元零叁分大寫數(shù)字的書(shū)寫規(guī)范*18《出納實(shí)務(wù)》票據(jù)出票日期的書(shū)寫規(guī)范票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。使用小寫填寫的，銀行不予受理；大寫日期未按規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的由出票人自行承擔(dān)?！鶓?yīng)在前面加“零”：月份----1月、2月和10月日期----1日-9日和10、20、30日※應(yīng)在前加“壹”：月份----11月、12月日期----11日-19日*19《出納實(shí)務(wù)》月份大寫日期大寫1月2月零壹月零貳月1日～9日零壹日～零玖日3月～9月叁月～玖月10日20日30日零壹拾日零貳拾日零叁拾日10月零壹拾月11日～19日壹拾壹日～壹拾玖日11月12月壹拾壹月壹拾貳月21日～29日31日貳拾壹日～貳拾玖日叁拾壹票據(jù)出票日期的書(shū)寫規(guī)范20１月15日零壹月壹拾伍日10月20日零壹拾月零貳拾日3月31日叁月叁拾壹日大寫日期的書(shū)寫要求票據(jù)出票日期的書(shū)寫規(guī)范*21《出納實(shí)務(wù)》5.填制要及時(shí)各種原始憑證必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)填寫，原始憑證上的日期一律以填制當(dāng)日日期為準(zhǔn)。原始應(yīng)按規(guī)定的程序及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。*（二）原始憑證的填制要求22《出納實(shí)務(wù)》（三）原始憑證的填制方法1.自制原始憑證的填制方法2.外來(lái)原始憑證的填制方法*23《出納實(shí)務(wù)》（四）原始憑證的審核及更正*合規(guī)性準(zhǔn)確性完整性真實(shí)性審核內(nèi)容1.原始憑證的審核內(nèi)容24《出納實(shí)務(wù)》（1）合規(guī)性審核審核原始憑證是否符合國(guó)家和單位的有關(guān)法規(guī)、制度規(guī)定，有無(wú)弄虛作假、違法亂紀(jì)、貪污舞弊等行為。*超過(guò)規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的如果是假發(fā)票是不合法的不允許報(bào)銷的發(fā)票也是不合法的25《出納實(shí)務(wù)》（2）真實(shí)性審核審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際情況是否相符，當(dāng)事人、時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、數(shù)量等是否真實(shí)。*填制日期是否真實(shí)當(dāng)事單位及當(dāng)事人是否真實(shí)數(shù)量單價(jià)是否真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)26《出納實(shí)務(wù)》一式幾聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫，并連續(xù)編號(hào)*從背面看開(kāi)票是否套了復(fù)寫紙27《出納實(shí)務(wù)》（3）完整性審核審核憑證各項(xiàng)內(nèi)容是否完整，簽章是否齊全，手續(xù)是否齊備，憑證聯(lián)次是否正確等。從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章或發(fā)票專用章28從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章（3）完整性審核*29《出納實(shí)務(wù)》自制原始憑證一定要有完整的簽審手續(xù)（3）完整性審核30（3）完整性審核對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章31（4）準(zhǔn)確性審核數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確內(nèi)容填寫是否清晰有無(wú)涂改、刮擦、挖補(bǔ)等行為審核憑證各項(xiàng)內(nèi)容是否準(zhǔn)確，大小寫是否相符，書(shū)寫及計(jì)算是否正確，有無(wú)涂改現(xiàn)象等。322.原始憑證審核結(jié)果的處理（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對(duì)于不真實(shí)不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；（3）對(duì)于真實(shí)合法合理但記載不準(zhǔn)確、內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。*33《出納實(shí)務(wù)》（1）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。（2）原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。（3）原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由開(kāi)具原始憑證的單位重新開(kāi)具。（4）原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。3.原始憑證錯(cuò)誤的更正*34《出納實(shí)務(wù)》（五）原始憑證的整理1.大小適中的附件，主要是進(jìn)行“毛邊”修理。2.過(guò)寬過(guò)長(zhǎng)的附件，應(yīng)進(jìn)行縱向和橫向的折疊。*35《出納實(shí)務(wù)》（五）原始憑證的整理3.過(guò)窄過(guò)短的附件，在進(jìn)行必要的加工后，按一定次序和類別排列，再并從右至左橫向粘貼于原始憑證粘貼單上，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起，同時(shí)在粘貼單上注明張數(shù)和合計(jì)金額。*36《出納實(shí)務(wù)》（五）原始憑證的整理4.原始憑證附在記賬憑證后面時(shí)不按面積大小來(lái)排序，而應(yīng)與記賬憑證所記載的內(nèi)容順序一致。5.如果有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨(dú)裝訂，并在記賬憑證上注明保管地點(diǎn)。*37《出納實(shí)務(wù)》（六）原始憑證的粘貼1.應(yīng)按照用途進(jìn)行分類整理，同類的原始憑證應(yīng)按時(shí)間發(fā)生的先后順序粘貼。2.同類原始憑證如果數(shù)量較多、大小不一，應(yīng)按憑證規(guī)格的大小進(jìn)行分類，同一張單據(jù)粘貼單上所粘貼的憑證盡量保持大小一致。如果同類票據(jù)大小不一樣，可以在同一張粘貼紙上按照先大后小的順序粘貼。3.在單據(jù)粘貼單上粘貼憑證時(shí)，應(yīng)由上而下、從左至右、呈魚(yú)鱗狀均勻排列粘貼。4.應(yīng)使用優(yōu)質(zhì)膠水進(jìn)行粘貼，以保證粘貼效果。5.原始憑證粘貼完畢，需將憑證張數(shù)、合計(jì)金額填列完整，經(jīng)辦人在票據(jù)上簽名，做到書(shū)寫工整、規(guī)范、清晰，計(jì)算正確。*38《出納實(shí)務(wù)》二、出納涉及的記賬憑證（一）記賬憑證的種類1.按照用途分類，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證專用記賬憑證又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2.按照填列會(huì)計(jì)科目的數(shù)目分類，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證3.按照記賬憑證包括的內(nèi)容分類，分為單一記賬憑證、匯總記賬憑證和科目匯總表*39《出納實(shí)務(wù)》（二）記賬憑證的填制要求1.應(yīng)依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，也可以根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制，還可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將反映不同業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。2.應(yīng)正確選擇記賬憑證的填制種類在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬，如現(xiàn)金存入銀行只填制一張現(xiàn)金付款憑證。*40《出納實(shí)務(wù)》3.根據(jù)管理的需要填寫記賬憑證的日期（1）現(xiàn)金收、付款憑證，以財(cái)會(huì)部門收到現(xiàn)金、付出現(xiàn)金的日期填寫。（2）銀行存款收款憑證，一般按財(cái)會(huì)部門收到銀行進(jìn)賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期填寫，當(dāng)實(shí)際收到的進(jìn)賬單日期與銀行戳記日期相隔較遠(yuǎn)，或次月初收到上月的銀行收款憑證，可按財(cái)會(huì)部門實(shí)際辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期填寫；銀行存款付款憑證，一般以財(cái)會(huì)部門開(kāi)出銀行存款付出單據(jù)的日期或承付的日期填寫。（3）月末計(jì)提、分配費(fèi)用、成本計(jì)算、轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)大多是在下月初進(jìn)行，但所填日期應(yīng)當(dāng)填寫當(dāng)月最后一日的日期。*（二）記賬憑證的填制要求41《出納實(shí)務(wù)》4.按正確的編號(hào)方法對(duì)記賬憑證編號(hào)（1）總字編號(hào)法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號(hào)。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。（2）三類編號(hào)法：即按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別順序編號(hào)，如收字第×號(hào)、付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)，適用于采用專用記賬憑證的單位。（3）五類編號(hào)法：按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款分別順序編號(hào)，如現(xiàn)收字第×號(hào)、銀收字第×號(hào)、現(xiàn)付字第×號(hào)、銀付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務(wù)較多的單位。（4）分?jǐn)?shù)編號(hào)法：如一筆業(yè)務(wù)需填制一張以上記賬憑證，編號(hào)采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法，如“轉(zhuǎn)字5”“轉(zhuǎn)字第5”“轉(zhuǎn)字第5”。*132333（二）記賬憑證的填制要求42《出納實(shí)務(wù)》5.應(yīng)正確計(jì)算并填寫記賬憑證附件的張數(shù)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明張數(shù)。沒(méi)有經(jīng)過(guò)匯總的原始憑證按自然張數(shù)計(jì)算，經(jīng)過(guò)匯總的原始憑證按匯總單張數(shù)計(jì)算。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附有原始憑證復(fù)印件。如果一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位，并將該原始憑證及分割單副本附在記賬憑證后面。*（二）記賬憑證的填制要求43《出納實(shí)務(wù)》6.摘要的填寫要簡(jiǎn)明扼要記賬憑證的摘要欄既是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明，又是登記賬簿的需要。記賬憑證摘要的填寫質(zhì)量能反映會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，直接影響會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)查詢、統(tǒng)計(jì)匯總工作。記賬憑證摘要的總體填寫要求是：簡(jiǎn)明扼要，突出中心，詳略得當(dāng)，說(shuō)明問(wèn)題。*（二）記賬憑證的填制要求44《出納實(shí)務(wù)》7.要正確編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)科目應(yīng)填寫會(huì)計(jì)科目的全稱或會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得簡(jiǎn)寫或只填會(huì)計(jì)科目的編號(hào)而不填名稱。需填明細(xì)科目的，應(yīng)在明細(xì)科目欄填寫明細(xì)科目的名稱。轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證應(yīng)按先“借”后“貸”的順序填列，不得填制“有借無(wú)貸”或“有貸無(wú)借”的會(huì)計(jì)分錄。除填明應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及金額外，還應(yīng)填明一級(jí)科目或總賬科目所屬的明細(xì)科目，一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)正確無(wú)誤。*（二）記賬憑證的填制要求45《出納實(shí)務(wù)》8.記賬憑證的填制手續(xù)應(yīng)完備記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。制單、審核、出納、記賬、復(fù)核、會(huì)計(jì)主管等相關(guān)人員應(yīng)簽名或蓋章。對(duì)已經(jīng)入賬的記賬憑證，應(yīng)在憑證相應(yīng)地方畫(huà)“√”表示已經(jīng)入賬。（二）記賬憑證的填制要求*46《出納實(shí)務(wù)》9.記賬憑證若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)重新填制已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（二）記賬憑證的填制要求*47《出納實(shí)務(wù)》（三）記賬憑證的填制方法1.收款憑證的填制方法。左上方填列借方科目，科目應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；憑證內(nèi)的貸方科目應(yīng)填列與“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的科目。2.付款憑證的填制方法。左上方填列貸方科目，科目應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；在憑證內(nèi)所反映的借方科目應(yīng)填列與“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的科目。3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)，借、貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。*48《出納實(shí)務(wù)》（四）記賬憑證的審核1.記賬憑證附件的審核審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法；記賬憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，其金額與原始憑證的金額或金額合計(jì)數(shù)是否一致。2.記賬憑證內(nèi)容的審核審核記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱是否正確，使用的會(huì)計(jì)科目是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確；摘要是否填寫清楚、項(xiàng)目填寫是否齊全。3.記賬憑證手續(xù)的審核審核記賬憑證的手續(xù)是否完整，應(yīng)填項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽章，如有手續(xù)不完備的應(yīng)補(bǔ)辦完整方可入賬。*49《出納實(shí)務(wù)》第二節(jié)賬簿會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。一、賬簿的種類（一）按性質(zhì)和用途分類分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿（二）按外在形式分類分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿（三）按賬頁(yè)格式分類分為兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式賬簿*50《出納實(shí)務(wù)》二、出納賬簿的種類現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬有價(jià)證券明細(xì)賬備查賬簿*51《出納實(shí)務(wù)》三、出納賬簿的啟用會(huì)計(jì)人員在啟用新的賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁(yè)上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”，并加蓋單位公章以及會(huì)計(jì)主管和記賬人員私章。記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)，填寫交接日期和交接人員或監(jiān)交人員姓名并由于交接雙方人員簽名或蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編號(hào)；啟用活頁(yè)式賬簿，應(yīng)當(dāng)按照賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編號(hào)。粘貼印花稅票。記載資金的賬簿，應(yīng)按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬(wàn)分之五貼花；其他賬簿暫免征稅。*52《出納實(shí)務(wù)》*53《出納實(shí)務(wù)》四、賬簿的登記方法1.各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。2.應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。文字和數(shù)字必須規(guī)范、整潔，應(yīng)占格1/2。3.正常登賬要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，特殊記賬需使用紅墨水。4.凡結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”。5.登記完畢后要在記賬憑證上簽章，并打“√”表示已經(jīng)記賬。6.賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)注明合計(jì)數(shù)及余額，并在最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)的摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。7.登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，必須按規(guī)定方法更正。*54《出納實(shí)務(wù)》如系文字寫錯(cuò)，則可以只更正個(gè)別錯(cuò)字；如系數(shù)字寫錯(cuò)，則必須將錯(cuò)誤數(shù)字全部注銷，不能只更正該數(shù)字中個(gè)別錯(cuò)誤數(shù)碼；必須在注銷處加蓋記賬人員的印章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。*更正的方法——?jiǎng)澗€更正法55《出納實(shí)務(wù)》五、出納賬簿的對(duì)賬和結(jié)賬（一）對(duì)賬對(duì)賬就是按照一定的方法和手續(xù)核對(duì)賬目，主要是對(duì)賬簿登記進(jìn)行核對(duì)、檢查。對(duì)賬主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：1.賬證核對(duì)2.賬賬核對(duì)3.賬實(shí)核對(duì)*56《出納實(shí)務(wù)》（二）結(jié)賬1.結(jié)賬的程序（1）結(jié)賬前，檢查本期日常發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否均已填制或取得了會(huì)計(jì)憑證，是否按規(guī)定程序登記入賬，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、重記。（2）檢查單位是否按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“配比”的原則，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（3）檢查各項(xiàng)費(fèi)用、成本和收入、成果是否均已在有關(guān)賬戶之間完成了結(jié)轉(zhuǎn)，是否真實(shí)地反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果。*57《出納實(shí)務(wù)》582.結(jié)賬的分類和方法月結(jié)*58《出納實(shí)務(wù)》592.結(jié)賬的分類和方法季結(jié)*59《出納實(shí)務(wù)》602.結(jié)賬的分類和方法年結(jié)*60《出納實(shí)務(wù)》六、錯(cuò)賬的查找與更正（一）出納工作中常見(jiàn)的差錯(cuò)類型1.會(huì)計(jì)原理、原則運(yùn)用錯(cuò)誤在會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算形式的選用、會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)等會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)原理、原則、準(zhǔn)則規(guī)定的錯(cuò)誤。2.記賬錯(cuò)誤主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯(cuò)記三種。3.計(jì)算錯(cuò)誤主要表現(xiàn)為運(yùn)用計(jì)算公式錯(cuò)誤；選擇計(jì)算方法錯(cuò)誤；選定計(jì)量單位錯(cuò)誤等。*61《出納實(shí)務(wù)》（二）錯(cuò)賬的查找方法1.順查法（亦稱正查法）順查法是按照賬務(wù)處理的順序，從原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表全部過(guò)程進(jìn)行查找的一種方法。2.逆查法（亦稱反查法）這種方法是按照賬務(wù)處理相反的順序，從會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、原始憑證的過(guò)程進(jìn)行查找的一種方法。3.抽查法抽查法是對(duì)整個(gè)賬簿記錄抽取其中某部分進(jìn)行局部檢查的一種方法。當(dāng)出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，可根據(jù)具體情況分段，重點(diǎn)查找。將某一部分賬簿記錄同有關(guān)的記賬憑證和原始憑證進(jìn)行核對(duì)。*62《出納實(shí)務(wù)》（1）差數(shù)法：按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬。如出納員推測(cè)可能是漏記、重記的差錯(cuò)，可用“差數(shù)法”，即根據(jù)核對(duì)不相符的差額進(jìn)行查找。如日記賬余額比總賬余額少300元，出納員推斷可能是漏計(jì)了一筆300元的憑證，則可以查找金額為300元的憑證。如多300元，出納員推測(cè)屬于重記，則同樣可查找是否將金額為300元的憑證重復(fù)登記。（二）錯(cuò)賬的查找方法*63《出納實(shí)務(wù)》（2）尾數(shù)法：查看角位、分位的數(shù)字查找錯(cuò)賬。如果差錯(cuò)數(shù)字只在角位、分位，可只查看角位、分位的數(shù)字，其它的數(shù)字不必一一檢查，就可以縮小查找范圍。如只差0.06元，只需看一下尾數(shù)有“0.06”的金額，看是否已將其登記入賬。優(yōu)點(diǎn)：可以節(jié)省時(shí)間，減少工作量。（二）錯(cuò)賬的查找方法*64《出納實(shí)務(wù)》（3）除2法：以差數(shù)除以2來(lái)查找差錯(cuò)。如推測(cè)可能是記反方向，則賬簿中反映的錯(cuò)誤差額必定是偶數(shù)，可用“除2法”即用不相符的差數(shù)除以2，如被除盡，然后根據(jù)商數(shù)從賬簿記錄中去查找差錯(cuò)。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金少記了164元，推測(cè)可能是記反方向，則將164除以2得出82，從賬簿記錄中去找金額為82的賬目進(jìn)行核對(duì)即可。（二）錯(cuò)賬的查找方法*65《出納實(shí)務(wù)》（4）除9法：即用不相符的差數(shù)除以9，如被除盡，則根據(jù)商數(shù)檢查是否有相同數(shù)字移位，如無(wú)相同數(shù)，則考慮是否為相鄰兩個(gè)數(shù)字顛倒。數(shù)字移位的查找方法：如將40元誤記為400元，錯(cuò)位的差異數(shù)為360，使其原數(shù)擴(kuò)大了9倍，將差數(shù)除9為40就是移位數(shù)。數(shù)字顛倒的查找方法：如將12345誤記為12354，差額為9，說(shuō)明數(shù)字顛倒錯(cuò)誤發(fā)生在十位和個(gè)位之間。或?qū)?2345誤記為12435，差額為90，是10倍，則數(shù)字顛倒錯(cuò)誤發(fā)生在百位和十位之間。（二）錯(cuò)賬的查找方法*66《出納實(shí)務(wù)》（三）錯(cuò)賬的更正1.劃線更正法2.紅字更正法3.補(bǔ)充登記法*67《出納實(shí)務(wù)》七、賬簿的更換年度結(jié)賬后，將本年度賬簿中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度對(duì)應(yīng)的新賬簿中去，然后將本年度的全部賬簿整理歸檔。結(jié)轉(zhuǎn)賬簿年度余額時(shí)，在本賬簿中最后一筆記錄（即本年累計(jì)）的下一行“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，將計(jì)算出的年末余額記入余額方向相反的“借方”或“貸方”欄內(nèi)。下一個(gè)會(huì)計(jì)年度要對(duì)所有賬簿進(jìn)行重新開(kāi)設(shè)。登記第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)首先將本賬簿的上年余額列示出來(lái)，其方法是在新開(kāi)設(shè)的賬簿的第一行填寫“月、日、上年結(jié)余”，將上年余額列入“余額”欄，并標(biāo)明余額方向，余額方向應(yīng)同上一個(gè)會(huì)計(jì)年度本賬簿的余額方向相同。*68《出納實(shí)務(wù)》第三節(jié)出納報(bào)告單出納應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價(jià)證券明細(xì)賬等核算資料，定期編制“出納報(bào)告單”，以報(bào)告本企業(yè)一定時(shí)期庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券等的收支和結(jié)存情況，并據(jù)以與總賬會(huì)計(jì)核對(duì)期末余額。*69《出納實(shí)務(wù)》出納報(bào)告單的編制要求1.出納報(bào)告單報(bào)告期可與本單位總賬會(huì)計(jì)匯總記賬周期相一致，如果本單位總賬10天匯總一次，則出納報(bào)告單10天編制一次。2.上期結(jié)存數(shù)是指報(bào)告期前一期期末結(jié)存數(shù)，即本期報(bào)告期前一天的賬面結(jié)存金額，也是上一期出納報(bào)告單的“本期結(jié)存”數(shù)。3.本期收入按賬面本期合計(jì)借方數(shù)字填列。4.合計(jì)是上期結(jié)存與本期收入的合計(jì)數(shù)字。5.本期支出按賬面本期合計(jì)貸方數(shù)字填列。6.本期結(jié)存是指本期期末賬面結(jié)存數(shù)字，它等于“合計(jì)數(shù)字”減去“本期支出”數(shù)字。本期結(jié)存必須與賬面實(shí)際結(jié)存數(shù)一致。*70《出納實(shí)務(wù)》第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案一、會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件資料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。*71《出納實(shí)務(wù)》二、會(huì)計(jì)檔案的管理部門財(cái)政部和國(guó)家檔案局主管全國(guó)會(huì)計(jì)檔案工作，共同制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)檔案工作制度，對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)檔案工作實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)?？h級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案工作，并對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)會(huì)計(jì)檔案工作實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)。單位的檔案機(jī)構(gòu)或者檔案工作人員所屬機(jī)構(gòu)（統(tǒng)稱單位檔案管理機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)管理本單位的會(huì)計(jì)檔案，單位也可以委托具備檔案管理?xiàng)l件的機(jī)構(gòu)代為管理會(huì)計(jì)檔案。*72《出納實(shí)務(wù)》三、會(huì)計(jì)檔案的歸檔（一）歸檔部門單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)(以下統(tǒng)稱單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu))按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會(huì)計(jì)資料整理立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。*73《出納實(shí)務(wù)》（二）歸檔范圍1.會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證、記賬憑證。2.會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4.其他會(huì)計(jì)資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。*74《出納實(shí)務(wù)》（三）會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求同時(shí)滿足一定條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。滿足規(guī)定條件的，單位從外部接收的電子會(huì)計(jì)資料附有符合《中華人民共和國(guó)電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。*75《出納實(shí)務(wù)》四、會(huì)計(jì)檔案的移交（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案移交當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可由單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)不超過(guò)三年。（二）單位之間會(huì)計(jì)檔案移交單位之間交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。*76《出納實(shí)務(wù)》五、會(huì)計(jì)檔案的利用單位應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。單位保存的會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出。確因工作需要且根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會(huì)計(jì)檔案，確保借入會(huì)計(jì)檔案的安全完整，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還。*77《出納實(shí)務(wù)》六、會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年?！咀⒁狻俊稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的會(huì)計(jì)檔案保管期限為最低保管期限。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。*78《出納實(shí)務(wù)》序號(hào)檔案名稱保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證1原始憑證30年2記