江西會計從業(yè)稅收法律制度樣本

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述

一、稅收概念與分類

（一）稅收概念與作用

1.稅收概念：稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定原則，免費獲得財政收入一種特定分派形式。

2.稅收作用

（1）稅收是國家組織財政收入重要形式；

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運營重要手段；

（3）稅收具備維護國家政權(quán)作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益可靠保證。

（二）稅收特性：

1.強制性（規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)社會集團和社會成員，都必要依法納稅）；

2.免費性（是稅收核心特性）；

3.固定性（國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范疇和征收比例等）。

（三）稅收分類

1.按征稅對象分類

（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。

（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為征稅對象（公司所得稅、個人所得稅等）。

（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配財產(chǎn)為征稅對象，涉及：房產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅（簡稱車船稅）。

（4）資源稅類——對境內(nèi)從事資源開發(fā)單位和個人征收一類稅（資源稅、土地增值稅和城鄉(xiāng)土地使用稅等）。

（5）行為稅類——以納稅人某些特定行為為征稅對象（都市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購買稅等）。

注意：車船使用牌照稅是公司擁有車船，每年都要交稅，屬于財產(chǎn)稅，車輛購買稅是買當(dāng)時一次性交稅屬于行為稅。

2.按征收管理分工體系分類

（1）工商稅類——由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，絕大某些。

（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，涉及：

①關(guān)稅：關(guān)稅是對進出境貨品、物品征收稅收總稱，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理：進出口關(guān)稅、入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅。

②海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。

注意：關(guān)稅不涉及海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。

關(guān)稅類涉及海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。

考試時候注意問是關(guān)稅還是關(guān)稅類.

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府財政收入，如關(guān)稅、消費稅。

（2）地方稅。屬于地方各級政府財政收入，如營業(yè)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、房產(chǎn)稅、都市維護建設(shè)稅、車船使用稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。

（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政共同收入，由中央、地方政府按一定比例分享稅收收入，如增值稅、資源稅、印花稅、公司所得稅，個人所得稅等。

4.按照計稅原則不同進行分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅根據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價格變化而變化，大某些稅種均采用這一計稅辦法，從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收承擔(dān)比較合理。如國內(nèi)現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅和公司所得稅、個人所得稅等稅種。

（2）從量稅是以征稅對象數(shù)量、重量、體積等作為計稅根據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量有關(guān)而與價格無關(guān)。以課稅對象重量、件數(shù)、容積、面積乘以單位稅額得出應(yīng)納稅額。

如國內(nèi)現(xiàn)行資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中啤酒、黃酒、各種成品油（如汽油、柴油）。

（3）復(fù)合稅是采用從量稅和從價稅同步征收一種辦法。計算辦法是從量稅額+從價稅額。

如國內(nèi)現(xiàn)行消費稅中卷煙、白酒（如糧食白酒和薯類白酒）等。

【例題1·多選題】下列各項中，屬于稅收特性有（）。

A.免費性

B.固定性

C.自愿性

D.強制性[答疑編號]『對的答案』ABD

『答案解析』選項C是錯。稅收三個特性：免費性、固定性、強制性。【例題2·單選題】下列各項中，屬于中央稅是（）。

A.增值稅

B.契稅

C.土地增值稅

D.消費稅[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』選項A屬于中央地方共享稅，選項BC屬于地方稅?！纠}3·多選題】從量稅是以征稅對象數(shù)量、重量、體積等作為計稅根據(jù)，國內(nèi)現(xiàn)行有（）。

A.資源稅

B.車船稅

C.土地使用稅

D.房產(chǎn)稅[答疑編號]『對的答案』ABC

『答案解析』選項D屬于從價稅?！纠}4·多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類有（）。

A.營業(yè)稅

B.所得稅

C.消費稅

D.資源稅[答疑編號]『對的答案』AC

『答案解析』流轉(zhuǎn)稅類涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅?！纠}5·單選題】在國內(nèi)現(xiàn)行下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類是（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.契稅

D.車輛購買稅[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』國內(nèi)現(xiàn)行稅種中屬于財產(chǎn)稅稅種涉及房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等?！纠}6·多選題】按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將國內(nèi)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.公司所得稅

D.個人所得稅[答疑編號]『對的答案』ACD

『答案解析』選項B屬于地方稅?！纠}7·單選題】在國內(nèi)現(xiàn)行下列稅種中，屬于行為稅類是（）。

A.營業(yè)稅

B.房產(chǎn)稅

C.車船稅

D.印花稅[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』本題考核行為稅涉及稅種。選項A營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，選項B房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅，選項C車船稅屬于財產(chǎn)稅，選項D印花稅屬于行為稅。

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法關(guān)系

1.稅法概念

所謂稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系法律規(guī)范總稱。

2.稅收與稅法關(guān)系

稅收根據(jù)稅法規(guī)定進行，稅法是稅收法律保障。

稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基本范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

（二）稅法分類

1.按照稅法功能作用不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（1）稅收實體法

稅收實體法重要是指擬定稅種立法，詳細(xì)規(guī)定各稅種征稅對象、計稅根據(jù)、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國公司所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法

稅收程序法是指稅務(wù)管理方面法律規(guī)范總稱，例如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文獻。

（1）稅收法律（狹義稅法）——由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》等。

（2）稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定稅收法律規(guī)范總稱。

如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國公司所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實行細(xì)則》等。

（3）稅收規(guī)章——涉及稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章

稅收部門規(guī)章是由國務(wù)院稅務(wù)主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會、海關(guān)總署）制定稅收部門規(guī)章，如：國家稅務(wù)總局頒發(fā)《稅務(wù)代理試行辦法》、財政部頒發(fā)《增值稅暫行條例實行細(xì)則》、海關(guān)總署制定《中華人民共和國海關(guān)進出口貨品征稅管理辦法》等。

地方稅收規(guī)章由省、自治區(qū)、直轄市和較大市人民政府制定。

（4）稅收規(guī)范性文獻——縣以上各級稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布，涉及稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具備普遍約束力并可以重復(fù)合用文獻。

（三）稅法構(gòu)成要素

11項要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅根據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。

稅法三個最基本要素：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率

1.征稅人（征稅主體）——征稅主體是國家，在國內(nèi)，征稅主體詳細(xì)部門是：代表國家行使征稅職權(quán)各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人，“納稅主體”），——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)自然人、法人和其她組織。

3.征稅對象（課稅對象、征稅客體）——也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種重要標(biāo)志。

4.稅目——征稅對象詳細(xì)化，各個稅種所規(guī)定詳細(xì)征稅項目。如：消費稅詳細(xì)規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有稅種都規(guī)定稅目（例如公司所得稅）。

5.稅率——它是計算稅額尺度，是衡量稅負(fù)輕重與否重要標(biāo)志。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，無論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅、營業(yè)稅、公司所得稅、都市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅。

（2）定額稅率，是按納稅對象一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定納稅比例。普通合用于從量征收某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等消費稅。

（3）累進稅率，是指按照征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同級別稅率。

A.全額累進稅率（國內(nèi)沒有），是指對征稅對象所有數(shù)額都按照與此相適應(yīng)級別稅率計算征稅一種累進稅率。

B.超額累進稅率：如工資薪金個人所得稅，將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其相應(yīng)稅率計算出該段應(yīng)交稅額，然后再將計算出來各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納稅款。

C.超率累進稅率（如土地增值稅）即以征稅對象數(shù)額相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)差別稅率，相對率每超過一種級距，對超過某些就按高一級稅率計算征稅。

6.計稅根據(jù)（稅基）——計算應(yīng)納稅額所根據(jù)原則

（1）從價計征；（2）從量計征；（3）復(fù)共計征。

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定征稅對象從生產(chǎn)到消費流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款環(huán)節(jié)。

有稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如公司所得稅。有稅種需要在兩個或兩個以上各種環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

8.納稅期限規(guī)定

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：應(yīng)稅行為發(fā)生時間（普通也就是發(fā)票開具時間）

（2）納稅期限：計算稅款時間間隔

（3）申報并繳庫期限：納稅期滿后，納稅人申報并將稅款繳入國庫期限

超過納稅期限未繳稅，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅人納稅有困難，不能按期繳稅，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

9.納稅地點。依照各個稅種納稅對象納稅環(huán)節(jié)和有助于對稅款源泉控制而規(guī)定納稅人詳細(xì)納稅地點。

國內(nèi)稅法上規(guī)定納稅地點重要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。

10.減免稅——予以勉勵或照顧一種特別規(guī)定

（1）減稅是從應(yīng)征稅款中減征某些稅款；免稅是免征所有稅款。

（2）起征點是指計稅根據(jù)達(dá)到國家規(guī)定數(shù)額開始征稅界限，計稅根據(jù)數(shù)額未達(dá)到起征點不征稅；達(dá)到或超過起征點，就其所有數(shù)額征稅，而不是僅就超過某些征稅。

到了這個點全征；不到這個點一分不征。

（3）免征額，是指在計稅根據(jù)總額中免予征稅數(shù)額。它是按照一定原則從計稅根據(jù)總額中預(yù)先減除數(shù)額。免征額某些不納稅，只對超過免征額某些征稅。

11.法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任形式重要有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。

【例題1·多選題】依照稅法功能作用不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收實體法

B.稅收法律

C.稅收程序法

D.稅收行政法規(guī)[答疑編號]『對的答案』AC

『答案解析』選項BD屬于按照法律級次原則劃分?！纠}2·判斷題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收程序法。（）[答疑編號]『對的答案』×

『答案解析』《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于稅收實體法?！纠}3·多選題】如下屬于征稅機關(guān)有（）。

A.人民代表大會及其常務(wù)委員會

B.各級稅務(wù)機關(guān)

C.各級財政機關(guān)

D.海關(guān)[答疑編號]『對的答案』BCD

『答案解析』屬于稅務(wù)機關(guān)是各級稅務(wù)機關(guān)、各級財政機關(guān)、海關(guān)?！纠}4·多選題】按現(xiàn)行稅法規(guī)定，計稅根據(jù)可以分為（）。

A.從價計征

B.從量計征

C.復(fù)共計征

D.獨立計征[答疑編號]『對的答案』ABC

『答案解析』計稅根據(jù)涉及從價計征、從量計征、復(fù)共計征?！纠}5·單選題】同一計稅根據(jù)，無論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一法定比例稅率，被稱為（）。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進稅率

D.法定稅率[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』同一計稅根據(jù)，無論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一法定比例稅率，被稱為比例稅率?！纠}6·單選題】下列各項中，屬于稅法構(gòu)成最基本要素是（）。

A.納稅義務(wù)人

B.計稅根據(jù)

C.征稅人

D.納稅環(huán)節(jié)[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』稅法三個最基本要素：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率?！纠}7·單選題】區(qū)別不同稅種重要標(biāo)志是（）。

A.計稅根據(jù)

B.納稅人

C.征稅對象

D.稅目[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』區(qū)別不同稅種重要標(biāo)志是征稅對象?！纠}8·單選題】在稅制要素中，對納稅對象總額中一某些數(shù)額免予征稅，只就減除后剩余某些計征稅款，被免予征稅這某些數(shù)額是（）。

A.計稅根據(jù)

B.免征額

C.稅基

D.起征點[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』在稅制要素中，對納稅對象總額中一某些數(shù)額免予征稅，只就減除后剩余某些計征稅款，被免予征稅這某些數(shù)額是免征額。【例題9·單選題】國內(nèi)實行超率累進稅率是（）。

A.房產(chǎn)稅

B.土地使用稅

C.資源稅

D.土地增值稅[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』實行超率累進稅率是土地增值稅。第二節(jié)重要稅種

一、增值稅

《增值稅暫行條例》是1993年12月國務(wù)院頒布，1994年實行。

（一）概念與分類

1.概念

增值稅，是對在國內(nèi)境內(nèi)銷售貨品，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨品單位和個人，就其應(yīng)稅貨品和應(yīng)稅勞務(wù)增值額為計稅根據(jù)計算征收一種流轉(zhuǎn)稅。

增值額：是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動中所創(chuàng)造新增價值。2.分類

依照計算增值稅時與否扣除購進固定資產(chǎn)進項稅及如何扣除，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——不容許扣除任何外購固定資產(chǎn)所含進項稅。

（2）收入型增值稅——容許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值固定資產(chǎn)折舊某些所含進項稅。

（3）消費型增值稅——容許在納稅期內(nèi)一次所有扣除外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所含進項稅。

國內(nèi)從1月1日起全面實行消費型增值稅。

【例題1·多選題】依照增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范疇有（）。

A.進口貨品

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工勞務(wù)[答疑編號]『對的答案』ACD

『答案解析』選項B屬于營業(yè)稅征收范疇?！纠}2·單選題】增值稅是對從事銷售貨品或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨品單位和個人獲得（）為計稅根據(jù)征收一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』增值額是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動中所創(chuàng)造新增價值，增值稅就是對增值額征收流轉(zhuǎn)稅。【例題3·單選題】按對外購固定資產(chǎn)價款解決方式不同進行劃分，國內(nèi)增值稅類型是（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.消費型增值稅

D.積累型增值稅[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』國內(nèi)從1月1日起全面實行消費型增值稅。（二）增值稅普通納稅人（需要認(rèn)定）

1.增值稅普通納稅人狀況：

（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則公司和公司性單位。

即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）公司，年應(yīng)稅銷售額≥50萬元；商業(yè)性公司及主營商業(yè)公司，年應(yīng)稅銷售額≥80萬元。

（2）會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額≥30萬元工業(yè)小規(guī)模公司。

（3）總機構(gòu)為普通納稅人工業(yè)性分支機構(gòu)。

（4）新開業(yè)符合普通納稅人條件公司。

（5）已開業(yè)小規(guī)模納稅人滿足普通納稅人原則后，于次年1月底前申請變成普通納稅人。

（6）個體經(jīng)營者符合條件，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準(zhǔn)后成為普通納稅人。

2.下列納稅人不屬于普通納稅人：除個體經(jīng)營者以外個人、銷售免稅貨品公司、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為公司、非公司性單位。

（三）增值稅稅率

增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。

1.基本稅率l7%

2.低稅率l3%——目：勉勵消費，保證消費者對基本生活必要品消費

（1）糧食、食用植物油、鮮奶；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

（5）國務(wù)院規(guī)定其她貨品。

3.零稅率

納稅人出口貨品合用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定除外。

【例題1·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為普通納稅人有（）。

A.年不含稅銷售額在120萬元以上從事貨品生產(chǎn)納稅人

B.年不含稅銷售額在80萬元如下，會計核算制度不健全從事貨品零售納稅人

C.年不含稅銷售額在80萬元以上從事貨品批發(fā)納稅人

D.年不含稅銷售額在50萬元如下，會計核算制度健全從事貨品生產(chǎn)納稅人[答疑編號]『對的答案』ACD

『答案解析』本題考核增值稅普通納稅人認(rèn)定原則。選項B，“年不含稅銷售額在80萬元下”不滿足原則?！纠}2·單選題】增值稅普通納稅人有三檔稅率。其中低稅率為（）。

A.3%

B.6%

C.13%

D.17%[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。（四）增值稅應(yīng)納稅額

普通納稅人增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

1.銷項稅額=銷售額×稅率

公司銷售產(chǎn)品發(fā)生退貨或折讓時，已經(jīng)繳納增值稅是應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期銷項稅額中沖減（即可以自行扣減，不用到稅務(wù)局報批退稅）

2.銷售額：為不含增值稅價款和價外費用。（價外費用：是指價外向購買方收取手續(xù)費、違約金、補償金、包裝費、運送裝卸費、包裝物租金，逾期未收回包裝物沒收押金，收取啤酒黃酒之外其她酒類產(chǎn)品包裝物押金等）

銷售額不涉及向購貨方收取銷項稅和代收代繳消費稅

注意為銷售貨品銷貨方為購貨方用自己車輛運送并收運費，這時運費與銷售貨品一起征增值稅。

價外費用如包括了增值稅，計算銷項稅時要換算成不含稅金額。

價款不特意聲明都是不含稅，若題目說含稅價款也要換算為不含稅金額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%或13%）

3.進項稅額——納稅人購進貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或承擔(dān)增值稅額。

（1）從銷售方獲得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額。

（2）從海關(guān)獲得海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明增值稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，可以按收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算進項稅額。

（4）購進或者銷售貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運送費用（不涉及裝卸費、保險費及其她雜費），按運送費用金額和7%扣除率計算進項稅額。（購買或者銷售免稅貨品所發(fā)生運送費用，不得計算抵扣進項稅額）。

【例題1·單選題】某增值稅普通納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨品獲得不含增值稅銷售收入額500000元，當(dāng)月購進貨品400000元，增值稅專用發(fā)票上注明進項稅稅額為34000元，增值稅合用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）元。

A.51000

B.85000

C.34000

D.17000[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅額＝500000×17%－34000＝51000（元）【例題2·單選題】某增值稅普通納稅人公司采購原材料支付運雜費共計1000元，獲得運送發(fā)票上注明運送費800元、保險費100元、裝卸費100元。可抵扣進項稅額為（）元。

A.56

B.70

C.77

D.88[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』可抵扣進項稅額＝800×7%＝56（元）。（五）增值稅小規(guī)模納稅人

屬于增值稅納稅人，但沒有達(dá)到前面所述普通納稅人規(guī)定就是小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人與普通納稅人在征稅和管理上重要區(qū)別有：

（1）小規(guī)模納稅人銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；

（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；

（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。

自1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%

若采用價稅合并銷售貨品、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。

即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）。

【例題1·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)公司，某月銷售應(yīng)稅貨品獲得含增值稅銷售額30900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）元。

A.900

B.30000

C.9000

D.927[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=30900÷（1+3%）=30000；

應(yīng)交稅金=30000*0.03=900元?！纠}2·單選題】依照增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人是（）。

A.年不含稅應(yīng)稅銷售額在150萬元以上從事貨品生產(chǎn)公司

B.年不含稅應(yīng)稅銷售額在280萬元如下商業(yè)公司

C.年不含稅應(yīng)稅銷售額為1000萬元商業(yè)公司

D.年不含稅應(yīng)稅銷售額為60萬元商業(yè)公司[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』商業(yè)公司在80萬元如下稱為小規(guī)模納稅人?！纠}3·判斷題】非公司性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合普通納稅人條件，可以由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅普通納稅人。（）[答疑編號]『對的答案』錯

『答案解析』公司性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合普通納稅人條件，可以由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅普通納稅人?！纠}4·判斷題】小規(guī)模納稅人購進貨品獲得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，獲得普通發(fā)票不容許扣除進項稅額。（）[答疑編號]『對的答案』錯

『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨品獲得增值稅專用發(fā)票也是不可以抵扣進項稅。（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（普通來說也就是增值稅發(fā)票開具時限）

（1）直接受款方式銷售貨品——收到銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方當(dāng)天。

（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨品——發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)當(dāng)天。

（3）賒銷和分期收款方式銷售貨品——合同商定收款日期當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有商定收款日期——貨品發(fā)出當(dāng)天；

（4）預(yù)收貨款方式銷售貨品——貨品發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月大型機械設(shè)備、船舶、飛行器等貨品為收到預(yù)收款或者書面合同商定收款日期當(dāng)天；

（5）委托她人代銷貨品——收到代銷單位代銷清單當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款，發(fā)出代銷貨品滿180天當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同步收訖銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。

（7）視同銷售貨品行為——貨品移送當(dāng)天。

（8）進口貨品——報關(guān)進口當(dāng)天。

2.納稅期限

依照《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人詳細(xì)納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依照納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅，可以按次納稅。

（1）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

（2）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（3）進口貨品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.納稅地點

（1）固定業(yè)戶——固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）進口貨品——由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

【例題1·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式，增值稅專用發(fā)票開具時限為（）。

A.收到貨款當(dāng)天

B.貨品移送當(dāng)天

C.合同商定收款日期當(dāng)天

D.獲得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』賒銷和分期收款方式銷售貨品，增值稅專用發(fā)票開具時限為合同商定收款日期當(dāng)天?！纠}2·單選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間表述不對的是（）。

A.視同銷售貨品行為為貨品移送當(dāng)天

B.采用預(yù)收貨款方式為預(yù)收貨款當(dāng)天

C.進口貨品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天

D.賒銷方式銷售貨品為合同商定收款日期當(dāng)天[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』采用預(yù)收貨款方式為發(fā)出貨品當(dāng)天?！纠}3·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅地點表述中對的有（）。

A.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅

B.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C.非固定業(yè)戶銷售貨品應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D.進口貨品應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地海關(guān)申報納稅[答疑編號]『對的答案』AC

『答案解析』選項B,固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地納稅；

選項D,進口貨品應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?！纠}4·案例分析題—不定項選取題】某市罐頭廠為增值稅普通納稅人，5月份購銷狀況如下：

（1）填開增值稅專用發(fā)票銷售應(yīng)稅貨品，不含稅銷售額達(dá)到850000元；

（2）填開普通發(fā)票銷售應(yīng)稅貨品，銷售收入42120元；

（3）購進生產(chǎn)用原料免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價580000元；

（4）購進輔助材料128000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額21760元，支付運送貨品運費1000元，并獲得運送公司開具運送發(fā)票；

（5）該罐頭廠用價值20000元（不含增值稅）罐頭換進某糖精廠一批糖精，換進糖精價值是18000元（不含增值稅），雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。

上述專用發(fā)票都通過了有關(guān)認(rèn)證。

規(guī)定：依照上述資料，回答下列問題。

（1）該罐頭廠5月增值稅銷項稅額是（）元。

A.144500

B.6120

C.154020

D.150620[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』本題考核增值稅計算。850000×17%+42120÷（1+17%）×17%+20000×17%=154020（元）。（2）該罐頭廠5月增值稅進項稅額是（）元。

A.75400

B.100290

C.3060

D.21760[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』本題考核增值稅計算。580000×13%+21760+1000×7%+18000×17%=100290（元）。（3）該罐頭廠5月應(yīng)納增值稅額是（）元。

A.53730

B.3060

C.155550

D.91550[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』本題考核增值稅計算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額=154020—100290=53730（元）。（4）按照外購固定資產(chǎn)解決方式不同，可將增值稅劃分為（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.收入型增值稅

C.服務(wù)型增值稅

D.消費型增值稅[答疑編號]『對的答案』ABD

『答案解析』本題考核增值稅分類。（5）增值稅納稅期限為（）。

A.1日

B.1個月

C.1個季度

D.1年[答疑編號]『對的答案』ABC

『答案解析』本題考核增值稅納稅期限。

二、消費稅

《消費稅暫行條例》是1993年12月國務(wù)院頒布，1994年實行。

（一）消費稅概念

1.概念：消費稅是對在國內(nèi)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品單位和個人征收一種流轉(zhuǎn)稅。

2.消費稅在單一環(huán)節(jié)征稅（生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)）。

特殊狀況：對于金銀首飾（金、銀、金銀鑲嵌、鉑金首飾）、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。（珍珠、翡翠、玉石、瑪瑙等其她首飾仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅）。

【例題1·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法對的是（）。

A.甲是增值稅納稅義務(wù)人

B.甲是消費稅納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅納稅義務(wù)人

D.乙是消費稅納稅義務(wù)人[答疑編號]『對的答案』BC

『答案解析』甲委托乙加工化妝品，甲是消費稅納稅義務(wù)人，乙是增值稅納稅義務(wù)人?！纠}2·判斷題】對從事生產(chǎn)、委托加工、進口和出口應(yīng)稅消費品單位和個人，都應(yīng)當(dāng)征收消費稅。（）[答疑編號]『對的答案』×

『答案解析』消費稅是對在國內(nèi)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品單位和個人征收一種流轉(zhuǎn)稅。不涉及出口應(yīng)稅消費品單位和個人。（二）消費稅稅目

現(xiàn)行消費稅共有14個稅目，涉及：煙（涉及卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（涉及糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其她酒和酒精等子目）、化妝品（不涉及護膚、護發(fā)產(chǎn)品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（涉及乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（涉及汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

【例題1·單選題】依照《消費稅暫行條例》規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅征收范疇是（）。

A.汽車輪胎

B.游艇

C.高檔手機

D.高爾夫球及球具[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』選項ABD屬于消費稅征稅范疇【例題2·多選題】下列各項中，屬于消費稅征收范疇是（）。

A.汽車銷售公司銷售小轎車

B.木材公司銷售自產(chǎn)實木地板

C.百貨公司銷售化妝品

D.煙草公司銷售自產(chǎn)煙絲[答疑編號]『對的答案』BD

『答案解析』選項A不符合消費稅納稅義務(wù)人規(guī)定；選項C，零售商不征收消費稅【例題3·判斷題】消費稅法規(guī)定應(yīng)稅消費品均屬于貨品，繳納增值稅時還都要繳納消費稅。（）[答疑編號]『對的答案』錯

『答案解析』消費稅法規(guī)定應(yīng)稅消費品均屬于貨品，繳納增值稅時不一定要繳納消費稅。（三）消費稅稅率——比例稅率、定額稅率兩種形式

（四）計稅辦法（從價定率、從量定額、復(fù)共計稅三種）

（1）從價定率計稅（絕大某些）

實行從價定率計稅消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致，是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取所有價款和價外費用。即都是以含消費稅而不含增值稅銷售額作為計稅基數(shù)。

應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品不含稅銷售額×消費稅率（比例稅率）

【例題·單選題】某輪胎廠家對外銷售汽車輪胎，該批輪胎成本為60萬，賣出含增值稅價格是77.22萬，增值稅稅率是17%，消費稅稅率是3%，應(yīng)納消費稅（）萬元。

A.1.98

B.1.54

C.1.8

D.2.32[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』77.22÷（1+17%）*3%=1.98萬元。（2）從量定額計稅——合用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品消費稅計算。

應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）

A銷售應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量。

B自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品移送數(shù)量。

C委托加工應(yīng)稅消費品，為納稅人收回應(yīng)稅消費品數(shù)量。

D進口應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定征稅數(shù)量。

（3）從價和從量復(fù)共計稅——合用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅計算（從量定額+從價定率）。

應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費品銷售額×合用稅率（比例稅率）。

【例題1·單選題】某酒廠為增值稅普通納稅人。4月銷售糧食白酒4000斤，獲得銷售收入12000（不含增值稅）。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納消費稅稅額為（）元。

A.4051

B.2000

C.2400

D.4400[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』本題考核是消費稅復(fù)共計稅方式。

該酒廠4月應(yīng)繳納消費稅稅額＝12000×20%＋4000×0.5＝4400（元）?！纠}2·單選題】國內(nèi)消費稅對不同應(yīng)稅消費品采用了不同稅率形式。下列應(yīng)稅消費品中，合用復(fù)共計稅辦法計征消費稅是（）。

A.糧食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托車[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』從價和從量復(fù)共計稅——合用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅計算?！纠}3·判斷題】在現(xiàn)行消費稅征稅范疇中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其她一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合復(fù)共計稅辦法。（）[答疑編號]『對的答案』對

『答案解析』從價和從量復(fù)共計稅——合用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅計算。（五）應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

將外購或委托加工應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售，可以將外購或委托加工消費品已繳納消費稅予以扣除。注：繼續(xù)生產(chǎn)所領(lǐng)用數(shù)量計算扣除額。

【例題·單選題】某工廠4月份委托加工收回?zé)熃z10萬元，其中80%進一步加工成卷煙出售，別的直接出售，煙絲消費稅為30%，請問4月容許扣除外購煙絲已繳納消費稅額（）。

A.30000

B.0

C.24000

D.6000[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』10*80%*30%=2.4萬元。（六）消費稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間，大某些同增值稅，不同之處是：

委托加工——納稅人提貨當(dāng)天。

2.納稅期限（同增值稅3點）

3.納稅地點（大某些同增值稅，不同之處是）

（1）委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款，

但委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)報稅。

（2）納稅人銷售應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等因素由購買者退回，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收消費稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。（與增值稅不同）

【例題1·單選題】依照消費稅法律制度規(guī)定，下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定是（）。

A.進口應(yīng)稅消費品，為獲得進口貨品當(dāng)天

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，為移送使用當(dāng)天

C.委托加工應(yīng)稅消費品，為支付加工費當(dāng)天

D.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式，為收到預(yù)收款當(dāng)天[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』進口應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口當(dāng)天；委托加工應(yīng)稅消費品，為提取貨品當(dāng)天；采用預(yù)收貨款結(jié)算方式，為發(fā)出貨品當(dāng)天?！纠}2·判斷題】委托個人加工應(yīng)稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（）[答疑編號]『對的答案』×

『答案解析』委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！纠}3·判斷題】A市甲公司委托B市乙公司加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納消費稅稅款應(yīng)由乙公司向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。（）[答疑編號]『對的答案』√

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。

三、營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例》是1993年12月國務(wù)院頒布，1994年實行。

（一）概念

營業(yè)稅，是指在國內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人，就其獲得營業(yè)額征收一種稅。

（二）營業(yè)稅稅目、稅率——行業(yè)、類別差別比例稅率稅率稅目（行業(yè)類別來劃分）3%交通運送業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%～20%娛樂業(yè)（由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照本地實際狀況決定詳細(xì)稅率）注：

1.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

2.單位和個體戶員工、雇工為本單位或雇主提供勞務(wù)不涉及在內(nèi)。

【例題1·多選題】營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別比例稅率，其中合用5%營業(yè)稅稅率有（）。

A.文化體育業(yè)

B.交通運送業(yè)

C.銷售不動產(chǎn)

D.金融保險業(yè)[答疑編號]『對的答案』CD

『答案解析』營業(yè)稅稅率為5%稅目：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。【例題2·單選題】營業(yè)稅按（）設(shè)計稅目稅率。

A.貨品

B.行業(yè)

C.地區(qū)

D.公司[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』營業(yè)稅按照行業(yè)設(shè)計稅目稅率?！纠}3·多選題】依照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范疇有（）。

A.廣告業(yè)

B.旅游業(yè)

C.租賃業(yè)

D.修理修配業(yè)[答疑編號]『對的答案』ABC

『答案解析』營業(yè)稅，是指在國內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人，就其獲得營業(yè)額征收一種稅；加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！纠}4·單選題】依照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范疇是（）。

A.銷售貨品

B.進口貨品

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

D.提供修理修配勞務(wù)[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』營業(yè)稅，是指在國內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人，就其獲得營業(yè)額征收一種稅；選項ABD征收增值稅，而不是征收營業(yè)稅。【例題5·多選題】下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范疇是（）。

A.提供通信服務(wù)

B.提供金融服務(wù)

C.提供加工勞務(wù)

D.提供旅游服務(wù)[答疑編號]『對的答案』ABD

『答案解析』加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營業(yè)額作為計稅根據(jù)）

公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

【例題1·單選題】6月，某舞廳臺位費、點歌費、酒水收入100萬元，服務(wù)員工資10萬元，酒水進貨成本5萬元、場地租賃費8萬元。已知本地娛樂業(yè)合用營業(yè)稅稅率為20%。該舞廳6月份應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為（）萬元。

A.17.4

B.15.4

C.20

D.19[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』100×20%=20（萬元），故答案是選項Ｃ。營業(yè)額普通是全額，但也有下列狀況是差額：

1.將建筑工程分包給其她單位，總承包公司營業(yè)額=獲得所有價款和價外費用－其支付給其她單位分包款?？偝邪疽獮榉职敬鄞U營業(yè)稅。

【例題2·單選題】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為萬元。其中，甲公司將金額為400萬元工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）。

A.48萬元

B.60萬元

C.80萬元

D.12萬元[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』（-400）×3%=48（萬元），故答案是選項A。2.納稅人銷售其購買不動產(chǎn)，營業(yè)額=銷售不動產(chǎn)所有收入－購買不動產(chǎn)原價。

3.運送公司運送旅客或者貨品出境，營業(yè)額=全程運費－付給境外其她承運公司運費。

4.旅游公司組織旅游團旅游，在境外或境內(nèi)其她都市改由其她旅游公司接團：

營業(yè)額=全程旅游費－付給該接團公司旅游費；

組團在境內(nèi)旅游：營業(yè)額=收取旅游費－替旅游者支付給其她單位住房、就餐、交通、門票和其她代付費用。

5.廣告代理業(yè)，營業(yè)額=代理者向委托方收取所有價款和價外費用－付給其她廣告公司及廣告發(fā)布者廣告發(fā)布費。

（四）營業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）普通狀況：應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者獲得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天（有書面合同——合同擬定付款日期當(dāng)天；未訂立書面合同或者書面合同未擬定付款日期——應(yīng)稅行為完畢當(dāng)天）。

（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式——收到預(yù)收款當(dāng)天。

【例題1·單選題】3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1600萬元，余款在后來兩個月內(nèi)結(jié)清。甲公司3月銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為（）萬元。

A.150

B.80

C.70

D.0[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』房地產(chǎn)公司按預(yù)收款交稅：1600×5%=80（萬元），故答案是選項B。（3）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)免費贈送其她單位或者個人——不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天。

2.納稅期限

營業(yè)稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度（與增值稅相比少1日、3日）。申報納稅和預(yù)繳稅款時限與增值稅相似。

3.納稅地點（普通是機構(gòu)所在地或者居住地）

（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（工程跨省承包應(yīng)當(dāng)在機構(gòu)所在地申報納稅）

（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

【例題2·判斷題】納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。（）[答疑編號]『對的答案』×

『答案解析』提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（工程跨省承包應(yīng)當(dāng)在機構(gòu)所在地申報納稅）4.營業(yè)稅起征點（針對個體工商戶、個人合伙公司、個人獨資公司、自然人）：按期納稅：起征點為月營業(yè)額5000～0元（11月1日前為1000～5000）；按次納稅：每次（日）營業(yè)額300～500元（11月1日此前按次為100元）

【例題3·單選題】某個體工商戶所在地區(qū)營業(yè)稅起征點是月營業(yè)額0元，該個體戶本月營業(yè)額為30000元，屬于服務(wù)業(yè)，請問應(yīng)交營業(yè)稅額（）。

A.1500

B.500

C.1000

D.900[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』達(dá)到起征點全額征稅，30000×5%=1500元?！纠}4·案例分析題】遠(yuǎn)成公司重要從事建筑工程，開展了如下業(yè)務(wù)：

（1）承包我市某建筑工程項目，并與建設(shè)方訂立建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中200萬元建筑工程項目分包給甲建筑工程公司。年終工程項目所有竣工，遠(yuǎn)成公司獲得工程款3000萬元，并支付甲建筑工程公司200萬元工程款（同步代扣代繳營業(yè)稅）。

（2）甲建筑工程公司向乙建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購買原價700萬元），獲得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。

（3）遠(yuǎn)成公司所屬招待所（獨立核算）獲得客房收入30萬元，獲得歌廳舞廳收入共55萬元，招待所客房收入與歌廳舞廳收入均分別核算。

已知：遠(yuǎn)成公司招待所在地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為10%。

規(guī)定：依照以上述材料，回答下列問題。

遠(yuǎn)成公司開展上述業(yè)務(wù)中合用5%營業(yè)稅稅率有（）。

A.招待所歌廳舞廳收入

B.招待所客房收入

C.轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房

D.承包建筑工程項目[答疑編號]『對的答案』BC

『答案解析』本題考核營業(yè)稅稅目稅率。遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為（）。

A.30萬元

B.65萬元

C.18萬元

D.39萬元[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』本題考核營業(yè)稅計算。納稅人銷售其購買不動產(chǎn)，以銷售不動產(chǎn)所有收入減去購買不動產(chǎn)原價后余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（1300－700）×5%＝30（萬元）。下列關(guān)于遠(yuǎn)成公司開展承包建筑工程應(yīng)繳納和代扣代繳營業(yè)稅稅額說法對的是（）。

A.應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額84萬元

B.應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額90萬元

C.應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅稅額6萬元

D.應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅稅額10萬元[答疑編號]『對的答案』AC

『答案解析』本題考核營業(yè)稅計算。遠(yuǎn)成公司開展承包建筑工程應(yīng)繳納營業(yè)稅＝（3000－200）×3%＝84（萬元）。應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅＝200×3%＝6（萬元）。遠(yuǎn)成公司所屬招待所獲得客房和歌廳舞廳收入應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為（）。

A.7萬元

B.1.5萬元

C.4.25萬元

D.5.5萬元[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』本題考核營業(yè)稅計算。招待所獲得客房收入應(yīng)納營業(yè)稅＝30×5%＝1.5（萬元），歌廳舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅＝55×10%＝5.5（萬元）。下列關(guān)于遠(yuǎn)成公司營業(yè)稅納稅地點說法中，對的有（）。

A.遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房，應(yīng)當(dāng)向辦公用房所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

B.遠(yuǎn)成公司承包建筑工程項目，應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C.遠(yuǎn)成公司轉(zhuǎn)讓辦公用房，應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D.遠(yuǎn)成公司承包建筑工程項目，應(yīng)當(dāng)向建筑工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅[答疑編號]『對的答案』AD

『答案解析』本題考核營業(yè)稅納稅地點。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向該土地或不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳稅。

四、公司所得稅

（一）概念

公司所得稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)，公司和其她獲得收入組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其她所得征收所得稅。納稅人不涉及個人獨資公司、合伙公司、個體工商戶。

（二）公司所得稅征稅對象

詳細(xì)涉及銷售貨品所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其她所得。納稅人鑒定原則征收范疇居民公司（1）依照中華人民共和國法律、法規(guī)在中華人民共和國境內(nèi)成立公司；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中華人民共和國境內(nèi)公司來源于中華人民共和國境內(nèi)、境外所得非居民公司（1）不符合上述條件，但在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場合公司；來源于中華人民共和國境內(nèi)所得及與所設(shè)機構(gòu)場合有實際聯(lián)系境外所得（2）在中華人民共和國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場合，但有來源于中華人民共和國境內(nèi)所得公司來源于中華人民共和國境內(nèi)所得（三）公司所得稅稅率（比例稅率）

1.基本稅率——25%（合用于居民公司，或在中華人民共和國境內(nèi)有機構(gòu)場合且所得與該機構(gòu)場合有關(guān)聯(lián)非居民公司）

2.低稅率——20%（合用于在中華人民共和國境內(nèi)無機構(gòu)場合，或雖然有機構(gòu)場合但所得與該機構(gòu)場合無關(guān)聯(lián)非居民公司）

符合條件小型微利公司，減按20%稅率征收。

國家重點扶持高新技術(shù)公司減按15%稅率征收。

【例題1·單選題】下列各項中，合用國內(nèi)公司所得稅法律制度是（）。

A.有限責(zé)任公司

B.合伙公司

C.個人獨資公司

D.個體工商戶[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』公司所得稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)，公司和其她獲得收入組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其她所得征收所得稅。納稅人不涉及個人獨資公司、合伙公司、個體工商戶?！纠}2·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)行公司所得稅稅率有（）。

A.15%

B.20%

C.25%

D.33%[答疑編號]『對的答案』BC

『答案解析』基本稅率——25%（合用于居民公司，或在中華人民共和國境內(nèi)有機構(gòu)場合且所得與該機構(gòu)場合有關(guān)聯(lián)非居民公司）；低稅率——20%（合用于在中華人民共和國境內(nèi)無機構(gòu)場合，或雖然有機構(gòu)場合但所得與該機構(gòu)場合無關(guān)聯(lián)非居民公司）【例題3·單選題】國內(nèi)公司所得稅合用稅率屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進稅率

C.定額稅率

D.超率累進稅率[答疑編號]『對的答案』A

『答案解析』國內(nèi)公司所得稅合用稅率屬于比例稅率。（四）公司所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目金額－容許彌補此前年度虧損

1.收入總額

收入總額涉及以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源獲得收入。

2.不征稅收入

（1）財政撥款（政府補貼、貸款貼息、稅收返還等）。

（2）依法收取并納入財政管理行政事業(yè)性收費、政府性基金。

（3）國務(wù)院規(guī)定其她不征稅收入。

3.免稅收入

（1）國債利息收入。（注：不涉及國債轉(zhuǎn)讓收益）

（2）居民公司之間獲得股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（3）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場合非居民公司從居民公司獲得與該機構(gòu)、場合有實際聯(lián)系股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件非營利組織收入，不涉及非營利組織從事營利性活動獲得收入。

4.準(zhǔn)予扣除項目

公司實際發(fā)生與獲得收入關(guān)于、合理支出。

（1）成本；（2）費用；（3）稅金；（注意：稅金中無增值稅）（4）損失；（5）其她支出。

5.不得扣除項目

（1）向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）公司所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物損失；（納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收罰息，不屬于行政性罰款，容許在稅前扣除）

（5）贊助支出；

（6）超過年度利潤總額12%公益性捐贈支出、超過工資總額14%福利費、超過營業(yè)收入15%廣告費；

（7）未經(jīng)核定準(zhǔn)備金支出；

（8）涉及公司之間支付管理費、公司內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行公司內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付利息，不得扣除。

6.虧損彌補

公司納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用后來年度所得彌補，但最長不得超過5年。5年內(nèi)無論是賺錢或虧損，都作為實際彌補期限計算。

【例題1·多選題】依照《公司所得稅法》規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入有（）。

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.公司債券利息收入

D.依法收取并納入財政管理行政事業(yè)性收費、政府性基金[答疑編號]『對的答案』AD

『答案解析』B是免稅，AD是不征稅收入?！纠}2·多選題】下列各項中，屬于公司所得稅規(guī)定免稅收入有（）。

A.符合條件居民公司之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益

B.符合條件非營利組織收入

C.國債轉(zhuǎn)讓收益

D.財政撥款[答疑編號]『對的答案』AB

『答案解析』C.國債轉(zhuǎn)讓收益不免稅，D.財政撥款是不征稅，不是免稅?！纠}3·多選題】依照《公司所得稅法》規(guī)定，下列支出項目中，在計算公司所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除有（）。

A.稅收滯納金

B.銀行按規(guī)定加收罰息

C.被沒收財物損失

D.未經(jīng)核定準(zhǔn)備金支出[答疑編號]『對的答案』ACD

『答案解析』ACD是不得扣除。B可以扣除。【例題4.判斷題】納稅人在納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，可以用下一年度所得彌補；下一納稅年度年所得局限性彌補，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（）[答疑編號]『對的答案』對

『答案解析』延續(xù)彌補期最長不得超過5年?！纠}5.單選題】某公司實現(xiàn)利潤總額為370萬元，無其她納稅調(diào)節(jié)事項。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核算虧損額為200萬元，虧損額為100萬元，虧損額為50萬元。稅率25%該公司應(yīng)繳納公司所得稅稅額為（）萬元。

A.80

B.5

C.75

D.0[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』（370-200-100-50）*25%=20*25%=5應(yīng)納稅所得額==會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-虧損彌補

納稅調(diào)增為重要涉及會計利潤已扣除但稅法不許扣除，如：稅收滯納金、罰款、罰金；公司已計入當(dāng)期費用支出但超過稅法規(guī)定扣除原則金額（如超過稅法規(guī)定原則公益性捐贈支出）。

納稅調(diào)減重要涉及會計上是收入稅法規(guī)定不征稅或免稅，如：稅收返還、政府補貼等財政性資金、國債利息收入。

【例題6.單選題】某公司利潤總額為41萬元，投資收益涉及國債利息為5萬元，營業(yè)外支出涉及贊助支出3萬，工商罰款1萬。所得稅率為25%計算該公司應(yīng)繳納公司所得稅稅額（）萬元。

A.10.25

B.9.25

C.10.5

D.10[答疑編號]『對的答案』D

『答案解析』（41-5+3+1）*25%==40*25%=10萬元。（五）公司所得稅征收管理

1.納稅地點

（1）居民公司普通狀況公司登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

居民公司在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格分支營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納公司所得稅。

（2）非居民公司以在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場合所在地為納稅地點，但未設(shè)立機構(gòu)、場合，或設(shè)立了機構(gòu)場合但所得與機構(gòu)場合無聯(lián)系，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

2.納稅期限

按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。公司所得稅按納稅年度計算（公歷l月1日起至12月31日止）納稅年度實際經(jīng)營期局限性12個月，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一種納稅年度。

3.納稅申報

（1）預(yù)繳申報期為月或者季度，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳公司所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳稅款。

（2）自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度公司所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

【例題7·多選題】下列關(guān)于居民納稅人繳納公司所得稅納稅地點表述中，說法對的有（）。

A.公司普通在實際經(jīng)營管理地納稅

B.公司普通在登記注冊地納稅

C.登記注冊地在境外，以登記注冊地納稅

D.登記注冊地在境外，以實際管理機構(gòu)所在地納稅[答疑編號]『對的答案』BD

『答案解析』居民公司普通狀況公司登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

五、個人所得稅

《個人所得稅法》1993年10月31日全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，1994年1月1日施行，1994年國務(wù)院發(fā)布《個人所得稅實行條例》

（一）個人所得稅概念

個人所得稅是以自然人獲得各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收一種所得稅，是政府運用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)一種手段。

（二）個人所得稅納稅義務(wù)人涉及中華人民共和國公民、以及在中華人民共和國境內(nèi)有所得外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。個體工商戶、個人獨資公司、合伙公司投資者。

1.居民納稅人——就來源于中華人民共和國境內(nèi)和境外所有所得征稅。

鑒定原則：（1）在中華人民共和國境內(nèi)有住所個人；

（2）在中華人民共和國境內(nèi)無住所，而在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年個人。

2.非居民納稅人——僅就其來源于中華人民共和國境內(nèi)所得，在國內(nèi)納稅。

鑒定原則：（1）在中華人民共和國境內(nèi)無住所且不居住個人；

（2）在中華人民共和國境內(nèi)無住所且居住不滿一年個人。

【例題1·多選題】依照個人所得稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人有（）。

A.在中華人民共和國境內(nèi)有住所個人

B.在中華人民共和國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年個人

C.在中華人民共和國境內(nèi)無住所又不居住

D.在中華人民共和國境內(nèi)無住所而在中華人民共和國境內(nèi)居住不滿1年個人[答疑編號]『對的答案』AB

『答案解析』居民納稅人鑒定原則：（1）在中華人民共和國境內(nèi)有住所個人；（2）在中華人民共和國境內(nèi)無住所，而在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年個人?！纠}2·判斷題】把個人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民原則是住所。（）[答疑編號]『對的答案』×

『答案解析』住所原則和居住時間原則是鑒定居民身份兩個要件，只要符合或達(dá)到其中任何一種條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。【例題3判斷題】外籍人員在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年僅就在中華人民共和國境內(nèi)所得納個人所得稅（）[答疑編號]『對的答案』×

『答案解析』在中華人民共和國境內(nèi)無住所，而在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年個人是居民納稅人就來源于中華人民共和國境內(nèi)和境外所有所得征稅。（三）個人所得稅應(yīng)稅項目、稅率、應(yīng)納稅所得額

國內(nèi)個人所得稅實行分類所得稅制。個人所得稅應(yīng)稅項目（共11個，第1、2兩個項目屬于超額累進稅率，別的為比例稅率；）

1.工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受雇而獲得工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇關(guān)于其她所得。

注意：工薪所得不涉及獨生子女費；托兒補貼費；差旅費補貼、誤餐補貼；按照規(guī)定比例提取并繳付養(yǎng)老保險公積金。

每月收入額=工資總額—公司為員工代扣養(yǎng)老統(tǒng)籌和住房公積金

應(yīng)納稅所得額=每月收入額-費用扣除金額3500【外籍人員4800】

當(dāng)月應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù)

稅率:七級超額累進稅率，9月起施行工資薪金個人所得稅稅率表如下

規(guī)定背住前兩行，考試不會給列示稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元302超過1500元至4500元某些101053超過4500元至9000元某些205554超過9000元至35000元某些2510055超過35000元至55000元某些3027556超過55000元至80000元某些355505780000元以上4513505

【例題1·單選題】中華人民共和國公民李某在境內(nèi)工作，11月獲得工資收入7000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1500元，則李某應(yīng)納個人所得稅稅額（）

A.100

B.175

C.95元

D.545[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=7000-1500-3500=元。

應(yīng)納稅額=1500*3%+500*10%=95或者=*10%-速算扣除數(shù)105=95。注意：題庫里按舊稅法出舊題沒有完全清理干凈，因此如果按上述費用扣除金額和稅率計算完后，選項中選不出來答案，就按舊稅法再計算，在9月之前舊規(guī)定如下：費用扣除金額為元，九級超額累進稅率，前兩級是（1）當(dāng)月所得額不超過500元，稅率5%，（2）超過500元至元某些，稅率10%

如：6月王某工資收入為3500元，全月應(yīng)納稅所得額為3500-=1500，個人所得稅=500*5%+1000*10%=125

2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人獨資公司所得；合伙公司投資人所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

全年應(yīng)納稅額=（全年收入一成本、費用及損失）×合用稅率-速算扣除數(shù)

稅率:五級超額累進稅率（按年劃分、見下面稅率表，計算不規(guī)定）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元502超過5000元至10000元某些102503超過10000元至30000元某些2012504超過30000元至50000元某些3042505超過50000某些356750【例題2·多選題】下列各項中，合用5%～35%五級超額累進稅率征收個人所得稅有（）。

A.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙公司生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資公司生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得[答疑編號]『對的答案』ABCD

『答案解析』個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人獨資公司所得；合伙公司投資人所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得都是合用5%～35%五級超額累進稅率征收個人所得稅。3.稿酬所得（規(guī)定計算）圖書、報刊形式出版作品（涉及書畫、雕刻、翻譯作品簽名刊登）。

稅率：比例稅率20%，再按應(yīng)納稅額直接減征30%（也就是說實際稅負(fù)是14%）

計算：1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×14%

2、每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×14%

【例題3·單選題】某作家一篇故事在報上連載兩個月，報社共支付稿酬7000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅為（）元。

A.728

B.784

C.812

D.868[答疑編號]『對的答案』B

『答案解析』本題考核個人所得稅應(yīng)納稅額計算。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=7000×80%×14%=784（元）。個人同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其連載而獲得所得為一次，稿酬按20%稅率征收，并按規(guī)定相應(yīng)納稅額減征30%。4.勞務(wù)報酬所得（規(guī)定計算）：個人從事各種按次獲得報報酬務(wù)，涉及演講、現(xiàn)場或筆譯翻譯、書畫、雕刻現(xiàn)場制作、表演、展覽、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等等。

稅率:比例稅率20%（有加成征收規(guī)定，見稅率表）

計算：勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得擬定與稿酬所得同樣

當(dāng)收入80%不超過2萬元，不考慮加成，稅率按20%級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%1不超過0元202超過0元至50000元某些303超過50000元某些40【例題4·單選題】王某一次獲得筆譯翻譯收入3200元，應(yīng)交個人所得稅（）。

A.640

B.512

C.480

D.336[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』（3200-800）*20%【例題5·多選題】下列屬于個人所得稅勞務(wù)報酬所得有（）。

A.筆譯翻譯收入

B.審稿收入

C.現(xiàn)場書畫收入

D.雕刻收入[答疑編號]『對的答案』ABCD

『答案解析』本題考核個人所得稅勞務(wù)報酬所得稅目。上述都屬于獨立從事某種技藝獲得收入。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。【例題6·單選題】依照個人所得稅法律制度規(guī)定，下列所得中實行加成征收是（）。

A.稿酬所得

B.利息、股息、紅利所得

C.勞務(wù)報酬所得

D.偶爾所得[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』勞務(wù)報酬所得實行加成征收。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

稅率：比例稅率20%

每次應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%

【例題7·單選題】王某4月1日將一套居住了2年普通住房出售，原值12萬元，售價30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。計算王某出售房屋應(yīng)納個人所得稅（）萬元。

A.6

B.3.6

C.3.4

D.2.4[答疑編號]『對的答案』C

『答案解析』[30-12-1]×20%＝17*20%=3.4（萬元）6.特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，稅率為20%，應(yīng)納稅所得額擬定與勞務(wù)報酬和稿酬所得同樣。

從3月1日起，對個人出租住房獲得所得暫減按10%稅率征收個人所得稅。

7.利息、股息、紅利所得、偶爾所得和其她所得以每次收入額全額（無費用扣除額）為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。但應(yīng)將其所得對教誨事業(yè)和其她公益事業(yè)捐贈某些，按照國務(wù)院關(guān)于規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

自10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅。

【例題8·多選題】下列各項中，以獲得收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅有（）。

A.稿酬所得

B.偶爾所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費所得[答疑編號]『對的答案』BC

『答案解析』偶爾所得、股息所得直接計征個人所得稅。其她有扣除原則。（四）個人所得稅征收管理

1.自行申報

（1）年所得l2萬元以上，在年度終了后3個月內(nèi)到