中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三色筆記

2022中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

紅色字體加粗、著重號(hào)(歷年出題考點(diǎn)-詞眼)紫色字體加粗、單下劃線(高頻考點(diǎn))

藍(lán)色字體加粗(一般考點(diǎn)、口訣、拓展內(nèi)容等)綠色字體加粗(歷年真題年份、題型)

第一章存貨

考點(diǎn)1：存貨的初始計(jì)量

一、外購(gòu)存貨

二、委托外單位加工的存貨

1.收回委托加工物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本的內(nèi)容

(1)實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

(2)加工費(fèi)

(3)往返運(yùn)雜費(fèi)

2.收回委托加工物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本的內(nèi)容

(1)消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：

支付的收回后直接用于銷售的或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物

資成本。

(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的

增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。

三、下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本

(1)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅V；計(jì)入原材料

(2)材料采購(gòu)過(guò)程中：途中合理?yè)p耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、

V；計(jì)入原材料

材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

(3)材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用

(4)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等V；計(jì)入制造費(fèi)用

(5)季節(jié)性和修理期間的停工損失V；計(jì)入制造費(fèi)用

(6)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用V；計(jì)入制造費(fèi)用

（7）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷V；計(jì)入制造費(fèi)用

X；計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外

（8）超定額的廢品損失

支出

（9）定額內(nèi)的廢品損失V

（10）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失X；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

（11）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失X；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

（12）管理不善造成的凈損失X；計(jì)入管理費(fèi)用

【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

（13）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用

用計(jì)入損益】

（14）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品X；計(jì)入銷售費(fèi)用

考點(diǎn)2：存貨的期末計(jì)量

一、存貨的期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

方法一一楊氏減值萬(wàn)能表

項(xiàng)目金額

存貨成本

存貨可變現(xiàn)凈值

判斷是否減值

存貨期末賬面價(jià)值（孰低）

二、計(jì)提、轉(zhuǎn)回、結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【提示】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

（1）通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)

計(jì)量的存貨，可以合并（分類）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【提示】已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)金額。

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（出售、換出、抵債等）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品/原材料等

第二章固定資產(chǎn)

考點(diǎn)1：固定資產(chǎn)取得的核算

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量——按成本計(jì)量

取得方才感率內(nèi)容

外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

成本包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借

自營(yíng)

建造款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等

出包成本包括發(fā)生的建筑工程、安裝工程支出，及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出

按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入

投資者投入

賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

二、外購(gòu)的固定資產(chǎn)

項(xiàng)目?jī)?nèi)存

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)（直接借：固定資產(chǎn)

外購(gòu)計(jì)入固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

情況貸：銀行存款等

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（先通過(guò)借：在建工程

“在建工程”科目歸集，完工后轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

入固定資產(chǎn)）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

特殊1.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成

外購(gòu)本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

情況【提示：】若一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也按類似方法處理

2.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以

購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

三、自行建造的固定資產(chǎn)

（-）自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

工程盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程項(xiàng)目尚未完工一一計(jì)入在建工程成本

物資工程物資凈損益的處理工程己經(jīng)完工一一計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

如果是自然災(zāi)害原因?qū)е碌臒o(wú)論是否在建造期內(nèi)，均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

沒(méi)有耗用的工程物資不得計(jì)入工程成本,應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

在建領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本

工程自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，

核算以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本

符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按《借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理

自營(yíng)建造過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理

情形自行建港囿定貨產(chǎn)

1.購(gòu)入工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2.領(lǐng)用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

3.領(lǐng)用材料借：在建工程

貸：原材料

4.領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

5.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程

貸：應(yīng)付職工新酬

6.輔助生產(chǎn)部門(mén)的勞務(wù)借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本

7.滿足資本化條件的借款費(fèi)用借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付利息

8.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工結(jié)算借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

五、以其他方式取得固定資產(chǎn)

通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定其成本

控股合并等方式取得

盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以

前年度損益調(diào)整”科目核算

理解：固定資產(chǎn)體積較大容易辨認(rèn)，如果出現(xiàn)盤(pán)盈一般應(yīng)該是企業(yè)

以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)或漏計(jì)這些資產(chǎn)等會(huì)計(jì)差錯(cuò)而形成的，所以應(yīng)按

照前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理

六、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

項(xiàng)目含計(jì)分錄

入賬時(shí)借：固定資產(chǎn)(按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

每期期末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

使用期滿借：預(yù)計(jì)負(fù)債(實(shí)際支付棄置費(fèi)用)

貸：銀行存款

【注意】一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用。

考點(diǎn)2：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算

一、固定資產(chǎn)折舊

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

折舊1：除以下情球外,.企坐座對(duì)所章凰定貨嚴(yán)寸謖加中.

范圍(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(2)按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

?：速尊事項(xiàng):

(1)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始按月計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)

停止計(jì)提折舊，相關(guān)折舊根據(jù)用途計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

(2)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍

計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

(3)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再

補(bǔ)提折舊

3.不提折舊的有：

提足的、報(bào)廢的、轉(zhuǎn)為待售的、單獨(dú)入賬的土地、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

_______4.需要計(jì)提的有：已完工尚未使用、已完工投入使用但未辦理竣工結(jié)算

二、固定資產(chǎn)折舊的方法

折年限平均法年折舊額=年折舊率X原價(jià)工（廠預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)使用年限］原價(jià)

10工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)總工作量

方某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計(jì)使用年限

港【提示】采用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定

資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷

年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）義年折舊率

年折舊率一一用一個(gè)遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將預(yù)計(jì)使用壽命逐期年數(shù)相加作為遞減

分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子

會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)）

管理費(fèi)用（管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)）

銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)）

在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中所使用的固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)）

貸：累計(jì)折舊

復(fù)核固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方

法進(jìn)行復(fù)核

若發(fā)生變化的，應(yīng)按會(huì)寸值時(shí)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

考點(diǎn)3：固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算

一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

資本化支出1.發(fā)生資本化后續(xù)支出（停借：在建工程（按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

止計(jì)提折舊，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)累計(jì)折舊

入在建工程）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等

3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)（扣除被替換部分的賬面價(jià)值后）

貸：在建工程

費(fèi)用化支出1.企業(yè)行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用

2.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，

計(jì)入銷售費(fèi)用

3.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用、固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資

產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

二、固定資產(chǎn)的處置

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

1.轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等

3.出售收入、殘料借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4.保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款、銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)損益借：營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈損失）

喪失使用功能

或：

借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收益）

貸：營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈損失）

未喪失使用功能

或：借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收益）

貸：資產(chǎn)處置損益

第三章無(wú)形資產(chǎn)

考點(diǎn)1:無(wú)形資產(chǎn)的核算

一、無(wú)形資產(chǎn)的取得

（-）研究與開(kāi)發(fā)階段的劃分

砂定特點(diǎn)一一計(jì)劃性、探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)做準(zhǔn)備，通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均具有很大的

階段不確定性

會(huì)計(jì)處理一發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

開(kāi)發(fā)特點(diǎn)一一有針對(duì)性、形成成果的可能性較大，形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或技術(shù)的基本條件已具備

階段會(huì)計(jì)處理：

①滿足資本化的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和一一計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

②不符合資本化條件的一一計(jì)入當(dāng)期損益

（二）賬務(wù)處理

時(shí)總合寸處理

發(fā)生借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）

支出一—資本化支出（滿足資本化條件的）

時(shí)貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等

期末不符合資本化條件的研發(fā)支出一一轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用一一繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中

達(dá)到借：管理費(fèi)用（僅包括研發(fā)完成當(dāng)期期初至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)這段時(shí)間費(fèi)用化支出）

預(yù)定無(wú)形資產(chǎn)

用途貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

時(shí)----資本化支出

二、無(wú)形資產(chǎn)的核算

婁軍后綾計(jì)量

使用（1）應(yīng)推銷金額：指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還

壽命應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無(wú)形資產(chǎn)殘值一般為零，但下列情況除外：

有限①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)

的②可根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在

（2）攤銷期和攤銷方法：

①無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止

②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法有直線法、產(chǎn)量法等

③企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)

行復(fù)核

（3）會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)攤銷

減值借：資產(chǎn)減值損失

貨：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

壽命在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

不確【提示】經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸

定的記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

三、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算

情形會(huì)計(jì)處理

出售借：銀行存款等

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置損益（借方差額，損失）

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（貸方差額，利得）

報(bào)廢借：累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)

四、土Hb使用權(quán)的確認(rèn)

內(nèi)容核算科目

非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

（1）通過(guò)出讓方式或購(gòu)買方式取得土地使用權(quán)（自用）無(wú)形資產(chǎn)

（2）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物。應(yīng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方

法（公允價(jià)值比例）在土地和建筑物之間進(jìn)行分配，分別作為固定資產(chǎn)（無(wú)法分配）

無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，如果無(wú)法合理分配的均作為固定資產(chǎn)核無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（能夠分配、

算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

（1）購(gòu)入的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（存貨）

（2）企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)自用無(wú)形資產(chǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

（1）企業(yè)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地固定資產(chǎn)

（2）企業(yè)購(gòu)買的土地使用權(quán)，如果是直接用于對(duì)外出租，或

投資性房地產(chǎn)

者持有以備增值后轉(zhuǎn)讓

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

考點(diǎn)1:長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量一一按初始投資成本入賬

段貨形式初始投貨或車砸足付出貨嚴(yán)的處理

合并取得同一控制下按合并日享有被投資單位所有者權(quán)益在付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與初

最終控制方合并報(bào)表的賬面價(jià)值的份額+始投本之間的差額，調(diào)整

商譽(yù)（如存在）資本公和資本公積不足

沖減的，調(diào)整留存收益

非同一控制下初始投資成本=付出資產(chǎn)公允價(jià)值付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與

非合并取得合并方式以外取初始投資成本=付出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入

得的直接費(fèi)用當(dāng)期損益

【小結(jié)】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示:

項(xiàng)目與投資直接相關(guān)發(fā)行權(quán)益性證券支付的手發(fā)行債務(wù)性證券支付的

續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)、傭金等

長(zhǎng)期股同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)

權(quán)投資非同一控制行收入中扣除溢價(jià)收入不金額，通過(guò)“應(yīng)付債券一

不形成控股合并計(jì)入成本足的，應(yīng)沖減盈余公積和利息調(diào)整”科目核算

持有至到期投資未分配利潤(rùn)

可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益

考點(diǎn)2：后續(xù)計(jì)量

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算（控制）

科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資（沒(méi)有明細(xì)科目）、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

初始投資成本調(diào)整不需調(diào)整

持有期間借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

貸：投資收益

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（共同控制、重大影響）

購(gòu)△町企業(yè)合并以外方去

科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本（投資時(shí)點(diǎn)及對(duì)初始投資成本的調(diào)整）

一一損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）

——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）

一一其他權(quán)益變動(dòng)（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

初始投資成本初始投資成本）應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈初始投資成本〈應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

調(diào)整資產(chǎn)公允價(jià)值份額：公允價(jià)值份額：

不調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)整

為長(zhǎng)期股權(quán)投資中包含取得被投資方份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)貸：營(yíng)業(yè)外收入

持有期間1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益（虧損作相反分錄）

2.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

3.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

4.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益

的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積（或相反分錄）

【提示】主要包含：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易

的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投

資方持股比例變動(dòng)等

5.被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不作處理，但應(yīng)當(dāng)備查登記增加的股數(shù)

發(fā)生凈損失和1.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

其他綜合收益2.沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款（實(shí)質(zhì)凈投資）

減少3.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債按順序依次沖減

4.備查

【小結(jié)】對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整

考點(diǎn)3：長(zhǎng)期股權(quán)投資處置

1.取得價(jià)款

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2.處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理

借：其他綜合收益（或貸記）

資本公積一一其他資本公積（或貸記）

貸：模貨收草（或借記）

【提示】分錄中其他綜合收益指的是可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。

考點(diǎn)4：長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算［例如：5%（金融資產(chǎn)）一20%（權(quán)益法）］

（1）追加投資時(shí)

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本［原5%的股權(quán)公允價(jià)值+新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值］

貸：交易性金融資產(chǎn)［原5%的股權(quán)賬面價(jià)值］

投資收益［原5%的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記］

銀行存款等［新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值］

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本［原5%的股權(quán)公允價(jià)值+新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值］

貸：其他權(quán)益工具投資［原5%的股權(quán)賬面價(jià)值］

盈余公積、利潤(rùn)分配［原5%的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記］

銀行存款等［新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值］

借：其他綜合收益［原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)］

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

【注意】如果是非資產(chǎn)負(fù)債表日追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則按上面思路進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理；如果是資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末、半年末、年末）追加投資使金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則追加投資日，先按當(dāng)日公允價(jià)值對(duì)原金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，再作轉(zhuǎn)換處理。

（2）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在

追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)擎長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算［例如：5%（金融資產(chǎn)）-60%（成本法）（非同一控制下企業(yè)合并）

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資［原5%的股權(quán)公允價(jià)值+新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值］

貸：交易性金融資產(chǎn)［原5%的股權(quán)賬面價(jià)值］

投資收益［原5%的股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記］

銀行存款等［新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值］

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資［原5%的股權(quán)公允價(jià)值+新增投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值］

貸：其他權(quán)益工具投資［原5%的股權(quán)賬面價(jià)值］

盈余公積、利潤(rùn)分配［原5%的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記］

銀行存款等［新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

借：其他綜合收益［原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)］

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)或相反分錄。

3.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算［例如：20%（權(quán)益法）一5%（金融資產(chǎn)）］

（1）確認(rèn)處置投資的損益［例如：出售15%的股權(quán)或出售股權(quán)的75%］

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［賬面價(jià)值X15M20%；賬面價(jià)值X75%］

投資收益［或借方］

（2）處置后的剩余股權(quán)改按金融工具核算

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資［剩余5%的股權(quán)公允價(jià)值］

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［剩余5%的股權(quán)賬面價(jià)值］

投資收益［或借記1

（3）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期

損益。

借：其他綜合收益［可重分類進(jìn)損益部分］

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

或相反分錄。

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算［例如：60%（成本法）f5%（金融資產(chǎn)）］

（1）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，即確認(rèn)處置投資損益［出售55%的股權(quán)或出售

股權(quán)的91.67%］

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［賬面價(jià)值X55M60%；賬面價(jià)值X91.67%］

投資收益［或借記］

（2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資［剩余5%的股權(quán)公允價(jià)值］

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［剩余5%的股權(quán)賬面價(jià)值］

投資收益［或借記］

5.因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企

業(yè)合并）［例如：20%（權(quán)益法）-60%（成本法）］

（1）追加投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資［原持有的20%的股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值］

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

——損益調(diào)整［或借記］

——其他綜合收益［或借記］

——其他權(quán)益變動(dòng)［或借記］

銀行存款等

（2）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，不作會(huì)計(jì)處理。

6.母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)［例如：60%（成本法）-20%（權(quán)益法）］

（1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

［例如：出售40%的股權(quán)或出售股權(quán)的66.67%］

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［賬面價(jià)值X40M60%或賬面價(jià)值X66.67%］

投資收季［或借方］

（2）原投資時(shí)點(diǎn)：追溯調(diào)整為權(quán)益法，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的或本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)廢

享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)

整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

（3）原投資時(shí)點(diǎn)與喪失控制權(quán)時(shí)點(diǎn)之間：追溯調(diào)整為權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

——其他綜合收益

----其他權(quán)益變動(dòng)

貸：盈余公積、利潤(rùn)分配［（以前年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)一現(xiàn)金股利）X20%］

投資收益】（本年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)一現(xiàn)金股利）X20%］

其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

第五章投資性房地產(chǎn)

考點(diǎn)1：投資性房地產(chǎn)范圍

項(xiàng)目懸石屬于投貨性房地產(chǎn)

己出租的土地使用權(quán)（經(jīng)營(yíng)租賃方式）V

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)V

已出租的建筑物（經(jīng)營(yíng)租賃方式）V

企業(yè)計(jì)劃用于出租隹尚未出租的土地使用權(quán)X

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)或建筑物X

按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置的土地X

企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍X

自用建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）X

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地X

考點(diǎn)2：投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

一、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租（自租賃期開(kāi)始日起，下同）或用于資本

增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。

采用或本模式淮行后線才里采用公允價(jià)值模式進(jìn)勺后緩井里

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款貸：銀行存款

2.自行建造的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行建造（或開(kāi)發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的

同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：在建工程、開(kāi)發(fā)成本貸：在建工程、開(kāi)發(fā)成本

二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以

采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)

采用兩種計(jì)量模式。

感率模式寸基公允價(jià)值模3寸里

1.相關(guān)規(guī)定

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)、無(wú)形資

1.相關(guān)規(guī)定

產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提

企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以

折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企

采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)

行處理

2.會(huì)計(jì)處理

2.會(huì)計(jì)處理(1)不好矍折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。

(1)寸墀折舊或攤銷①投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理

借：其他業(yè)務(wù)成本為：

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值低干其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄

(2)取得的租金收入

(2)取得的租金收入

借：銀行存款

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

額)

(3)經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)

提減值準(zhǔn)備。一

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

1.模式變更的原則

(1)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(2)只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)

從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

(3)已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

2.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理

(1)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

(2)將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

(1)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本【公允價(jià)值】

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】

貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】

其他綜合收益【貸差】

（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【公允價(jià)值】

公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

一—公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】

公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

五、投資性房地產(chǎn)的處置

成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入同左

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸記）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）其他綜合收益

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)（或

借記）

第六章資產(chǎn)減值

考點(diǎn)1：資產(chǎn)減值的范圍（不得轉(zhuǎn)回）

1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：

3.固定資產(chǎn)（含在建工程）；

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

5.無(wú)形資產(chǎn)；

6.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

?：使用杈資產(chǎn)

8.W<

考點(diǎn)2：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

一、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額：通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入

按以下順序確定：

(1)銷售協(xié)議價(jià)格

公允價(jià)值

(2)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(買方出價(jià))

(3)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格

指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)

處置費(fèi)用費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包

括在內(nèi)

【提示】如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

(-)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)

現(xiàn)金流量現(xiàn)值

(二)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

圻現(xiàn)率的預(yù)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；如果無(wú)法獲得市場(chǎng)利率，可使用替代利率。

寸替代利率在估計(jì)時(shí),可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)借款利率

作適當(dāng)調(diào)整后確定

1單.一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量

敢寸木米現(xiàn)每期現(xiàn)金流量=預(yù)計(jì)的最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(是單一的數(shù)據(jù))

金行里的方2期.望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量

裱每期現(xiàn)金流量=￡(每種情況下的現(xiàn)金流量X該情況下的概率)

卡來(lái)現(xiàn)金源資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(PV)=￡[和爺則入聲來(lái)髏.辱(NCFJ]

量現(xiàn)值的現(xiàn)(1+折現(xiàn)率(r)

1+

(三)外幣未來(lái)現(xiàn)金流區(qū)及其現(xiàn)值的確產(chǎn)

第一步：計(jì)算第二步：計(jì)_第三步：折算為

--------------------------?

外從不幣工現(xiàn)國(guó)金人流走量旦-'皆算后外L不幣工現(xiàn)m/古值力二記口m賬匕本*位不幣工現(xiàn)m/值占—?兩者較高者

?2

O1

公允價(jià)值一處置

產(chǎn)乘外幣.與，乘現(xiàn)值計(jì)算1—可收回金額

費(fèi)用

考點(diǎn)3：資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

（-）資產(chǎn)減值損失的確定

可收回金額低于賬面價(jià)值（成本-累計(jì)折舊計(jì)攤銷-原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記

至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定（無(wú)形）資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，在未來(lái)期間，應(yīng)當(dāng)按照新的資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊（攤

第）.。.

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資情況符合資產(chǎn)

終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

考點(diǎn)4：資產(chǎn)組的減值的會(huì)計(jì)處理

（-）資產(chǎn)組的認(rèn)定

1.資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的

現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

2.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種

類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

3.資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨

意變更。

（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

1.資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產(chǎn)組賬面價(jià)值

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)

當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。

（三）資產(chǎn)組減值測(cè)試

資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行

分板.

1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；

（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

（3）零。

因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)進(jìn)

行分?jǐn)偂?/p>

（四）總部資產(chǎn)減值測(cè)試

總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸

屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合

進(jìn)行。

第七章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

考點(diǎn)1：金融資產(chǎn)“三分類”

金融資產(chǎn)類別合同現(xiàn)金流量特征金融工具類型業(yè)務(wù)模式

僅為對(duì)本金和以未償

第一類（以攤余成本計(jì)量的金融資付本金金額為基礎(chǔ)的債務(wù)工具（如普通債券、

收取合同現(xiàn)金流量

產(chǎn)）利息的支付（本金十貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等）

利息）

收取合同現(xiàn)金流量以及

-一般情形：同上債務(wù)工具

第二類（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)出售

計(jì)入其他綜合收益的