互聯(lián)網(wǎng)電商的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理

互聯(lián)網(wǎng)電商的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理一、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)與傳統(tǒng)行業(yè)的區(qū)別二、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式及特點(diǎn)三、幾種業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)四、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)目前存在的問題五、政策解析及延展知識(shí)六、互聯(lián)網(wǎng)電子發(fā)票七、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算中常見疑難解析一、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)與傳統(tǒng)行業(yè)的區(qū)別1.什么是電子商務(wù)2.電子商務(wù)的主要特點(diǎn)3.與傳統(tǒng)行業(yè)的區(qū)別1.什么是電子商務(wù)？電子商務(wù)是指利用互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（van）以電子交易方式進(jìn)行交易活動(dòng)和相關(guān)服務(wù)活動(dòng)，企業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)是建立在Internet網(wǎng)上進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，保障商務(wù)順利運(yùn)營(yíng)的管理環(huán)境是協(xié)調(diào)整合信息流、貨物流、資金流有序、關(guān)聯(lián)、高效流動(dòng)的重要場(chǎng)所。是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。但是，電子商務(wù)不等同于商務(wù)電子化。2.電子商務(wù)的主要特點(diǎn)3.與傳統(tǒng)行業(yè)的區(qū)別①對(duì)經(jīng)營(yíng)連續(xù)性和期間持續(xù)性假設(shè)無法像傳統(tǒng)實(shí)體一樣符合滿足條件②會(huì)計(jì)核算主體的不確定性及不穩(wěn)定性③對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響④對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)⑤電子商務(wù)對(duì)歷史成本原則的影響⑥相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審核依據(jù)，電子商務(wù)有明顯不同影響二、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式及特點(diǎn)01、B2B02、B2C03、C2B04、C2C05、O2O06、B2G07、ABC08、F2C09、020＋F2C＋會(huì)員制01、B2B（BusinesstoBusiness）即企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)，B2T2B模式實(shí)質(zhì)也是B2B。02、B2C（BusinesstoCustomer）即商家對(duì)消費(fèi)者的一種模式，細(xì)分的A2C（AgentstoConsumer）模式。03、C2B（CustomertoBusiness），是一種消費(fèi)者私人定制參與設(shè)計(jì)貢獻(xiàn)價(jià)值，企業(yè)和機(jī)構(gòu)生產(chǎn)消費(fèi)價(jià)值，是未來電子商務(wù)的趨勢(shì)。04、C2C（CustomertoCustomer）即網(wǎng)上拍賣，消費(fèi)者之間交易的平臺(tái)。05、O2O（OnlineToOffline）是指將線下的商務(wù)機(jī)會(huì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的前臺(tái)。06、B2G（BusinesstoGovernment）即商家到政府。如政府機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上產(chǎn)品采購招標(biāo)和服務(wù)等。O2O與B2C區(qū)別：07、ABC模式（Agents、Business、Consumer），代理商、商家、消費(fèi)者為一體的交易平臺(tái)，如淘眾福。08、F2C模式，從工廠直接到消費(fèi)者，省去中間流通環(huán)節(jié)。一種顛覆傳統(tǒng)商品供應(yīng)鏈格局的新模式。09、020＋F2C＋會(huì)員制模式，一次性消費(fèi)，就可終身享受會(huì)員折扣，并有機(jī)會(huì)參與市場(chǎng)利潤(rùn)分，讓“消費(fèi)者”變成“消費(fèi)商”進(jìn)行消費(fèi)創(chuàng)業(yè)。020＋F2C＋會(huì)員制模式，實(shí)際上是最近發(fā)展的組合電商全新模式，有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力該模式有很大的優(yōu)勢(shì)：提供創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，只需一次性消費(fèi)一定金額的產(chǎn)品，即可享受一定比例的折扣，不需再投資一分錢就可以有機(jī)會(huì)參與廠家的利潤(rùn)分配。該種門檻低、無風(fēng)險(xiǎn)、較高回報(bào)的消費(fèi)創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目，能給很多擁有夢(mèng)想的普通人較好的創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)，也能為國(guó)家解決不少就業(yè)問題。因此也是國(guó)家大力支持和鼓勵(lì)的模式。三、幾種業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)幾種業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)1）互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)幾種常見業(yè)務(wù)模式下的會(huì)計(jì)主體2）B2C模式會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)3）B2B模式會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)4）O2O模式會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)5）電商團(tuán)購賬務(wù)處理6）自營(yíng)電商兼營(yíng)和混合銷售賬務(wù)處理7）電子商務(wù)促銷的幾種模式核算8）采購成本的賬務(wù)處理9）自營(yíng)電商的主要成本賬務(wù)處理1）互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)幾種常見業(yè)務(wù)模式下的會(huì)計(jì)主體2）B2C模式會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)2.收入何時(shí)確認(rèn)①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。一發(fā)出貨物收到物流公司返還的快遞單號(hào)，意味風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移，雖然存在比傳統(tǒng)行業(yè)退貨率高（電商銷售存在往往附帶著7天無理由退換的銷售條件），但大型電商退貨率會(huì)保持在一個(gè)合理水平，未來隨著監(jiān)管的加強(qiáng)，退貨率不會(huì)居高不下，據(jù)此，滿足收入的4個(gè)條件，此時(shí)可以在流程c實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的確認(rèn)。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，因?yàn)楝F(xiàn)金流的重要性，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，互聯(lián)網(wǎng)按款項(xiàng)收訖作為收入確認(rèn)更加穩(wěn)健，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入會(huì)在實(shí)操中會(huì)有不合理一面，但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不能違背，故大家在實(shí)操中靈活運(yùn)用。但不論是先付款后發(fā)貨還是收驗(yàn)貨后再付款均需要以買家驗(yàn)貨作為基本前提條件作為收入確認(rèn)依據(jù)，本課件以發(fā)出貨物且實(shí)際收到款項(xiàng)作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。3.收入的賬務(wù)處理買家先預(yù)付貨款情形借：其他貨幣資金貸：預(yù)收賬款借：發(fā)出商品貸：庫存商品驗(yàn)貨合格后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)（快遞費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品買家先收驗(yàn)貨再付款情形買家提交訂單時(shí)，無需做賬務(wù)處理賣家發(fā)貨時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存商品買家驗(yàn)貨合格后且平臺(tái)將貨款劃撥至賣家賬戶確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：其他貨幣資金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)（快遞費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品4.賬務(wù)處理應(yīng)注意的事項(xiàng)電商模式下資金不是直接在銀行賬戶之間轉(zhuǎn)移，而是多了一個(gè)第三方支付平臺(tái)，如支付寶、財(cái)付通等，如購貨方將其銀行存款轉(zhuǎn)移到支付寶賬戶購貨，然后商家發(fā)貨，經(jīng)購貨方確認(rèn)后，通知支付寶付款，所以不用銀行存款，用其他貨幣資金科目。電子商務(wù)一般不會(huì)出現(xiàn)交易成功但拖欠貨款甚至不能收回的情況，因?yàn)榈谌浇灰灼脚_(tái)的存在就是為了規(guī)避賣方付款后無法收到貨物的風(fēng)險(xiǎn)及賣方發(fā)貨后無法收到客戶貨款的風(fēng)險(xiǎn)，由此看來，沒有必要繼續(xù)設(shè)置“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。電子商務(wù)企業(yè)銷售貨物時(shí)，向購買方代收的快遞費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)按價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。3）B2B模式會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)2.會(huì)員費(fèi)收入的賬務(wù)處理企業(yè)注冊(cè)為B2B網(wǎng)站會(huì)員后，每年要交納一定的會(huì)員費(fèi)，才能享受網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的服務(wù)，目前會(huì)員費(fèi)已成為B2B網(wǎng)站最主要的收入來源，廣告費(fèi)其次。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅[2008]875號(hào)）的規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，如阿里巴巴誠(chéng)信通會(huì)員按一年交，那么享受一年的服務(wù)就按照12月收益期分?jǐn)倳?huì)員費(fèi)收入。會(huì)員費(fèi)如果確認(rèn)收入的話、如收取一年的會(huì)員費(fèi)借：銀行存款（其他貨幣資金）貸：預(yù)收賬款按月分均勻分?jǐn)偸杖霑r(shí)候借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-會(huì)員收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意根據(jù)營(yíng)改增條例規(guī)定，確定的會(huì)員費(fèi)收入屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增范圍，當(dāng)然對(duì)充值消費(fèi)用而辦理的VIP會(huì)員卡（儲(chǔ)值卡等），與一次性收取的會(huì)員費(fèi)不同，在充值時(shí)候不確認(rèn)收入，在消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入交納增值稅。對(duì)于一次性收取的跨期會(huì)員費(fèi)并且一次性全額開票會(huì)員費(fèi)，需在會(huì)計(jì)核算中將會(huì)員期分期確認(rèn)收入，如跨年度會(huì)員，按照服務(wù)期分?jǐn)偞_認(rèn)收入，不受一次性開票影響，但稅法要求開票后全額交稅。增值稅及附加稅一次性申報(bào)，全額繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅（教育費(fèi)附加）貸：銀行存款會(huì)計(jì)上收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制按期確認(rèn)：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3.加盟費(fèi)的賬務(wù)處理是一種獨(dú)特的商業(yè)經(jīng)營(yíng)形式，它是品牌持有人將企業(yè)品牌的無形資產(chǎn)，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)（包括發(fā)明、專利、商標(biāo)、版權(quán)）、組織管理資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等以合同的形式授予加盟商使用，加盟商按合同規(guī)定，在統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)模式下下從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，并向品牌持有人支付一定的費(fèi)用。具體應(yīng)包括：品牌使用費(fèi)、履約保證金、品牌管理費(fèi)。大部分電商加盟費(fèi)都是特許權(quán)使用費(fèi)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，納稅人的收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例512號(hào)令規(guī)定的按照合同約定的特權(quán)使用人的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)加盟費(fèi)應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入的一種，在特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)時(shí)間上，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，請(qǐng)注意應(yīng)是一次性確認(rèn)收入，而不是逐年確認(rèn)收入。當(dāng)然會(huì)計(jì)處理上為實(shí)現(xiàn)收入配比可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按合同期限分期確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和勞務(wù)司編寫的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作手冊(cè)（第二版）范圍的規(guī)定，向加盟商收取特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)，屬于轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的行為，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，應(yīng)繳納增值稅。收入確認(rèn)時(shí)間（詳見財(cái)稅2013年106號(hào)文件）：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。那么就和512號(hào)令規(guī)定按照合同約定的時(shí)間的處理一致。4.廣告收入賬務(wù)處理網(wǎng)絡(luò)廣告是門戶網(wǎng)站的主要盈利來源，同時(shí)也是B2B電子商務(wù)網(wǎng)站的主要收入來源。一般網(wǎng)絡(luò)公司廣告根據(jù)其在首頁位置及廣告類型來收費(fèi)。主要有有彈出廣告、漂浮廣告、BANNER廣告、文字廣告等多種表現(xiàn)形式可供用戶選擇。無論以何種形式，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)要求：宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。根據(jù)營(yíng)改增條例規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)廣告屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中文化創(chuàng)意類的廣告服務(wù)，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)按6%交納增值稅。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.競(jìng)價(jià)排名費(fèi)收取的賬務(wù)處理網(wǎng)站一般根據(jù)會(huì)員交費(fèi)的不同確定相應(yīng)的排名順序，廣告主的付款將會(huì)被存入業(yè)主所注冊(cè)的競(jìng)價(jià)排名賬號(hào)中，當(dāng)有潛在客戶通過競(jìng)價(jià)排名點(diǎn)擊訪問業(yè)主的網(wǎng)站后，網(wǎng)站會(huì)從你的賬號(hào)中扣除相應(yīng)費(fèi)用。目前百度確定的每一次點(diǎn)擊價(jià)格=（下一名出價(jià)×下一名關(guān)鍵詞質(zhì)量度）/當(dāng)前關(guān)鍵詞質(zhì)量度＋0.01元。如果多家網(wǎng)站同時(shí)競(jìng)買一個(gè)關(guān)鍵字，則搜索結(jié)果按照每次點(diǎn)擊競(jìng)價(jià)的高低來排序。從商家的營(yíng)銷目的應(yīng)該屬于廣告推廣，但“魏則西事件”國(guó)家工商總局作為監(jiān)管主體，遲遲沒有給出說法。百度推廣算不算廣告，是否受到《廣告法》監(jiān)管？百度競(jìng)價(jià)按點(diǎn)擊收費(fèi)，是否屬于廣告目前爭(zhēng)議很大，百度本身對(duì)客戶開具的發(fā)票是技術(shù)服務(wù)費(fèi)而不是廣告費(fèi)。百2015年年報(bào)中提醒：如果政府將競(jìng)價(jià)排名歸類為廣告，百度的有效稅率將因此上升，且將可能被要求支付所拖欠的稅款。競(jìng)價(jià)排名并不是直接的廣告推送，實(shí)際上達(dá)到了向不特定社會(huì)公眾進(jìn)行推廣、介紹的效果，而且是對(duì)搜索者的強(qiáng)制推介，完全符合‘百度百科’中關(guān)于‘廣告行為’的定義。若按廣告費(fèi)性質(zhì)確認(rèn)收入，則賬務(wù)理同廣告費(fèi)收入處理一樣，在此不必贅述。6.商務(wù)合作收取服務(wù)費(fèi)的賬務(wù)處理商務(wù)合作通常是網(wǎng)絡(luò)廣告聯(lián)盟，亞馬遜、百度聯(lián)盟、谷歌聯(lián)盟等都有廣告聯(lián)盟。譬如百度的搜索框合作推廣，合作伙伴將搜索框投放到自己網(wǎng)站上任一網(wǎng)頁為百度搜索帶去流量；通過流量百度可以從百度推廣廣告主身上賺到錢；然后將百度將錢再按比例分給合作伙伴。譬如，用戶通過你網(wǎng)站上合作的百度搜索框，當(dāng)次瀏覽給百度帶來了100元的收入，你的分成收入就是100*30%。對(duì)廣告業(yè)主收取的服務(wù)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上可認(rèn)為百度是總包方，而合作方是分包方，總包收廣告投放業(yè)主的廣告推廣費(fèi)，百度再分給百度聯(lián)盟的合作伙伴（相當(dāng)于分包方），總包方對(duì)收取客戶的費(fèi)用全額開票，聯(lián)盟伙伴即分包方收到分成傭金給總包方開具發(fā)票，總包方按扣除支付給分包方的款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。收取的業(yè)主廣告費(fèi)依然按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣告服務(wù)交納增值稅。收取廣告費(fèi)時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）支付給聯(lián)盟伙伴服務(wù)分成時(shí)候（取得發(fā)票）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款7.按效果付費(fèi)賬務(wù)處理傳統(tǒng)的B2B網(wǎng)站往往接納會(huì)員收費(fèi)模式只有收費(fèi)會(huì)員登錄后才可獲取其他會(huì)員宣布的商業(yè)信息，區(qū)別于傳統(tǒng)的會(huì)員包年付費(fèi)模式，按效果付費(fèi)模式：按每筆訂單實(shí)際交易的一定比例收取交易傭金，會(huì)員不需要交納年費(fèi)，就可以享受網(wǎng)站提供的全年服務(wù)，只在買賣雙方交易成功后收取費(fèi)用，因此按年收費(fèi)模式越來越受到以伊西威威（ECVV）為代表的按效果付費(fèi)平臺(tái)的沖擊。電商不用冒著高額廣告費(fèi)投資收不回來”的風(fēng)險(xiǎn)，零投入就可享受推廣服務(wù)。百度推廣就是按效果付費(fèi)。企業(yè)只要向百度CPA平臺(tái)上投放廣告代碼，這個(gè)平臺(tái)就會(huì)加入效果監(jiān)測(cè)代碼，并將之發(fā)送至百度的眾多家聯(lián)盟伙伴中。然后把這個(gè)購物網(wǎng)站的圖片或文字鏈接（也就是廣告）放到其他網(wǎng)站上，為你的產(chǎn)品做推廣。一旦從特定網(wǎng)站引來的用戶在你的銷售頁面上產(chǎn)生了實(shí)際購買，你就要根據(jù)訂單總金額和事先協(xié)議好的傭金比例，給該網(wǎng)站一定的銷售提成作為報(bào)酬。收取的廣告費(fèi)=訂單金額*提成比例CPL（CostPerLeads）：以搜集潛在客戶名單多少來收費(fèi)；開展行銷就有了量化的依據(jù)，收取的廣告費(fèi)=實(shí)際行為個(gè)數(shù)*每個(gè)行為約定的金額，譬如在線客服聊天留下客戶手機(jī)為一個(gè)有效60-80元。CPA（CostPerAction），收取的廣告費(fèi)=實(shí)際行為個(gè)數(shù)*每個(gè)行為約定的金額。上述付費(fèi)模式均是按效果付費(fèi)的模式，本質(zhì)上收入來源都是收取的廣告收入，就按前述所說的廣告收入進(jìn)行賬務(wù)處理，在此不必贅述。4）O2O模式會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)O2O會(huì)計(jì)核算主體主要有商家、第三方服務(wù)提供商（主要包括信任認(rèn)證提供商、第三方支付服務(wù)提供商等）、O2O運(yùn)營(yíng)商（O2O運(yùn)營(yíng)商成為連接消費(fèi)者、商家和第三方服務(wù)提供商的紐帶，為網(wǎng)上交易各方提供專業(yè)的服務(wù)，能為用戶提高便捷優(yōu)惠服務(wù)提高粘性，給商家提供信息資源和營(yíng)銷策劃）。2.O2O模式賬務(wù)收入處理的關(guān)鍵O2O一般有做口碑、做預(yù)約的和全消費(fèi)鏈的模式，2015年后，線下服務(wù)商家自主觸網(wǎng)、自營(yíng)線上店鋪的能力和習(xí)慣明顯提升，O2O真正進(jìn)入了線上線下雙重渠道3.0，下面就以自營(yíng)O2O消費(fèi)鏈模式講一下賬務(wù)處理要點(diǎn)：一般都有自有分布實(shí)體網(wǎng)店銷售商品，通過客戶掃描發(fā)布在網(wǎng)店的二維碼實(shí)現(xiàn)消費(fèi)購買。有自己的物流服務(wù)，實(shí)體店附近消費(fèi)者可到店提取包裹。收入包括兩方面，一個(gè)是銷售商品，一個(gè)是提供物流服務(wù)，銷售商品和提供物流服務(wù)的收入確認(rèn)條件略有不同，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定分別討論銷售商品收入確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。在自有網(wǎng)店銷售商品進(jìn)行線下銷售體驗(yàn)服務(wù)中，“電商的Offline（線下）環(huán)節(jié)只是Online（線上）環(huán)節(jié)的顧客接觸面的擴(kuò)充，通過擴(kuò)大銷售商品展示和體驗(yàn)，增強(qiáng)所銷售商品宣傳力度。在消費(fèi)者選擇好商品且線上支付貨款后，網(wǎng)店自己組織商品裝箱、運(yùn)輸，在從消費(fèi)者下單到貨物運(yùn)輸，期間出現(xiàn)的任何問題，都由網(wǎng)店承擔(dān)，此時(shí)商品的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未相應(yīng)轉(zhuǎn)移。在商品已交付且消費(fèi)者滿意簽收商品風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，相應(yīng)商品成本包括進(jìn)貨成本、包裝成本、運(yùn)輸成本等才能可靠計(jì)量，滿足收入確認(rèn)條件。但在某些商品承諾7天或者更長(zhǎng)時(shí)間無條件免費(fèi)退貨時(shí)，應(yīng)在退貨期滿確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的金額按網(wǎng)站商品標(biāo)明的價(jià)格或享受折扣后的價(jià)格，也就是按消費(fèi)者付款金額入賬。3.收入賬務(wù)處理客戶在線支付并收到第三方劃轉(zhuǎn)貨款時(shí)借：其他貨幣資金財(cái)務(wù)費(fèi)用–傭金及手續(xù)費(fèi)貸：預(yù)收賬款自營(yíng)實(shí)體店有現(xiàn)成商品時(shí)候客戶提貨在7天內(nèi)無退款（附有7天內(nèi)無條件退款）時(shí)候確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)（快遞費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品若自營(yíng)實(shí)體店無現(xiàn)成商品時(shí)候有電商調(diào)撥時(shí)候，客戶提貨在7天內(nèi)無退款（附有7天內(nèi)無條件退款）時(shí)候確認(rèn)收入調(diào)撥發(fā)貨（商家自營(yíng)店若是非獨(dú)立核算存貨納入電商總體核算）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品買家驗(yàn)貨提貨后在7天內(nèi)無退貨時(shí)候確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)費(fèi)（快遞費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4.銷售成本的核算O2O自營(yíng)電商的銷售成本主要是就物流成本，即在貨物的配送過程中，如分揀、包裝、搬運(yùn)裝卸、運(yùn)輸、流通加工等各個(gè)活動(dòng)中所支出的人力、物力和財(cái)力的總和。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—裝卸、分揀費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—搬運(yùn)費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本—包裝貸：應(yīng)付職工薪酬—工資應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)包裝物（隨貨物一起出售單獨(dú)計(jì)價(jià)）原材料—材料燃料等注：隨貨物一起出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用5）電商團(tuán)購賬務(wù)處理1.收入的確認(rèn)方法2.團(tuán)購模式的財(cái)務(wù)核算1.收入的確認(rèn)方法企業(yè)團(tuán)購收入是應(yīng)該采用收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)還是應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)呢？而應(yīng)該先確認(rèn)為團(tuán)購企業(yè)未賺得的收入，即要確認(rèn)為團(tuán)購企業(yè)的負(fù)債，直到消費(fèi)者在團(tuán)購有效期內(nèi)消費(fèi)后再確認(rèn)為團(tuán)購企業(yè)的收入。網(wǎng)上團(tuán)購企業(yè)比傳統(tǒng)企業(yè)有更大可能高估收入，網(wǎng)上團(tuán)購等虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了顯著影響，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響，尤其是對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響，因此制定與網(wǎng)上團(tuán)購等虛擬經(jīng)濟(jì)相關(guān)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就顯得無比重要。網(wǎng)上團(tuán)購一般都有一個(gè)消費(fèi)有效期，消費(fèi)者應(yīng)在團(tuán)購有效期內(nèi)進(jìn)行消費(fèi)，超過團(tuán)購有效期，此團(tuán)購券無效。2.團(tuán)購模式的賬務(wù)核算其最主要的盈利模式，就是傭金與提成例1：A電商在（增值稅一般納稅人）B團(tuán)購網(wǎng)站折價(jià)出售電器1000臺(tái)，單位售價(jià)為2000元（含稅價(jià)），單位成本1500元，雙方約定的傭金為貨款的0.3%，團(tuán)購活動(dòng)期間銷售920臺(tái)。消費(fèi)者通過第三方支付平臺(tái)支付貨款，第三方支付平臺(tái)按貨款的0.05%收取手續(xù)費(fèi)。B團(tuán)購網(wǎng)站通過物流公司將貨物發(fā)出，支付物流費(fèi)用200元。B團(tuán)購網(wǎng)的賬務(wù)處理：B團(tuán)購網(wǎng)站收到客戶線上付款時(shí)由第三方支付平臺(tái)結(jié)算的貨款時(shí)候，根據(jù)成功的訂單匯總借：其他貨幣資金-代收款1839080，財(cái)務(wù)費(fèi)用920（2000×920×0.05%）；貸：其他應(yīng)付款——A企業(yè)1840000電器商品運(yùn)送到購物者驗(yàn)收確認(rèn)后，B團(tuán)購網(wǎng)站向A企業(yè)支付貨款，同時(shí)扣除0.3%的傭金，B團(tuán)購網(wǎng)站賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款——A企業(yè)1840000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5207.55（2000×920×0.3%/1.06）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）312.45（5520/1.06×0.06）銀行存款1834480若以現(xiàn)金支付物流公司運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金200注：團(tuán)購網(wǎng)站（一般納稅人）利用其網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布商家的產(chǎn)品和服務(wù)信息，實(shí)質(zhì)上是文化創(chuàng)意服務(wù)類下的廣告服務(wù)，應(yīng)按適用稅率6%征收增值稅。因此，該團(tuán)購網(wǎng)站因提供廣告服務(wù)而收取的傭金應(yīng)按廣告服務(wù)征收增值稅。A電商的賬務(wù)核算：A企業(yè)與團(tuán)購網(wǎng)站為結(jié)算時(shí)候借：銀行存款1834480銷售費(fèi)用5207.55（2000×920×0.3%/1.06）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）312.45貸：預(yù)收賬款——B網(wǎng)站1840000客戶確認(rèn)收貨后，可作銷售處理借：預(yù)收賬款——B網(wǎng)站1840000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1572649.57[2000×920÷（1＋13%）]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）267350.43銀行存款1834480同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1380000貸：庫存商品1380000（920×1500）6）自營(yíng)電商兼營(yíng)和混合銷售賬務(wù)處理1.增值稅業(yè)務(wù)如何處理自營(yíng)電商納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如果自營(yíng)電商在銷售應(yīng)稅貨物的同時(shí)又發(fā)生增值稅應(yīng)稅服務(wù)，如銷售貨物同時(shí)運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)及發(fā)生的貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)、其他雜費(fèi)，倉儲(chǔ)服務(wù)，快遞的收件服務(wù)（指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)），分揀服務(wù)（是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)），派送服務(wù)（是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)）等，這些行為屬于混合銷售，適用銷售貨物13%的增值稅稅率。（注：運(yùn)輸費(fèi)按交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的增值稅率，而其他的則屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)適用6%的增值稅率。）電商對(duì)于這些不同稅率的兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。2.相關(guān)財(cái)稅政策依據(jù)相關(guān)政策2016年5月1日起全面推開營(yíng)改增試點(diǎn).《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第三十九條規(guī)定，“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率?！钡谒氖畻l規(guī)定，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅”。3.賬務(wù)處理某電商（以下簡(jiǎn)稱A公司）經(jīng)營(yíng)范圍包括鋼材銷售、物流運(yùn)輸、設(shè)備、倉儲(chǔ)租賃等，屬于增值稅一般納稅人，20××年6月銷售200噸鋼材給B公司，不含稅售價(jià)2200元/噸，貨物由A公司物流運(yùn)輸至B公司，運(yùn)費(fèi)129.87元/噸;當(dāng)月又出租車輛（有形動(dòng)產(chǎn)）給C物流公司收入50000元;公司出租倉庫10000元，業(yè)務(wù)發(fā)生在全面營(yíng)改增之后，銷售鋼材同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸屬于混合銷售行為，收取的運(yùn)費(fèi)按銷售貨物交納增值稅;出租車輛和和出租倉庫出租則屬于兼營(yíng)行為。增值稅應(yīng)稅收入=（2200＋129.87）÷1.13×200＋50000÷1.13＋10000÷1.11=513944.05元增值稅銷項(xiàng)稅額=2200×200×13%＋129.87÷1.13×200×13%＋50000÷1.13×13%＋10000÷1.11×11%=86829.95元7）電子商務(wù)促銷的幾種模式核算7.1優(yōu)惠券的核算及賬務(wù)處理7.2商業(yè)折扣的賬務(wù)處理7.3商家贈(zèng)送紅包的會(huì)計(jì)處理7.4買一贈(zèng)一及混合打包的核算7.5商家給客戶試用商品的賬務(wù)處理7.6電商積分促銷的賬務(wù)處理7.7銷售返點(diǎn)的賬務(wù)處理1.優(yōu)惠券的核算及賬務(wù)處理優(yōu)惠券活動(dòng)目前是互聯(lián)網(wǎng)電商常見的營(yíng)銷模式。優(yōu)惠券活動(dòng)是網(wǎng)站給予客戶的優(yōu)惠協(xié)議，是吸引消費(fèi)者再次消費(fèi)的營(yíng)銷策略，顧客憑借優(yōu)惠券，可獲取相當(dāng)于優(yōu)惠券金額的價(jià)值減，如京東的電子優(yōu)惠券“滿100減10”電商一旦贈(zèng)送客戶優(yōu)惠券即承擔(dān)了下次客戶消費(fèi)能夠享受抵減貨款的義務(wù)，該義務(wù)很可能（可能性大于50%，但小于或等于95%）導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生類似于折扣的支出，金額也能可靠計(jì)量。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定：預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性超過50%；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。因而贈(zèng)送消費(fèi)券滿足這三個(gè)條件應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例：假設(shè)A電商向550名消費(fèi)者發(fā)放了價(jià)值2元的優(yōu)惠券，供下一次團(tuán)購電器時(shí)使用。有500名消費(fèi)者使用了消費(fèi)券，假設(shè)未使用的不予退回A電商做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用1100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1100消費(fèi)者使用優(yōu)惠券時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70[1000÷（1＋13%）]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30收回未使用的優(yōu)惠券時(shí)候，借：預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：銷售費(fèi)用1002.商業(yè)折扣的賬務(wù)處理商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入金額，會(huì)計(jì)和稅法處理方式一致。如“滿3000減100”，實(shí)際上是商業(yè)折扣，應(yīng)將銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，按扣除折扣后的凈額作為銷售額，否則折扣不得從銷售額中扣除。舉例：某電商向買家銷售A商品單位原價(jià)為1000元，為了擴(kuò)大A商品的銷售量，賣家給予商業(yè)折扣10%，即單位現(xiàn)價(jià)為900元。目前的會(huì)計(jì)處理是：借：銀行存款900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--A商品769.23[900÷（1＋13%）]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130.77（769.23×13%）3.商家贈(zèng)送紅包的會(huì)計(jì)處理商家在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)按其金額授予買家一定數(shù)額的促銷紅包。借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)文件對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益核算。因此與紅包相關(guān)的部分收入應(yīng)予以遞延，待買家實(shí)際使用時(shí)再確認(rèn)。發(fā)行紅包消耗的第三方支付賬戶里的資金在交易之前和交易正在進(jìn)行中都會(huì)被凍結(jié)。借：其他貨幣資金—紅包貸：銀行存款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）遞延收益買家兌換紅包換取商品和服務(wù)時(shí)借：遞延收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)第三方解凍與所兌換紅包相關(guān)的金額借：銷售費(fèi)用貸：其他貨幣資金—紅包不附條件的紅包贈(zèng)送紅包在未兌換前，由于在發(fā)放紅包券時(shí)，企業(yè)還沒有對(duì)外提供商品或服務(wù)，因此不發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，做預(yù)計(jì)負(fù)債核算。賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)了紅包，企業(yè)提供商品或服務(wù)時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.買一贈(zèng)一及混合打包的核算“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中贈(zèng)送的商品，實(shí)質(zhì)上屬于一種“捆綁銷售”行為，贈(zèng)送商品的價(jià)值已經(jīng)包含在收取的銷售額中，也不屬于捐贈(zèng)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買贈(zèng)行為并不屬于無償贈(zèng)送，贈(zèng)品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無償贈(zèng)送處理。不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的視同銷售行為，銷售方不需要繳納增值稅。“買一贈(zèng)一”對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均不予以單獨(dú)征稅。例：某食品品牌公司天貓專賣店對(duì)某一干貨食品進(jìn)行“買五贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，該食品單價(jià)為120元，某買家購買5件商品并獲贈(zèng)1件商品。賬務(wù)處理：按照公允價(jià)值比例確認(rèn)每件商品單價(jià)100元，該食品公司應(yīng)當(dāng)按照100元確認(rèn)每件商品的銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額。借：銀行存款600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82（600÷1.13）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）87.18（600÷1.13×0.13）搭配銷售情況下收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理，搭配套餐是將幾種商品結(jié)合在一起設(shè)置成套餐來銷售，旨在讓買家一次性購買更多商品，可依照成本的分?jǐn)偡椒▉泶_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。例：某電商為增加甲商品的銷量，將其與熱銷的乙商品搭配銷售，銷售總價(jià)為350元，單獨(dú)購買甲、乙商品的價(jià)格分別為250元和150元。甲商品分?jǐn)偟匿N售收入等于350×250/（250＋150）/1.13=186.97（元）；乙商品分?jǐn)偟匿N售收入等于350×150/（250＋150）/1.13=112.18（元）；借：銀行存款350貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品186.97主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙商品112.18應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50.85（299.15×0.13）5.商家給客戶試用商品的賬務(wù)處理很多商家為推銷商品規(guī)定用戶只需支付郵費(fèi)，即可立即成功申領(lǐng)試用品。可試用并非銷售活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益。但是按照稅法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅[2008]828號(hào)）的規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值。“進(jìn)項(xiàng)稅額”已從“銷項(xiàng)稅額”中扣除，若不視同銷售，買賣雙方若互相“贈(zèng)送”，國(guó)家將無法收稅。因此，賣家將商品贈(zèng)送給消費(fèi)者試用，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。例、商家為擴(kuò)大銷售進(jìn)行A商品的付郵試用活動(dòng)，售價(jià)10元，成本5元，發(fā)放50試用名額。活動(dòng)結(jié)束后，50位消費(fèi)者試用商品通過支付平臺(tái)支付郵費(fèi)共計(jì)500元相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出823貸：庫存商品250銀行存款500（付給快遞公司的快遞費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）73（視同銷售）待消費(fèi)者收到商品時(shí)，驗(yàn)收無誤后，第三方支付將郵費(fèi)劃撥給商家（郵費(fèi)暫被第三方托管）借：其他貨幣資金500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—運(yùn)費(fèi)427（500/1.13）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）736.電商積分促銷的賬務(wù)處理財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)）的規(guī)定：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益?！卑凑者@樣的理解，銷售價(jià)款是應(yīng)包含贈(zèng)送的禮品，即積分送禮品，不屬于無償贈(zèng)送，故贈(zèng)送禮品時(shí)也不視同銷售（不征銷項(xiàng)稅），同時(shí)，計(jì)算企業(yè)所得稅也不另外視同銷售處理。即增值稅、企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理相同，不再另作處理。會(huì)計(jì)處理：每次銷售送積分，按照本次積分與可兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分的比例，對(duì)禮品市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行分配計(jì)算遞延收益。例如，銷售滿113元（含稅），贈(zèng)送積分10分，積分滿50分送46.8元獎(jiǎng)品（含稅）。若銷售113元，本次送積分10分，則折合人民幣10/50*（46.8/1.13）=10/50*40=8（元）借：銀行存款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92遞延收益8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13注意應(yīng)按收入全額計(jì)銷項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。其中，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，購貨返積分不論在“積分獎(jiǎng)勵(lì)”環(huán)節(jié)還是在“積分兌換”環(huán)節(jié)，增值稅的處理都應(yīng)是按收入全額計(jì)銷項(xiàng)稅額。同時(shí)應(yīng)在積分獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入繳企業(yè)所得稅。若顧客積分達(dá)50分，取得禮品時(shí)，借：遞延收益40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（獎(jiǎng)品成本）貸：庫存商品（獎(jiǎng)品成本）若積分失效將遞延收益余額，結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入。（需要注意的是，逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）注：積分兌換若非指定性，如可在平臺(tái)上兌換別的商家商品，由于遞延收益無確定轉(zhuǎn)銷對(duì)象，故該類積分賬務(wù)處理不適合遞延收益法。收取貨款時(shí)，積分兌換的價(jià)款相當(dāng)于沖減對(duì)客戶的應(yīng)收款，并計(jì)入電商的銷售費(fèi)用，積分劃轉(zhuǎn)到交易平臺(tái)“積分”賬戶，并作銷售費(fèi)用處理。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—客戶根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售收取或應(yīng)收的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅，即企業(yè)按獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，與會(huì)計(jì)核算的“遞延稅款”賬戶間形成了時(shí)間性差異，需在匯繳企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如前例商場(chǎng)，年末“遞延收益”賬面余額為245萬元，適用所得稅率為25%，則該企業(yè)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)為61.25萬元。前期與之相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為37.5萬元，因此本期應(yīng)計(jì)提23.75萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)237500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅237500增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物。電商開展“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收增值稅。企業(yè)所得稅方面：對(duì)贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。個(gè)稅方面：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展品贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅【2011】50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。7.銷售返點(diǎn)的賬務(wù)處理在實(shí)操中為商家方便起見可將銷售返點(diǎn)作為折扣處理，隨商品在一張發(fā)票顯示折扣。舉例:電商銷售A商品售賣為100元，成本為80。用戶購買商品A在消費(fèi)成功后可享受網(wǎng)站的返現(xiàn)1元Q幣，用于購買其他商品。商家賬務(wù)處理為：借：其他貨幣資金99貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入84.62應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.38借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80財(cái)稅[2011]50號(hào)第一條的規(guī)定：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。因此，個(gè)人因購物取得的返點(diǎn)不征收個(gè)人所得稅。8）采購成本的賬務(wù)處理電商自營(yíng)中采購的各類商品核算，采購成本包括商品成本和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用（1）采購時(shí)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金）入庫時(shí)：借：庫存商品-成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金）營(yíng)改增前：運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣，雜費(fèi)中的裝卸搬運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是不能抵扣的。營(yíng)改増后：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)和倉儲(chǔ)都列入營(yíng)改増范圍。企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和建設(shè)基金按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票金額的11%稅額抵扣。企業(yè)單獨(dú)開具的裝卸搬運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)按增值稅專用發(fā)票上注明的開票金額6%的稅額抵扣。舉例：丙公司為電商增值稅一般納稅人，外購一批貨物品，貨物價(jià)款200000元，增值稅稅率13%，由其他承運(yùn)者通過陸路運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)300元，分別取得增值稅專用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。款項(xiàng)均通過銀行支付。借：庫存商品201347.75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34192.25貸：銀行存款235940注：抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=[200000×13%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]9）自營(yíng)電商的主要成本賬務(wù)處理（1）網(wǎng)站的建設(shè)成本主要包括平臺(tái)域名、網(wǎng)站程序、平臺(tái)服務(wù)器等購買費(fèi)用以及平臺(tái)APP開發(fā)建設(shè)成本和相關(guān)安全認(rèn)證費(fèi)用。（2）人力成本。人力成本是一家互聯(lián)網(wǎng)公司主要成本。包括技術(shù)、美工、設(shè)計(jì)、測(cè)試、產(chǎn)品、客服等基礎(chǔ)的人力花費(fèi)。（3）租金成本。即門面、場(chǎng)地生產(chǎn)辦公等租金支付成本。目前租金居高不下，且不斷上漲，成為電商又一重要支出。（4）獲客成本。獲客成本主要包括獲得真實(shí)投資用戶的各項(xiàng)成本，目前線上活動(dòng)的轉(zhuǎn)化率非常低，瀏覽量上百萬級(jí)，可能只能帶來幾千人的注冊(cè)，有效用戶可能僅僅才數(shù)百人，但每個(gè)點(diǎn)擊都會(huì)帶來成本，因此線上的成本水漲船高。1.網(wǎng)站的建設(shè)成本的賬務(wù)處理購買服務(wù)器、工作站、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備時(shí)候：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購買軟件時(shí)候借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款后期軟件維護(hù)和保養(yǎng)時(shí)候，按收益期予以費(fèi)用化借：管理費(fèi)用貸：銀行存款注意：支付信息傳輸費(fèi)用、入網(wǎng)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)，即向ISP（互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商）、ASP支付的網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)（取決于交易流量）、EDI協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、網(wǎng)上開賬戶的電子支付的服務(wù)費(fèi)等均要進(jìn)費(fèi)用并按使用期限均勻攤銷。2.人力成本的賬務(wù)處理按受益對(duì)象借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3.租金成本的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款4.獲客成本的賬務(wù)處理包括CPC或CPM、CPACPC，每點(diǎn)擊成本?；ヂ?lián)網(wǎng)流量的轉(zhuǎn)化率（點(diǎn)擊到付費(fèi)）一般在下降到了千分之一以下。如一千個(gè)點(diǎn)擊，才有可能帶來一個(gè)用戶。按平均點(diǎn)擊成本0.5元，單個(gè)用戶獲取成本為=0.5/轉(zhuǎn)化率=500元。CPC是就每一次廣告被用戶點(diǎn)擊的成本。當(dāng)我們打開網(wǎng)頁，彈出許多廣告，在廣告上一點(diǎn)擊，廣告商就要為此支付相應(yīng)的廣告費(fèi)，如百度的競(jìng)價(jià)推廣。CPM（千人成本），若一個(gè)廣告推廣單價(jià)是1元/CPM的話，即每一千個(gè)人次看到廣告推廣的話就收1元，如此類推，10000人次訪問的主頁就是10元。每CPM價(jià)格，要根據(jù)瀏覽人數(shù)確定，每千人成本按訪問人次收費(fèi)已經(jīng)成為網(wǎng)絡(luò)廣告的慣例。CPA按效果付費(fèi)，每行動(dòng)成本。按廣告投放實(shí)際效果，即按回應(yīng)的有效問卷或訂單來計(jì)費(fèi)，而不限廣告投放量。不論按何種方式計(jì)費(fèi)，本質(zhì)上都是為廣告推廣而發(fā)生的支出，是通過網(wǎng)絡(luò)媒體的形式間接地介紹自己所推銷的商品及所提供的服務(wù)，屬于廣告性開支的，應(yīng)計(jì)入廣告費(fèi)核算，否則應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)貸：其他貨幣資金10）網(wǎng)站資產(chǎn)的如何確認(rèn)，費(fèi)用化和資本化是如何界定的？經(jīng)過研發(fā)而形成的互聯(lián)網(wǎng)電商的產(chǎn)品是費(fèi)用化，還是資本化呢？新準(zhǔn)則的規(guī)定，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》明確規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出?！毖芯渴侵笧楂@取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合有關(guān)條件（5個(gè)條件，具體可參照準(zhǔn)則）時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)為無形資產(chǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)按照產(chǎn)品的受益期進(jìn)行分?jǐn)偸找嫫?，建議收益期可按互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的一般壽命或者合同約定的期間確定，以確保成本和收入互相匹配。很多互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品是虛擬產(chǎn)品，開發(fā)出后需要后期維護(hù)的流量成本，應(yīng)予以費(fèi)用化。四、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)目前存在的問題1.電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度的空缺目前，我國(guó)還沒有電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，尤其缺乏具有可操作性的指導(dǎo)文件。這將導(dǎo)致電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏可比性和一致性，尤其是電商業(yè)務(wù)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位的企業(yè)，受到的影響就更大。在電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、報(bào)表編制及會(huì)計(jì)檔案保管等規(guī)定依然是空白的情況下，建議有關(guān)部門抓緊時(shí)間研究制定電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)制度。2.電商財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用問題目前很多電子商務(wù)公司存在同時(shí)使用電子商務(wù)ERP軟件、財(cái)務(wù)軟件、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中的存貨管理軟件的情況，建議實(shí)現(xiàn)三賬合一，并與實(shí)物數(shù)據(jù)進(jìn)行定期或不定期的核對(duì)。否則很容易導(dǎo)致存貨管理不實(shí)，以及收入和成本核算不準(zhǔn)確的情況發(fā)生。同時(shí)，建議電子商務(wù)ERP軟件供應(yīng)商增強(qiáng)其財(cái)務(wù)模塊功能，升級(jí)版本，使之能與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)數(shù)據(jù)即時(shí)對(duì)接。3.發(fā)票開具存在的問題O2O模式的核心在于在線支付，即消費(fèi)者將費(fèi)用支付給互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司（以下簡(jiǎn)稱“網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)”）按一定比率扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)后將剩余金額支付給商品或服務(wù)的提供者。例如，張三向網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在線支付費(fèi)用1000元并接受了李四依靠平臺(tái)線下提供的服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收款并給予李四一定的提成，假若按照收到款項(xiàng)金額20%的比例扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)200元后，將剩余部分800元交給李四。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中承擔(dān)了業(yè)務(wù)中介的角色，其取得的平臺(tái)使用費(fèi)屬于居間中介收入，但是目前的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的發(fā)票開具實(shí)務(wù)操作與其經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)并不相符。實(shí)務(wù)操作中，因?yàn)橄M(fèi)者將全部費(fèi)用在網(wǎng)上支付給網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，因此消費(fèi)者會(huì)要求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)就收取的費(fèi)用全額開具發(fā)票，例如張三向平臺(tái)支付費(fèi)用，因此要求平臺(tái)向其開具價(jià)稅合計(jì)為1000元的發(fā)票，但這樣操作與實(shí)際交易不符：一是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)本身不是實(shí)際商品或服務(wù)的實(shí)際提供者，因此由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者全額開具發(fā)票存在發(fā)票流向與貨物或服務(wù)流向不一致的問題；二是目前網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者開具發(fā)票的交易品名通常與消費(fèi)者購買的商品或服務(wù)不一致，存在未如實(shí)開具發(fā)票的問題。三是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者全額開具發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)——居間中介不符，有違法之嫌。基于O2O平臺(tái)發(fā)生的交易中，負(fù)有開具發(fā)票義務(wù)的是商品或服務(wù)的真正提供方，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者全額開具發(fā)票會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的提供方無需開具發(fā)票，在“以票控稅”的征管思路下，這將為商品或服務(wù)的提供方隱瞞營(yíng)業(yè)收入，逃避納稅義務(wù)提供便利條件。如果平臺(tái)向張三開具發(fā)票，則實(shí)際提供服務(wù)的李四無需開票，就可能隱瞞申報(bào)此項(xiàng)收入?！盃I(yíng)改增”全面推行后，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向消費(fèi)者開具何種發(fā)票都需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。如果網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)后向商品或服務(wù)的提供方李四支付資金而不能從李四取得增值稅專用發(fā)票，則會(huì)出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的情況，造成網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)稅負(fù)過重的問題。針對(duì)以上存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)有必要改變目前向消費(fèi)者全額開票的操作方式。鑒于電子發(fā)票尚未普及，而O2O平臺(tái)上的商品或服務(wù)的提供者很多是未辦理稅務(wù)登記的個(gè)人，要求其直接向消費(fèi)者開票并不現(xiàn)實(shí)，因此建議網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可以采用稅局代開發(fā)票的方式，即在消費(fèi)者支付費(fèi)用時(shí)，就費(fèi)用全額代替商品或服務(wù)的提供者諸如李四代開發(fā)票；在扣除平臺(tái)服務(wù)費(fèi)并向商品或服務(wù)的提供者支付剩余費(fèi)用時(shí)，就平臺(tái)服務(wù)費(fèi)向商品或服務(wù)的提供者譬如李四開具發(fā)票，同時(shí)代扣代繳流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。例如，前例中的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可以代李四向張三據(jù)實(shí)開具1000元全額發(fā)票，在向李四支付剩余費(fèi)用時(shí)再根據(jù)扣減的平臺(tái)服務(wù)費(fèi)200元由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向李四開具發(fā)票。這樣可以確保防止發(fā)生違規(guī)開具發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；且網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將只就平臺(tái)服務(wù)費(fèi)這一增值服務(wù)繳納增值稅，符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就服務(wù)這塊交納稅款，如果商品或服務(wù)的提供者是企業(yè)，則由其自行向消費(fèi)者開具發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不再承擔(dān)代開發(fā)票和代扣代繳稅款的義務(wù)。4.電商刷單很常見，屬于違法，存在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)目前不少電商尤其是新商戶為提高店鋪的銷售排名、店鋪好評(píng)等目的都普遍存在刷單現(xiàn)象，替人刷單者需事先墊付所刷商品全部金額，之后賣家再以其他方式返還本金及支付相應(yīng)酬金。也有是自己購買自己的產(chǎn)品虛增交易量，虛增收入，給單位帶來很大財(cái)稅隱患。很多電商刷單后發(fā)空包，甚至串通快遞買單號(hào)。單位財(cái)務(wù)做賬不反映刷單交易，這樣做會(huì)帶來哪些財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)呢？大家知道，電商之所以難以監(jiān)控，在于其隱蔽性，信息難以獲取，有的電商不進(jìn)行注冊(cè)登記，尤其是個(gè)人電商，幾乎完全游離于稅收管理之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)束手無策。還有的電商隱瞞網(wǎng)上銷售收入。隨著“三證合一”，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的全面推開，這些問題將有可能被解決。網(wǎng)上刷單其實(shí)質(zhì)是無真實(shí)成交的交易，是一種虛假交易。部分賣家一是為了提高網(wǎng)店信用度，二是為了得到開具虛假發(fā)票的返點(diǎn)，其中的虛開發(fā)票犯罪值得警惕。社會(huì)上還存在以刷單為名進(jìn)行錢財(cái)詐騙，帶來極大的不良信用風(fēng)氣，實(shí)際上是對(duì)電商總體信用的破壞，不利于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的健康發(fā)展。目前地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)與不少電商平臺(tái)達(dá)成協(xié)議，可以從電商平臺(tái)獲取電商（包括個(gè)人）交易記錄。有些電商（包括個(gè)人）刷單，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是實(shí)際銷售收入征稅，豈不自討苦吃?！叭C合一”后，每個(gè)企業(yè)被賦予統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，成為企業(yè)唯一、終身的身份證號(hào)碼。據(jù)媒體報(bào)道，我國(guó)正在起草的《電子商務(wù)法》規(guī)定，企業(yè)在網(wǎng)上注冊(cè)店鋪必須登記統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，并在網(wǎng)頁明顯位置顯示；就個(gè)人來說，其身份證號(hào)碼就是其統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，也要在注冊(cè)店鋪時(shí)登記，并在網(wǎng)頁上顯示。因此無論是企業(yè)還是個(gè)人，其在網(wǎng)上開設(shè)店鋪的信息都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，電商（包括個(gè)人）不開發(fā)票、不納稅經(jīng)營(yíng)的情況將會(huì)置于稅務(wù)監(jiān)管之下。五、政策解析及延展知識(shí)政策解析及延展知識(shí)1.網(wǎng)絡(luò)分銷隨著互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷模式的不斷創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)分銷最近十分興起。對(duì)于是廠商、品牌商來說，最大的敵人是庫存，由于廠商無法與消費(fèi)者直接接觸，只有分銷商才最了解顧客的購買習(xí)慣和顧客需求，很多電商通過在網(wǎng)上建立產(chǎn)品分銷體系，通過網(wǎng)絡(luò)把商品分銷到全國(guó)各地，網(wǎng)絡(luò)分銷可以分為“代理”、“代銷”、“批發(fā)”、“加盟”四種形式。目前最火爆的屬于互聯(lián)網(wǎng)移動(dòng)支付的微信分銷。微盟構(gòu)建的基于微信生態(tài)的SDP分銷系統(tǒng)可以整合傳統(tǒng)分銷體系，幫助傳統(tǒng)企業(yè)搭建新一代微商分銷體系。微信分銷目前主要有三級(jí)分銷微信，三級(jí)分銷最核心最吸引人的地方就是：無限裂變的圈子理論。分銷商可以無限裂變，然后你可以享受下線賣產(chǎn)品的傭金。微信三級(jí)分銷，只要下級(jí)在發(fā)放的專屬二維碼在商城消費(fèi)，上級(jí)可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過降低自己利潤(rùn)空間向推薦者發(fā)放的報(bào)酬。也就是每一個(gè)分銷商的下級(jí)分銷商賣出商品，上級(jí)分銷商可以拿到推廣傭金。譬如ABC舉例：用戶A商城鏈接給用戶B，用戶B然后再分享給了用戶C，接著用戶C分享給用戶D，假設(shè)用戶D這里有消費(fèi)了，則ABC三個(gè)人全部都能拿到返利的傭金，分銷商可以無限裂變。微信分銷在手段和傭金中的風(fēng)險(xiǎn)從支付手段來看，微信支付是屬于一級(jí)結(jié)算機(jī)構(gòu)，消費(fèi)者消費(fèi)的錢直接由微信支付，通過微信支付第三方支付劃撥到到商家是合法的，但是商家需要二次分發(fā)結(jié)算到幫助推廣三級(jí)分銷的傭金提成，這個(gè)屬于依附于微信支付的二清結(jié)算機(jī)構(gòu)屬于非法形式運(yùn)營(yíng)金融，因?yàn)闆]有支付牌照，是央行不允許的，所以目前該模式存在很大風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從高額返傭來看，因?yàn)榉謧虻腻X是從商家銷售產(chǎn)品或服務(wù)的利潤(rùn)中分配的，如果在三級(jí)分銷中傭金比例超過50%就會(huì)導(dǎo)致商家虧損。目前還存在5級(jí)或更多級(jí)的分銷，若分傭比例居高不下，則存在傳銷欺詐的可能，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)從財(cái)務(wù)分析的角度闡明存在的風(fēng)險(xiǎn)。今年4月，中國(guó)支付清算協(xié)會(huì)就擬成立非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付清算平臺(tái)，該平臺(tái)被業(yè)界稱為“網(wǎng)聯(lián)”，與銀聯(lián)功能相似，支付寶等多家第三方支付公司都參與了網(wǎng)聯(lián)的商討。目前正在央行走內(nèi)部程序?！熬W(wǎng)聯(lián)”主要針對(duì)持有互聯(lián)網(wǎng)支付牌照的支付機(jī)構(gòu)，以后第三方支付公司都要通過“網(wǎng)聯(lián)”進(jìn)行清算。央行之所以對(duì)第三方支付的監(jiān)管如此嚴(yán)苛的主要原因是第三方支付體系是一個(gè)完全封閉的自體系，央行一直以來無法監(jiān)管該體系內(nèi)的資金安全。2.互聯(lián)網(wǎng)電商的發(fā)展趨勢(shì)電子商務(wù)發(fā)展對(duì)企業(yè)主體和投資行為帶來的變化，電子商務(wù)的發(fā)展給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一個(gè)前所未有的機(jī)遇，即以計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為為基本特點(diǎn)的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)時(shí)代。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了相當(dāng)大的改變，新的企業(yè)組織形式出現(xiàn)，由于科技的發(fā)展，一些虛擬公司出現(xiàn)突破了企業(yè)在組織形式上的有形界限，這些企業(yè)可以通過各種方式進(jìn)行整合以便最大限度的利用企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益成熟，越來越多的企業(yè)基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易。這種交易可以細(xì)分為國(guó)際間的企業(yè)交易、國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的交易以及企業(yè)同最終消費(fèi)者之間的交易。企業(yè)投資主體的結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)的企業(yè)所有者是指那些以貨幣資金、實(shí)物等有形資產(chǎn)的投入者。而在信息時(shí)代，企業(yè)的所有者將越來越多地表現(xiàn)為知識(shí)資本投入者。電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展使得世界空間距離大大縮短，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)文化聯(lián)系日益緊密，世界經(jīng)濟(jì)的全球一體化表現(xiàn)更加突出。3.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)管理的深刻影響會(huì)計(jì)假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)之上的。隨著電子商務(wù)的到來，原有的會(huì)計(jì)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)（會(huì)計(jì)主體不穩(wěn)定、多元化）、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（會(huì)計(jì)主體極不穩(wěn)定）、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)（業(yè)務(wù)即時(shí)完成核算主體隨時(shí)變化）、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)（非貨幣計(jì)量及電子貨幣的出現(xiàn)）都有深遠(yuǎn)的影響。傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)軟件都是按以上會(huì)計(jì)假設(shè)、模擬手工做賬系統(tǒng)開發(fā)的核算軟件，在電子商務(wù)環(huán)境下已無法完全滿足現(xiàn)代化管理需要，需要基于電子商務(wù)開發(fā)提升財(cái)務(wù)軟件的適用性，目前用友金蝶等知名軟件企業(yè)都開發(fā)了基于電子商務(wù)的財(cái)務(wù)軟件，顯然適應(yīng)了電商發(fā)展需要。未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的電子化、無紙化將成為趨勢(shì)。以電子化為表現(xiàn)現(xiàn)形式的電子發(fā)票、電子底賬、電子檔案、電子簽章等取代現(xiàn)有的有形賬簿、原始單據(jù)、憑證等，網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)信息即時(shí)安全保護(hù)等將成為未來日常工作的重要行為。依靠大數(shù)據(jù)共享資源和云計(jì)算等技術(shù)手段將成為未來財(cái)務(wù)分析的主流，會(huì)計(jì)核算分析的方式和會(huì)計(jì)的職能都會(huì)發(fā)生重大的變革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將在不斷創(chuàng)新的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代面臨更多的挑戰(zhàn)。六、互聯(lián)網(wǎng)電子發(fā)票1.電子發(fā)票的相關(guān)政策根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）安排，納稅人開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票后經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬。公告明確，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同，受票企業(yè)可作為正式的會(huì)計(jì)憑證入賬。同時(shí)新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家檔案局令第79號(hào)）第八條、第九條的規(guī)定，符合條件的電子發(fā)票，可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。開票方或受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件。我國(guó)2016年將實(shí)現(xiàn)所有發(fā)票的網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行，推行電子發(fā)票電子底賬實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)、查驗(yàn)、比對(duì)發(fā)票全要素信息。采取以上舉措全面推行電子發(fā)票，將顯著提高征管能力，也將為電商征稅清除技術(shù)障礙。今后，納稅人也可以享有增值稅發(fā)票升級(jí)版的便利，系統(tǒng)會(huì)在收到開票信息的次日，自動(dòng)歸集納稅人取得的發(fā)票信息，在辦公室納稅人都可以看見誰給自己開了發(fā)票，并應(yīng)用電子底賬系統(tǒng)，輕點(diǎn)鼠標(biāo)完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證，不用再費(fèi)盡力氣掃描認(rèn)證了，大大減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。2.財(cái)務(wù)人員如何申請(qǐng)開具電子發(fā)票？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)）中規(guī)定，選擇使用增值稅電子發(fā)票的納稅人，與現(xiàn)有的納稅人登記、票種核定等流程一致。納稅人通過金稅盤或稅控盤的單機(jī)版或服務(wù)器版開具電子發(fā)票。電商等用票量大的企業(yè)可選用服務(wù)器版稅控開票系統(tǒng)以滿足企業(yè)大量集中開票需求；發(fā)票量小的企業(yè)可使用單機(jī)版稅控開票系統(tǒng)完成電子發(fā)票開具及電子數(shù)據(jù)生成。3.使用電子發(fā)票的好處有哪些？3.1對(duì)于開票企業(yè)（1）不需要印制紙質(zhì)發(fā)票，可遠(yuǎn)程領(lǐng)取電子發(fā)票、不需要打印、郵寄，從而能大幅降低納稅人在發(fā)票上的成本。（2）對(duì)電商行業(yè)而言，還解決了貨票分離模式帶來的發(fā)票開具、郵寄的額外負(fù)擔(dān)問題。（3）電子發(fā)票系統(tǒng)可以與企業(yè)內(nèi)部的ERP、CRM、SCS等系統(tǒng)相結(jié)合，發(fā)票資料全面電子化并集中處理，有助于企業(yè)本身的賬務(wù)處理，大大提升了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作效率。（4）發(fā)票作廢與紅字發(fā)票開具更簡(jiǎn)便易行，避免消費(fèi)者因丟失紙質(zhì)發(fā)票產(chǎn)生退貨或者售后維修的糾紛。（5）電子發(fā)票在保管、查詢、調(diào)閱時(shí)更加方便，能及時(shí)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策支持。3.2對(duì)于受票企業(yè)或消費(fèi)者（1）在交易的同時(shí)取得電子發(fā)票并進(jìn)行查驗(yàn)，降低收到假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。（2）方便保存、使用發(fā)票，隨時(shí)可登錄服務(wù)平臺(tái)查詢、下載已加蓋電子簽章的發(fā)票信息。（3）發(fā)票隨用隨打印，對(duì)打印機(jī)和紙張沒有限制，對(duì)打印次數(shù)沒有限制，不用再擔(dān)心發(fā)票丟失影響維權(quán)或報(bào)銷。（4）可報(bào)銷、可入賬，省去了傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證入賬的環(huán)節(jié)，提升受票企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作效率。4.在支付寶和微信京東商城消費(fèi)如何