《審計(jì)實(shí)務(wù)》 課件 第六章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第六章

籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述第二節(jié)

籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試

第三節(jié)借款審計(jì)第四節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)345346學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)1.熟悉籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)流程。2.理解籌資與投資循環(huán)的控制測試。3.理解借款、所有者權(quán)益及其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)中主要的實(shí)質(zhì)性測試。能力目標(biāo)1.能夠進(jìn)行籌資與投資循環(huán)的控制測試與實(shí)質(zhì)性測試。2.能夠?qū)I資與投資循環(huán)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和判斷，并培養(yǎng)一定的案例分析能力。347【本章導(dǎo)學(xué)】在企業(yè)的日常經(jīng)營中，借款業(yè)務(wù)和實(shí)收資本業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，會計(jì)核算的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)都與它們有關(guān)，很多會計(jì)舞弊事項(xiàng)都會在它們中表現(xiàn)出來。例如，通過改變借款的用途、對盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本不設(shè)限制等方式，達(dá)到改變資金用途和虛增資本的目的。本章主要介紹籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的重點(diǎn)、控制測試的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)性測試程序、會計(jì)核算中可能存在的舞弊形式。348【思維導(dǎo)圖】籌資與投資循環(huán)由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成。籌資活動(dòng)主要由借款交易和所有者權(quán)益交易組成，投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成?；I資與投資循環(huán)審計(jì)涉及的主要內(nèi)容有借款審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、長期股權(quán)投資審計(jì)、其他應(yīng)收款審計(jì)、其他應(yīng)付款審計(jì)、無形資產(chǎn)審計(jì)和應(yīng)付股利審計(jì)等。349一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄1.籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄如圖所示。350籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（1）企業(yè)債券企業(yè)債券是企業(yè)依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。（2）股權(quán)憑證股權(quán)憑證是企業(yè)簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。（3）債券契約債券契約是載明債券持有人與債券發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)的法律性文件，其內(nèi)容包括債券發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)、債券的利息或利率、受托管理人證書、登記和背書、債券到期不兌付時(shí)的處理措施，以及對償債基金、利息支付、本金返還等的處理。351（4）股東名冊股東名冊是發(fā)行記名股票的企業(yè)記載股東有關(guān)信息的憑證，內(nèi)容包括股東的姓名、股東所持股份數(shù)、股東所持股票的編號、股東取得其股份的日期。發(fā)行無記名股票的，企業(yè)應(yīng)記載其股票數(shù)量、編號及發(fā)行日期。352（5）企業(yè)債券存根簿企業(yè)債券存根簿是發(fā)行記名企業(yè)債券時(shí)記載債券持有人有關(guān)信息的憑證，內(nèi)容包括債券持有人的名稱及住所，債券持有人取得債券的日期及債券的編號，債券的發(fā)行總額、票面金額、利率，債券還本付息的期限和方式，債券的發(fā)行日期。發(fā)行無記名企業(yè)債券的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)債券存根簿上記載債券總額、利率、償還期限、償還方式、發(fā)行日期及債券的編號。353（6）承銷或包銷協(xié)議企業(yè)向社會公開發(fā)行債券或股票時(shí)，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷或包銷，企業(yè)應(yīng)與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。（7）借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)與其簽訂的合同或協(xié)議。3542.投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄如圖所示。355投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（1）債券投資憑證債券投資憑證是載明債券持有人與債券發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)的法律性文件，其內(nèi)容一般包括債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)、債券的利息或利率、受托管理人證書、登記和背書。（2）股票投資憑證股票買入憑證記載股票購買業(yè)務(wù)，包括購買股票數(shù)量、被投資企業(yè)、股票買價(jià)、交易成本、購買日期、結(jié)算日期、結(jié)算日應(yīng)付金額合計(jì)數(shù)。股票賣出憑證記載股票賣出業(yè)務(wù)，包括賣出股票數(shù)量、被投資企業(yè)、股票賣價(jià)、交易成本、賣出日期、結(jié)算日期、結(jié)算日應(yīng)收金額合計(jì)數(shù)。356（3）股票證書股票證書是載明股東所有權(quán)的證據(jù)，記錄股東持有的被投資企業(yè)股票數(shù)量。如果被投資企業(yè)發(fā)行了多種類型的股票，股票證書中也反映股票的類型，如普通股、優(yōu)先股。（4）股利收取憑證股利收取憑證是向所有股東分發(fā)股利的文件，標(biāo)明股東、股利數(shù)額、每股股利、股東在交易最終日期獲取的總股利金額。357（5）投資總賬投資總賬記錄投資活動(dòng)所有相關(guān)詳細(xì)信息，包括所獲得或收取的投資收益、初始購買成本和投資項(xiàng)目之后的賬面價(jià)值等。（6）投資明細(xì)賬投資明細(xì)賬由投資單位保存，用來記錄所有的非現(xiàn)金投資交易，以及與處置投資相關(guān)的損益。358二、籌資與投資循環(huán)的主要流程1.籌資活動(dòng)流程籌資活動(dòng)流程如圖所示。359籌資活動(dòng)流程（1）制訂籌資計(jì)劃企業(yè)籌資須先由管理層指導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)部門制訂周密的籌資計(jì)劃，初步確定籌資金額、方式、渠道等事項(xiàng)。（2）授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)籌資須經(jīng)董事會授權(quán)，并經(jīng)國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。（3）簽訂合同或協(xié)議借款須簽訂借款合同，吸收直接投資須簽訂投資協(xié)議，發(fā)行債券須簽訂債券契約，公開發(fā)行股票、債券須簽訂承銷或包銷協(xié)議。360（4）取得資金企業(yè)實(shí)際取得借入的款項(xiàng)或發(fā)行債券、股票所融入的資金。（5）計(jì)算利息或股利企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同和協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。（6）償還本息或發(fā)放股利向銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息。發(fā)行股票的企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會的決議發(fā)放股利。3612.投資活動(dòng)流程投資活動(dòng)流程如圖所示。362投資活動(dòng)流程（1）投資決策企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門提出投資意向與計(jì)劃，提交管理層討論、決策。（2）授權(quán)批準(zhǔn)投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的管理層進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。（3）取得證券或其他資產(chǎn)企業(yè)可以單獨(dú)通過購買股票、債券、基金等進(jìn)行投資，也可以與其他單位聯(lián)合進(jìn)行投資。363（4）取得投資收益企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。（5）處置投資企業(yè)可以收回、轉(zhuǎn)讓、核銷投資資產(chǎn)。364一、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制1.籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制（1）授權(quán)審批企業(yè)借款、發(fā)行債券必須建立授權(quán)審批制度，明確審批的權(quán)限。一般都由董事會根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在充分論證的基礎(chǔ)上，對有關(guān)籌資方案進(jìn)行立項(xiàng)，并授權(quán)財(cái)務(wù)主管提交籌資計(jì)劃，再由董事會審批。申請發(fā)行債券、股票時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)部門遞交相關(guān)文件。365（2）合理分工合理的職責(zé)分工有利于避免和減少籌資業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象?；I資業(yè)務(wù)中職務(wù)應(yīng)分離的情況有：1）籌資方案編制職務(wù)與審批職務(wù)適當(dāng)分離。2）籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)辦職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離，通常由獨(dú)立機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票。3）會計(jì)記錄職務(wù)與收付款職務(wù)分離。4）證券保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離。5）籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬的登記職務(wù)和總賬的登記職務(wù)分離。366（3）簽訂合同或協(xié)議企業(yè)向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款必須簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)發(fā)行債券必須簽訂債券契約。企業(yè)向社會公開發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請獨(dú)立的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷或包銷，且必須與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。上述合同或協(xié)議應(yīng)由專人保管。367（4）實(shí)物保管控制對于已發(fā)行的債券，企業(yè)應(yīng)設(shè)置債券持有人明細(xì)賬（債券存根簿），由專人負(fù)責(zé)詳細(xì)記載相關(guān)內(nèi)容。應(yīng)由獨(dú)立人員定期核對債券持有人明細(xì)賬和總賬的完整性和正確性。若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保管，則定期同外部機(jī)構(gòu)核對。對未發(fā)行的債券必須預(yù)先編號，由專人保管或委托外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)代為保管。同時(shí)，應(yīng)設(shè)立債券庫存登記簿，詳細(xì)記錄未發(fā)行債券的動(dòng)用情況。獨(dú)立檢查人員必須定期檢查未發(fā)行債券的數(shù)量和保管情況。已收回的債券要及時(shí)注銷或蓋章作廢，以防不合法使用。368（5）將款項(xiàng)及時(shí)如數(shù)存入開戶銀行企業(yè)向銀行或其他機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)、通過發(fā)行債券所得的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)如數(shù)存入開戶銀行。（6）監(jiān)督借款使用取得借款后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督，確保借款按規(guī)定的用途使用，不得挪作他用。369（7）償還本息財(cái)務(wù)部門應(yīng)合理調(diào)度資金，保證企業(yè)能夠按期還本付息。對于銀行借款或債券，應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議或債券契約的規(guī)定支付利息，到期償還本金。債券利息通常委托外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)代為發(fā)放，以便加強(qiáng)管理。370（8）依規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算和披露企業(yè)對籌資活動(dòng)應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和披露。保證按正確的金額、合理的方法，在適當(dāng)?shù)馁~戶和合理的會計(jì)期間及時(shí)地進(jìn)行正確記錄。企業(yè)還應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議或債券契約的規(guī)定及時(shí)計(jì)算借款或債券利息。對債券的溢價(jià)、折價(jià)，應(yīng)當(dāng)選用適當(dāng)?shù)臄備N方法。支付的利息必須計(jì)算正確并記入對應(yīng)賬戶。3712.投資活動(dòng)的內(nèi)部控制（1）合理的職責(zé)分工合理的職責(zé)分工是指合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任意兩項(xiàng)工作。例如，投資業(yè)務(wù)經(jīng)企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買賣業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行會計(jì)記錄和會計(jì)處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。372（2）健全的資產(chǎn)保管制度企業(yè)對投資資產(chǎn)（指股票和債券資產(chǎn)）一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，例如，在企業(yè)擁有較大金額投資資產(chǎn)的情況下，委托銀行、證券公司、信托投資公司等機(jī)構(gòu)保管；另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸資產(chǎn)。對于任何證券的存入或取出，都要將證券名稱、數(shù)量、價(jià)值及存取日期等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場的經(jīng)手人員簽名。373（3）嚴(yán)格的會計(jì)核算制度企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行保管還是由他人保管，都要進(jìn)行完整的會計(jì)記錄，并對其增減變動(dòng)及投資收益進(jìn)行會計(jì)核算。（4）嚴(yán)格的記名登記制度除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時(shí)應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記在企業(yè)名下，切忌登記在經(jīng)辦人員名下。（5）完善的定期盤點(diǎn)制度企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤點(diǎn)記錄與賬面記錄相核對以確認(rèn)賬實(shí)相符。374二、籌資與投資循環(huán)的控制測試1.籌資活動(dòng)的控制測試籌資活動(dòng)的控制測試主要包括4項(xiàng)內(nèi)容：一是檢查企業(yè)的籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。二是檢查籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管是否嚴(yán)格分離，是否存在由一人同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)及以上業(yè)務(wù)的情況。三是查明籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并進(jìn)行定期檢查。375四是審計(jì)人員在完成上述工作后，即可對被審計(jì)單位進(jìn)行評價(jià)，以確定其內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并針對控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見。以應(yīng)付債券為例，應(yīng)付債券的控制測試流程如圖所示。376應(yīng)付債券的控制測試流程（1）初步了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制的情況一般可以采用編制流程圖、撰寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計(jì)問答式調(diào)查表等方式，初步了解企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制的情況。在了解時(shí)通常應(yīng)注意以下問題：1）企業(yè)發(fā)行債券是否獲得董事會授權(quán)，是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否辦理了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。3772）企業(yè)債券的發(fā)行收入是否立即存入銀行。3）企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定及時(shí)支付利息。4）企業(yè)是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶，并定期將明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對。5）企業(yè)債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管。企業(yè)債券的償還和回購是否按董事會的授權(quán)辦理。378（2）測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制審計(jì)人員初步了解應(yīng)付債券的內(nèi)部控制情況后，應(yīng)運(yùn)用一定的方法進(jìn)一步測試其健全有效程度。測試通常包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1）索取債券發(fā)行的有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件、借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等資料，檢查債券發(fā)行業(yè)務(wù)的審批權(quán)限是否適當(dāng)，手續(xù)是否齊全。2）通過實(shí)地調(diào)查和跟蹤業(yè)務(wù)的方法，檢查債券業(yè)務(wù)的職責(zé)分工是否合理。3793）通過了解債券持有人明細(xì)賬的保管制度，檢查被審計(jì)單位是否將有關(guān)明細(xì)賬目與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對，是否有完善的保管制度。4）抽查債券業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄，從明細(xì)賬中抽取部分會計(jì)記錄，按照從原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序，核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，以查明企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行，債券入賬的會計(jì)處理是否正確，債券溢（折）價(jià)的會計(jì)處理是否正確，企業(yè)是否根據(jù)債券契約的規(guī)定支付利息。5）取得債券償還和回購時(shí)的董事會決議，查明債券的償還和回購是否按董事會的授權(quán)進(jìn)行。380（3）分析評價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制審計(jì)人員在完成上述程序后，應(yīng)對企業(yè)應(yīng)付債券的內(nèi)部控制進(jìn)行分析、評價(jià)，以確定其對實(shí)質(zhì)性測試的影響，并針對薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。3812.投資活動(dòng)的控制測試投資活動(dòng)的控制測試流程如圖所示。382投資活動(dòng)的控制測試流程（1）初步了解投資活動(dòng)內(nèi)部控制的情況審計(jì)人員一般可采用問卷調(diào)查形式，了解企業(yè)是否存在投資活動(dòng)內(nèi)部控制，并適當(dāng)記錄。一般而言，應(yīng)了解的內(nèi)容如下：1）投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入賬。2）企業(yè)是否與被投資單位簽訂投資合同或協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明。3）企業(yè)投資的核算方法是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會計(jì)處理是否正確，手續(xù)是否齊全。4）企業(yè)有價(jià)證券的買賣是否經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，證券是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對。383（2）檢查控制執(zhí)行留下的痕跡審計(jì)人員可以從各類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬中抽取部分會計(jì)記錄，按照從原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)、完整，并據(jù)以核實(shí)上述了解到的有關(guān)內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行。檢查內(nèi)容具體包括以下幾點(diǎn)：1）記錄的投資交易是否真實(shí)。常用的控制測試是索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件。此外，應(yīng)檢查審批手續(xù)是否齊全。3842）投資交易是否均已記錄。常用的控制測試是詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況。此外，應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對象或被投資方核對賬目。3）是否均已將投資交易以恰當(dāng)金額記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。常用的控制測試是檢查被審計(jì)單位是否定期與被投資方核對賬目。此外，應(yīng)檢查財(cái)務(wù)主管復(fù)核印記。4）投資交易是否均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。常用的控制測試是檢查賬戶設(shè)置是否與會計(jì)科目表一致。此外，應(yīng)檢查財(cái)務(wù)主管復(fù)核印記。385（3）審閱內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員提交的對投資資產(chǎn)進(jìn)行定期盤核的報(bào)告。應(yīng)注意其盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)，賬實(shí)不符的差異處理是否合規(guī)。如果審閱各期盤點(diǎn)報(bào)告后未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異或差異不大，說明企業(yè)投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。（4）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告對于企業(yè)的長期投資，審計(jì)人員應(yīng)對照有關(guān)投資方面的文件和憑證，分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。在作出長期投資決策之前，企業(yè)最高管理層（如董事會）需要對投資進(jìn)行可行性研究和論證，并形成一定的會議紀(jì)要。386一、借款審計(jì)的目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中的借款是否存在。2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的借款是否均已記錄。3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4.確定借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。5.確定借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。387二、借款的實(shí)質(zhì)性測試1.獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。2.檢查借款的增減變動(dòng)對年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)額、借款條件、還款日期、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄核對。對年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。3883.檢查借款的使用檢查借款使用是否符合借款合同的規(guī)定，有無違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。4.函證借款借款余額較大或有必要時(shí)，應(yīng)向銀行或其他債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況。5.檢查年末有無到期未償還的借款檢查相關(guān)記錄和原始憑證，看有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理延期手續(xù)。分析逾期借款的金額、占比和期限，判斷被審計(jì)單位的資信級別和償債能力。3896.檢查借款費(fèi)用重新計(jì)算借款利息，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對，看有無高估或低估借款費(fèi)用的情況。檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確，借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的處理是否正確。7.檢查借款的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查短期借款與長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否單獨(dú)列示。檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否從“長期借款”項(xiàng)目中扣除，并在“流動(dòng)負(fù)債”下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。檢查借款的擔(dān)保等是否已在附注中恰當(dāng)披露。390391一、所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤是否存在。2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤是否均已入賬。3.確定實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤是否以正確的金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。4.確定實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。392二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測試1.實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。（2）查閱公司章程、股東大會及董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定，收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程、營業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告等文件，并更新永久性檔案。393（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議及其他有關(guān)文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計(jì)處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況。對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的情況，還應(yīng)取得股東大會記錄等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。對首次接受審計(jì)的單位，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。394（4）根據(jù)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。（5）檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股協(xié)議或認(rèn)股權(quán)證的有關(guān)規(guī)定。（6）確定實(shí)收資本（股本）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。3952.資本公積的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。（2）收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。對首次接受審計(jì)的單位，應(yīng)檢查期初資本公積的原始形成依據(jù)。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查。（4）對股本溢價(jià)，檢查會計(jì)處理是否正確，注意股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。396（5）檢查長期股權(quán)投資是否以權(quán)益法核算，檢查被投資單位除了凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位是否已按其享有的份額將有關(guān)項(xiàng)目入賬，檢查會計(jì)處理是否正確。處置該項(xiàng)投資時(shí)，注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。（6）檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對所得稅的影響。（7）確定資本公積在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。3973.其他綜合收益的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制其他綜合收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。（2）檢查其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的其他綜合收益增加或減少的金額是否正確。檢查其他債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量是否相應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。（3）確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。3984.盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。（2）收集與盈余公積有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東大會決議等文件資料，并更新永久性檔案。（3）對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。399（4）審查法定盈余公積和任意盈余公積的計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。（5）審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定。取得董事會會議紀(jì)要、股東大會決議并進(jìn)行核實(shí)，檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。（6）檢查盈余公積在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。4005.未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制未分配利潤明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。（2）檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期調(diào)整是否正確入賬。（3）收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東大會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。401（4）檢查本期未分配利潤變動(dòng)（除了凈利潤轉(zhuǎn)入以外）的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計(jì)處理是否正確。（5）了解以本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。如果已超過企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損期限，且已因?yàn)榭傻挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。（6）結(jié)合“以前年度損益調(diào)整”賬戶的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對以前年度所得稅的影響。對重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。（7）檢查未分配利潤在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。402一、長期股權(quán)投資審計(jì)1.長期股權(quán)投資審計(jì)的目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是否存在。（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資是否均已記錄。（3）確定記錄的長期股權(quán)投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制。（4）確定長期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（5）確定長期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。4032.長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)賬，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。將“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶記錄與報(bào)表數(shù)核對，檢查是否相符。（2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。（3）對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。404（4）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)被注冊會計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。?）對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確。（6）對于核算時(shí)所采用的成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。（7）檢查長期股權(quán)投資增減變動(dòng)的記錄是否完整。405（8）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議，以及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，是否已確實(shí)投資，會計(jì)處理是否正確。（9）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，檢查相關(guān)會計(jì)處理是否正確。406（10）期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。（11）檢查長期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。注意長期股權(quán)投資擔(dān)保的情況是否已恰當(dāng)披露。407二、其他應(yīng)收款審計(jì)1.其他應(yīng)收款審計(jì)的目標(biāo)（1）確定其他應(yīng)收款是否存在。（2）確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有。（3）確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整。（4）確定其他應(yīng)收款是否可收回。（5）確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確。（6）確定其他應(yīng)收款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。4082.其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性測試（1）核對其他應(yīng)收款明細(xì)賬與總賬的余額，檢查是否相符。（2）編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符，并標(biāo)明截至審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目。（3）選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或進(jìn)行函證。409（4）對發(fā)出詢證函而未能收回的，采取替代審計(jì)措施，例如，核查下一年度明細(xì)賬，或追查至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證。（5）對于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。（6）分析明細(xì)賬余額。對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整。（7）驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。410三、其他應(yīng)付款審計(jì)1.其他應(yīng)付款審計(jì)的目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在。（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄。（3）確定記錄的其他應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（4）確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（5）確定其他應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。4112.其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)核對，檢查是否相符。請被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款。抽查付款憑證、銀行對賬單等，注意相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生日期的合理性。（2）分析其他應(yīng)付款的賬齡。對于長期掛賬的其他應(yīng)付款，審計(jì)人員須查明原因，加以記錄。必要時(shí)，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。判斷、選擇一定金額以上和異常的明細(xì)賬余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人函證。412（3）審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。（4）檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并進(jìn)行妥善處理。（5）檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常。如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并適當(dāng)披露。（6）審查租入包裝物的租金及存入保證金等的會計(jì)處理是否正確。（7）檢查其他應(yīng)付款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。413四、無形資產(chǎn)審計(jì)1.無形資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否存在。（2）確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄。（3）確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制。（4）確定無形資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（5）確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。4142.無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試（1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。將“累計(jì)攤銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶記錄與報(bào)表數(shù)核對，檢查是否相符。（2）驗(yàn)證無形資產(chǎn)的存在性及其所有權(quán)歸屬。審計(jì)人員應(yīng)通過審查核對無形資產(chǎn)明細(xì)賬和被審計(jì)單位取得無形資產(chǎn)的原始憑證和文件，向有關(guān)部門進(jìn)行函證并索取無形資產(chǎn)存在并歸被審計(jì)單位所有的聲明書等，以驗(yàn)證賬面所記錄的無形資產(chǎn)是否確實(shí)存在，以及其所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。同時(shí)，驗(yàn)證無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的正確性。415（3）審查無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的正確性。無形資產(chǎn)的增加，來自外部購入和自行研究開發(fā)取得等；無形資產(chǎn)的減少，主要是由于發(fā)生轉(zhuǎn)讓。審計(jì)人員應(yīng)通過審閱、核對和分析反映無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的有關(guān)會計(jì)資料，驗(yàn)證無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的真實(shí)性、計(jì)價(jià)的合理合法性、會計(jì)處理的一致性