會計制度設(shè)計課件7.財務(wù)報告的設(shè)計

2024/3/1817.財務(wù)報告的設(shè)計2第七章財務(wù)報告的設(shè)計3本章內(nèi)容財務(wù)報告的定義、種類和設(shè)計原則財務(wù)報告設(shè)計的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計利潤表的設(shè)計現(xiàn)金流量表的設(shè)計各種附表的設(shè)計4§7.1財務(wù)報告的定義、種類和設(shè)計原則一.定義它是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的總結(jié)性的書面文件。包括：會計報表財務(wù)情況說明書5二.財務(wù)報告的分類㈠按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附表財務(wù)報告附注財務(wù)狀況說明書6財務(wù)情況說明書應(yīng)對下列情況做出說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)7㈡按其報送對象的分類對外財務(wù)報告由政府（財政部）統(tǒng)一規(guī)定：外部報表的種類、格式、報表附注內(nèi)容。包括：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表（中國大陸，2006年取消“利潤分配表”）分部報表其他有關(guān)附表對內(nèi)財務(wù)報告由企業(yè)自行規(guī)定：內(nèi)部報表的種類、格式、報表附注內(nèi)容。8會計報表附注應(yīng)包含的內(nèi)容不符合會計核算基本前提的說明重要會計政策和會計估計的說明重要會計政策和會計估計變更的說明或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會計報表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)9㈢按其編報主體的分類個別財務(wù)報告合并財務(wù)報告10㈣按其編制單位的分類單位財務(wù)報告（或基層財務(wù)報告）匯總財務(wù)報告11㈤按其編報時間的分類月報季報半年報年報12三.財務(wù)報告設(shè)計的原則1.充分揭示原則⑴能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況的全貌（包括資產(chǎn)、權(quán)益總額及其增減變化情況）有助于分析判斷企業(yè)的資源分布有助于分析企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)有助于企業(yè)的償債能力有助于分析、確定企業(yè)的分配關(guān)系⑵能揭示企業(yè)的經(jīng)營成果及其形成情況⑶能如實(shí)反映企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績，以便客觀評價其效績2.有利于信息快速生成原則3.清晰性原則表內(nèi)各項(xiàng)目的排列要清晰，項(xiàng)目的排列順序要有邏輯性，重要內(nèi)容應(yīng)排在突出位置有關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系要清晰，要用公式標(biāo)明報表格式要標(biāo)準(zhǔn)簡明扼要，一張表內(nèi)包括的內(nèi)容不宜過多過雜4.有利于財務(wù)分析原則13此外在設(shè)計會計報表時，還應(yīng)注意以下幾項(xiàng)要求：合法、合規(guī)性及時性前后一致性恰當(dāng)性（真實(shí)性）充分、完整性明晰性14§7.2財務(wù)報告設(shè)計的內(nèi)容包括：財務(wù)報告體系的設(shè)計報表項(xiàng)目（基本內(nèi)容）的設(shè)計報表格式的設(shè)計15一.財務(wù)報告體系的設(shè)計㈠反映財務(wù)狀況的會計報表1.主表資產(chǎn)負(fù)債表162.附表

(僅作參考。實(shí)際附表的種類、名稱和格式豐富多彩、多變，且多數(shù)是內(nèi)部報表)存貨表固定資產(chǎn)及累計折舊表在建工程表無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表外幣資金情況表企業(yè)流動負(fù)債表企業(yè)長期負(fù)債表股東權(quán)益增減變動表（企業(yè)所有者權(quán)益表）應(yīng)交增值稅明細(xì)表17㈡反映經(jīng)營成果的報表1.主表利潤表（損益表）182.附表

(僅作參考。實(shí)際附表的種類、名稱和格式豐富多彩、多變，且除個別外基本上都是內(nèi)部報表)利潤分配表分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本表（按成本項(xiàng)目反映）主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售收入及銷售成本表（按產(chǎn)品品種反映）制造費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營業(yè)外收支明細(xì)表投資收益明細(xì)表19㈢反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表1.主表現(xiàn)金流量表2.附表（無）20二.報表項(xiàng)目（基本內(nèi)容）的設(shè)計（6個方面）㈠表首應(yīng)清晰地標(biāo)明：企業(yè)的全稱、報表名稱（標(biāo)題）、日期（或報表所反映的會計期間）。㈡計量單位有3種形式：貨幣單位（即人民幣or某幣的元、萬元等）、實(shí)物單位（即臺、噸、件等）、勞動時間單位（即工時、工作日等）。㈢經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的內(nèi)容（正表項(xiàng)目）包括：報表項(xiàng)目（指標(biāo)名稱）、項(xiàng)目的分類與排列、數(shù)量或金額（如：計劃數(shù)或額、實(shí)際數(shù)或額）。21㈣補(bǔ)充資料（即附注）它是為了報表使用者便于理解和分析報表項(xiàng)目而提供的分析資料。主要包括：會計實(shí)務(wù)中所采用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及由此而產(chǎn)生的影響；非常項(xiàng)目的說明；報表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料和其他有助于理解和分析報表，需要說明的事項(xiàng)。㈤制表人和審核人（簽章）22三.報表格式的設(shè)計下面主要介紹3種會計報表格式的設(shè)計：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表23§7.3資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計一、定義它是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的靜態(tài)報表.二、設(shè)計目的⑴在于向報表使用者直接說明：企業(yè)所擁有的各種資源、企業(yè)的償債能力；企業(yè)所承擔(dān)的長短期債務(wù)數(shù)量；企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)所持有的凈收益。⑵為報表使用者進(jìn)行財務(wù)分析提供依據(jù)。包括：計算投資報酬率評價資本結(jié)構(gòu)評價流動性財務(wù)彈性分析盈利能力24三.設(shè)計要點(diǎn)㈠在表首中必須注明：資產(chǎn)負(fù)債表、編制單位和編制日期（一般是月末、季末或年末的最后一天）；㈡報表項(xiàng)目應(yīng)簡單清楚、不能含糊；㈢有助于報表使用者閱讀、分析報表數(shù)據(jù)，為此報表項(xiàng)目的分類必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)；㈣按流動性強(qiáng)弱確定資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的排列順序，按重要性（永久性）程度確定所有者權(quán)益項(xiàng)目的排列順序。㈤必須在報表下端通過補(bǔ)充資料（即報表附注）的形式，揭示報表正式項(xiàng)目以外的重要財務(wù)狀況。㈥目前應(yīng)采用“賬戶式”格式（而不采用“報告式”）。報告式又分為：“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”格式、“資產(chǎn)=權(quán)益”格式、“營運(yùn)資金分析型”格式。25資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目流動資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收項(xiàng)目、存貨非流動資產(chǎn)：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債股東權(quán)益26帳戶式與報告式

27資產(chǎn)負(fù)債表格式（賬戶式）資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債合計無形資產(chǎn)股東權(quán)益其他長期資產(chǎn)股東權(quán)益和計資產(chǎn)總額權(quán)益總額28資產(chǎn)負(fù)債表的局限性⑴由于資產(chǎn)負(fù)債表的絕大部分項(xiàng)目用歷史成本計價，使得資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息與投資決策相背離。⑵由于現(xiàn)行財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)過去的交易，資產(chǎn)負(fù)債表沒有完全反映公司的資源。如人力資源、管理資源、研究開發(fā)水平。⑶資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計和判斷因素，是報表的使用者很難理解和掌握。如應(yīng)收賬款收回的可能性、存貨的流動性等。29§8.4利潤表的設(shè)計一.定義和設(shè)計目的㈠定義它是反映企業(yè)在某一時期內(nèi)利潤的實(shí)現(xiàn)情況（或虧損的發(fā)生情況）的動態(tài)報表.㈡設(shè)計目的在于向報表使用者說明：企業(yè)在特定時期內(nèi)的收入、費(fèi)用和實(shí)現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）的數(shù)額，以便其分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的獲利能力。30二.設(shè)計要點(diǎn)㈠在表首中必須注明：利潤表、編制單位和報表反映的期間（可用“月份”、“季度”、“年度”表示；或“×年×月×日至×月×日”表示）；㈡按收入的來源項(xiàng)目，成本費(fèi)用、損失和所得稅的占用項(xiàng)目分別設(shè)置報表項(xiàng)目。但是，如果附營業(yè)務(wù)收支金額不大，可將其合并為“其他業(yè)務(wù)利潤”一個報表項(xiàng)目；如果投資業(yè)務(wù)不是經(jīng)常發(fā)生，可將投資收益和投資損失合并為“投資收益”一個報表項(xiàng)目。㈢應(yīng)設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”等專欄，以便比較分析；㈣目前應(yīng)采用“多步式”格式（而不采用“單步式”格式）；31§8.5現(xiàn)金流量表的設(shè)計現(xiàn)金流量是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。是一張動態(tài)的報表。32一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素33二現(xiàn)金流量表的設(shè)計以現(xiàn)金的增減說明企業(yè)財務(wù)狀況的變化?，F(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”包括：

①庫存現(xiàn)金：企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額（也就是“庫存現(xiàn)金”帳戶核算的內(nèi)容）。②可以隨時加以使用的銀行存款③可以隨時加以使用的其他貨幣資金④現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資34現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容主要包括：表頭、表體和補(bǔ)充資料⑴表頭：表名、編制單位、時間、貨幣計量單位。⑵表體：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響額現(xiàn)金流量表的結(jié)果（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額）⑶補(bǔ)充資料：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減情況設(shè)計時應(yīng)注意相互之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系35三現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表反映的一個重要指標(biāo)，現(xiàn)金流入與流出的差額，反映企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到稅費(fèi)返還，收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金.362.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動.包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，金融資產(chǎn)投資對外投資與現(xiàn)金流量表的投資活動①對外投資：企業(yè)為通過分配來增加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。分為短期投資和長期投資購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期對外投資（但卻不是投資活動）。

②購建固定資產(chǎn)是投資活動（卻不是對外投資）。

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現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所受到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金383.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入項(xiàng)目：吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金收到其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出項(xiàng)目：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金39四現(xiàn)金流量表的編制方法(一）工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表40工作底稿項(xiàng)目調(diào)整分錄借方調(diào)整分錄貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（借、貸）期初數(shù)期末數(shù)利潤表項(xiàng)目-----本期數(shù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目-----本期數(shù)41采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序：

第一步將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄第二步對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄調(diào)整分錄：

第一類涉及利潤表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)42

第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量

第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去

第四類不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出43

第三步將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分第四步核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)該相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)第五步根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表44（二）T形賬戶法以T形賬戶為