合并報表與關(guān)聯(lián)交易

合并報表與關(guān)聯(lián)交易匯報人：2024-02-05合并報表基本概念及原則關(guān)聯(lián)交易類型及識別合并報表編制方法與步驟關(guān)聯(lián)交易在合并報表中體現(xiàn)合并報表中特殊問題處理合并報表審計與信息披露質(zhì)量提升01合并報表基本概念及原則合并報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表，主要包含合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等。合并報表定義合并報表的目的是為了反映企業(yè)集團作為一個會計主體的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以便于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者了解企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并報表目的合并報表定義與目的合并范圍合并報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，包括母公司及所有子公司的財務(wù)報表。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不論是直接控制的還是間接控制的子公司。確定方法在確定合并范圍時，需要考慮股權(quán)比例、表決權(quán)、實質(zhì)性控制等因素。同時，對于特殊目的的主體，如結(jié)構(gòu)化主體等，也需要根據(jù)具體情況判斷是否應(yīng)納入合并范圍。合并范圍及確定方法母公司與子公司是控股與被控股的關(guān)系，從理論上說，母公司對子公司的控制意味著母公司與子公司形成一個經(jīng)營整體，因此，為了反映整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就應(yīng)將母公司與子公司的財務(wù)報表結(jié)合起來，編制合并財務(wù)報表。企業(yè)編制個別會計報表，從設(shè)置賬簿、審核憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，都有一套完整的會計核算方法體系。而合并財務(wù)報表是以母公司和子公司個別會計報表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后編制的。母公司與子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對整個企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)，根據(jù)重要性原則，可以不予抵銷。一體性原則個別會計報表原則重要性原則合并報表編制原則會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)遵循國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。這些準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的編制方法、格式和內(nèi)容等方面都做出了明確規(guī)定。制度要求除了會計準(zhǔn)則外，企業(yè)還需要遵守相關(guān)的會計制度，如《企業(yè)會計制度》等。這些制度對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理等方面提出了具體要求，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時也應(yīng)當(dāng)遵循這些要求。會計準(zhǔn)則與制度要求02關(guān)聯(lián)交易類型及識別關(guān)聯(lián)交易定義及分類定義關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。分類根據(jù)交易性質(zhì)，關(guān)聯(lián)交易可分為經(jīng)營往來中的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易；根據(jù)交易是否公平，可分為公平的關(guān)聯(lián)交易和不公平的關(guān)聯(lián)交易。交易價格交易條件交易動機交易結(jié)果識別關(guān)聯(lián)交易關(guān)鍵要素是否公允，與市場獨立第三方價格是否有較大偏離。是否存在通過關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送、調(diào)節(jié)利潤等動機。包括付款方式、信用條件、擔(dān)保情況等，是否與非關(guān)聯(lián)方存在明顯差異。是否對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。03案例三企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進行稅務(wù)籌劃，通過轉(zhuǎn)移定價等方式降低整體稅負(fù)。01案例一母公司與子公司之間的商品購銷交易，通過高價向子公司銷售商品或低價從子公司購買商品，調(diào)節(jié)利潤。02案例二上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金占用，通過無息或低息貸款給關(guān)聯(lián)方使用，損害上市公司和中小股東利益。典型關(guān)聯(lián)交易案例分析建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易決策程序和信息披露制度；加強審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強對上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度，完善相關(guān)法規(guī)制度；對違規(guī)關(guān)聯(lián)交易行為進行嚴(yán)厲打擊和處罰，維護市場秩序和投資者利益。風(fēng)險防范與監(jiān)管要求監(jiān)管要求風(fēng)險防范03合并報表編制方法與步驟明確納入合并范圍的子公司及特殊目的主體。確定合并報表范圍從各子公司及特殊目的主體處收集個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)。收集個別報表數(shù)據(jù)對收集到的個別報表數(shù)據(jù)進行審核，確保其真實、準(zhǔn)確、完整。審核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性將審核通過的個別報表數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一格式進行整理匯總。整理匯總數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)收集與整理工作將子公司及特殊目的主體的會計政策調(diào)整為與母公司一致。統(tǒng)一會計政策調(diào)整會計期間編制調(diào)整分錄審核調(diào)整分錄對子公司及特殊目的主體的會計期間進行調(diào)整，以與母公司保持一致。根據(jù)會計政策及會計期間的調(diào)整情況，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。對編制的調(diào)整分錄進行審核，確保其準(zhǔn)確無誤。調(diào)整分錄編制技巧識別母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。識別內(nèi)部交易根據(jù)內(nèi)部交易的性質(zhì)和金額，編制相應(yīng)的抵消分錄。編制抵消分錄對編制的抵消分錄進行審核，確保其能夠準(zhǔn)確抵消內(nèi)部交易的影響。審核抵消分錄對內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益進行處理，確保合并報表的凈利潤真實反映企業(yè)集團的經(jīng)營成果。處理未實現(xiàn)損益抵消分錄處理策略披露合并范圍及變化情況在附注中披露納入合并范圍的子公司及特殊目的主體的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、持股比例等信息，以及合并范圍的變化情況。在附注中披露內(nèi)部交易的類型、金額及抵消情況，以便報表使用者了解企業(yè)集團內(nèi)部交易的規(guī)模和影響。在附注中披露會計政策及會計估計的變更情況，以便報表使用者了解變更對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。在附注中披露其他對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響的事項，如重大資產(chǎn)出售、企業(yè)合并、債務(wù)重組等。披露內(nèi)部交易及抵消情況披露會計政策及會計估計變更情況披露其他重要事項報表附注信息披露要求04關(guān)聯(lián)交易在合并報表中體現(xiàn)一方能夠控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營決策，或者對另一方施加重大影響。控制關(guān)系兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，且任何一方都不能單獨做出決策。共同控制一方對另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循市場化原則，定價應(yīng)公允、合理，并參照市場價格或獨立第三方價格進行。定價政策企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易的定價政策，包括定價方法、與市場價格的比較、價格差異原因等。披露要求關(guān)聯(lián)交易定價政策披露抵消原則在編制合并財務(wù)報表時，關(guān)聯(lián)方之間的往來款項應(yīng)予以抵消，以避免重復(fù)計算。抵消方法對于應(yīng)收款項與應(yīng)付款項、預(yù)付款項與預(yù)收款項等往來款項，應(yīng)直接進行抵消處理；對于涉及現(xiàn)金流量的往來款項，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中予以調(diào)整。關(guān)聯(lián)方往來款項抵消處理少數(shù)股東權(quán)益保護問題探討在關(guān)聯(lián)交易中，應(yīng)充分保護少數(shù)股東的合法權(quán)益，避免大股東利用關(guān)聯(lián)交易損害少數(shù)股東的利益。少數(shù)股東權(quán)益保護建立健全的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機制，加強對關(guān)聯(lián)交易的審批和監(jiān)督；完善信息披露制度，提高關(guān)聯(lián)交易的透明度和公正性；加強法律法規(guī)建設(shè)，加大對違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的處罰力度。保護措施05合并報表中特殊問題處理識別實際控制人在復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)中，需要準(zhǔn)確判斷實際控制人，以確定合并報表的編制范圍。確定合并層級根據(jù)股權(quán)關(guān)系，確定不同層級的子公司，并按照規(guī)定的合并層級編制合并報表。處理交叉持股對于交叉持股的情況，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行處理，以避免重復(fù)計算或遺漏。復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下合并報表編制難點識別內(nèi)部交易準(zhǔn)確識別集團內(nèi)部的交易，包括商品購銷、勞務(wù)提供、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。抵消未實現(xiàn)損益對于內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益，需要在編制合并報表時進行抵消處理。調(diào)整相關(guān)賬戶根據(jù)抵消分錄，調(diào)整相關(guān)賬戶余額，確保合并報表的準(zhǔn)確性。內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益抵消問題按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的所得稅，并將其作為當(dāng)期費用處理。應(yīng)付稅款法納稅影響會計法選擇適當(dāng)方法將所得稅視為一項費用，并考慮其對會計利潤的影響，通過遞延稅款賬戶進行調(diào)整。根據(jù)企業(yè)實際情況和稅法規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)乃枚悤嬏幚矸椒ā?30201所得稅會計處理方法選擇分類別編制將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類，分別編制現(xiàn)金流量表。調(diào)整分錄編制根據(jù)會計分錄和賬戶余額，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制下的數(shù)據(jù)。間接法編制通過調(diào)整凈利潤和非現(xiàn)金項目的方式，計算出現(xiàn)金流量凈額，以驗證直接法編制結(jié)果的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)金流量表編制技巧03020106合并報表審計與信息披露質(zhì)量提升123審計師需充分了解被審計單位的合并范圍，包括子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等，并關(guān)注合并范圍的變動情況。了解合并范圍及變動情況審計師需對被審計單位的合并過程進行審核，包括內(nèi)部交易抵銷、權(quán)益抵銷等，確保合并報表的準(zhǔn)確性和完整性。審核合并過程及抵銷分錄對于涉及關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊交易和事項，審計師需保持高度關(guān)注，評估其對合并報表的影響。關(guān)注特殊交易和事項合并報表審計程序介紹完整性信息披露應(yīng)真實、準(zhǔn)確，無誤導(dǎo)性陳述。準(zhǔn)確性及時性可比性01020403信息披露應(yīng)具有可比性，便于投資者進行橫向和縱向比較。信息披露應(yīng)包含所有重要信息，無重大遺漏。信息披露應(yīng)及時，以反映最新情況。信息披露質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)被審計單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，包括財務(wù)審批、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理等方面，確保合并報表的準(zhǔn)確性和可靠性。建立健全內(nèi)部控制體系內(nèi)部審計部門應(yīng)定期對合并報表進行審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。同時，加強風(fēng)險管理，防范潛在風(fēng)險對合并報表的影響。加強內(nèi)部審計和風(fēng)險管理加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育，提高其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，為合并報表的編制和審計提供有力保障。提高員工素質(zhì)和培訓(xùn)內(nèi)部控制體系完善建議持續(xù)改進方