【洋河酒廠企業(yè)所得稅的稅收籌劃探析（定量論文）12000字】

洋河酒廠企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析TOC\o"1-3"\h\u摘要 第1章緒論1.1研究背景在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的條件下，如何真正地追求一個(gè)企業(yè)的資本和利益分配的最大化，如何能夠在最小程度上減少成本，在"開源"的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)"節(jié)流"日漸地成為許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者所共同思考的一個(gè)問題。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的資金流出有一部分是來源于稅收，在充分符合國(guó)家相關(guān)稅法要求的前提下，廣泛的納稅人正積極探索著通過何種方式合理地運(yùn)用各類納稅人的權(quán)利及其他相關(guān)優(yōu)惠政策，同時(shí)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式和自己的特點(diǎn)相適應(yīng)，采取適宜的稅收籌劃方案進(jìn)行合理籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅、避免征收等效果。白酒行業(yè)能夠創(chuàng)造高額的盈利，繳納高額的稅收，受到了國(guó)家的廣泛重視，且由于我國(guó)白酒文化歷史悠久，白酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭日益強(qiáng)勁，但是考慮到保持理性消費(fèi)和維護(hù)群眾健康，政府通過相關(guān)稅收政策等手段一定程度上限制了白酒行業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模。近年來國(guó)家逐步加大對(duì)稅費(fèi)的征收力度，不斷完善征稅的優(yōu)惠政策，況兼白酒行業(yè)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)外各類釀造酒企也爭(zhēng)相奪取國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，白酒產(chǎn)品仍然缺少了提價(jià)的時(shí)機(jī)和空間，凈利率不斷出現(xiàn)下調(diào)，因此稅收籌劃已逐步發(fā)展成為幫助白酒企業(yè)進(jìn)一步降低稅負(fù)和成本，實(shí)現(xiàn)白酒企業(yè)高效運(yùn)作及精細(xì)化管理的主要手段。稅收籌劃可以使企業(yè)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，降低稅負(fù)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)率。1.2研究目的及意義1.2.1研究目的目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者正對(duì)稅收籌劃進(jìn)行不斷的探索、研究，但大部分學(xué)者對(duì)其系統(tǒng)性的研究比較淺顯,且大多數(shù)研究普遍依靠西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論著作作為支撐。本文通過分析白酒行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以企業(yè)所得稅稅收籌劃相關(guān)理論為基礎(chǔ)，研究制定出一套適合于洋河酒廠自身發(fā)展的籌劃方案，為該企業(yè)自身帶來節(jié)稅增收效益的同時(shí)，也為其他的白酒企業(yè)提供參考，期望為同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收籌劃提供一些借鑒和籌劃思路，降低企業(yè)的稅負(fù)成本。1.2.2研究意義理論意義：隨著我們國(guó)家相關(guān)的財(cái)稅法律、法規(guī)逐步建立健全和不斷完善，企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展成為了一個(gè)新的財(cái)稅研究課題領(lǐng)域，受到了各國(guó)學(xué)者和專家的重視，同時(shí)，也成為企業(yè)管理者高度關(guān)注并重點(diǎn)研究的領(lǐng)域。本文通過對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問題的分析與探討，能夠推動(dòng)該領(lǐng)域的相關(guān)稅收理論研究與應(yīng)用發(fā)展，有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論的不斷發(fā)展，還能夠推動(dòng)該領(lǐng)域稅收理論與其他相關(guān)稅收政策、法規(guī)研究的發(fā)展與完善?，F(xiàn)實(shí)意義：本文選用典型案例對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃進(jìn)行研究，制定合理有效的納稅方案，可以提高企業(yè)的純利潤(rùn)收入。另外，企業(yè)要想深入的運(yùn)用稅收籌劃，必然會(huì)不斷加大對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)力度，提升他們的財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，進(jìn)而大幅度提升我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理水平。1.3國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國(guó)的稅收籌劃始于20世紀(jì)90年代，至今有越來越多的納稅主體開始結(jié)合自身情況研究稅收籌劃方案，稅收籌劃的應(yīng)用也在不斷地拓展。國(guó)內(nèi)白酒企業(yè)所得稅籌劃主要從三個(gè)方面進(jìn)行研究：一是白酒企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及策略，二是企業(yè)所得稅，三是稅收籌劃。1.關(guān)于白酒企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及策略的研究國(guó)內(nèi)研究者分別從市場(chǎng)規(guī)模、產(chǎn)能、產(chǎn)值等方面對(duì)白酒行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的策略。趙姍姍、李娜[1]在各類酒業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下，分析討論了我國(guó)白酒行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)，并根據(jù)其生產(chǎn)能力和市場(chǎng)規(guī)模提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，說明白酒企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，必須積極拓展農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)、改進(jìn)白酒生產(chǎn)技術(shù)。蔣玉石等[2]通過對(duì)目前我國(guó)白酒以及飲料食品行業(yè)全年食品市場(chǎng)產(chǎn)量、產(chǎn)值及兩者同比增速變化趨勢(shì)的綜合深入分析研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)2016年白酒飲料食品行業(yè)的高質(zhì)量食品產(chǎn)值同比成長(zhǎng)增速始終遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)食品產(chǎn)量同比增速，并分析出白酒行業(yè)市場(chǎng)狀況的影響因素，從多個(gè)方面提出了發(fā)展策略和建議。韓紀(jì)琴、夏瑜[3]鑒于中國(guó)白酒行業(yè)的市場(chǎng)現(xiàn)狀，通過SCP范式分析認(rèn)為，中國(guó)白酒市場(chǎng)集中度正在提高，市場(chǎng)表現(xiàn)正在逐步恢復(fù)，并針對(duì)我國(guó)白酒企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r提出了具體的應(yīng)對(duì)策略。2.關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃研究從理論角度，張海瑤[4]在準(zhǔn)確把握新頒布的企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃展開研究，并系統(tǒng)地論述了企業(yè)生產(chǎn)購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)中有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)稅收項(xiàng)目籌劃的基本方法，為企業(yè)納稅人定期進(jìn)行具體的企業(yè)稅收項(xiàng)目籌劃操作提供了決策指南。呂妍[5]通過企業(yè)成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊等增加稅前扣除費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法，為企業(yè)提出合理的籌劃方案，同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)只有通過合法的手段減輕稅負(fù)、追求利益，才能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?？滋6]從偷稅、避稅的區(qū)別的角度明確了企業(yè)所得稅籌劃的法律性質(zhì)，同時(shí)從自我籌劃、委托籌劃以及兩者相結(jié)合這三個(gè)層次中介紹了企業(yè)所得稅籌劃的模式。從實(shí)務(wù)角度，錢成毅[7]通過協(xié)調(diào)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高民營(yíng)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)不同方面，對(duì)企業(yè)預(yù)算納稅管理與實(shí)施企業(yè)所得稅稅收納稅管理籌劃之間的相互關(guān)系以及分析方法進(jìn)行了深入總結(jié)。蘇新穎[8]從我國(guó)持續(xù)減稅以及降稅減費(fèi)政策中的相關(guān)財(cái)稅政策的具體概述角度出發(fā)，分析了大型民營(yíng)企業(yè)持續(xù)減稅以及降稅減費(fèi)政策實(shí)行的大背景下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的市場(chǎng)發(fā)展空間及其具體實(shí)施戰(zhàn)略。3.關(guān)于稅收籌劃的研究閆保麗[9]認(rèn)為，有效的企業(yè)稅收籌劃管理方法本身應(yīng)該是一種具有科學(xué)性和全面性兼?zhèn)淝蚁嗷プ饔玫姆椒?，必須能夠充分考慮它們對(duì)納稅人的費(fèi)用和稅收成本效益造成的直接影響，而不是僅僅考慮達(dá)到稅負(fù)的成本最小化目標(biāo)。蓋地[10]認(rèn)為稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單的降低稅額，而要通過各方面考慮企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)于整體稅負(fù)和稅后收益要兼顧考慮。韓蕊[11]報(bào)告中指出在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)法人應(yīng)充分利用現(xiàn)行國(guó)家的各項(xiàng)企業(yè)稅收抵扣優(yōu)惠政策，確定好自身主要納稅人的身份。她從減少部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的角度考慮，認(rèn)為企業(yè)在前期進(jìn)行納稅賬務(wù)費(fèi)用處理對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)攤銷時(shí)，可以通過采用加速資產(chǎn)折舊的辦法來增加部分企業(yè)納稅當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本，達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的主要目的。何珊珊[[12]認(rèn)為稅收籌劃貫穿于一個(gè)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，針對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都制定合適的稅收籌劃政策，才有助于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。1.3.2國(guó)外文獻(xiàn)綜述國(guó)外的稅收籌劃經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷史，到目前稅收籌劃定義已經(jīng)逐漸清晰，在此基礎(chǔ)之上的稅收籌劃體系正朝著特色化方向發(fā)展。N.J.xasa[13]本文闡釋了企業(yè)稅收財(cái)務(wù)籌劃的基本含義，將企業(yè)稅收財(cái)務(wù)籌劃定義為企業(yè)納稅人在自覺遵守法律法規(guī)政策的基本前提下，通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)理財(cái)方式降低稅收成本。邁倫.斯科爾斯[14]本文指出短期稅收政策籌劃不是簡(jiǎn)單的為了短期實(shí)現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小化，而是通過綜合分析考慮所需要籌劃的稅后交易相關(guān)事項(xiàng)及其對(duì)稅后交易方所帶來的短期稅收拉動(dòng)影響以及稅收的拉動(dòng)作用之后的變化，再制定實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的戰(zhàn)略決策。Christopher[15]等認(rèn)為企業(yè)應(yīng)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行稅收籌劃，另外可以兼顧財(cái)務(wù)管理同時(shí)考慮。Mac

Lean[16]列舉出多個(gè)不同的銷售策略，認(rèn)為對(duì)于企業(yè)來說最有效的方式應(yīng)為稅費(fèi)交納籌劃。1.3.3文獻(xiàn)述評(píng)結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研究，可以看出稅收籌劃的概念越來越清晰，且目前稅收籌劃已逐漸發(fā)展成為納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的必然選擇。國(guó)外推進(jìn)稅收籌劃研究的時(shí)間較早，經(jīng)驗(yàn)較為豐富，目前已擁有系統(tǒng)的理論和成熟的籌劃體系。與國(guó)外相比，我國(guó)稅收籌劃的起步較晚，國(guó)內(nèi)研究者在不同層面對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了解讀，但對(duì)稅收籌劃的研究多集中在其一般原理和方法上，對(duì)于稅收籌劃的案例分析缺乏系統(tǒng)性和實(shí)踐性。并且我國(guó)白酒企業(yè)數(shù)量較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也較為激烈，加之國(guó)家一定程度上制約著白酒行業(yè)的發(fā)展，白酒企業(yè)的稅負(fù)不斷加重，合理的稅收籌劃成為白酒企業(yè)運(yùn)用的主要手段。但國(guó)內(nèi)缺乏對(duì)白酒企業(yè)稅收籌劃的研究，大部分研究?jī)?nèi)容也較為寬泛，因此本文在符合稅收籌劃的政策和原則下，選取洋河酒廠這一具體案例，對(duì)其企業(yè)所得稅進(jìn)行分析研究，研究角度的實(shí)用性較強(qiáng)。1.4研究的主要內(nèi)容本文主要從白酒企業(yè)所得稅稅收籌劃方面進(jìn)行分析。第一部分主要介紹了企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的以及意義，統(tǒng)籌規(guī)劃了本文的主要研究方向。第二部分是對(duì)稅收籌劃、偷稅、避稅和企業(yè)所得稅概念的相關(guān)介紹。第三部分是案例分析部分，探究洋河酒廠企業(yè)所得稅的相關(guān)籌劃方案。第四部分明確指出洋河酒廠目前在企業(yè)所得稅方面存在的問題，提出相應(yīng)的解決方案。第五部分是文章的結(jié)論與展望，并對(duì)今后的發(fā)展做出期許。1.5研究方法本文主要通過運(yùn)用文獻(xiàn)數(shù)據(jù)研究法、案例數(shù)據(jù)分析法、比較數(shù)據(jù)分析法等多種方法對(duì)洋河酒廠的稅收籌劃情況進(jìn)行深入研究。1.5.1文獻(xiàn)研究法通過網(wǎng)絡(luò)查閱了一些相關(guān)的財(cái)稅學(xué)術(shù)研究書籍，以及在各大財(cái)稅學(xué)術(shù)研究網(wǎng)站上通過搜索大量的學(xué)術(shù)期刊、論文等一些相關(guān)財(cái)稅研究學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，歸納分并析整理總結(jié)了一些目前有關(guān)征收企業(yè)所得稅稅收籌劃管理方面的相關(guān)研究成果，并對(duì)其研究?jī)?nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行了深入分析。1.5.2案例分析法本文通過分析白酒行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀，以企業(yè)所得稅稅收籌劃相關(guān)理論為基礎(chǔ)，取洋河酒廠這一具體案例，對(duì)其企業(yè)所得稅進(jìn)行分析研究，有針對(duì)性的提出相關(guān)方案設(shè)計(jì)。1.5.3比較分析法比較分析法是指通過實(shí)際生產(chǎn)數(shù)與計(jì)算基數(shù)的比較，來分析不同經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)之間的差異和出現(xiàn)差異的原因。本文在設(shè)計(jì)洋河酒廠的固定資產(chǎn)折舊方案時(shí)運(yùn)用了此方法。第2章相關(guān)概念介紹2.1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一直以來都認(rèn)為是目前我國(guó)經(jīng)營(yíng)主體企業(yè)繳納的主要稅種之一，它也是各類大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)中最重要的一個(gè)稅種。企業(yè)所得稅是指對(duì)于已經(jīng)取得了法定應(yīng)稅營(yíng)業(yè)所得、并且依法進(jìn)行獨(dú)立的基本經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者其他組織，就其在境內(nèi)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、運(yùn)作的純營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、所得額及其他營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額而相應(yīng)繳納的一種所得稅。2.2偷稅、避稅偷稅是指納稅人在明知違反稅收法律法規(guī)的前提下，而采取一些手段，欺瞞、逃避納稅的違法行為。避稅是指稅收納稅人通過利用國(guó)家稅法上的技術(shù)漏洞或其他稅法法規(guī)允許的避稅辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)活動(dòng)安排或其他稅收活動(dòng)策劃，在不違反國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定的必要前提下，達(dá)到限期減輕或暫時(shí)解除稅負(fù)的主要目的。2.3稅收籌劃概述2.3.1稅收籌劃的含義稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、生活等方面的事先統(tǒng)計(jì)規(guī)劃和安排，使企業(yè)盡可能地獲得增加收入、節(jié)約稅收的重要經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃重要的前提條件之一就是必須全面地符合我國(guó)的相關(guān)財(cái)政法律和其他有關(guān)稅收規(guī)定。稅收籌劃的根據(jù)基本目標(biāo)不僅要求企業(yè)堅(jiān)持一個(gè)完全符合我們國(guó)家的稅收政策法規(guī)的根據(jù)基本領(lǐng)域?qū)?，而且一定要求企業(yè)的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及投資理財(cái)這兩種行為之前才能實(shí)現(xiàn)，其目標(biāo)就是為了更好地使得全體納稅人基本所有稅收和經(jīng)濟(jì)利益最大化。2.3.2稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)所期望達(dá)到的目標(biāo)和效果。減輕稅負(fù)固然被認(rèn)為是稅收籌劃的重要內(nèi)容和目標(biāo)，但如果僅僅將稅收籌劃的內(nèi)容和目標(biāo)界限定義成太過單一。筆者認(rèn)為，稅收籌劃工作的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是防范和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃有助于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的納稅人在國(guó)家的納稅活動(dòng)行為及其會(huì)計(jì)核算體系，優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，從而更好地達(dá)到了防范各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要目的；二是爭(zhēng)取延期納稅。資金是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必備的條件，資金應(yīng)該具有一定的時(shí)間性和價(jià)值，企業(yè)只有通過合理的方式來縮短有限的貨幣資金在企業(yè)中使用的時(shí)間，才能夠充分地獲取其資金的一定時(shí)間性和價(jià)值，繳納的稅款應(yīng)該是屬于資金的凈流入，通過稅收籌劃來延緩納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的，可以有效地降低了企業(yè)的融資費(fèi)用和成本。2.3.3稅收籌劃的原則(1)合法性原則合法性原則就是企業(yè)在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中所允許的范圍內(nèi)，一方面要建立健全的經(jīng)濟(jì)制度和的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，另一方面應(yīng)確保財(cái)務(wù)相關(guān)資料真實(shí)齊全，不得通過不合法不正當(dāng)?shù)姆绞絺卧?、變?cè)熨Y料來達(dá)到降低稅負(fù)。(2)目標(biāo)性原則企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)即企業(yè)需要遵循目標(biāo)性的原則，企業(yè)應(yīng)考慮國(guó)家現(xiàn)行的相關(guān)政策，并結(jié)合企稅種的數(shù)量、稅率的高低等具體情況，制定稅收籌劃目標(biāo)。(3)整體性原則整體性原則在企業(yè)的稅收籌劃中占據(jù)重要地位，在僅降低某個(gè)稅種的稅負(fù)時(shí)不能忽略了這一原則，否則會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)數(shù)額增加。若不考慮整體性，也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在自身稅負(fù)得到減少的同時(shí)需要整體把控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，所以要依照整體性原則全面控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.4公益性捐贈(zèng)公益性的捐贈(zèng)主要是一種屬于公益性、救濟(jì)型的捐贈(zèng)，是一種泛指我國(guó)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者通過加入我國(guó)其他不屬于非營(yíng)利性的社會(huì)組織及其他國(guó)家機(jī)構(gòu)，向我們所在地的教育、民政、自然災(zāi)區(qū)、扶持貧困地區(qū)進(jìn)行的各種公益事業(yè)。

第3章洋河酒廠企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析3.1企業(yè)基本概況洋河酒廠總稱為江蘇洋河酒廠股份有限公司，是一家傳統(tǒng)型白酒釀造企業(yè)，也是中國(guó)白酒行業(yè)唯一擁有洋河、雙溝兩個(gè)“中國(guó)名酒”和兩個(gè)“中華老字號(hào)”的企業(yè)。洋河酒廠的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售白酒，主要采用的銷售模式是經(jīng)銷商代理模式和零售模式。2009年在深交所正式上市掛牌成功上市，是中國(guó)江蘇省第一家正式進(jìn)入中國(guó)白酒生產(chǎn)工業(yè)化制造領(lǐng)域的大型上市白酒企業(yè)。2018年，在由多個(gè)世界著名品牌價(jià)值學(xué)會(huì)研究組織和各機(jī)構(gòu)共同發(fā)起并正式公布的2018年度中國(guó)全球十大烈酒生產(chǎn)企業(yè)中國(guó)品牌價(jià)值百名排行榜中，洋河酒廠以七十八億美元的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)年全球十大酒廠中繼續(xù)位列第三。其主要的品牌洋河股份僅僅利用短短幾年的企業(yè)歷史發(fā)展時(shí)間，從一批中國(guó)十大著名釀造名酒中脫穎而出，繼之發(fā)展成為了新的中國(guó)高端工業(yè)釀造品牌酒。3.2企業(yè)納稅概況洋河酒廠作為我國(guó)一家大型白酒生產(chǎn)及加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)，涉及的稅收范圍擴(kuò)大后涉到了多個(gè)不同類別的企業(yè)稅種，包括企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，由于我國(guó)企業(yè)營(yíng)改增的逐步深入和有效推行，營(yíng)業(yè)稅逐漸被增值稅取代。表1洋河酒廠2015-2019年應(yīng)交稅費(fèi)情況表報(bào)告期20152016201720182019增值稅-34244207.666979433.49165669453027126012.81印花稅03185863.589705637.1710995368.328809094.29消費(fèi)稅13595429.9020668766.89719619698.603052824791.602605319409.77營(yíng)業(yè)稅915128.50244691.51000城市維護(hù)建設(shè)稅117858269.46131284324.47187348938.98306402753.67254046554.00企業(yè)所得稅1272862352.721545930464.041865510244.692284751258.081548461975.77合計(jì)1370986972.921708293543.982798751464.625844140043.974443763046.64由表1可知，2015-2018年，洋河酒廠的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等稅額占比逐年增大，尤其是企業(yè)所得稅額基本逐年上升，雖然在2019年有所下降，但在17年以前在主要稅種稅款的繳納中占比超過60%，18年占比也接近50%。因此需要對(duì)企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行分析，結(jié)合具體情況制定出籌劃方案。為了更好的分析洋河酒廠企業(yè)所得稅的稅負(fù)情況，表2通過計(jì)算近五年的企業(yè)所得稅數(shù)額和營(yíng)業(yè)收入的比例，進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅的稅負(fù)狀況。從表2可以看出洋河酒廠在近五年的企業(yè)所得稅稅負(fù)基本上處在一個(gè)上升的趨勢(shì)，但所得稅稅負(fù)率都處于比較低的水平，雖然相對(duì)數(shù)值較小，但在絕對(duì)數(shù)方面也處在150000萬(wàn)以上，所以企業(yè)的所得稅有很大的籌劃空間。同時(shí)企業(yè)所得稅在所有稅額中占比極大，因此我們有必要根據(jù)洋河酒廠的納稅狀況進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。3.3企業(yè)所得稅籌劃動(dòng)因3.3.1現(xiàn)行稅法中大量稅收優(yōu)惠政策提供了稅收籌劃的可操作空間為了推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，我國(guó)先后實(shí)行了許多地區(qū)性的和不同產(chǎn)品類型的稅收優(yōu)惠政策，有利于納稅人能夠在符合稅法規(guī)范的必要前提下，為降低稅款創(chuàng)造更多有利條件。例如，洋河酒廠所在地江蘇省，政府最近出臺(tái)了一則新的稅收補(bǔ)貼優(yōu)惠政策:以用于實(shí)體企業(yè)繳納總部企業(yè)所得稅、增值稅的年度應(yīng)納稅額的部分地方財(cái)政留存部分，由本地區(qū)縣級(jí)財(cái)政按50%-70%比例安排給總部企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或規(guī)模經(jīng)營(yíng)。3.3.2加深企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平隨著一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，其在實(shí)際運(yùn)用核算過程中所會(huì)遇到的與企業(yè)日常生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)的各種稅收管理問題也一定會(huì)越來越復(fù)雜，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要學(xué)習(xí)了解并充分掌握國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律政策，通過合理的稅收籌劃從客觀上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。3.4企業(yè)所得稅籌劃分析企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)主要的稅種，其中所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常廣泛，對(duì)其稅收籌劃的途徑和方法有很多種，選擇出效果最好的解決方案，可以盡量在最大程度上提升我們企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，分別從公益性捐贈(zèng)方式、代銷方式、固定資產(chǎn)的折舊方法三個(gè)方面對(duì)洋河酒廠的企業(yè)所得稅進(jìn)行分析，研究提出合理的稅收籌劃具體策略為企業(yè)提供借鑒。針對(duì)公益性捐贈(zèng)支出，主要通過兩種方式：一種是直接給予受贈(zèng)人，另一種是通過公共渠道進(jìn)行捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)的代銷行為考慮視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上，選取縮短固定資產(chǎn)折舊年限和加速固定資產(chǎn)折舊的兩種方法進(jìn)行籌劃。3.5企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)3.5.1公益性捐贈(zèng)方式根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的相關(guān)條款規(guī)定,企業(yè)在上繳稅收期間內(nèi)所發(fā)生的任何一筆用于公益性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)支出,不得低于當(dāng)年公司營(yíng)業(yè)收入支出總額的12%的部分,準(zhǔn)予企業(yè)全額繳納扣除。2019年，江蘇洋河酒廠股份有限公司向外界支出公益性捐贈(zèng)5546180元，占年利潤(rùn)總額(7386090915.2元)的0.07%，與12%扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。同時(shí)有812731.3元未選擇任何公益性渠道，而是將捐贈(zèng)款項(xiàng)直接授予所有的受贈(zèng)人。按照稅法規(guī)定這些支出都不能進(jìn)行稅前扣除，因此企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的籌劃。方案一：江蘇洋河酒廠股份有限公司可以把之前直接給予受贈(zèng)人的捐款通過公益性的各種途徑和渠道對(duì)其進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣這部分812731.3元的捐款費(fèi)用收入和支出就很有可能依法地進(jìn)行稅前的扣除。在江蘇洋河酒廠股份有限公司始終堅(jiān)持不變的捐款金額條件下，可以免繳稅款812731.3×25%=203182.8元。方案二：江蘇洋河酒廠股份有限公司還可以在方案一的基礎(chǔ)上，把捐贈(zèng)支出的總額提高到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額的0.5%，可以得出公益性捐贈(zèng)支出的數(shù)額大概是3693萬(wàn)元，即可以增加稅前扣除3693萬(wàn)元，也就節(jié)省了3693×25%=923.25萬(wàn)元的稅費(fèi)。選擇方案一可以為該企業(yè)節(jié)省203182.8元稅額，若在此基礎(chǔ)上增加一定的捐贈(zèng)支出，還能夠幫助企業(yè)提高社會(huì)公益形象，從而間接地推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。3.5.2代銷方式根據(jù)洋河酒廠相關(guān)資料了解到，2019年A銷售公司接受江蘇洋河酒廠股份有限公司的委托，幫助其代銷某高檔白酒3萬(wàn)公斤，其中產(chǎn)生的可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，此白酒成本為每公斤45元。

通過計(jì)算對(duì)比以下兩種不同代銷方式下的稅后凈收益：

方案一：視同買斷方式。雙方公司協(xié)定，A銷售公司按每公斤90元支付給洋河酒廠，A公司自行確定該產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)格，但不能退回未銷商品。

增值稅：30000×90×17%－100000=359000(元)

消費(fèi)稅：30000×90×20%+30000×2×0.5=570000

(元)

城建稅及教育費(fèi)附加：(359000+570000)×10%=92900

(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額：30000×(90－45)－570000－92900=687100(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅：687100×25%=171775(元)

稅后凈收益：687100－171775－359000=156325

(元)方案二：收取手續(xù)費(fèi)方式。雙方協(xié)定A公司按每公斤120元進(jìn)行支付，且需設(shè)定為洋河酒廠要求的售價(jià)，洋河酒廠則需要將售價(jià)的10%作為提成付給A銷售公司。A公司可以將未銷商品退回，而洋河酒廠相應(yīng)要承擔(dān)退貨風(fēng)險(xiǎn)。增值稅:30000×120×17%－100000=512000(元)

消費(fèi)稅:30000×120×20%+30000×2×0.5=750000

(元)

銷售費(fèi)用:

120×

30000×10%=360000

(元)

城建稅及教育費(fèi)附加:(512000+750000)×10%=126200(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額:30000×(120－45)－750000－360000－126200=1013800(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅:1013800×25%=253450

(元)

稅后凈收益:1013800－253450－512000=248350

(元)同樣選擇收取手續(xù)費(fèi)方式，若改變雙方協(xié)定價(jià)格為每公斤105元，其他條件不變，則各項(xiàng)稅負(fù)及稅后凈收益為：增值稅:30000×105×17%－100000=435500(元)

消費(fèi)稅:30000×105×20%+30000×2×0.5=660000

(元)

銷售費(fèi)用:

105×30000×10%=315000

(元)

城建稅及教育費(fèi)附加:(435500+660000)×10%=109550(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額:30000×(105－45)－660000－315000－109550=715450(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅:715450×25%=178862.5

(元)

稅后凈收益:715450－178862.5－435500=101087.5

(元)通過對(duì)比兩種方式的計(jì)算結(jié)果可以得出，方案二的稅后凈收益小于方案一,如果只考慮節(jié)稅目的，江蘇洋河酒廠股份有限公司應(yīng)選擇方案一。另外企業(yè)在對(duì)代銷方式進(jìn)行選擇時(shí)，也要注意到不同協(xié)議價(jià)可能形成的稅負(fù)差異。3.5.3固定資產(chǎn)折舊方法折舊主要是非支付現(xiàn)金流成本的一種，可以幫助企業(yè)遞減應(yīng)納稅款。由于存在貨幣的時(shí)間價(jià)值，采取了不同的加速計(jì)算方法，那么可以進(jìn)行折舊和抵稅的金額將有所差異。(1)縮短折舊年限：對(duì)于不同類型的固定資產(chǎn)，稅法中所規(guī)定的最低納稅折舊的使用年限情況如下表如圖表3所示。數(shù)據(jù)來源：百度文庫(kù)根據(jù)江蘇洋河酒廠股份有限公司的相關(guān)財(cái)務(wù)資料顯示，該企業(yè)的部分運(yùn)輸車輛所選定的折舊年限均超過稅法規(guī)定的該類固定資產(chǎn)最低折舊年限(4年)，以單價(jià)為150000元的某品牌貨運(yùn)卡車為例，該資產(chǎn)所選定的折舊年限為9年，預(yù)計(jì)凈資產(chǎn)殘值折舊比例一般為4%，采取直線法方式進(jìn)行計(jì)算并計(jì)提折舊。年折舊額：150000×(1－4%)/9=16000

(元)假定折現(xiàn)率為8%，則計(jì)提折舊額抵減所得稅支出的現(xiàn)值為：16000×25%×6.2469=24987.6(元)

如果企業(yè)把其折舊的期限縮短到了該類固定資產(chǎn)的最小折舊年限4年，折舊額抵減所得稅支出的現(xiàn)值：36000×25%×3.3121=29808.9(元)

則單輛卡車節(jié)約資金：29808.9－24987.6=4821.3(元)(2)采用加速折舊方法通過查閱江蘇洋河酒廠股份有限公司的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)清單，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在一項(xiàng)常年處于較大幅度震動(dòng)狀態(tài)的電動(dòng)機(jī)產(chǎn)品，該款電動(dòng)機(jī)于2018年1月開始在當(dāng)?shù)刭?gòu)入并正式交付使用，原價(jià)60000元，使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1500元，折現(xiàn)率為8%。企業(yè)由于不充分了解自己所在地的相關(guān)稅收政策而未向當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，采取直線法進(jìn)行計(jì)提的方式折舊。

年折舊額：(60000-1500)/5=11700(元)現(xiàn)值：11700×25%×3.9927=11678.65(元)

如果企業(yè)及時(shí)向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)采取加速折舊的方式并且已得到批準(zhǔn)，則一般可以考慮采取兩種加速折舊的辦法，以下對(duì)兩種折舊方法進(jìn)行具體分析：雙倍余額遞減法下各年的折舊金額、預(yù)計(jì)折舊抵稅、預(yù)計(jì)折舊抵稅現(xiàn)值的情況如表4。表4雙倍余額遞減法下洋河酒廠某品牌電動(dòng)機(jī)折算計(jì)提表年份年折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值折舊抵稅現(xiàn)值20182400060000.926555620191440036000.8573085.22020864021600.7941715.04202157301432.50.7351052.89202257301432.50.681975.53合計(jì)5850014625——12384.66數(shù)據(jù)來源：通過計(jì)算所得可見，如果采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，前期計(jì)提折舊額較后期多，可起到加速折舊的作用，每年計(jì)提折舊額抵減所得稅支出折合2018年初的現(xiàn)值為12384.66元。

年數(shù)總和法下企業(yè)各年折舊額、折舊抵稅、折舊抵稅現(xiàn)值等情況如表5。表5年數(shù)總和法下洋河酒廠某品牌電動(dòng)機(jī)折舊計(jì)提表年份年折舊額折舊抵稅復(fù)利現(xiàn)值折舊抵稅現(xiàn)值20181950048750.9264514.2520191560039000.8573342.320201170029250.7942322.452021780019500.7351433.25202239009750.681663.98合計(jì)5850014625——12276.23數(shù)據(jù)來源：通過計(jì)算所得可見，如果采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，同樣是前期計(jì)提折舊額較后期多，可起到加速折舊的作用，則計(jì)提折舊額抵減所得稅支出折合2018年初的現(xiàn)值為12276.23元。

若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，采用以上兩種方法相當(dāng)于向國(guó)家分別獲得了706.01元和597.58元的無息貸款。3.5.4案例小結(jié)本案例以江蘇洋河酒廠股份有限公司作為主要的研究對(duì)象，結(jié)合現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律政策，通過分析該企業(yè)自身所處的環(huán)境、涉稅情況和稅負(fù)能力對(duì)其進(jìn)行了具有針對(duì)性的企業(yè)所得稅稅收籌劃研究。從稅收籌劃的社會(huì)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)角度出發(fā)，對(duì)公益性捐贈(zèng)方式、代銷方式、固定資產(chǎn)折舊方法等針對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案進(jìn)行了探討。通過稅收前后應(yīng)納稅額的比較，能夠分析出該企業(yè)當(dāng)前關(guān)于稅收的問題并提出相應(yīng)的建議。說明了稅籌籌劃不僅能為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的資本收益率，而且能夠規(guī)避因違反稅法而帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第4章企業(yè)所得稅稅收籌劃問題與建議4.1籌劃問題通過對(duì)洋河酒廠企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃研究，可以看出洋河酒廠在稅收籌劃方面存在一些問題：4.1.1公益性捐贈(zèng)部分直接給予受贈(zèng)人根據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)不超過總利潤(rùn)的12%的部分，是可以進(jìn)行稅前扣除的。而洋河酒廠發(fā)生的捐贈(zèng)數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，并且其中一部分直接向受贈(zèng)人授予，而沒有通過公共渠道進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，企業(yè)未意識(shí)到，如果提升公益性捐贈(zèng)的額度，將會(huì)給企業(yè)帶來降低稅負(fù)和彰顯社會(huì)責(zé)任感的雙重效益。4.1.2代銷方式選擇不合理企業(yè)之間的代銷方式主要采用兩種：視同買斷方式和收取代銷手續(xù)費(fèi)方式。收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托人的傭金收入實(shí)際上包括兩部分：銷貨差價(jià)和另收取的手續(xù)費(fèi)，仍需繳納營(yíng)業(yè)稅。兩種不同代銷方式的選擇會(huì)造成企業(yè)的應(yīng)納稅額大不相同。洋河酒廠在兩種不同的方式中沒有充分考慮兩者的稅負(fù)差異，選擇錯(cuò)誤的方式將會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。4.1.3所選折舊年限較長(zhǎng)，未能充分利用加速折舊政策對(duì)于保持盈利狀態(tài)的企業(yè)，在預(yù)計(jì)凈殘值率不變的前提下，若是選擇加速折舊法或縮短折舊年限的辦法，盡管企業(yè)每年的折舊額之和不會(huì)發(fā)生變化，但在折舊前期稅前扣除的折舊費(fèi)用多。通過查閱洋河酒廠的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸車輛所選的折舊年限較長(zhǎng)，并且有部分符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，卻未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加速折舊，這些都未考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不利于企業(yè)資源的充分利用。4.2籌劃建議4.2.1通過公共渠道進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，提升企業(yè)形象江蘇洋河酒廠股份有限公司作為中華老字號(hào)，企業(yè)的文化建設(shè)底蘊(yùn)十分深厚，但如今白酒行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)更應(yīng)不斷探索新的領(lǐng)域，創(chuàng)造新時(shí)代的白酒企業(yè)文化。通過公益性捐贈(zèng)則可以幫助企業(yè)樹立良好的形象，推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)。而在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，建議洋河酒廠將直接給予受贈(zèng)人的款項(xiàng)通過社會(huì)公益性團(tuán)體或政府部門的渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，從而能夠依法對(duì)捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除。另外企業(yè)也可以考慮提高公益性捐贈(zèng)的數(shù)額，這樣不僅提升了企業(yè)形象，而且能夠降低稅收負(fù)擔(dān)，獲得雙重效益。4.2.2合理選擇代銷方式選擇不同的代銷方式，企業(yè)的稅收凈收益會(huì)出現(xiàn)較大的差異。洋河酒廠作為大型白酒企業(yè)，經(jīng)常出現(xiàn)代銷白酒產(chǎn)品的情況，因此通過選擇合理的代銷方式，有助于降低企業(yè)稅負(fù)成本。因此針對(duì)不同的代銷情況，洋河酒廠應(yīng)充分考慮雙方協(xié)議價(jià)，通過計(jì)算比較兩種方式的稅后凈收益，選擇恰當(dāng)?shù)拇N方式，爭(zhēng)取企業(yè)利潤(rùn)最大化。4.2.3適當(dāng)調(diào)整折舊年限，充分利用優(yōu)惠政策洋河酒廠對(duì)于貨物運(yùn)輸車輛所選擇的折舊年限較長(zhǎng)，且已超過稅法規(guī)定的該類固定資產(chǎn)最低折舊年限，建議洋河酒廠今后對(duì)于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)折舊年限的確定，要在不違背最低折舊年限規(guī)定基礎(chǔ)上，盡可能地選擇更短的折舊年限。同時(shí)，洋河酒廠長(zhǎng)期保持盈利狀態(tài)，建議在完全符合稅法相關(guān)規(guī)定的前提下，對(duì)所有符合加速折舊政策條件的固定資產(chǎn)，及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)，得到許可后采取適當(dāng)?shù)恼叟f方法來計(jì)提折舊，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，這些問題也折射出該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏充分的了解，因此企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)學(xué)習(xí)公作，鼓勵(lì)稅務(wù)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并充分掌握稅收法律法規(guī)和