高級財務(wù)會計課件：合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解合并報表的構(gòu)成、編制原則等知識的基礎(chǔ)上，能夠熟練掌握合并報表的編制方法學(xué)習(xí)內(nèi)容合并報表的概念、編制原則、合并理論、合并范圍等；權(quán)益結(jié)合法下合并報表的編制；購買法下合并報表的編制學(xué)習(xí)重點長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷；集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷；集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷學(xué)習(xí)難點購買法下連續(xù)編制合并報表中的長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法；綜合考量資產(chǎn)減值和所得稅影響后的抵銷一、合并財務(wù)報表的構(gòu)成及編制原則合并財務(wù)報表的概念母公司+子公司=集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量母公司：有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體）子公司：被母公司控制的企業(yè)甲公司財務(wù)經(jīng)營政策乙公司90%控制母公司子公司合并報表是由誰來編制？母公司母公司+子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)會計主體合并財務(wù)報表由哪些構(gòu)成？合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表附注合并資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財務(wù)狀況合并利潤表反映企業(yè)集團(tuán)整體一定期間內(nèi)經(jīng)營成果合并所有者權(quán)益變動表反映母公司在一定期間內(nèi)所有者（或股東）權(quán)益增減變動情況母公司所有者的立場合并現(xiàn)金流量表反映企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金流入、流出量現(xiàn)金凈增減變動情況附注報表中列示項目文字描述或明細(xì)資料對未能在這些報表中列示項目的說明合并財務(wù)報表的編制要遵守哪些原則？1.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制調(diào)整抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易事項并考慮了特殊交易事項的影響2.一體性原則將母公司和所有子公司作為整體視為一個會計主體從企業(yè)集團(tuán)整體的角度考慮母公司和子公司發(fā)生的經(jīng)營活動母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理3.重要性原則多個法人主體、經(jīng)營活動的范圍很廣、不同行業(yè)界限綜合反映會計主體的財務(wù)情況，涉及重要性的判斷問題如對某企業(yè)具有重要性，對整個企業(yè)集團(tuán)不一定具有重要性對財務(wù)報表項目進(jìn)行取舍對集團(tuán)影響不大，不編制抵銷分錄而直接編制合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表的合并理論如何認(rèn)識指導(dǎo)合并會計報表的觀點應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場上來認(rèn)識母公司與子公司的關(guān)系從而合理地確定合并的范圍和合并的方法合并理論如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)如何對其進(jìn)行會計處理所有權(quán)理論實體理論母公司理論什么是母公司理論？視為母公司本身的財務(wù)報表反映的范圍擴大從母公司角度來考慮合并范圍、選擇合并處理方法主要是為母公司的股東和債權(quán)人服務(wù)為母公司現(xiàn)實的和潛在的投資者服務(wù)的強調(diào)的是母公司股東的利益母公司理論下的合并范圍以法定控制為基礎(chǔ)以持有多數(shù)股權(quán)或表決權(quán)作為合并范圍的依據(jù)法定支配下的控制協(xié)議來確定合并范圍母公司理論下的合并處理方法母公司本身的股東利益，子公司少數(shù)股東的權(quán)益視為負(fù)債企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入的抵銷需要考慮順銷、逆銷對于順銷，只抵銷子公司中母公司持有股權(quán)相對的份額少數(shù)股東股權(quán)相對應(yīng)的份額視為實現(xiàn)銷售，不需要進(jìn)行抵銷忽視了母公司股東以外的少數(shù)股東的利潤和信息需要什么是實體理論？經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財務(wù)報表為整個經(jīng)濟(jì)體服務(wù)的企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實體持有多數(shù)股權(quán)、擁有少數(shù)股權(quán)，一視同仁、同等對待都是共同組成的經(jīng)濟(jì)實體的股東在運用實體理論的情況下，少數(shù)股東權(quán)益在股東權(quán)益部分列示和反映內(nèi)部銷售商品或提供勞務(wù)過程中所實現(xiàn)的銷售損益均屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，應(yīng)當(dāng)予以抵銷無論是順銷還是逆銷，其實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益均屬于抵銷范圍什么是所有權(quán)理論？不強調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系不強調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實體強調(diào)企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)沒有單一的母公司，沒有少數(shù)股權(quán)的股東不存在法定支配權(quán)，也不存在單一的經(jīng)濟(jì)主體為了彌補母公司理論和實體理論的不足，提出了所有權(quán)理論以期解決共同控制下的合并財務(wù)報表的編制各擁有其50%的股權(quán)：共同控制企業(yè)什么是所有權(quán)理論？在采用所有權(quán)理論的情況下對于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計入合并財務(wù)報表比例合并法的理論基礎(chǔ)三、合并財務(wù)報表的合并范圍控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍母公司是以“控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍當(dāng)投資方因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響上述回報時，投資方即控制被投資方投資方控制被投資方實現(xiàn)控制基本元素享有可變回報擁有權(quán)力有能力運用權(quán)力影響回報金額控制被投資方控制判斷的相關(guān)事實和情況1.被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計2.被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策3.投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動控制判斷的相關(guān)事實和情況4.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報5.投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額6.投資方與其他方的關(guān)系（一）被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計當(dāng)判斷對被投資方的控制時，投資方應(yīng)考慮被投資方的設(shè)立目的及設(shè)計，以明確哪些是相關(guān)活動相關(guān)活動的決策機制誰擁有現(xiàn)時能力主導(dǎo)這些活動誰從這些活動中獲得可變回報了解被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計有助于了解每個投資方的目的投資方為何參與被投資方的相關(guān)活動，參與了哪些活動了解被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計有助于確定以下方面：①被投資方存在哪些風(fēng)險，投資方參與被投資方相關(guān)活動可能產(chǎn)生哪些風(fēng)險②相關(guān)活動是指哪些活動③被投資方相關(guān)活動的決策機制是怎樣的④哪個投資方有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動⑤哪些投資方能夠通過參與被投資方相關(guān)活動而享有其可變回報⑥被投資方相關(guān)活動如何影響投資方的回報⑦投資方是否有能力運用其對被投資方的權(quán)力影響其回報金額了解被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計有助于確定以下方面：被投資方的設(shè)計如果對被投資方的控制是通過表決權(quán)的方式來實現(xiàn)控制的判斷主要著重于判斷哪一方能夠通過行使表決權(quán)來決定被投資方的財務(wù)和經(jīng)營政策如果表決權(quán)不是判斷能否控制被投資方的決定性因素，還應(yīng)考慮被投資方的設(shè)立：帶來了哪些風(fēng)險和收益被投資方將哪些風(fēng)險和收益轉(zhuǎn)移給了參與其活動的各方投資方是否面臨這些風(fēng)險和收益被投資方的設(shè)計（二）判斷享有的是否為可變回報1.什么叫可變回報？可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報可以僅是正回報，僅是負(fù)回報，或者同時包括正回報和負(fù)回報評價回報是否可變以及可變的程度時，需基于合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。例如：由于違約風(fēng)險，投資方享有的固定利息回報也可能是一種可變回報？投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費也是一種變動回報？2.可變回報的形式有哪些？（1）股利、其他分配、投資的價值變動（2）向被投資方提供服務(wù)而得到的報酬因提供支持收取的費用或承擔(dān)的損失被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益獲得的未來流動性2.可變回報的形式有哪些？（3）其他利益持有方無法得到的回報。例如：資產(chǎn)整合以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到節(jié)約成本的目的保證稀缺資源的供應(yīng)、獲得專有技術(shù)或者限制被投資方某些運營或資產(chǎn)，從而達(dá)到提高投資方其他資產(chǎn)價值的目的2.可變回報的形式有哪些？1．什么是權(quán)力？投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時（三）判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額（1）權(quán)力只表明現(xiàn)時能力，并不要求實際行使其權(quán)力擁有現(xiàn)時能力，即使尚未被實際行使，也視為該投資方擁有對被投資方的權(quán)力在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：（2）權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利實質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：（2）權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利保護(hù)性權(quán)利：保護(hù)當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力僅持有保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：（2）權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利例如，貸款方限制借款方從事?lián)p害貸款方權(quán)利的活動的權(quán)利，這些活動將對借款方信用風(fēng)險產(chǎn)生不利影響從而損害貸款方權(quán)利，以及貸款方在借款方發(fā)生違約行為時扣押其資產(chǎn)的權(quán)利等在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：（3）權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使（4）權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：相關(guān)活動：對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動判斷相關(guān)活動時，應(yīng)關(guān)注的是那些對被投資方的回報具有重大影響的活動相關(guān)活動這些活動可能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資相關(guān)活動四、合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策會計政策會計處理方法會計原則會計程序保證母子公司財務(wù)報表各項目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)對境外子公司要求子公司按照母公司所采用的會計政策重新編報財務(wù)報表由母公司根據(jù)自身所采用的會計政策重編或調(diào)整編制的境外子公司財務(wù)報表（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間只有日期和會計期間一致的情況下必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間使子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間與母公司一致子公司提供相同資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間的財務(wù)報表境外子公司母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整也可以要求子公司按照母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計期間另行編制報送其個別財務(wù)報表外幣報表折算貨幣計量單位一致折算為母公司所采用的記賬本位幣表示的財務(wù)報表現(xiàn)行匯率法二、對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算四、收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料（1）子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表（2）內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料（3）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料（4）其他資料，如非同一控制下企業(yè)合并購買日的公允價值資料合并財務(wù)報表的編制程序第一步，設(shè)置合并工作底稿合并數(shù)匯總和抵銷處理為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)合并工作底稿作用合并工作底稿XXXX年度

金額單位：元項目母公司子公司合計數(shù)調(diào)整分錄抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方報表項目合并工作底稿的基本格式合并工作底稿

XXXX年度

金額單位：元項目母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方報表項目√第二步，計算合計數(shù)將個別報表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿加總個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)，計算得出個別報表各項目合計數(shù)額第三步，編制調(diào)整分錄與抵銷分錄將集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別報表項目的影響調(diào)整抵銷調(diào)整抵銷處理是合并報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容目的將因會計政策及計量基礎(chǔ)的差異而對個別財務(wù)報表的影響進(jìn)行調(diào)整將個別財務(wù)報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷第四步，計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額資產(chǎn)類項目合并數(shù)=合計數(shù)+調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額-調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目合并數(shù)=合計數(shù)-調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額+調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額收益類項目合并數(shù)=合計數(shù)-調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額+調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額成本費用類項目和利潤分配的項目合并數(shù)=合計數(shù)+調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額-調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額第五步，填列合并財務(wù)報表根據(jù)合并數(shù)，填列正式的合并財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目合并報表合并所有者權(quán)益變動表合并利潤表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表以個別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩方都在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行了反映一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵銷的項目賒銷企業(yè)：營業(yè)收入、營業(yè)成本、計算營業(yè)利潤、應(yīng)收賬款集團(tuán)內(nèi)部賒購賒銷業(yè)務(wù)賒購企業(yè)：未實現(xiàn)對外銷售，存貨和應(yīng)付賬款扣除加總數(shù)中的重復(fù)因素編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要進(jìn)行抵銷處理項目（1）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目（2）未結(jié)算的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目（3）存貨項目（4）固定資產(chǎn)項目（5）無形資產(chǎn)項目二、編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表需要調(diào)整抵銷的項目（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目（2）內(nèi)部投資收益項目（3）資產(chǎn)減值損失項目（4）納入合并范圍的子公司利潤分配項目三、編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的項目（1）當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（3）以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（4）當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（6）當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量合并財務(wù)報表的格式（1）在所有者權(quán)益項目下增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”（2）在所有者權(quán)益項目下，增加“少數(shù)股東權(quán)益”項目合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式

合并資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表編制單位：XX公司XXXX年12月31日

金額單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債與所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：……

流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：…..

非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計

流動負(fù)債：……流動負(fù)債合計非流動負(fù)債：……非流動負(fù)債合計負(fù)債合計股東權(quán)益：股本……歸屬于母公司股東權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計負(fù)債和股東權(quán)益合計

（1）在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，在“凈利潤”項目下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目合并利潤表的格式（2）在“綜合收益總額”項目下增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項目合并現(xiàn)金流量表的格式合并現(xiàn)金流量表的格式與現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的應(yīng)用指南基本相同，也就是與個別現(xiàn)金流量表的格式相同增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目合并所有者權(quán)益變動表同一控制下企業(yè)合并日長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷處理企業(yè)取得子公司的途徑對外進(jìn)行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成為子公司通過企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法：同一控制下企業(yè)合并的合并財務(wù)報表的編制購買法：非同一控制下企業(yè)合并的合并財務(wù)報表的編制編制方法合并后企業(yè)的當(dāng)期收益不包括被并購企業(yè)期初至購并日所實現(xiàn)的收益不需要保留被并購企業(yè)的留存收益購買法子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價值反映在合并報表中母公司的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價值反映在合并報表中同時確認(rèn)商譽購買法資產(chǎn)和負(fù)債按其原來的賬面價值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤以前年度累積的留存利潤應(yīng)予以合并賬面上不確認(rèn)商譽權(quán)益結(jié)合法例：甲公司20×2年1月1日以28600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策、會計期間與甲公司一致。權(quán)益結(jié)合法合并日，A公司股東權(quán)益總額為32000萬元，其中，股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25600萬元（32000×80%），甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為25600萬元借：股本20000資本公積8000盈余公積1200年末未分配利潤2800貸：長期股權(quán)投資25600少數(shù)股東權(quán)益6400少數(shù)股東權(quán)益金額=32000×（1-80%）=6400萬元借：資本公積3200

貸：盈余公積960未分配利潤2240？同一控制下取得子公司合并日后長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷首先由成本法調(diào)整為權(quán)益法其次將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目、投資收益與利潤分配項目等內(nèi)部交易相關(guān)的項目進(jìn)行抵銷處理合并當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益成本法調(diào)整為權(quán)益法？對于子公司合并當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資在成本法核算的情況下，母公司在當(dāng)期的財務(wù)報表中已按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益為什么要調(diào)減投資收益？（1）調(diào)整母公司享有子公司接受投資后至上年末止累計實現(xiàn)的凈利潤借：長期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤連續(xù)編制合并報表時將成本法調(diào)整為權(quán)益法經(jīng)營損益原因引起的（2）調(diào)整母公司享有子公司接受投資后至上年末止累計分配的現(xiàn)金股利借：年初未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（3）按本年子公司實現(xiàn)的凈利潤中母公司所擁有的份額，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（4）按本年子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利中母公司所擁有的份額，調(diào)減長期股權(quán)投資的金額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資根據(jù)子公司本期除損益以外的所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積或其他綜合收益的金額中母公司所享有的金額，對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整在以后年度將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果時，也應(yīng)當(dāng)持續(xù)考慮這一因素對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整例：甲公司于20×2年1月1日，以28600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)。A公司采用的會計政策、會計期間與甲公司一致。合并日，A公司股東權(quán)益總額為32000萬元，其中，股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。20×2年，A公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，20×2年提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元。20×2年12月31日，股東權(quán)益總額為38000萬元，其中，股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積為3200萬元（1200+2000），未分配利潤為6800萬元（2800+10500-2000-4500）。針對本例，甲公司20×2年12月31日如何編制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷分錄？借：長期股權(quán)投資8400貸：投資收益8400借：投資收益3600貸：長期股權(quán)投資3600調(diào)整分錄合并日后長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的合并抵銷處理長期股權(quán)與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷對于非全資子公司：少數(shù)股東權(quán)益借：股本20000資本公積8000盈余公積3200年末未分配利潤6800貸：長期股權(quán)投資30400少數(shù)股東權(quán)益7600借：資本公積3200貸：盈余公積960未分配利潤2240投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配的抵銷借：投資收益8400少數(shù)股東損益2100年初未分配利潤2800貸：提取盈余公積2000

向股東分配利潤4500年末未分配利潤6800合并報表的編制方法購買法權(quán)益結(jié)合法購買日長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷合并報表的編制-購買法長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的調(diào)整抵銷購買日連續(xù)購買日長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷公允價值被購買方資產(chǎn)、負(fù)債正：商譽負(fù)：盈余公積

未分配利潤合并差額發(fā)行10000萬股普通股（每股面值1元，市場價格為5.5元）取得了宏偉公司80%的股權(quán)，所得稅率25%合并前后兩公司不受任何方控制例資產(chǎn)負(fù)債表20X2年1月2日單位：萬元項目輝正公司宏偉公司賬面價值賬面價值公允價值貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)總計5000036000720001000016400033200012400680092006002400053000124006800180008103000068010項目輝正公司宏偉公司賬面價值賬面價值公允價值應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負(fù)債及所有者權(quán)益合計560001500005000036000400002760003320004200300001000040004800488005300042006381068010續(xù)表資產(chǎn)負(fù)債表20X2年1月2日單位：萬元10000*5.5=55000（萬元）18000-9200=8800萬元810-600=210萬元30000-24000=6000萬元8800+210+6000=15010（萬元）15010*25%=3752.5（萬元）63810-3752.5=60057.5萬元55000-60057.5*80%=6954（萬元）60057.5*20%=12011.5（萬元）思考：上述計算為什么要減去3752.5萬元？借：存貨8800

長期股權(quán)投資210

固定資產(chǎn)6000

貸：資本公積11257.5

遞延所得稅負(fù)債3752.5調(diào)整分錄借：股本30000

資本公積21257.5

盈余公積4000

未分配利潤4800

商譽6954

貸：長期股權(quán)投資55000

少數(shù)股東權(quán)益12011.5抵銷分錄資本公積=10000+15010*（1-25%）=21257.5（萬元）請大家課后討論：1.分支機構(gòu)與子公司的比較。2.購買法下，購買日編制合并報表時，合并差額為負(fù)的，為何調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤？3.編制合并報表的會計問題。合并報表的編制-購買法購買日后第一年末長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷購買日后合并財務(wù)報表的編制權(quán)益法成本法持續(xù)調(diào)整子公司財務(wù)報表購買日公允價值抵銷內(nèi)部交易抵銷分錄合并報表的編制-購買法2X17年1月1日：輝正公司3500萬元購入宏偉公司80%的股份采用成本法核算合并前后兩公司不受任何方控制所得稅率25%例合并報表的編制-購買法假設(shè)固定資產(chǎn)為上年末購入：賬面原價為400萬元，公允價值為500萬元折舊年限為10年，采用直線法計提折舊合并報表的編制-購買法2X17年：宏偉公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元提取法定公積金100萬元向輝正公司分派現(xiàn)金股利480萬元向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元未分配利潤為300萬元合并報表的編制-購買法宏偉公司股東權(quán)益單位：萬元項目2X17年1月1日2X17年12月31日股本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計200015001004004000200015002007004400合并報表的編制-購買法（500-400）*25%=25（萬元）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積75

遞延所得稅負(fù)債25調(diào)整分錄1.調(diào)整子公司的財務(wù)報表合并報表的編制-購買法100/10=10（萬元）借：管理費用10

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊10調(diào)整分錄合并報表的編制-購買法10*25%=2.5（萬元）借：遞延所得稅負(fù)債2.5貸：所得稅費用2.5調(diào)整分錄合并報表的編制-購買法（1）確認(rèn)享有的投資收益1000-10+2.5=992.5（萬元）992.5*80%=794（萬元）2.成本法調(diào)整為權(quán)益法合并報表的編制-購買法借：長期股權(quán)投資794

貸：投資收益794調(diào)整分錄合并報表的編制-購買法（2）抵銷成本法確認(rèn)的投資收益借：投資收益480

貸：長期股權(quán)投資480調(diào)整分錄合并報表的編制-購買法3500-（4000+100*75%）*80%=240（萬元）（4400+100*75%-10+2.5）*20%=4467.5（萬元）3.長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷合并報表的編制-購買法借：股本2000

資本公積1575？盈余公積200未分配利潤692.5商譽240

貸：長期股權(quán)投資3814？

少數(shù)股東權(quán)益4467.5抵銷分錄1500+75=1575（萬元）700-10+2.5=692.5（萬元）3500+794-480=3814（萬元）討論：1．購買日后第二年末編制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷的基本思路。合并報表的編制-購買法內(nèi)部投資收益和利潤分配項目的抵銷內(nèi)部投資收益和利潤分配項目的抵銷權(quán)益法成本法調(diào)整子公司財務(wù)報表購買日公允價值子公司利潤分配投資收益合并報表的編制-購買法全資子公司子公司凈利潤母公司對子公司的投資收益母公司凈利潤兩次確認(rèn)非全資子公司子公司凈利潤母公司對子公司的投資收益少數(shù)股東損益合并利潤表子公司凈利潤子公司期初未分配利潤來源提取盈余公積分配股利未分配利潤子公司可供分配利潤結(jié)果凈利潤1000提取盈余公積100少數(shù)股東損益198.5分派現(xiàn)金股利600年初未分配利潤400年末未分配利潤692.5輝正公司當(dāng)期投資收益794？？借：投資收益794

少數(shù)股東損益198.5

年初未分配利潤400

貸：提取盈余公積100

對所有者（或股東）的分配600

年末未分配利潤692.5？抵銷分錄討論：1.在編制合并財務(wù)報表時，為什么必須將母公司對子公司的投資收益抵銷？2.存貨？銷售與否？應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款項目的抵銷處理集團(tuán)內(nèi)部首次發(fā)生購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收與應(yīng)付項目的抵銷一個會計主體母、子公司集團(tuán)不會增加資產(chǎn)、負(fù)債借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款抵銷分錄借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失抵銷分錄抵銷壞賬準(zhǔn)備借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄抵銷遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)收賬款賬面價值19萬元計提的壞賬準(zhǔn)備為1萬元應(yīng)付賬款賬面價值20萬元所得稅率25%例（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款20

貸：應(yīng)收賬款20抵銷分錄（2）抵銷壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1

貸：信用減值損失1抵銷分錄（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用0.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.25抵銷分錄應(yīng)收與應(yīng)付項目抵銷連續(xù)期末大于期初期末等于期初期末小于期初前期抵銷期末應(yīng)收、應(yīng)付賬款前期抵銷未反映在個別報表抵銷前期年初未分配利潤期末等于期初借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款抵銷分錄借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄應(yīng)收賬款賬面價值19萬元上年計提的壞賬準(zhǔn)備為1萬元應(yīng)付賬款賬面價值20萬元，年初和年末相等所得稅率25%例（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款200000

貸：應(yīng)收賬款200000抵銷分錄（2）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10000

貸：年初未分配利潤10000抵銷分錄（3）抵銷所得稅的影響借：年初未分配利潤2500貸：遞延所得稅資產(chǎn)2500抵銷分錄應(yīng)收與應(yīng)付項目抵銷連續(xù)期末大于期初前期抵銷未反映在個別報表抵銷前期年初未分配利潤抵銷本期補提借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款抵銷分錄借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失抵銷分錄借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄例應(yīng)收賬款賬面價值期初19期末28.5壞賬準(zhǔn)備賬面價值期初1期末1.5（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款30

貸：應(yīng)收賬款30抵銷分錄（2）抵銷前期計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1

貸：年初未分配利潤1抵銷分錄（3）抵銷前期所得稅的影響1*25%=0.25（萬元）借：年初未分配利潤0.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.25抵銷分錄（4）抵銷本期補提壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備0.5貸：信用減值損失0.5抵銷分錄（5）抵銷本期對所得稅的影響(1.5-1)*25%=0.125（萬元）借：所得稅費用0.125貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.125抵銷分錄應(yīng)收與應(yīng)付項目抵銷連續(xù)期末小于期初前期抵銷未反映在個別報表抵銷前期年初未分配利潤抵銷本期沖減借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款抵銷分錄借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄借：信用減值損失貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用抵銷分錄例應(yīng)收賬款賬面價值期初19期末9.5壞賬準(zhǔn)備賬面價值期初1期末0.5（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款10

貸：應(yīng)收賬款10抵銷分錄（2）抵銷前期計提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1

貸：年初未分配利潤1抵銷分錄（3）抵銷前期所得稅的影響1*25%=0.25（萬元）借：年初未分配利潤0.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.25抵銷分錄（4）抵銷本期沖減壞賬準(zhǔn)備借：信用減值損失0.5貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備0.5抵銷分錄（5）抵銷本期沖減準(zhǔn)備對所得稅的影響(0.5-1)*25%=-0.125（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)0.125貸：所得稅費用0.125抵銷分錄討論：1.前期編制合并報表已經(jīng)抵銷集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備及所得稅的影響，編制本期合并報表時，仍然需要抵銷前期集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備及所得稅的影響，請分析原因。討論：2.編制本期合并報表時，抵銷前期集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備及所得稅的影響涉及損益時調(diào)整的年初未分配利潤而不是損益科目，請分析原因。內(nèi)部購銷商品交易的合并處理集團(tuán)內(nèi)部購銷商品的抵銷（順流交易）位置轉(zhuǎn)移集團(tuán)內(nèi)銷售銷售未實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部的交易未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益存貨跌價準(zhǔn)備所得稅抵銷集團(tuán)內(nèi)部首次購銷全部對外銷售母公司子公司銷售全部對集團(tuán)外銷售損益損益營業(yè)成本營業(yè)收入例母公司子公司10001200800母公司收入1000成本800子公司收入1200成本1000收入1200成本800借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000抵銷分錄2.集團(tuán)內(nèi)部首次購銷全部未對外銷售母公司子公司銷售全部未對外銷售損益存貨營業(yè)成本營業(yè)收入集團(tuán)未實現(xiàn)損益存貨存貨跌價準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用抵銷子公司例母公司子公司1000存貨800存貨跌價準(zhǔn)備100母公司收入1000成本800子公司存貨成本1000未實現(xiàn)銷售存貨成本800（1）未實現(xiàn)損益的抵銷借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

存貨200抵銷分錄子公司存貨跌價準(zhǔn)備100可變現(xiàn)凈值=

1000-100=900集團(tuán)未減值？（2）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備100

貸：資產(chǎn)減值損失100抵銷分錄可抵扣暫時性差異=1000-900=100遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25子公司存貨跌價準(zhǔn)備100集團(tuán)可抵扣暫時性差異=1000-800=200遞延所得稅資產(chǎn)=200*25%=50存貨跌價準(zhǔn)備0抵銷金額=50-25=25（3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用25抵銷分錄思考：有沒有簡單的分析快速得出抵銷結(jié)果？深度學(xué)習(xí)母公司子公司1000存貨800存貨跌價準(zhǔn)備300抵銷分錄？深度學(xué)習(xí)母公司子公司對外銷售60%100040%存貨800存貨跌價準(zhǔn)備100討論:1.如何編制集團(tuán)內(nèi)部之間首次購進(jìn)商品部分對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷分錄？上期集團(tuán)內(nèi)部購入本期全部對外售出、本期未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部購銷的抵銷集團(tuán)內(nèi)部購銷商品的抵銷期末存貨上期集團(tuán)內(nèi)購銷本期的抵銷？上期未實現(xiàn)銷售對本期影響的抵銷母公司子公司上期銷售未對集團(tuán)外銷售期初未分配利潤存貨集團(tuán)上期未實現(xiàn)損益年初未分配利潤母公司期初存貨未實現(xiàn)損益子公司上期未實現(xiàn)銷售，本期售出抵銷分錄？上期減值準(zhǔn)備子公司上期減值準(zhǔn)備抵銷存貨跌價準(zhǔn)備年初未分配利潤集團(tuán)抵銷分錄？上期減值準(zhǔn)備子公司上期減值準(zhǔn)備抵銷遞延所得稅資產(chǎn)年初未分配利潤集團(tuán)抵銷分錄？例母公司子公司存貨10001200800減值準(zhǔn)備100上期本期本期的抵銷分錄？母公司年初利潤200子公司年初存貨1000含200上期未實現(xiàn)銷售年初未分配利潤營業(yè)成本（1）抵銷上期未實現(xiàn)損益對本期的影響借：年初未分配利潤200貸：營業(yè)成本200抵銷分錄子公司上期減值1001000-100=900集團(tuán)上期未減值借：營業(yè)成本100貸：期初未分配利潤100抵銷分錄子公司1001000-900=100100*25%=25集團(tuán)1000-800=200200*25%=5050-25=25借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：年初未分配利潤25抵銷分錄子公司25集團(tuán)50抵銷50-25=25借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25抵銷分錄深度學(xué)習(xí)思考：上述兩個所得稅影響抵銷分錄合并？如何快速得出上述關(guān)于上期集團(tuán)內(nèi)部交易形成的存貨本期銷售后對本期所得稅影響的抵銷？母公司子公司上期和本期銷售未對外銷售期初未分配利潤存貨營業(yè)收入營業(yè)成本上期和本期均未實現(xiàn)銷售對本期影響的抵銷年初未分配利潤母公司營業(yè)收入營業(yè)成本子公司存貨集團(tuán)上期和本期未實現(xiàn)上期計提或沖減存貨跌價準(zhǔn)備對本期影響的相關(guān)抵銷本期補提/沖減準(zhǔn)備子公司本期補提/沖減準(zhǔn)備抵銷存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用集團(tuán)例母公司子公司10002000未對外銷售20%100450存貨跌價準(zhǔn)備母公司200子公司200未實現(xiàn)銷售年初未分配利潤存貨（1）抵銷上期未實現(xiàn)損益對本期的影響借：年初未分配利潤200貸：存貨200抵銷分錄集團(tuán)1000*80%=800900上期未減值年初未分配利潤存貨子公司1001000-100=900借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備100貸：期初未分配利潤100抵銷分錄（2）抵銷上期子公司多計提減值準(zhǔn)備對本期的影響子公司1001000-900=100100*25%=25集團(tuán)1000-800=200200*25%=5050-25=25借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：年初未分配利潤25抵銷分錄（3）抵銷上期子公司多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對本期的影響思考：是否能快速得出此抵銷結(jié)果？母公司收入2000成本1600子公司400未實現(xiàn)銷售存貨1600（4）抵銷本期未實現(xiàn)損益借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1600

存貨400抵銷分錄子公司450-100=3503000-450=2550集團(tuán)24002550未減值（5）抵銷本期子公司多提的減值準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備350

貸：資產(chǎn)減值損失350抵銷分錄子公司3000-2550=450450*25%-25=87.5集團(tuán)3000-2400=600600*25%-50=100100-87.5=12.5子公司集團(tuán)抵銷87.5100借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費用12.5抵銷分錄思考：是否能快速得出此抵銷結(jié)果？（6）抵銷本期子公司多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)母公司子公司上期和本期銷售全部對外銷售期初未分配利潤營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)成本上期和本期內(nèi)購存貨在本期均實現(xiàn)銷售對本期影響的抵銷抵銷年初未分配利潤母公司營業(yè)收入子公司營業(yè)成本上期未實現(xiàn)損益集團(tuán)上期未實現(xiàn)本期實現(xiàn)例母公司子公司10002000全部對外銷售20%100上期存貨跌價準(zhǔn)備母公司200子公司200本期實現(xiàn)銷售年初未分配利潤營業(yè)成本（1）借：年初未分配利潤200貸：營業(yè)成本200抵銷分錄子公司1001000-100=900集團(tuán)1000*80%=800900上期未減值年初未分配利潤營業(yè)成本（2）借：營業(yè)成本100貸：期初未分配利潤100抵銷分錄子公司1001000-900=100100*25%=25集團(tuán)1000-800=200200*25%=5050-25=25（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：年初未分配利潤25抵銷分錄50-25=25子公司集團(tuán)抵銷0*25%-25=-250*25%-50=50（4）借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25抵銷分錄（3）與（4）合并為一個？母公司收入2000成本1600子公司營業(yè)成本2000實現(xiàn)銷售營業(yè)成本1600借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000抵銷分錄討論：1.上期內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)形成的期末存貨與本期購進(jìn)的存貨在本期部分實現(xiàn)對外銷售，部分形成存貨，請分析本期如何編制抵銷分錄。內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷當(dāng)期使用期間清理母公司子公司銷售固定資產(chǎn)營業(yè)收入營業(yè)成本利潤內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期抵銷的基本原理分析抵銷母公司營業(yè)收入營業(yè)成本子公司未實現(xiàn)損益集團(tuán)銷售未實現(xiàn)借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價抵銷分錄借：營業(yè)收入固定資產(chǎn)——原價貸：營業(yè)成本抵銷分錄集團(tuán)存貨成本子公司買價抵銷多提或少提折舊借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：管理費用等科目抵銷分錄借：管理費用等科目

貸：固定資產(chǎn)-累計折舊抵銷分錄集團(tuán)減值準(zhǔn)備子公司減值準(zhǔn)備抵銷多提或少提借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷分錄借：固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷多確認(rèn)或少確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費用借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用抵銷分錄借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債抵銷分錄借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費用抵銷分錄內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期抵銷的案例分析例母公司子公司500040005年、直線法、080當(dāng)年6月25日母公司50004000子公司5000未實現(xiàn)銷售500040005000-4000=1000借：營業(yè)收入5000

貸：營業(yè)成本4000

固定資產(chǎn)——原價1000抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷1005000/5/2=5004000/5/2=400借：固定資產(chǎn)——累計折舊100

貸：管理費用100抵銷分錄思考：能否快速得出結(jié)果？集團(tuán)子公司抵銷804500-80=44203600?4420借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80抵銷分錄225-20=205子公司集團(tuán)抵銷5000-500-80=44204500-4420=8080*25%=204500-3600=900900*25%=225借：遞延所得稅資產(chǎn)205

貸：所得稅費用205抵銷分錄思考：能否快速得出結(jié)果？內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)以后年度抵銷處理的基本原理母公司子公司銷售固定資產(chǎn)年初未分配利潤利潤集團(tuán)前期銷售未實現(xiàn)抵銷母公司年初未分配利潤子公司未實現(xiàn)損益借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)——原價抵銷分錄借：固定資產(chǎn)——原價

貸：年初未分配利潤抵銷分錄集團(tuán)存貨成本子公司買價抵銷多提或少提折舊以前和本期借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)——累計折舊抵銷分錄借：固定資產(chǎn)-累計折舊

貸：管理費用等科目抵銷分錄借：管理費用等科目貸：固定資產(chǎn)-累計折舊抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷多提或少提期初未分配利潤前期減值準(zhǔn)備前期減值準(zhǔn)備以前借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷多確認(rèn)或少確認(rèn)多轉(zhuǎn)回或少轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債年初未分配利潤遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債年初未分配利潤以前借：年初未分配利潤

貸：遞延所得稅資產(chǎn)或借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：遞延所得稅負(fù)債

貸：年初未分配利潤或借：年初未分配利潤

貸：遞延所得稅負(fù)債抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷多提或少提補提減值準(zhǔn)備補提減值準(zhǔn)備本期借：固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷多確認(rèn)或少確認(rèn)多轉(zhuǎn)回或少轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費用本期借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用抵銷分錄借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費用抵銷分錄借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債抵銷分錄內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)以后年度抵銷處理的舉例例母公司子公司500040005年、直線法、080補提200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備母公司1000子公司5000未實現(xiàn)銷售40005000-4000=1000借：年初未分配利潤1000

貸：固定資產(chǎn)——原價1000抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷1005000/5/2=5004000/5/2=400借：固定資產(chǎn)——累計折舊100

貸：年初未分配利潤100抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷804500-80=44204000-400=3600借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80貸：年初未分配利潤80抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷225-20=2054500-4420=8080*25%=204500-3600=900900*25%=225借：遞延所得稅資產(chǎn)205

貸：年初未分配利潤205抵銷分錄思考：如何快速得出結(jié)果？集團(tuán)子公司抵銷182（5000-500-80）/4.5=9824000/5=800借：固定資產(chǎn)——累計折舊182貸：管理費用182抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷200500+982=14825000-1482-80-200=3238400+800=12004000-1200=2800小于3238借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200抵銷分錄子公司集團(tuán)45.5+50=95.5抵銷5000-5000/5*1.5=35003500-3238=262262*25%-20=45.53500-2800=700225-700*25%=50借：所得稅費用95.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)95.5抵銷分錄思考：如何快速得出結(jié)果？以后年度的抵銷比照上述原理處理，請大家自己完成內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)清理期間抵銷的基本原理母公司子公司銷售固定資產(chǎn)超期使用清理期滿報廢清理提前報廢清理報廢清理子公司固定資產(chǎn)清理損益集團(tuán)年初未分配利潤損益實現(xiàn)前期未實現(xiàn)損益抵銷母公司年初未分配利潤子公司資產(chǎn)處置損益借：年初未分配利潤

貸：資產(chǎn)處置損益抵銷分錄1.抵銷固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)損益借：資產(chǎn)處置損益貸：年初未分配利潤抵銷分錄集團(tuán)存貨成本子公司買價抵銷多提或少提2.抵銷多提或少提的折舊借：資產(chǎn)處置損益貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤貸：資產(chǎn)處置損益抵銷分錄借：管理費用等科目

貸：資產(chǎn)處置損益抵銷分錄借：資產(chǎn)處置損益

貸：管理費用等科目抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷多提或少提前期減值準(zhǔn)備前期減值準(zhǔn)備3.抵銷多提或少提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)處置損益

貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤貸：資產(chǎn)處置損益抵銷分錄抵銷多確認(rèn)或少確認(rèn)多轉(zhuǎn)回或少轉(zhuǎn)回折舊基數(shù)減值買價存貨成本借：所得稅費用

貸：年初未分配利潤抵銷分錄借：年初未分配利潤

貸：所得稅費用抵銷分錄期滿和超期使用清理期間抵銷的舉例例母公司子公司500040005年、直線法、080母公司1000子公司5000未實現(xiàn)損益10005000-4000=1000（1）抵銷固定資產(chǎn)原價包含的未實現(xiàn)損益借：年初未分配利潤1000

貸：資產(chǎn)處置損益1000抵銷分錄集團(tuán)子公司抵銷805000-500-80=4420804000/5/2=4003600?4420（2）抵銷以前多提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)處置損益80

貸：年初未分配利潤80抵銷分錄子公司5000/5/2=5004420/4.5*4=3929500+3929=44295000-500-80-3929=491集團(tuán)4000/5*4.5=3600400抵銷4429-3600=829（3）抵銷多提的折舊（前5年）借：資產(chǎn)處置損益829

貸：年初未分配利潤829抵銷分錄（4）抵銷多提的折舊（第6年）借：資產(chǎn)處置損益91

貸：管理費用91抵銷分錄抵銷491-400=911000/5/2=100（1000-100-80）/4.5*4=7291000-100-80-729=91或合并（1）、（3）、（4）借：年初未分配利潤91

貸：管理費用91抵銷分錄集團(tuán)4500-3600=900900*25%=225子公司5000-5000/5/2=45004500-4420=8080*25%=20（5）抵銷所得稅的影響借：所得稅費用205

貸：年初未分配利潤205抵銷分錄抵銷225-20=205子公司5000-4429-80=4915000/5/2=500500-491=99*25%=2.2520-2.25=17.75集團(tuán)4000-3600=400500-400=100100*25%=25225-25=200（6）抵銷所得稅的影響借：年初未分配利潤182.25

貸：所得稅費用182.25抵銷分錄抵銷200-17.75=182.2525-2.25=22.75抵銷子公司20/4.5*0.5=2.25集團(tuán)225/4.5*0.5=25205/4.5/2=22.75或或合并（5）、（6）借：所得稅費用22.75

貸：年初未分配利潤22.75抵銷分錄或合并（5）、（6）超期使用清理不用編制抵銷分錄提前報廢清理期間抵銷的舉例例母公司子公司500040005年、直線法、080母公司1000子公司5000未實現(xiàn)損益10005000-4000=1000（1）抵銷固定資產(chǎn)原價包含的未實現(xiàn)損益借：年初未分配利潤1000

貸：資產(chǎn)處置損益10