高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：股權(quán)變動(dòng)

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

股權(quán)變動(dòng)

Ch8掌握期中購(gòu)并情況下合并報(bào)表的編制掌握母公司分次購(gòu)入子公司股份情況下母公司的會(huì)計(jì)處理掌握母公司出售子公司部分股份情況下母公司的會(huì)計(jì)處理掌握子公司增發(fā)股份情況下母公司的會(huì)計(jì)處理掌握子公司發(fā)放股票股利和回購(gòu)庫(kù)存股情況下，母公司的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)

Ch8股權(quán)變動(dòng)直接股權(quán)變動(dòng)：母公司處于主動(dòng)地位所造成的股權(quán)比例變動(dòng)持股比例增加期初收購(gòu)－分次收購(gòu)（商譽(yù)、投資收益的確定）期中收購(gòu)－購(gòu)并前凈利潤(rùn)（抵消相對(duì)帳戶(hù)應(yīng)在期中同一天）持股比例減少期初出售期中出售視同期初出售期中出售，分段計(jì)算收益相對(duì)股權(quán)變動(dòng)：子公司增發(fā)、減少股份所造成的股權(quán)比例變動(dòng)股權(quán)變動(dòng)

Ch8相對(duì)股權(quán)變動(dòng)1.持股比例增加---子公司向母公司增發(fā)普通股（80％－84％）80%（16,000/20,000股）－84%（21,000/25,000股）2.持股比例減少--子公司向外界增發(fā)普通股（80％－64％）（16,000/25,000股）3.子公司的庫(kù)存股業(yè)務(wù)4.子公司分派股票股利與股票分割(1)小額股票股利

20%/25%,按公允價(jià)值將留存利潤(rùn)轉(zhuǎn)入普通股本和資本公積(2)大額股票股利,按帳面價(jià)值將留存利潤(rùn)轉(zhuǎn)入普通股本和資本公積股權(quán)變動(dòng)

Ch8（一）期中購(gòu)并與期初購(gòu)并會(huì)計(jì)處理的區(qū)別兩者的區(qū)別主要在于期中購(gòu)并需要對(duì)購(gòu)并前凈利潤(rùn)和購(gòu)并前股利進(jìn)行調(diào)整。

（二）購(gòu)并前凈利潤(rùn)的調(diào)整

1、將子公司被購(gòu)并前的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用從合并營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用中抵消，即只有購(gòu)并后的子公司營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用并入合并利潤(rùn)表中。

2、合并利潤(rùn)表中列示全年的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用，但同時(shí)將購(gòu)并前凈利潤(rùn)作為減項(xiàng)也列示于合并利潤(rùn)表中。（三）購(gòu)并前股利的調(diào)整通常在合并工作底稿上直接作為子公司期初留存收益的減少。購(gòu)并前股利與購(gòu)并前凈利潤(rùn)的抵消是在抵消母公司投資賬戶(hù)期初值和子公司股東權(quán)益期初余額的分錄中進(jìn)行。期中購(gòu)并

Ch8（四）合并報(bào)表的編制（購(gòu)并前凈利潤(rùn)調(diào)整采用第一種方法情況下）1、母公司投資于子公司的收益以及獲得的股利都只為購(gòu)并后的部分。2、將子公司被購(gòu)并前的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用從合并營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用中抵消，即只有子公司購(gòu)并后的營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用并入合并利潤(rùn)表中。以后年度的合并工作底稿不再受期中合并的影響期中購(gòu)并

Ch8

假定牡順公司在20×7年6月1日以641250元取得紫吉公司90%的股權(quán)，正好為購(gòu)入時(shí)紫吉公司股東權(quán)益的90%，不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)差。紫吉公司20×7年凈利潤(rùn)、股利、股東權(quán)益等資料匯總?cè)缦拢?/p>

1月1日至6月1日6月1日至12月31日1月1日至12月31日損益：

營(yíng)業(yè)收入75000225000300000營(yíng)業(yè)成本37500112500150000凈利潤(rùn)37500112500150000股利300004500075000

1月1日6月1日12月31日股東權(quán)益：

股本600000600000600000盈余公積600006000060000未分配利潤(rùn)4500052500120000股東權(quán)益合計(jì)705000712500780000期中購(gòu)并——舉例

Ch8

方法一

方法二對(duì)合并利潤(rùn)表的影響

營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本購(gòu)并前凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響（后7個(gè)月）225000（后7個(gè)月）（112500）

（后7個(gè)月）（11250）

101250

（全年）300000

（全年）（150000）（33750）（15000）

101250記錄投資收益的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—紫吉公司貸：投資收益

101250101250101250101250

缺點(diǎn)母公司（收購(gòu)方）是為了獲得子公司（被收購(gòu)方）的控制權(quán)，并不是購(gòu)買(mǎi)子公司的凈利潤(rùn)。在這種理念下，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議采用第一種方法來(lái)處理購(gòu)并前凈利潤(rùn)。期中購(gòu)并——舉例一、權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理

Ch8

紫吉公司20×7年支付的75000元股利中，30000元是在牡順公司取得股權(quán)前所支付，牡順公司實(shí)際只收到股利40500（45000×90%）元。收到股利時(shí)，牡順公司的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款40500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫吉公司40500

期中購(gòu)并——舉例一、權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理

Ch8（1）投資收益以及股利的抵消分錄20×7年12月31日合并報(bào)表中的抵消分錄：①借: 投資收益—紫吉公司 101250

貸：利潤(rùn)分配--分派現(xiàn)金股利 40500

長(zhǎng)期股權(quán)投資 60750期中購(gòu)并——舉例

Ch8（2）購(gòu)并前凈利潤(rùn)和購(gòu)并前股利的抵消分錄20×7年12月31日合并報(bào)表中的抵消分錄：②

借：

營(yíng)業(yè)收入 75000

股本 600000

年初盈余公積 60000

年初未分配利潤(rùn) 45000

貸: 營(yíng)業(yè)成本 37500

購(gòu)并前股利（30000×90%）27000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—紫吉公司 641250

少數(shù)股東權(quán)益—合并日74250

（（705000+37500）×10%）

期中購(gòu)并——舉例

Ch8（3）抵銷(xiāo)子公司合并后少數(shù)股東損益20×7年12月31日合并報(bào)表中的抵消分錄：期中購(gòu)并——舉例③借:少數(shù)股東損益（112500×10%） 11250

貸：利潤(rùn)分配--分派現(xiàn)金股利（45000×10%+30000×10%）7500

少數(shù)股東權(quán)益 3750

Ch81、記錄投資收益借：銀行存款40500

貸：投資收益（45000×90%）405002、抵消分錄與權(quán)益法下合并工作底稿上抵消分錄相比，成本法下，多出一筆將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的轉(zhuǎn)換分錄，該分錄如下：期中購(gòu)并——舉例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫吉公司60750

貸：投資收益

（101250-40500）60750二、成本法下會(huì)計(jì)處理購(gòu)并前凈利潤(rùn)和購(gòu)并前股利的抵消分錄以及其他分錄與權(quán)益法下相同。

Ch8（一）分次購(gòu)入股權(quán)的含義分次購(gòu)入股權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得另一企業(yè)的股權(quán)。分次購(gòu)入股權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，是指企業(yè)通過(guò)多次交易最終取得另一企業(yè)的控制權(quán)。在取得控制權(quán)之后，母公司追加投資，是指母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的行為，這種投資行為視為股東之間的交易。需要注意的是，本節(jié)所講的分次購(gòu)入股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)控制均是指非同一控制下的企業(yè)合并。分次購(gòu)入股權(quán)

Ch8分次購(gòu)入股權(quán)示意圖分次購(gòu)入股權(quán)100%90%20%50%010%30%80%①

②③

④

①20×1年1月1日，牡丹公司第一次買(mǎi)入紫檀公司10%股權(quán)，牡丹作為將這項(xiàng)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行核算。20×2年1月1日，牡丹公司第二次買(mǎi)入紫檀公司20%股權(quán)，此時(shí)牡丹公司持有紫檀公司30%股權(quán)，并能對(duì)紫檀公司實(shí)施重大影響，所以紫檀公司為牡丹的公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，牡丹公司將該項(xiàng)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算。

Ch8分次購(gòu)入股權(quán)②20×1年1月1日，牡丹公司第一次買(mǎi)入紫檀公司30%股權(quán)，能對(duì)紫檀公司實(shí)施重大影響，紫檀公司為牡丹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，牡丹公司將該項(xiàng)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算。20×2年1月1日，牡丹公司第二次買(mǎi)入紫檀公司50%股權(quán)，此時(shí)牡丹公司持有紫檀公司80%股權(quán)，并能控制紫檀公司，所以紫檀公司為牡丹公司的子公司，牡丹公司將該項(xiàng)投資按成本法進(jìn)行核算，牡丹公司在20×2年1月1日及以后各期期末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

Ch8分次購(gòu)入股權(quán)③20×1年1月1日，牡丹公司第一次買(mǎi)入紫檀公司10%股權(quán)，牡丹公司將這項(xiàng)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行核算。20×2年1月1日，牡丹公司第二次買(mǎi)入紫檀公司70%股權(quán)，此時(shí)牡丹公司持有紫檀公司80%股權(quán)，并能控制紫檀公司，所以紫檀公司為牡丹公司的子公司，牡丹公司將該項(xiàng)投資按成本法進(jìn)行核算，牡丹公司在20×2年1月1日及以后各期期末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

Ch8分次購(gòu)入股權(quán)④20×1年1月1日牡丹公司第一次買(mǎi)入紫檀公司80%股權(quán)，并能控制紫檀公司，牡丹公司將該項(xiàng)投資按成本法進(jìn)行核算，牡丹公司在20×1年1月1日及以后各期期末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月1日，牡丹公司第二次買(mǎi)入紫檀公司10%股權(quán)，此時(shí)相當(dāng)于母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)。

Ch8分次購(gòu)入股權(quán)

Ch8（二）分次購(gòu)入股權(quán)的會(huì)計(jì)處理1、公允價(jià)值計(jì)量：第一次買(mǎi)入股權(quán)少于20%2、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算：第一次買(mǎi)入股權(quán)少于20%，第二次買(mǎi)入股權(quán)后持有股份達(dá)到或超過(guò)20%，但未達(dá)到50%3、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算：第一次買(mǎi)入股權(quán)多于20%、但未達(dá)到50%，第二次買(mǎi)入股權(quán)后持有股份超過(guò)50%4、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算：第一次買(mǎi)入股權(quán)少于20%，第二次買(mǎi)入股權(quán)后持有股份超過(guò)50%5、股東間交易：第一次買(mǎi)入股權(quán)多于50%，第二次繼續(xù)買(mǎi)入部分股權(quán)分次購(gòu)入股權(quán)

Ch8

購(gòu)入日期

批次購(gòu)股比例%

支付對(duì)價(jià)年初子公司所有者權(quán)益年初子公司盈余公積年初子公司未分配利潤(rùn)當(dāng)年子公司凈利潤(rùn)當(dāng)年子公司發(fā)放現(xiàn)金股利20×1年1月1日110520004000004000010000350002000020×2年1月1日230850004150005050014500430003500020×3年1月1日34025000042300056100169005000040000

合計(jì)

80

分次購(gòu)入股權(quán)——舉例

Ch820×1年至20×3年12月31日，紫曉公司股本、資本公積一直為300000元、50000元。為了簡(jiǎn)化舉例，本章所得稅因素忽略不計(jì)，且假設(shè)20×1年至20×3年紫曉公司分別提取盈余公積10500元、5600元，9000元。牡宣公司20×1年1月1日購(gòu)入紫曉公司10%股權(quán)，將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日紫曉公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為520000元。20×1年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為55000元。20×2年1月1日購(gòu)入股權(quán)時(shí)紫曉公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為417000，系一批存貨增值2000元，該批存貨20×2年全部對(duì)外出售，其他資產(chǎn)公允價(jià)值都與賬面價(jià)值相等。20×3年1月1日購(gòu)入股權(quán)時(shí)紫曉公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，系一設(shè)備增值77000元，該設(shè)備剩余使用年限為10年、殘值為0，按直線法攤銷(xiāo)，其他資產(chǎn)公允價(jià)值都與賬面價(jià)值相等。20×3年1月1日，牡宣公司持有的紫曉公司40%股權(quán)的公允價(jià)值為200000元。分次購(gòu)入股權(quán)——舉例

Ch8（1）20×1年1月1日，第一次購(gòu)入10%股權(quán)20×1年1月1日，第一次購(gòu)入10%的紫曉公司股份分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)量。借: 可供出售金融資產(chǎn) 52000

貸: 銀行存款 5200020×1年12月31日，確認(rèn)對(duì)紫曉公司股權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)。借: 可供出售金融資產(chǎn) 3000

貸: 其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)（55000-52000） 300020×1年12月31日，收到紫曉公司發(fā)放的股利。借: 銀行存款 2000

貸: 投資收益（20000×10%） 2000分次購(gòu)入股權(quán)——舉例

Ch8（2）20×2年1月1日，第二次購(gòu)入30%股權(quán)20×2年1月1日，第二次購(gòu)入30%紫曉公司股份，此時(shí)，牡宣公司共持有紫曉公司40%股份，紫曉公司為牡宣公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，牡宣公司應(yīng)將該項(xiàng)投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，并將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司 140000

貸: 銀行存款 85000

可供出售金融資產(chǎn) 55000借: 其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng) 3000

貸: 投資收益 3000分次購(gòu)入股權(quán)——舉例

Ch8牡宣公司對(duì)紫曉公司的持股比例達(dá)到40%，超過(guò)20%，此時(shí)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)改為按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。牡宣公司在20×2年1月1日享有紫曉公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為166800元（417000×40%），大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照權(quán)益法應(yīng)調(diào)整初始投資成本：借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司 26800

貸: 營(yíng)業(yè)外收入 26800在權(quán)益法下，20×2年12月31日，確認(rèn)牡宣公司對(duì)紫曉公司凈利潤(rùn)的權(quán)益借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司 17200

貸: 投資收益（43000×40%） 17200借: 投資收益（2000×40%） 800

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司 80020×2年12月31日，收到紫曉公司發(fā)放股利。借: 銀行存款 14000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司（35000×40%）14000分次購(gòu)入股權(quán)——舉例20×2年1月1日牡宣公司取得投資時(shí)，紫曉公司一批存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000元，在權(quán)益法下，計(jì)算20×2年12月31日牡宣公司應(yīng)享有的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按比例扣除存貨增值部分。

Ch820×2年12月31日，牡宣公司對(duì)紫曉公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為？長(zhǎng)期股權(quán)投資期初余額：所購(gòu)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（417000×40%）166800權(quán)益法下，牡宣公司享有紫曉公司凈利潤(rùn)的份額（（43000-2000）×40%）16400權(quán)益法下，牡宣公司享有紫曉公司分派現(xiàn)金股利的份額（35000×40%）

（14000）權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額

169200分次購(gòu)入股權(quán)——舉例

Ch8（3）20×3年1月1日，第三次購(gòu)入40%股權(quán)20×3年1月1日，第三次購(gòu)入40%紫曉公司股份，此時(shí)，牡宣公司持有紫曉公司80%股份，紫曉公司為牡宣公司的子公司，牡宣公司應(yīng)將該項(xiàng)投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量采用成本法。20×3年1月1日，購(gòu)入40%的紫曉公司股份的會(huì)計(jì)分錄為：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司250000

貸:銀行存款 25000020×3年12月31日，收到紫曉公司發(fā)放股利。借:銀行存款 32000

貸:投資收益（40000×80%） 32000分次購(gòu)入股權(quán)——舉例

Ch8購(gòu)并日合并報(bào)表的編制：合并工作底稿分錄1、購(gòu)并日合并成本=原持有股權(quán)在購(gòu)并日的FV+購(gòu)并日新購(gòu)股權(quán)支付對(duì)價(jià)的FV2、購(gòu)并日商譽(yù)=合并成本-享有紫曉公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3、原持有股權(quán)在購(gòu)并日公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益①調(diào)整原持有股權(quán)至購(gòu)并日的公允價(jià)值②牡宣公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與紫曉公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分次購(gòu)入股權(quán)——舉例借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司 30800

貸:投資收益 30800借: 固定資產(chǎn) 77000

股本 300000

資本公積 50000

盈余公積 56100

未分配利潤(rùn) 16900

商譽(yù) 50000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（169200+250000+30800） 450000

少數(shù)股東權(quán)益（500000×20%） 100000

Ch8購(gòu)并日后（20×3年12月31日）合并報(bào)表的編制：合并工作底稿分錄①調(diào)整原持有股權(quán)至購(gòu)并日的公允價(jià)值②將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果③抵銷(xiāo)母公司已確認(rèn)的投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)調(diào)整至合并期初數(shù)分次購(gòu)入股權(quán)——舉例借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-紫曉公司 30800

貸:投資收益 30800借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（（50000-7700）×80%）） 33840

貸:投資收益 33840借:投資收益（40000×80%） 32000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 32000借: 投資收益 33840

少數(shù)股東權(quán)益-股利（40000×20%）8000

貸: 利潤(rùn)分配-分派現(xiàn)金股利 40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資 1840

Ch8購(gòu)并日后（（20×3年12月31日）合并報(bào)表的編制：合并工作底稿分錄④抵消合并期初長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益賬戶(hù)，并記錄合并期初時(shí)的少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)⑤評(píng)估增值的攤銷(xiāo)分次購(gòu)入股權(quán)——舉例借: 固定資產(chǎn) 77000

股本 300000

資本公積 50000

盈余公積 56100

未分配利潤(rùn) 16900

商譽(yù) 50000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（169200+250000+30800） 450000

少數(shù)股東權(quán)益（500000×20%） 100000借:費(fèi)用 7700

貸:固定資產(chǎn) 7700

Ch8購(gòu)并日后（20×3年12月31日）合并報(bào)表的編制：合并工作底稿分錄⑥確認(rèn)少數(shù)股東損益⑦抵消子公司當(dāng)年提取的盈余公積分次購(gòu)入股權(quán)——舉例借: 少數(shù)股東損益 8460

貸: 少數(shù)股東權(quán)益 8460借: 盈余公積 9000

貸: 提取盈余公積 9000

Ch8母公司在取得子公司半數(shù)以上股份之后，仍有可能購(gòu)入子公司的股權(quán)，此時(shí)相當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，視為股東間的交易。取得控制權(quán)之后繼續(xù)購(gòu)入股份——舉例

Ch8牡丹公司20×1年1月1日第一次購(gòu)入紫合公司80%股權(quán)，支付對(duì)價(jià)為4500萬(wàn)元，能夠?qū)ψ虾瞎緦?shí)施控制。20×1年1月1日紫合公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。20×2年1月1日，牡丹公司第二次購(gòu)入紫合公司10%股權(quán)，支付對(duì)價(jià)為1000萬(wàn)元。20×2年1月1日，紫合公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額為8000萬(wàn)元。牡丹公司和紫合公司在發(fā)生交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）20×1年1月1日，第一次買(mǎi)入80%股權(quán)時(shí)，牡丹公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資—紫合公司 4500

貸: 銀行存款 450020×1年1月1日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=4500-5000×80%=500（萬(wàn)元）（1）20×2年1月1日，第二次買(mǎi)入10%股權(quán)時(shí)，牡丹公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資—紫合公司 1000

貸: 銀行存款 1000取得控制權(quán)之后繼續(xù)購(gòu)入股份——舉例

Ch820×2年1月1日，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的投資成本與紫合公司凈資產(chǎn)自購(gòu)并日持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值差額為200萬(wàn)元（1000-8000×10%），此差額應(yīng)調(diào)整資本公積。20×2年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)分錄為：借: 紫合公司凈資產(chǎn) 8000

資本公積 200

商譽(yù) 500

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（4500+1000+（8000-5000）×80%）7900

少數(shù)股東權(quán)益（8000×10%） 800取得控制權(quán)之后繼續(xù)購(gòu)入股份——舉例

Ch8

一、出售股權(quán)的含義出售子公司股權(quán)包括失去控制權(quán)的出售和未失去控制權(quán)的出售兩種情況。出售股權(quán)

Ch8出售股權(quán)示意圖出售股權(quán)100%90%20%50%010%30%80%①②③④

Ch8①

牡丹公司持有紫檀公司90%股權(quán)，能對(duì)紫檀公司實(shí)施控制。20×1年1月1日，牡丹公司出售紫檀公司10%股權(quán)，此時(shí)，持有紫檀公司80%股權(quán)，仍能控制紫檀公司。這種情況即為未失去控制權(quán)的出售。牡丹公司持有紫檀公司80%股權(quán)，能對(duì)紫檀公司實(shí)施控制。20×1年1月1日，牡丹公司出售紫檀公司50%股權(quán)，此時(shí)，持有紫檀公司30%股權(quán)，紫檀公司為牡丹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，牡丹公司失去對(duì)紫檀公司的控制權(quán)。這種情況為失去控制權(quán)的出售。牡丹公司持有紫檀公司80%股權(quán)，能對(duì)紫檀公司實(shí)施控制。20×1年1月1日，牡丹公司出售紫檀公司70%股權(quán)，此時(shí)，持有紫檀公司10%股權(quán)，這部分股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)持有，牡丹公司失去對(duì)紫檀公司的控制權(quán)。這種情況為失去控制權(quán)的出售。④

牡丹公司持有紫檀公司30%股權(quán)，紫檀公司為牡丹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。20×1年1月1日，牡丹公司出售紫檀公司20%股權(quán)，此時(shí)，持有紫檀公司10%股權(quán)，這部分股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)持有。出售股權(quán)

Ch8

二、未失去控制權(quán)的出售未失去控制權(quán)的出售視為股東之間的交易，該項(xiàng)交易相當(dāng)于子公司的所有者權(quán)益在控制性和非控制性股東之間重新分配。股東權(quán)益的重新分配并不影響合并當(dāng)期損益，所以在合并報(bào)表上不確認(rèn)處置損益。股東權(quán)益的重新分配也不影響商譽(yù)，所以在未失去控制權(quán)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的商譽(yù)金額不變。未失去控制權(quán)的出售應(yīng)該區(qū)分單體財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、在母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上，出售的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售處理，確認(rèn)有關(guān)出售損益。2、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，不確認(rèn)出售損益，商譽(yù)金額不變。3、如果在期中出售股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，按權(quán)益法調(diào)整出售部分對(duì)應(yīng)的股權(quán)價(jià)值。出售股權(quán)

Ch8牡佑公司持有紫愿公司90%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×7年1月1日，牡佑公司賬上“長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫愿公司”賬戶(hù)余額為720000元，其中包含商譽(yù)45000元，且不存在評(píng)估增值以及公司間交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。20×7年1月1日，紫愿公司股東權(quán)益包括股本500000元，未分配利潤(rùn)100000元，盈余公積150000元。牡佑公司于20×7年1月1日，以96000元出售紫愿公司10%的股權(quán)。20×7年，紫愿公司凈利潤(rùn)為72000元，為全年平均獲得，并在7月1日支付現(xiàn)金股利40000元。期末提取盈余公積15000元。未失去控制權(quán)——期初出售舉例

Ch820×7年1月1日，在母公司賬上確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售損益借: 銀行存款 96000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（720000÷（10%/90%）） 80000

投資收益（出售損益） 16000出售股權(quán)后，成本法下，確認(rèn)20×7年7月1日應(yīng)收的現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利 32000

貸:投資收益（40000×80%） 32000母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額為640000元（720000-80000）。未失去控制權(quán)——期初出售舉例

Ch8權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額？20×7年，出售股權(quán)后，牡佑公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)余額 64000020×7年，牡佑公司對(duì)紫愿公司的投資收益（72000×80%） 57600收到股利（40000×80%）

（32000）20×7年12月31日，權(quán)益法下，牡佑公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)余額

665600權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額665600元也可以這樣理解：期末子公司凈資產(chǎn)782000元（750000+40000-30000）的80%，即625600元，加上80%股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)40000元（45000×（80%/90%））。

因?yàn)槌鍪?0%股權(quán)后，牡佑公司仍然能控制紫愿公司，在合并報(bào)表上商譽(yù)的金額不受影響。所以在合并工作底稿上，應(yīng)將出售的10%股權(quán)所對(duì)應(yīng)的商譽(yù)5000元（45000-40000）轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（45000-40000） 5000

貸: 資本公積 5000

Ch820×7年1月1日，牡佑公司出售紫愿公司10%股權(quán)，在母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了16000元的出售損益。出售10%股權(quán)后，牡佑公司持有紫愿公司80%股權(quán)，仍能控制紫愿公司，這項(xiàng)交易應(yīng)視為股東之間的權(quán)益性交易，相當(dāng)于子公司的所有者權(quán)益在母公司和非控制性股東之間重新分配，在合并報(bào)表上不確認(rèn)出售損益，所以母公司單體報(bào)表上確認(rèn)的出售損益在合并報(bào)表上應(yīng)予以抵銷(xiāo)。借: 投資收益 16000

貸: 資本公積 16000

Ch820×7年12月31日，合并工作底稿抵消分錄①抵銷(xiāo)母公司確認(rèn)的出售損益②將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果③抵銷(xiāo)母公司已確認(rèn)的投資收益④結(jié)轉(zhuǎn)出售部分對(duì)應(yīng)的商譽(yù)借: 投資收益 16000

貸: 資本公積 16000借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（72000×80%） 57600

貸: 投資收益 57600借: 投資收益（40000×80%） 32000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 32000借: 投資收益 57600

少數(shù)股東權(quán)益-股利（40000×20%） 8000

貸: 利潤(rùn)分配-分派現(xiàn)金股利 40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資 25600借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（45000-40000） 5000

貸: 資本公積 5000

Ch8⑤抵消期初長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司期初股東權(quán)益賬戶(hù)，并記錄期初時(shí)的少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)⑥確認(rèn)少數(shù)股東損益⑦抵消子公司當(dāng)年提取的盈余公積15000元借: 股本 500000

盈余公積 150000

未分配利潤(rùn) 100000

商譽(yù) 45000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（720000-80000+5000）645000

少數(shù)股東權(quán)益（750000×20%） 150000借: 少數(shù)股東損益（72000×20%） 14400

貸: 少數(shù)股東權(quán)益 14400借: 盈余公積 15000

貸: 提取盈余公積 15000

Ch8牡佑公司于20×7年4月1日，以96000元出售紫愿公司10%的股權(quán)，其他資料與期初的例子相同。未失去控制權(quán)——期中出售舉例

Ch820×7年4月1日，在母公司賬上確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售損益借: 銀行存款 96000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（720000÷（10%/90%）） 80000

投資收益（出售損益） 16000出售股權(quán)后，成本法下，確認(rèn)20×7年7月1日應(yīng)收的現(xiàn)金股利借: 應(yīng)收股利 32000

貸: 投資收益（40000×80%） 32000母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額為640000元（720000-80000）。未失去控制權(quán)——期中出售舉例

Ch8權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額？因?yàn)槌鍪?0%股權(quán)是在20×7年4月1日（即期中出售），所以在合并報(bào)表上應(yīng)該按權(quán)益法調(diào)整出售股權(quán)的賬面價(jià)值，調(diào)整后，出售股權(quán)的價(jià)值為？20×7年1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 720000母公司20×7年1月1日至4月1日享有子公司凈利潤(rùn)的份額（72000×1/4×90%）1620020×7年4月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 736200出售比率（10%÷90%）

×1/920×7年4月1日，按權(quán)益法調(diào)整的出售的股權(quán)價(jià)值

81800未失去控制權(quán)——期中出售舉例

Ch8在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額為20×7年1月1日，牡佑公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)余額 72000020×7年4月1日，牡佑公司出售10%股權(quán)

（81800）

63820020×7年1月1日至4月1日，牡佑公司對(duì)紫愿公司的投資收益

（72000×1/4×90%） 1620020×7年4月1日至期末，牡佑公司對(duì)紫愿公司的投資收益

（72000×3/4×80%） 4320020×7年7月1日，收到股利（40000×80%）

（32000）20×7年12月31日，牡佑公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)余額

665600結(jié)論：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，無(wú)論是期初出售，還是期中出售，按權(quán)益法調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)期末余額相同。未失去控制權(quán)——期中出售舉例

Ch8少數(shù)股東損益20×7年1月1日至4月1日，少數(shù)股東損益（72000×1/4×10%） 180020×7年4月1日至期末，少數(shù)股東損益（72000×3/4×20%）

1080020×7年少數(shù)股東損益

1260020×7年1月1日，少數(shù)股東權(quán)益=750000×10%=75000（元）20×7年4月1日，出售10%股權(quán)，少數(shù)股東權(quán)益增加額=(750000+72000×1/4)×10%=76800（元）少數(shù)股東權(quán)益未失去控制權(quán)——期中出售舉例

Ch820×7年12月31日，合并工作底稿抵消分錄①抵銷(xiāo)母公司確認(rèn)的出售損益②將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果借: 投資收益 16000

貸: 資本公積 16000a.按權(quán)益法調(diào)整出售股權(quán)的賬面價(jià)值借: 資本公積 1800

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（81800-80000） 1800b.按權(quán)益法調(diào)整母公司應(yīng)確認(rèn)的享有子公司的凈利潤(rùn)以及股利借:長(zhǎng)期股權(quán)投資（72000×1/4×90%+72000×3/4×80%）59400

貸:投資收益 59400借: 投資收益（40000×80%） 32000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 32000

Ch820×7年12月31日，合并工作底稿抵消分錄③抵銷(xiāo)母公司已確認(rèn)的投資收益④結(jié)轉(zhuǎn)出售部分對(duì)應(yīng)的商譽(yù)借: 投資收益 59400

少數(shù)股東權(quán)益-股利（40000×20%） 8000

貸: 利潤(rùn)分配-分派現(xiàn)金股利 40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資 27400借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（45000-40000） 5000

貸: 資本公積 5000

Ch8⑤抵消期初長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司期初股東權(quán)益賬戶(hù)，并記錄少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)⑥確認(rèn)少數(shù)股東損益⑦抵消子公司當(dāng)年提取的盈余公積15000元借: 股本 500000

盈余公積 150000

未分配利潤(rùn) 100000

商譽(yù) 45000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（720000-81800+5000） 643200

少數(shù)股東權(quán)益（20×7年1月1日） 75000

少數(shù)股東權(quán)益（20×7年4月1日） 76800借: 少數(shù)股東損益（72000×1/4×10%+72000×1/4×10%）12600

貸: 少數(shù)股東權(quán)益 12600借: 盈余公積 15000

貸: 提取盈余公積 15000

Ch8結(jié)論：如果是期初出售，合并凈利潤(rùn)為265600元，如果是期中出售，合并凈利潤(rùn)為267400元.合并凈利潤(rùn)的差額部分1800元（267400-265600）即為出售的10%股權(quán)在20×7年1月1日至20×7年4月1日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（72000×1/4×10%）。

Ch8

三、失去控制權(quán)的出售母公司（投資公司）出售子公司（被投資公司）股權(quán)后，失去對(duì)子公司的控制權(quán)：此時(shí)，如果投資公司對(duì)被投資公司具有重大影響，或者能與其他投資方共同控制被投資企業(yè)，則剩余股權(quán)應(yīng)按照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如80%股權(quán)中出售50%，余下30%的股權(quán)；如果投資公司對(duì)被投資公司不具有重大影響，則剩余股權(quán)應(yīng)按照金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如80%股權(quán)中出售70%，余下10%的股權(quán)。如果出售股權(quán)發(fā)生在期初，失去控制權(quán)時(shí)，母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，期末不需要編制合并報(bào)表，這是因?yàn)槠诔跄腹疽咽タ刂茩?quán)；如果出售股權(quán)發(fā)生在期中，那么期末需要編制編制合并報(bào)表，納入合并報(bào)表的范圍為期初至失去控制權(quán)之前。出售股權(quán)

Ch8會(huì)計(jì)處理母公司出售子公司股權(quán)導(dǎo)致失去控制權(quán)的，應(yīng)該區(qū)分單體財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、在母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)于出售的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售處理，確認(rèn)有關(guān)出售損益；2、在母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)于剩余股權(quán)，若對(duì)被投資公司具有重大影響或能共同控制，后續(xù)計(jì)量則轉(zhuǎn)為權(quán)益法；在出售股權(quán)當(dāng)日，還需按權(quán)益法調(diào)整剩余股權(quán)的賬面價(jià)值。3、在母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)于剩余股權(quán)，若對(duì)被投資公司不具有重大影響，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，出售日剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

Ch84、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，終止確認(rèn)商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益。對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)該按照出售日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。合并報(bào)表上，出售損益由下列公式給出：支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

×××剩余股權(quán)的公允價(jià)值

×××享有原子公司凈資產(chǎn)合并賬面價(jià)值的原有份額

（×××）商譽(yù)

（×××）出售損益

×××公式中，子公司凈資產(chǎn)合并賬面價(jià)值是指子公司自購(gòu)并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。5、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，原有股權(quán)投資中涉及的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在失去控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

Ch820×1年1月1日，牡豪公司以800000元取得紫星公司80%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日紫星公司股東權(quán)益的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，包括股本500000元，留存收益250000元，此次合并產(chǎn)生商譽(yù)200000元。20×3年1月1日，紫星公司股東權(quán)益包括股本500000元，未分配利潤(rùn)100000元，盈余公積350000元。牡豪公司于20×3年4月1日，以750000元出售紫星公司60%的股權(quán)，剩余的20%股權(quán)在20×3年4月1日的公允價(jià)值為254400元。出售60%股權(quán)后，牡豪公司失去對(duì)紫星公司的控制權(quán)，但是能影響紫星公司的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)決策。20×3年，紫星公司凈利潤(rùn)為72000元，為全年平均獲得，并在期末支付現(xiàn)金股利40000元，提取盈余公積15000元。20×3年4月1日，經(jīng)測(cè)試，商譽(yù)未發(fā)生減值。失去控制權(quán)——舉例（1）

Ch81、20×3年4月1日，出售60%股權(quán)（1）確認(rèn)出售損益20×3年4月1日，在牡豪公司賬上確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售損益借: 銀行存款 750000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（800000×（60%/80%）） 600000

投資收益（出售損益） 150000失去控制權(quán)——舉例（1）

Ch8（2）調(diào)整剩余股權(quán)的賬面價(jià)值出售60%股權(quán)后，牡豪公司失去對(duì)紫星公司的控制權(quán)，但具有重大影響，所以剩余的20%股權(quán)投資將作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，將采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此時(shí)，需按權(quán)益法調(diào)整剩余股權(quán)的賬面價(jià)值。20×1年1月1日至20×3年1月1日，紫星公司實(shí)現(xiàn)的留存收益=100000+350000-250000=200000（元）20×3年1月1日至20×3年4月1日，紫星公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=72000×1/4=18000（元）出售股權(quán)后，按照剩余持股比例計(jì)算享有紫星公司自20×1年1月1日至20×3年1月1日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為40000元（200000×20%），應(yīng)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資、貸記年初未分配利潤(rùn)；20×3年1月1日至20×3年4月1日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為3600元（18000×20%），應(yīng)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資、貸記投資收益。牡豪公司賬上進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理。借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 43600

貸: 年初未分配利潤(rùn) 40000

投資收益 3600

Ch82、20×3年12月31日（1）牡豪公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上，按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)紫星公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余的20%股權(quán)）。a.權(quán)益法下，20×3年12月31日，確認(rèn)對(duì)紫星公司的權(quán)益借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10800

貸: 投資收益（72000×3/4×20%） 10800b.20×3年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收紫星公司的現(xiàn)金股利借: 應(yīng)收股利 8000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（40000×20%） 8000

Ch82、20×3年12月31日（2）需要編制合并報(bào)表，合并的時(shí)間范圍為20×3年1月1日至20×3年4月1日。①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，出售損益的金額為？出售60%股權(quán)取得的價(jià)款 75000020×3年4月1日，剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值

254400

100440020×3年4月1日，享有原子公司凈資產(chǎn)合并賬面價(jià)值的原有份額

（774400）20×3年4月1日，商譽(yù)

（200000）合并財(cái)務(wù)報(bào)表上出售損益

30000

Ch8②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，剩余的股權(quán)投資賬戶(hù)余額為？20×3年4月1日，剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值 25440020×3年4月1日至期末剩余股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 10800期末應(yīng)收現(xiàn)金股利（4000×20%）

（8000）20×3年12月31日，剩余20%股權(quán)投資的賬戶(hù)余額

257200③在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，終止確認(rèn)原有長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益的賬面價(jià)值。

Ch820×1年1月1日，牡豪公司以800000元取得紫星公司80%的股權(quán)，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日紫星公司股東權(quán)益的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，包括股本500000元，留存收益250000元，此次合并產(chǎn)生商譽(yù)200000元。20×3年1月1日，紫星公司股東權(quán)益包括股本500000元，未分配利潤(rùn)100000元，盈余公積350000元。牡豪公司于20×3年4月1日，以750000元出售紫星公司60%的股權(quán)，剩余的20%股權(quán)在20×3年4月1日的公允價(jià)值為254400元。出售60%股權(quán)后，牡豪公司失去對(duì)紫星公司的控制權(quán)，并且對(duì)紫星公司不具有重大影響，牡豪公司將剩余的20%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)持有。20×3年，紫星公司凈利潤(rùn)為72000元，為全年平均獲得，并在期末支付現(xiàn)金股利40000元，提取盈余公積15000元。20×3年4月1日，經(jīng)測(cè)試，商譽(yù)未發(fā)生減值。失去控制權(quán)——舉例（2）

Ch81、20×3年4月1日，出售60%股權(quán)（1）確認(rèn)出售損益20×3年4月1日，在牡豪公司賬上確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售損益借: 銀行存款 750000

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資（800000×（60%/80%）） 600000

投資收益（出售損益） 150000（2）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)出售60%股權(quán)后，牡豪公司失去對(duì)紫星公司的控制權(quán)，且不具有重大影響，所以剩余的20%股權(quán)投資將作為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)量。出售當(dāng)日，剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借: 可供出售金融資產(chǎn) 254400

貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 200000

投資收益 54400

Ch82、20×3年12月31日（1）牡豪公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表上，剩余20%股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×3年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收紫星公司的現(xiàn)金股利借: 應(yīng)收股利 8000

貸: 投資收益（40000×20%） 8000（2）需要編制合并報(bào)表，合并的時(shí)間范圍為20×3年1月1日至20×3年4月1日。①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，出售損益的金額為30000元，計(jì)算過(guò)程同上例。②在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，剩余的股權(quán)投資賬戶(hù)余額為期末的公允價(jià)值。③在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，終止確認(rèn)原有長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益的賬面價(jià)值。

Ch8（一）子公司僅對(duì)外界增發(fā)股份

1、對(duì)母公司的影響

母公司在子公司中的持股比例必然發(fā)生變化。新發(fā)股票的價(jià)格>發(fā)行時(shí)子公司每股賬面價(jià)值，則母公司會(huì)由此產(chǎn)生利得。新發(fā)價(jià)格=每股賬面價(jià)值,無(wú)利得或損失。新發(fā)價(jià)格小于每股賬面價(jià)值，母公司遭受損失。

2、會(huì)計(jì)處理方法

子公司對(duì)外界發(fā)行股票，是資本業(yè)務(wù)，資本業(yè)務(wù)所發(fā)生的利得、損失不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)股票不是以子公司每股賬面價(jià)值發(fā)行時(shí)，發(fā)行前后母公司所持股份賬面價(jià)值的差額直接調(diào)整母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積賬戶(hù)。母公司對(duì)子公司投資未攤銷(xiāo)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)差保持不變。子公司增發(fā)股份——子公司僅對(duì)外界增發(fā)股份

Ch83、舉例假設(shè)20×1年1月1日，牡運(yùn)公司持有紫幸公司80%的股權(quán)，牡運(yùn)公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫幸公司”賬戶(hù)余額為360000元，等于紫幸公司股東權(quán)益400000元的80%加上40000元商譽(yù)。20×1年1月1日，紫幸公司的股東權(quán)益如下：股本，每股面值1元200000資本公積120000盈余公積60000未分配利潤(rùn)

20000

股東權(quán)益合計(jì)

400000增發(fā)股票前，紫幸公司共有股份200000股，每股賬面價(jià)值1元。牡運(yùn)公司持有紫幸公司的股份為200000×80%=160000股。20×1年1月2日，紫幸公司對(duì)外增發(fā)50000股，牡運(yùn)公司放棄認(rèn)購(gòu)權(quán)。

子公司增發(fā)股份——子公司僅對(duì)外界增發(fā)股份

Ch8

發(fā)行新股前以3元出售以2元出售以1.5元出售子公司所有者權(quán)益400000550000500000475000母公司持有股權(quán)80%64%注①

64%64%發(fā)行前母公司擁有子公司權(quán)益的份額320000發(fā)行后母公司擁有子公司權(quán)益的份額352000注②

320000304000母公司在子公司權(quán)益中擁有份額的增減額320000（16000）注①64%=200000×80%/（200000+50000）注②352000=550000×64%牡運(yùn)公司的持股比例將下降為64%（160000/250000=0.64）。但是，新發(fā)股票對(duì)牡運(yùn)公司在紫幸公司所有者權(quán)益中所占份額的影響要視新發(fā)股票價(jià)格而定。假設(shè)紫幸公司分別采用了3元、2元、1.5元三種價(jià)格發(fā)行股票，紫幸公司發(fā)行新股票對(duì)牡運(yùn)公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫幸公司”賬戶(hù)賬面價(jià)值的影響如下表所示：子公司增發(fā)股份——子公司僅對(duì)外界增發(fā)股份

Ch8會(huì)計(jì)分錄子公司增發(fā)股份——子公司僅對(duì)外界增發(fā)股份牡運(yùn)公司賬面核算如下：①紫幸公司以每股3元出售借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫幸公司(352000-320000)32000

貸：資本公積32000

②紫幸公司以每股2元出售無(wú)需任何分錄。③紫幸公司以每股1.5元出售借：資本公積16000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——紫幸公司（304000-320000）16000

Ch8（二）子公司只對(duì)母公司增發(fā)股份

1、以每股賬面價(jià)值增發(fā)不存在新增購(gòu)買(mǎi)價(jià)差，商譽(yù)值不變

2、以高于每股賬面價(jià)值增發(fā)存在新增購(gòu)買(mǎi)價(jià)差，購(gòu)買(mǎi)價(jià)差視其發(fā)生原因而適當(dāng)?shù)貧w屬于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或商譽(yù)。

3、以低于每股賬面價(jià)值增發(fā)賬面價(jià)值超過(guò)投資成本部分應(yīng)該沖減高估的凈資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，常是將這部分沖減對(duì)同一公司股票投資所產(chǎn)生的商譽(yù)子公司增發(fā)股份——子公司只對(duì)母公司增發(fā)股份

沿用前例，假設(shè)20×1年1月2日，紫幸公司增發(fā)的50000股，全部由母公司購(gòu)買(mǎi)。增發(fā)新股前紫幸公司每股

增股前以賬面價(jià)值增發(fā)2元/股高于賬面價(jià)值增發(fā)3元/股低于賬面價(jià)值增發(fā)1.5元/股紫幸公司的股東權(quán)益400000500000550000475000牡運(yùn)公司的股權(quán)80%84%注①84%84%牡運(yùn)公司在紫幸公司權(quán)益中擁有份額320000420000462000399000增加股份的賬面價(jià)值142000注②79000增加的購(gòu)買(mǎi)價(jià)差

8000注③—4000商譽(yù)4000040000注④36000注⑤“長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額360000460000注①84%=（200000×80%+50000）/（200000+50000）