北大荒集團內(nèi)部控制存在的問題及對策

摘要在隨著經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展進步，企業(yè)的內(nèi)部控制也受到了更多學者以及企業(yè)的關注。在2008年面對我國的經(jīng)濟市場中，相關政府其中包括財政部門、審計部門以及中國證監(jiān)會等相關部門，為企業(yè)制定了企業(yè)在對內(nèi)部控制管理時應該遵循的基本要求。在2010年，我國的這幾個財務部門一起發(fā)布了18條實施企業(yè)內(nèi)部控制的指導方針，以及《企業(yè)內(nèi)部控制評估指南》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指南》。北大荒集團內(nèi)部控制建設的許多缺陷在我國的上市公司中具有代表性，這個缺陷值得各個學者和企業(yè)管理這的研究和反思。文章主要是從四個方面分析和描述北大荒集團內(nèi)部控制的主要缺陷，其中包括內(nèi)部管理環(huán)境、風險控制、控制活動和監(jiān)測機制。在分析的基礎上，文章有針對性地提出了完善公司治理結(jié)構建立，完善風險評估系統(tǒng)，設立良好的控制活動，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用這四方面的建議。這個研究的結(jié)果不僅僅是改善北方的內(nèi)部控制制度的參考，也是為其他上市公司制定內(nèi)部控制制度的參考。關鍵詞：內(nèi)部控制北大荒治理措施AbstractWiththecontinuousdevelopmentandprogressoftheeconomicmarket,moreandmorescholarsandenterprisespayattentiontotheinternalcontrolofenterprises.InthefaceofChina'seconomicmarketin2008,therelevantgovernments,includingfinancialdepartments,auditdepartmentsandChinaSecuritiesRegulatoryCommissionandotherrelateddepartments,haveformulatedthebasicrequirementsforenterprisestofollowintheinternalcontrolandmanagement.In2010,thesefinancialdepartmentsinChinaissued18guidelinesfortheimplementationofenterpriseinternalcontrol,aswellastheEvaluationGuideofEnterpriseInternalControlandtheAuditGuideofEnterpriseInternalControl.ManydefectsoftheInternalControlConstructionofBeidahuangGroupinChinaListedcompaniesarerepresentative,thisdefectisworthyofvariousscholarsandenterprisemanagementresearchandreflection.ThispapermainlyanalyzesanddescribesthemaindefectsofinternalcontrolinBeidahuangGroupfromfouraspects,includinginternalmanagementenvironment,riskcontrol,controlactivitiesandmonitoringmechanism.Onthebasisofanalysis,thispaperputsforwardsomesuggestionsonperfectingtheestablishmentofcorporategovernancestructure,perfectingtheriskassessmentsystem,settingupgoodcontrolactivitiesandgivingfullplaytotheroleofinternalaudit.Theresultsofthisstudyarenotonlythereferenceforimprovingtheinternalcontrolsysteminthenorth,butalsothereferenceforotherlistedcompaniestoformulatetheinternalcontrolsystem.Keywords:Built-incontrol;TheGreatNorthernWilderness;Controlmeasures目錄4767_WPSOffice_Level1一、緒論 16590_WPSOffice_Level2（一）研究背景 120951_WPSOffice_Level2（二）研究目的和意義 122492_WPSOffice_Level2（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 114034_WPSOffice_Level1二、內(nèi)部控制相關理論 24880_WPSOffice_Level2（一）內(nèi)部控制的含義 228263_WPSOffice_Level2（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容 214818_WPSOffice_Level2（三）內(nèi)部控制機制 330172_WPSOffice_Level1三、北大荒集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題 4472_WPSOffice_Level2（一）北大荒集團企業(yè)簡介 43227_WPSOffice_Level2（二）北大荒集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀 521729_WPSOffice_Level2（三）北大荒集團內(nèi)部控制存在問題 79294_WPSOffice_Level1四、北大荒集團內(nèi)部控制改進建議 822389_WPSOffice_Level2（一）完善公司治理結(jié)構 919240_WPSOffice_Level2（二）建立并完善風險評估系統(tǒng) 913387_WPSOffice_Level2（三）設立良好的內(nèi)部控制措施 910530_WPSOffice_Level2（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用 9779_WPSOffice_Level1結(jié)論 1112405_WPSOffice_Level1參考文獻 122423_WPSOffice_Level1致謝 13一、緒論（一）研究背景人本身的欲望與社會之間的矛盾使我們了解到自我控制的重要性。這時有沒有良好的自我平衡、自我控制，決定了是否能夠有機會把握住自己的未來。對于企業(yè)來說，更是如此。自從改革開放以來，中國經(jīng)濟正處于迅猛發(fā)展的態(tài)勢。各種行業(yè)、企業(yè)之間的競爭也尤為激烈。因此，一個企業(yè)能否平穩(wěn)發(fā)展決定了它能否在這個繁榮時代立于不敗之地。其中最為重要的一點，就是企業(yè)對于自身的管理是否嚴格，企業(yè)的內(nèi)部控制機制是否完善。只有嚴格的管理和完善的內(nèi)控才能使企業(yè)在行業(yè)中得以繼續(xù)生存和發(fā)展。1912年，美國會計審計行業(yè)領軍者羅伯特.H蒙哥馬利率先提出內(nèi)部牽制理論，引起行業(yè)震動。之后經(jīng)過無數(shù)的專家學者研究論證，最初的內(nèi)部牽引制度得以脫胎換骨，內(nèi)部控制理論應運而生，而后，隨著研究的不斷深入，我們得到了如今大眾熟知的內(nèi)部控制的雛形——內(nèi)部控制結(jié)構。它為后來的研究做出了極大貢獻。1922年，美國COSO委員會發(fā)表了有關“內(nèi)部控制整合框架”一文，被稱為是一系列內(nèi)部控制潛在問題的解決方案。2004年COSO委員會又將此文進行了修改，并且一直使用直至今日。隨著經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)的管理缺陷卻開始逐步暴露。從2003年的三九集團財務管理失控問題，到對于法律法規(guī)無視的綠大地欺詐發(fā)行案，再到近幾年轟動了全國的萬福生科財務造假案，這一切都與內(nèi)部控制建設的失效有著巨大的關聯(lián)。（二）研究目的和意義我國內(nèi)部控制的相關研究可以追溯到百年前，無數(shù)的實踐表明，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施可以有效地增進企業(yè)的發(fā)展和競爭力。在海外，就有一大批更先進的公司擁有更為標準化的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理概念，并且可以靈活地運用。這就是我國目前應該學習的重中之重。我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制并不完善，而不完善的內(nèi)部控制則導致了企業(yè)的多數(shù)決定不能有效地實施進而使企業(yè)虧損。所以，當務之急就是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高政策執(zhí)行率，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益與利得。所以說，內(nèi)控體系建設是一切上市公司建立規(guī)范的、高效的現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)在要求與必然趨勢。本文希望通過對北大荒內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并給出參考性建議，同時可以為我國的內(nèi)部控制研究提供一些有價值的新思路。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀內(nèi)部控制理論體系從無到有經(jīng)歷了：內(nèi)部牽引理論、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構和內(nèi)部控制整體框架這四個階段。這個制度最早起源于1992年9月，美利堅合眾國發(fā)表了《COSO報告》，又加以修改和補充于1994年。補充后的《COSO報告》被后來的專家學者們作為研究內(nèi)部控制的理論依據(jù)。而為公司內(nèi)部控制研究提供保障的則是2002年同是美國頒布的《薩班斯法案》。法案以提高企業(yè)披露信息的準確性，從而保護投資者權益為目的。被稱為“自羅斯福總統(tǒng)以來，美國影響最巨大的商業(yè)類法案”。2004年9月，被譽為“內(nèi)部控制領域最權威的文獻之一”的《企業(yè)風險管理—整合框架》正式發(fā)布。Kadbori、Rathman、Greenberg和Hamper的報告則是英國內(nèi)部控制中最具代表性的文案。在學習了美國的研究文獻后，英國根據(jù)自己的國家情況，搭建出了適合英國國情的內(nèi)部控制體系。專家學者們也為國際的內(nèi)部控制研究事業(yè)做出了巨大的貢獻。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國的人口眾多，企業(yè)眾多。由于內(nèi)部控制體系研究過晚，大多數(shù)企業(yè)最初甚至不明白什么是內(nèi)部控制。在美國、英國等資本國家的內(nèi)部控制體系成熟后，我國才開始自己的研究。學者專家們相繼出版了有關與內(nèi)部控制的研究成果后，國外的一些內(nèi)部控制卻接連爆出丑聞。我國取其精華去其糟粕，在吸取了一系列的經(jīng)驗教訓后，終于制定適用于國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。為了建立一個有效的內(nèi)部控制制度，我國企業(yè)為內(nèi)部控制設置了五個方面：內(nèi)部環(huán)境影響、風險控制研究、信息與溝通研究、內(nèi)部監(jiān)督管理。我國內(nèi)部控制的理論框架還是依照美國的經(jīng)驗搭建而成的。但是，我國的企業(yè)現(xiàn)狀和美國的COSO理論還是有很大的出入。畢竟我國是具有中國特色的社會主義國家，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系并不能完全依賴于國外其他企業(yè)內(nèi)部控制的研究，而國內(nèi)的企業(yè)也應當擁有適合自己的、獨特的，符合中國國情的的一套中國特色內(nèi)部控制體系。所以，我國必須要在他國已成功的理論基礎上進行更改，從而創(chuàng)立適合中國國情的、專屬于中國的內(nèi)部控制體系。當然，政府也需要對企業(yè)進行管理、控制，讓企業(yè)可以在符合法律法規(guī)的基礎上，求得更高速、更穩(wěn)健的發(fā)展。二、內(nèi)部控制相關理論（一）內(nèi)部控制的含義在我國的所有企業(yè)中，財務及相關人員對企業(yè)內(nèi)部的會計信息進行充分了解后，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標，對資產(chǎn)做出保護，并確保企業(yè)經(jīng)濟活動的準確性、及時性，這種在公司內(nèi)部進行控制、規(guī)劃及預測的工作就叫做內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制可以減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這種現(xiàn)象可以對企業(yè)的管理者和財務人員進行控制的強化，從而使企業(yè)實現(xiàn)公司價格最大化的經(jīng)濟目標。（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要由基本要素組成?；疽丶由掀錁嫵煞绞剑统闪藘?nèi)部控制內(nèi)容與形式的決定性因素。內(nèi)部控制的要素大致有五個方面：控制環(huán)境在企業(yè)的內(nèi)部控制中，要對內(nèi)部的紀律以及環(huán)境體系有一個規(guī)定的體系制度，公司的管理者以及員工對企業(yè)的控制意識都會影響到內(nèi)部控制的環(huán)境因素?？刂骗h(huán)境的因素可以包括企業(yè)的董事會與監(jiān)事會之間的責任是否劃分分明，企業(yè)各部門的員工分工情況是否正常，企業(yè)的人力資源管理模式是否健全等風險評估風險評估的主要目的在于風險的預測與估算。在企業(yè)還沒有發(fā)生風險或者將要發(fā)生風險時，對風險的數(shù)量進行合理估計。風險可以是企業(yè)內(nèi)部的也可以是企業(yè)外部的，所以說在評估風險之前一定要做出合理的方案。3、控制活動控制活動對企業(yè)內(nèi)部的涉及可以幫助員工正確的執(zhí)行分配的任務以及管理者可以正確的完成對內(nèi)部執(zhí)行管理的指令，例如授權、性能評估、信息處理、物理控制和責任分離。控制活動在各行各業(yè)中都會出現(xiàn)，可以出現(xiàn)在企業(yè)的各個層次中，企業(yè)必須制定相關的控制制度和控制的程序工作，促進企業(yè)快速的實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的目標，并減少企業(yè)都得內(nèi)部風險發(fā)生。4、信息與溝通信息和通信作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對內(nèi)部控制至關重要，為內(nèi)部控制的其他要素提供了信息基礎，也保證了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在公司的活動中，公司必須識別、獲取準確的信息并與員工溝通，以履行其義務。信息系統(tǒng)不僅要處理公司內(nèi)部的信息，還要處理有關外交、活動和環(huán)境的信息。它的作用是使組織的每一個成員能夠在適當?shù)臅r候，以適當?shù)姆绞较蜻m當?shù)娜藗鬟f有效的信息，形成一個完美、快速和有效的信息傳遞系統(tǒng)，以滿足公司的目標。5、監(jiān)控一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是必要的。這個活動不僅可以監(jiān)測國有企業(yè)的內(nèi)部政策，也可以對企業(yè)的內(nèi)部缺陷進行客觀評估，然后根據(jù)這個評估結(jié)果來采取改進措施。財務人員就可以更加有效的執(zhí)行指令，維持企業(yè)的良好發(fā)展。監(jiān)控活動具體包括：企業(yè)在持續(xù)的進行監(jiān)控活動、企業(yè)在進行對個別的活動缺陷進行監(jiān)控評估。這兩種都是可以確保企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效運作。（三）內(nèi)部控制機制內(nèi)部控制主要是基于“內(nèi)部限制”，在實現(xiàn)既定目標方面起著決定性的作用。內(nèi)部控制的運作機制主要包括控制、合作和監(jiān)督。1、制衡在企業(yè)內(nèi)部分配中，有兩種形式的機構分配和職位分配，這些都是為了給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益而設立的。在企業(yè)管理的實踐中，管理者對于職位的劃分要清晰明確，對一些特殊的部門要用不同的機制來相互制衡。2、協(xié)作內(nèi)部協(xié)作就是指在實現(xiàn)目標的過程中，部門和個人之間應該進行協(xié)調(diào)與合作。協(xié)作在各部門中必須是多方面性以及具有廣泛性，協(xié)作的前提是它涉及到實現(xiàn)部門或職位所承擔的目標所需的外部支持和協(xié)作。一般來說，它包括資源、技術、協(xié)作和信息。在實踐中，企業(yè)的轉(zhuǎn)移可以分為分離和協(xié)作，主要集中在一個由幾個部門共同完成的問題上。協(xié)作也可以起到威懾作用，特別是在國有企業(yè)中，所有政府部門的聯(lián)合合作都很常見。3、監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)具體的地點或過程，在以達到預期的目標為基礎，對每一環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。這種類型的控制通常是管理層要求高管認真履行公司設定的目標，并達到預期的效果。為了確保該機制的有效實施，管理層將向高管提供特殊待遇，以提高他們的積極性，并確保從上到下的有效參與。監(jiān)督的實施主要包括授權、監(jiān)督委員會、內(nèi)部審計等。三、北大荒集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題（一）北大荒集團簡介北大荒集團以前的名字叫黑龍江農(nóng)墾總局，處于世界著名的東北亞經(jīng)濟地區(qū)，在中華人民共和國小興安嶺南邊。地域總面積5545萬平方公里，擁有1137家商運建服公司，19家科技研究所以及各種意愿，其中包括100多個有線電臺，以及70多個婦幼保健站，以及90多個衛(wèi)生防疫站，屬于我國中國人民解放軍軍區(qū)，黑龍江建設兵團。北大荒糧食產(chǎn)量基地也是我國最大的糧食產(chǎn)業(yè)基地。并與大慶石油工業(yè)并稱為東北重工業(yè)振興發(fā)展的重點企業(yè)。正是經(jīng)歷了幾代人的心血，才讓東北這片黑土地從荒涼變?yōu)榱藫碛幸?guī)模如此大的產(chǎn)業(yè)糧食基地。北大荒是全國農(nóng)業(yè)發(fā)展歷史上規(guī)模最大的上市公司，全年的糧食產(chǎn)量占全國的5%。北大荒集團內(nèi)部還設有小學，農(nóng)場以及普通中學，以及高等專業(yè)學校以及成人高中。這里也成為我國耕地面積最大的全自動化機械牧場。并且北大荒集團積極響應國家的號召。所有的建設設施都賦予機械化，信息化。1998年，北大荒公司成立為北大荒農(nóng)墾集團，并列入全國120家大型集團試點項目之一。集團以糧食生產(chǎn)為主，一、二、三產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)營?，F(xiàn)有經(jīng)營性總資產(chǎn)274．4億元，其中所有者權益51．8億元。1998年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值141.0億元（現(xiàn)價），其中第一產(chǎn)業(yè)增加值82．6億元，第二產(chǎn)業(yè)增加值22.8億元，第三產(chǎn)業(yè)增加值35．6億元，一、二、三產(chǎn)業(yè)比重為58．6%、16.2%、25.2%；創(chuàng)利潤總額2.88億元，上繳稅金6．O億元。（二）北大荒集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀北大荒是我國頭號商品糧生產(chǎn)企業(yè)，一直以來借助其豐富的資源優(yōu)勢，高要求、高標準的經(jīng)營準則，促進我國農(nóng)業(yè)行業(yè)未來的發(fā)展，成為行業(yè)中的中堅力量。北大荒的未來發(fā)展目標是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、打造農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，提升企業(yè)競爭力、實現(xiàn)其經(jīng)濟效益，成為行業(yè)領軍者。北大荒集團曾經(jīng)出現(xiàn)過內(nèi)部控制管理失效的時期。集團總資產(chǎn)達到了7.63億，但其中有66%的資產(chǎn)是來源于北大荒集團子公司的銷售收入，但北大荒對這一部門中沒有公開披露具體的款項，因此北大荒受到了很多社會公眾的譴責。也因為這一次發(fā)生的財務問題，上海交易所首次對北大荒集團的財務狀況及財務信息進行審查，并且發(fā)現(xiàn)北大荒集團在內(nèi)部產(chǎn)生大量的收入?yún)s沒有及時的進行登記和披露。對此上海交易所進行了對北大荒集團的公開譴責。面對巨大壓力，北大荒集團發(fā)布了《內(nèi)部控制自我評估報告》，該報告得出結(jié)論，公司內(nèi)部控制的設計在參考期內(nèi)總體上是有效的，但內(nèi)部控制的實施存在重大缺陷。北大荒集團透露其內(nèi)部控制尤其是在金融方面具有重大缺陷,其中包括公司缺乏發(fā)展戰(zhàn)略、管理層逾越管理權限，大額資金運作審批程序執(zhí)行不充分、企業(yè)內(nèi)部缺乏明確的責任等等問題。在這方面，中國會計公司瑞悅?cè)A發(fā)布了一份關于北大荒內(nèi)部控制實施情況的負面審計報告。如圖：序號代碼公司名稱審計結(jié)論審計說明事務所名稱交易所1600598北大荒否定意見中瑞岳華負責北大荒集團的內(nèi)控審計，經(jīng)審計后認定該公司在財務報告方面存在若干重大缺陷，并因此出具了否定意見，具體理由如下：1.?母公司及其子公司管理層逾越管理權限審批使用資金，未能對子公司實施有效控制。如：子公司黑龍江省岱旸投資管理有限公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開發(fā)有限公司提供拆遷借款50,000萬元，其中19,000萬元被該公司挪用，按合同約定有16，000萬元逾期未收回；子公司北大荒龍墾麥芽有限公司向哈爾濱中青房地產(chǎn)開發(fā)有限公司等四家房地產(chǎn)公司提供借款19.375萬元，其中14，800萬元逾期未收回；黑龍江省雞東縣忠旺糧庫占用子公司北大荒鑫亞經(jīng)貿(mào)有限責任公司2,394萬元未收回；子公司北大荒龍墾麥芽有限公司違規(guī)通過關聯(lián)方黑龍江省二九一農(nóng)場拆解資金給秦皇島弘企房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2，000萬元。公司在資產(chǎn)減值測試，定期核對往來款項、依法取得涉稅憑證和準確計繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財務管理制度》等有關規(guī)定。中瑞岳華會計師事務所認為除了上述存在的重大財務缺陷之外，該公司在內(nèi)部控制方面還存在非財務報告的重大缺陷。主要包括如下：1）母公司與部分子公司的公司治理機制不健全或者未能有效運作；2）與信息披露有關的內(nèi)部控制存在缺陷，重大信息內(nèi)部報告制度未有效執(zhí)行，導致公司未及時識別出需履行信息披露義務的事項和及時履行信息披露義務。中瑞岳華會計事務所上海證券交易所中瑞岳華會計師事務所在其審計報告中對北大荒的內(nèi)部控制有效性出具了否定意見，并指出：北大荒及其子公司的管理層已經(jīng)超越了它們批準資金的權限，且北大荒也無法對子公司行使有效地控制。還指出了其存在重大的非財務方面缺陷：北大荒及其子公司的公司治理機制不健全，若干職能部門運作效率低下；以及重大信息內(nèi)部報告制度未能有效實施，導致不能及時履行披露信息的義務。北大荒集團的內(nèi)部控制存在重大缺陷，評價結(jié)論為無效，首當其沖成為了中國上市企業(yè)內(nèi)部控制實施的反面教材并且引起了社會對其內(nèi)部控制的廣泛關注。（三）北大荒集團內(nèi)部控制存在問題1、內(nèi)部環(huán)境根基薄弱控制環(huán)境是建立內(nèi)部控制的基礎。北大荒集團成立了風險控制部、風險控制管理委員會和內(nèi)部評估工作組。風險控制管理委員會是負責建立、實施和自我評價內(nèi)部控制的專業(yè)機構。內(nèi)部控制手冊和內(nèi)部控制評估手冊已逐步編制。此外，北大荒集團還聘請外部機構訪問相關的咨詢和審計服務。總的來說，北大荒集團在組織結(jié)構、資源投入和管理意識方面建立了良好的內(nèi)部控制基礎，但也存在一些問題。監(jiān)事會和上市公司的獨立董事會是公司的重要組成部分，決定每一項決議的結(jié)果和指示是否能有效執(zhí)行。管理委員會和獨立董事是根據(jù)公司法的有關規(guī)定設立的，總?cè)藬?shù)超過董事會的三分之一，即四名獨立董事。在此期間，獨立董事也積極行使權力，并多次作出決定。然而，令人驚訝的是，在2012年的年度報告中表明，董事在發(fā)表有關于“獨立的董事會可以對企業(yè)的相關活動發(fā)表異議”的文案中，獨立董事已經(jīng)投了10個棄權和反對意見，但沒有一個結(jié)果得到批準。例如，在董事在會議中提出有關在哈爾濱進行開放房地產(chǎn)業(yè)務中，四名獨立董事提出了反對意見，并解釋了他們的理由，但反對意見沒有被接受。結(jié)果令人驚訝。即使獨立董事的數(shù)量符合規(guī)則，而且權力有效地行使，獨立董事的制度對北大荒集團像是一種擺設。由此可以看出，盡管北大荒集團的內(nèi)部控制結(jié)構已經(jīng)完善，但實際的權力并沒有掌握在每個董事手中，這導致了內(nèi)部控制的失效。2、風險控制意識較弱北大荒企業(yè)向來是以農(nóng)業(yè)發(fā)展為主線的，盡管近年來多次涉足其他產(chǎn)業(yè)，但是結(jié)果卻都不盡人意，2012年的財務報表上顯示北大荒集團除了土地承包能夠持續(xù)獲得利潤外，其他產(chǎn)業(yè)例如：麥芽、化肥、米業(yè)、紙業(yè)等都紛紛虧損。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)幾乎血本無歸。這表明，北大荒收入嚴重依賴土地承包，很難從其他產(chǎn)業(yè)活動中賺取利潤，并且缺乏造血能力和為股東提升收益的能力。由于在農(nóng)產(chǎn)品中可以獲取的利潤較低，主業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的北大荒集團開始試圖在其他方面來獲取更大利益，并促進母公司的發(fā)展，但由于北大荒集團內(nèi)部缺乏有效的風險評估體系，并且財務人員及管理者對風險的了解不多,導致企業(yè)資源嚴重浪費,特別是在房地產(chǎn)項目上。自2008年以來，北大荒集團先后通過幾家子公司和相關公司開展了房地產(chǎn)開發(fā)項目，但沒有達到預期的運營結(jié)果。子公司借給其他房地產(chǎn)公司的巨額資金也有部分無法收回的風險。房地產(chǎn)和金融都是高風險行業(yè)，任何錯誤都可能導致“多米諾效應”。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟建設的基本產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定性與其他行業(yè)不同。在沒有對其實力進行有效評估或沒有明確發(fā)展的方向等情況下，北大荒集團在房地產(chǎn)等與主要行業(yè)相距遙遠的行業(yè)中發(fā)展過于迅猛，造成損失慘重。由此可見，北大荒的經(jīng)營戰(zhàn)略是失敗的，其并未能搞清楚自己的發(fā)展方向和自身的優(yōu)勢，就進行激進的實驗性投資，沒能做到揚長避短，最終導致內(nèi)部控制失效。3、控制活動力度不足北大荒在控制活動力度上有兩點不足，分別是：授權審批制度和財產(chǎn)保護控制方面。史曉丹利用他擔任董事長秘書的職位，在沒有公司程序批準和違反公司章程的情況下提供財務擔保。面對如此嚴重的財務問題，史曉丹沒有得到應有的懲罰，他告訴記者，這個問題發(fā)生并不是多大的事情，只是他以前沒有對其他人透露過。相關部門也沒有做出決斷，最后此事不了了之。與此同時，根據(jù)2013年的內(nèi)部控制審計報告，北大荒集團在2013年沒有進行良好的實物盤點。截至12月31日，北大荒集團的最終庫存為369687000元，固定資產(chǎn)為4842.3萬元。反映問題出在財產(chǎn)清單和工作日志中缺乏清晰性。然而，北大荒集團邱董事在其自我評估中披露，公司內(nèi)部人員缺乏對資產(chǎn)的風險評估，沒有預算出資產(chǎn)的損失對公司的影響進行衡量，因此北大荒集團就這一問題提交了一份在對企業(yè)內(nèi)部控制時的自我評估報告。由此可見，北大荒集團的授權和授權制度已經(jīng)嚴重失敗，對財產(chǎn)保護的控制也有很大的差距，最終導致了內(nèi)部控制的失效。4、內(nèi)部監(jiān)督機制失效北大荒集團財政部目前的主要作用是核算記錄應收賬款,例如錄入憑證賬簿,利用余額百分比法，對企業(yè)將要發(fā)生的壞賬準備合理計提，在企業(yè)真正發(fā)生壞賬的時候，將壞賬準備合理沖銷掉。財務會計工作的內(nèi)容在平時比較固定，這種固定化的工作任務使財務會計在核算應收賬款的時候陷入一個被動的狀態(tài)，不能合理地作出預測，使財務部會計提出的報告與將來的決策相關性不高。首先，缺乏對北大荒集團的監(jiān)督，導致大量資金和重大項目得不到批準;第二，缺乏對資金運作的監(jiān)督，導致子公司之間的外債任意積累，意味著在規(guī)定的期限內(nèi)無法恢復的風險更大。第三，董事會已經(jīng)成為一種裝飾，缺乏對高級管理人員的監(jiān)督。北大荒董事會秘書史曉丹曾經(jīng)說過，雖然董事會沒有被召集來討論巨額貸款，但它也得到了丁曉芬總干事的口頭批準。缺乏對高級管理人員的監(jiān)督可能會導致過多的個人權利和企業(yè)管理的混亂。由此可見，北大荒集團建立的制度尚未真正實施，內(nèi)部控制的實施缺乏監(jiān)督機制，企業(yè)治理結(jié)構混亂，內(nèi)部控制不起作用。北大荒集團內(nèi)部控制改進建議（一）完善公司治理結(jié)構北大荒集團在對內(nèi)部治理進行結(jié)構分析時，要以企業(yè)的正常經(jīng)營為基礎，同樣是企業(yè)在現(xiàn)代信息市場中可以立足的主要影響因素。首先，要保證北大荒集團的所有者對企業(yè)的所有權。第二，保障董事會在企業(yè)治理中占有重要地位，在企業(yè)制定內(nèi)部控制管理體系中，董事會會起到促進經(jīng)營管理的核心作用。第三，北大荒集團要保證公司內(nèi)部的股權結(jié)構的合理化，也要減少股東之間的不平等關系，并且對企業(yè)進行集中的管理，將股權的利益與公司的利益保持一定的聯(lián)系。第四,一個好的內(nèi)部管理系統(tǒng)，應該確保北大荒集團的監(jiān)察委員會在進行監(jiān)察管理中可以行使其權力，保證監(jiān)督部門的獨立。同時,應該在北大荒集團內(nèi)授予理事會與其他部門相比更多的監(jiān)督管理權力,這樣可以使內(nèi)部控制保持平衡。社會中政府的有關部門也會對北大荒集團的內(nèi)部控制進行監(jiān)督。第五,集團內(nèi)有關于內(nèi)部控制的現(xiàn)象,除了要加強管理委員會對公司治理結(jié)構影響的主導地位,還應該有一個適用于企業(yè)管理部門的獨立系統(tǒng),以促進對內(nèi)部人員之間形成一定的監(jiān)督制約力。（二）建立并完善風險評估系統(tǒng)網(wǎng)絡技術的發(fā)展，為人們提供和完善的在線信息的獲取能力，降低了獲取信息的成本，同時提高了社會信用信息的透明度。目前,已建立應收賬款信用管理系統(tǒng),工業(yè)和金融信用貸款系統(tǒng)。但地方政府評估指標在每個信貸系統(tǒng)并不一致,互相不溝通將在搜索和識別信用信息方面造成非常大的困難。各部門可以加強建設信息管理平臺，在社會公共信用的基礎上對全國統(tǒng)一的信用收集和整理，并建立統(tǒng)一的社會信用評級指標，出具統(tǒng)一標準的公司信用報告。政府加強各部門的溝通與管理、工業(yè)和貿(mào)易行政主管部門和其他稅收、建立公司內(nèi)部通用的數(shù)據(jù)庫。使信息共享，將應用管理與大數(shù)據(jù)相結(jié)合。（三）設立良好的內(nèi)部控制措施北大荒集團在內(nèi)部設立了一個對職工進行獎罰薪酬的管理機構，但這對企業(yè)內(nèi)部控制沒有任何意義，將內(nèi)部控制的實施情況納入考核指標，并與薪資相掛鉤。這樣無法激發(fā)全體員工以及高管的工作熱情。管理層利用約束機制和激勵機制來調(diào)整內(nèi)部控制信息輸入，北大荒集團的內(nèi)部信息獲取需要通過一系列的控制活動，如能力劃分、授權、會計制度、財產(chǎn)保護等。在此期間，企業(yè)的監(jiān)管機構監(jiān)督整個信息傳遞過程，并指出其不足之處，進行內(nèi)部評估，并向主管部門施壓，要求他們更好、更快地適應企業(yè)的發(fā)展。這樣一來，企業(yè)管理層就可以在雙重政策下平衡激勵機制和約束機制。將自我利益與企業(yè)集體利益進行比較，不斷自我約束，自我管理，最終調(diào)整內(nèi)部控制信息的輸入和跟蹤過程。（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用即使建立了一個更完美的系統(tǒng)，也需要內(nèi)部監(jiān)督才能發(fā)揮作用。在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)實施后，將要求根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標準進行自我評估，通過自我評估，可以快速發(fā)現(xiàn)北大荒集團的內(nèi)部控制的弱點。在此基礎上，將通過公司內(nèi)部審計部門進行新的監(jiān)督。內(nèi)部審計幫助企業(yè)通過系統(tǒng)和標準化的方法來實現(xiàn)其目標，以評估和改進風險管理、控制和治理程序。因此，企業(yè)需要建立和完善內(nèi)部審計制度，并擴大其內(nèi)部審計能力。首先，北大荒集團要建立一個內(nèi)部審計部門，將這個內(nèi)部審計部門與其他部門相互分離，保證其不受其他部門的影響。在內(nèi)部審計部門對集團財務報告進行審計中，需要通過詳細討論過程來分析存在的問題，減少經(jīng)營中的阻礙，促進企業(yè)的發(fā)展順利。因此,為了確保企業(yè)可以實現(xiàn)其經(jīng)營目標,北大荒集團需加強內(nèi)部審計的工作效率。企業(yè)根據(jù)其審計業(yè)務，合理的進行支出和收入，合理的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容，還需要根據(jù)實際的經(jīng)營政策來制定制定合理的審計方法。最后，內(nèi)部審計部門應定期向公司管理層報告其時間段內(nèi)的審計情況，為公司的管理層在確定公司未來的具體規(guī)劃中提供參考信息，并協(xié)調(diào)各部門之間的合作。與此同時，應協(xié)調(diào)北大荒集團進行外部審計工作的范圍和時間，并多方位加強企業(yè)審計監(jiān)督職能的實現(xiàn)。結(jié)論在我國的經(jīng)濟市場中有越來越多的學者開始研究企業(yè)對內(nèi)部控制的管理，并在企業(yè)中實際運行，企業(yè)的管理者對內(nèi)部管理的重視也越來越高。COSO委員會公布的內(nèi)部控制一體化框架和企業(yè)風險管理一體化框架，為全球內(nèi)部控制研究開辟了新的篇章。另一方面，中國企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)則和企業(yè)內(nèi)部控制的補充指導方針恰恰是基于內(nèi)部控制框架的COSO理論。由于我們公司內(nèi)部控制的建設仍處于初級階段，如何建立一個有效的、符合標準的內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)成為許多公司的一個緊迫問題。文章在對北大荒集團的內(nèi)部控制管理中進行分析研究時，主要考慮到集團的內(nèi)部環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部的風險控制以及內(nèi)部的監(jiān)督這三方面是共同影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素。其在內(nèi)部環(huán)境方面存在的問題是在于董事會權力的失效，公司被少數(shù)高級管理人員所掌握；在風險評估領域，風險表現(xiàn)為缺乏發(fā)展戰(zhàn)略和管理子公司資金的風險;在控制活動中，北大荒內(nèi)部的授權和批準控制要加強其作用，財產(chǎn)保護控制在企業(yè)中有著十分大的作用，但北大荒集團的實際內(nèi)部管理還需要進行完善。在內(nèi)部監(jiān)督方面，則是因為對于企業(yè)高級管理者的對內(nèi)部的監(jiān)控不夠重視，權力沒有落實到每一個董事手中，企業(yè)成了“一言堂”，公司管理開始混亂。在分析的基礎上，文章有針對性地提出了完善公司治理結(jié)構、建立并完善風險評估系統(tǒng)、設立良好的內(nèi)部控制措施、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用四方面的建議。由此我們也當?shù)贸鼋Y(jié)論，企業(yè)的內(nèi)部控制建設并不是能夠一蹴而就的事情，而是應當和普通的工作融合，作為一項日常工作展開進行。單位的領導們也要對公司內(nèi)部控制給予高度的重視，這樣才能促進內(nèi)部控制建設可以在全公司范圍內(nèi)順利施行。本文雖然是針對北大荒集團內(nèi)部控制提供的參考性意見，同樣也希望可以為每一家上市公司的內(nèi)部控制體系的發(fā)展提供新思路。參考文獻[1]Kinney.TheeffectofSOXinternalcontroldef