商業(yè)銀行監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)工作研究

畢業(yè)論文商業(yè)銀行監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)工作研究專業(yè)名稱：會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)：會(huì)計(jì)151601班學(xué)生姓名：孫璞學(xué)號(hào)：201516040120指導(dǎo)教師：續(xù)飛二零一九年六月目錄摘要 31.1研究目的和意義 41.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 41.3研究的方法與思路 5第二章理論分析和研究假設(shè) 52.1商業(yè)銀行審計(jì)收費(fèi)相關(guān)法律規(guī)定 52.2審計(jì)收費(fèi)模型替代變量分析 52.3研究假設(shè) 6第三章回歸模型的構(gòu)建 73.1構(gòu)建模型 73.2實(shí)證分析過程及假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果 83.2.1描述性統(tǒng)計(jì)分析 83.2.2相關(guān)性分析 83.2.3回歸系數(shù)分析 123.2.4回歸結(jié)果分析 13第四章建議與對(duì)策 14研究結(jié)論與展望 15參考文獻(xiàn) 15附表 17

摘要隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，商業(yè)銀行的外部審計(jì)工作在整個(gè)銀行運(yùn)行系統(tǒng)中的作用越來越突出。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行審計(jì)收費(fèi)的工作機(jī)制正處于建設(shè)階段，無論是在制度，技術(shù)，還是在方法觀念上都取得了一定的成果，但同時(shí)也存在不足之處。銀行作為金融機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)收費(fèi)的控制水平，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)制度的改革和創(chuàng)新，已經(jīng)成為現(xiàn)階段商業(yè)銀行需要解決的發(fā)展問題。因此，研究影響銀行審計(jì)收費(fèi)的各種因素，能夠健全和完善銀行審計(jì)收費(fèi)的運(yùn)行機(jī)制。對(duì)于上市商業(yè)銀行來說，其監(jiān)管機(jī)構(gòu)很大程度上依靠外部審計(jì)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對(duì)商業(yè)銀行頒布了一系列的法律法規(guī)，而且我國(guó)上市商業(yè)銀行管理者主要對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)?；谏鲜隹紤]，本文構(gòu)建線性回歸模型，具體結(jié)合我國(guó)31家上市商業(yè)銀行2014—2018年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析和假設(shè)檢驗(yàn)；研究結(jié)果不僅能對(duì)整個(gè)銀行業(yè)審計(jì)體系予以指導(dǎo)，還能給非銀行金融機(jī)構(gòu)提供參考，促進(jìn)銀行業(yè)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的進(jìn)一步完善與發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)，商業(yè)銀行，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，線性回歸分析AbstractWiththedevelopmentoffinancialmarket,theexternalauditworkofcommercialbanksplaysanincreasinglyprominentroleinthewholebankoperationsystem.Atpresent,theworkingmechanismofauditchargesofdomesticcommercialbanksisintheconstructionstage,andsomeachievementshavebeenmadeinthesystem,technology,andmethodconcept,butatthesametimetherearesomeshortcomings.Asafinancialinstitution,banksimprovethecontrollevelofauditfeesandstrengthenthereformandinnovationofauditfeesystem,whichhasbecomeadevelopmentproblemthatcommercialbanksneedtosolveatpresent.Therefore,thestudyofvariousfactorsaffectingthebankauditfees,canimproveandimprovetheoperationmechanismofbankauditfees.Forlistedcommercialbanks,theirregulatorsrelytoalargeextentonexternalaudit,regulatorshavepromulgatedaseriesoflawsandregulationsforcommercialbanks,andthemanagersoflistedcommercialbanksinChinaaremainlyresponsiblefortheregulatorybodies.Basedontheaboveconsiderations,thispaperconstructsalinearregressionmodel,whichiscombinedwiththedataof31listedcommercialbanksinChinafor2014-2018yearstocarryoutempiricalanalysisandhypothesistest;Theresearchresultscannotonlyguidethewholebankingauditsystem,butalsoprovidereferencefornon-bankfinancialinstitutions,Topromotethefurtherimprovementanddevelopmentofbankingauditfeemechanism.Keywords:auditfees,commercialbanks,regulatoryrisk,linearregressionanalysis第一章緒論1.1研究目的和意義金融業(yè)在一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系中處于核心地位，其安全穩(wěn)定直接關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的發(fā)展，隨著我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，上市的銀行越來越多，銀行業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)直接關(guān)系到我國(guó)整個(gè)金融市場(chǎng)的安全運(yùn)行。審計(jì)的收費(fèi)直接影響銀行審計(jì)工作的質(zhì)量，因此，合理公平的審計(jì)收費(fèi)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的錯(cuò)綜變化，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的管理已經(jīng)十分必要和緊迫，直接關(guān)系到整個(gè)金融領(lǐng)域的穩(wěn)定與發(fā)展。銀行審計(jì)收費(fèi)的高低與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。所以，銀行監(jiān)管主體和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系研究非常重要。本文的研究可以給會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)訴訟披露提供借鑒，更重要的是，對(duì)中國(guó)銀行監(jiān)督管理委員會(huì)完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)體系有一定的參考價(jià)值，同時(shí)，有利于銀行自身的穩(wěn)健發(fā)展，完善集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀自20世紀(jì)80年代，國(guó)外許多學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究開始大量出現(xiàn)，而國(guó)內(nèi)的研究起步比較晚，勞特奇研究公司環(huán)境與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)良好的環(huán)境績(jī)效能提高公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；Fan&wong發(fā)現(xiàn)東亞國(guó)家股東的利益影響了審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)；Krishnan等研究資本化的軟件開發(fā)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；高雷，吳茜等將金融類與非金融類公司進(jìn)行比較，從而分析影響審計(jì)收費(fèi)的因素；劉孟飛等主要研究商業(yè)銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。雖然國(guó)內(nèi)外有許多關(guān)于金融業(yè)外部審計(jì)的影響因素研究，但是關(guān)于商業(yè)銀行與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的研究還有待更加深入的分析，而且針對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的替代變量選取方面的研究還是比較缺乏，本文按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原理，通過研究商業(yè)銀行監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，分析銀行業(yè)影響審計(jì)收費(fèi)的決定因素，進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)機(jī)制。1.3研究的方法與思路本文通過SPSS軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析和線性回歸分析，分析影響上市商業(yè)銀行審計(jì)收費(fèi)的各種因素，并在此基礎(chǔ)上為商業(yè)銀行提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。研究樣本量有114個(gè)，數(shù)據(jù)來自我國(guó)31家上市商業(yè)銀行2014——2018年的財(cái)務(wù)報(bào)告。第二章理論分析和研究假設(shè)2.1商業(yè)銀行審計(jì)收費(fèi)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)于商業(yè)銀行來說，外部審計(jì)是對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管的重要手段。中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號(hào)-商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》中第五條規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)聘請(qǐng)有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。第六條中規(guī)定商業(yè)銀行還應(yīng)委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告?！吨腥A人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第四章第三十三條規(guī)定，銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理資料以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。由此表明，商業(yè)銀行需要依靠外部審計(jì)優(yōu)化治理方案，同時(shí)監(jiān)管部門很大程度上依靠審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督管理。2.2審計(jì)收費(fèi)模型替代變量分析商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)等。本文主要研究信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)指?jìng)鶆?wù)人或交易對(duì)手沒有履行合同規(guī)定的對(duì)本行的義務(wù)或責(zé)任，使本行可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量選取了不良貸款率和單一客戶貸款集中度這兩個(gè)指標(biāo)來研究審計(jì)費(fèi)用與信用風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。不良貸款率表示不良貸款額占貸款總額的百分比。銀行貸款按五級(jí)分類分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失，不良貸款包括劃分為次級(jí)、可疑和損失的貸款。對(duì)于不良貸款的監(jiān)管是中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的核心內(nèi)容，規(guī)定不良貸款的比例不得超過百分之五。是一個(gè)硬性指標(biāo)。單一最大客戶集中比例表示本行對(duì)最大單一借款人貸款總額占資本凈額的比例，作為貸款集中度指標(biāo)，可以反映信用風(fēng)險(xiǎn)的集中程度，銀監(jiān)會(huì)規(guī)定不應(yīng)高于10%。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行無法以合理成本及時(shí)獲得充足資金，用于償付到期債務(wù)、履行其他支付義務(wù)和滿足正常業(yè)務(wù)開展的其他資金需求的風(fēng)險(xiǎn)。銀行對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的管理措施主要是壓力測(cè)試，并根據(jù)監(jiān)管要求采取多種情景壓力測(cè)試，使流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)始終處于可控范圍。本文對(duì)于流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)量選取流動(dòng)性比率這一指標(biāo)來研究審計(jì)費(fèi)用與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。按照銀保監(jiān)會(huì)的要求計(jì)算，流動(dòng)性比率=流動(dòng)性資產(chǎn)÷流動(dòng)性負(fù)債。之所以選取流動(dòng)性比率，是因?yàn)橄啾扔诖尜J比和流動(dòng)性覆蓋率，根據(jù)流動(dòng)性指標(biāo)分析、剩余到期日分析和未折現(xiàn)合同現(xiàn)金流量分析衡量流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，更加靈活、直觀、全面，而且能夠動(dòng)態(tài)反映整個(gè)報(bào)告期內(nèi)的變動(dòng)情況。銀監(jiān)會(huì)規(guī)定流動(dòng)性比率的監(jiān)管指標(biāo)應(yīng)不低于25%。資本充足程度的主要指標(biāo)是資本充足率和核心一級(jí)資本充足率。資本充足率為核心資本加附屬資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》均要求資本充足率不得低于8%；核心資本充足率為核心資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)和《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》規(guī)定不得低于4%?；谫Y本充足率與核心資本充足率的相關(guān)性較大，本文選取其中的一個(gè)指標(biāo)即核心資本充足率來測(cè)量資本充足程度。另外，本文還選取股權(quán)集中度和是否為“四大”事務(wù)所來研究其與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。其中，本文以集團(tuán)前五大股東的持股比例之和來表示股權(quán)的集中度。2.3研究假設(shè)商業(yè)銀行總資產(chǎn)數(shù)額越多，整體規(guī)模越大，我國(guó)大部分商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)包括存貸款業(yè)務(wù)、普惠金融業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)、結(jié)算與現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)和海外業(yè)務(wù)等，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行在金融領(lǐng)域不斷開拓創(chuàng)新型業(yè)務(wù)，涵蓋人們生活的方方面面，因此，審計(jì)師進(jìn)行一次全面的審計(jì)工作需要耗費(fèi)更多的時(shí)間和精力，因而審計(jì)費(fèi)用就越高，通常情況下，集團(tuán)的整體規(guī)模體現(xiàn)在總資產(chǎn)上，所以，提出假設(shè)：（1）審計(jì)費(fèi)用的高低與商業(yè)銀行的總資產(chǎn)規(guī)模的多少有關(guān)，資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。核心資本充足程度的提高，主要得益于銀行盈利穩(wěn)健增長(zhǎng)、資本集約化發(fā)展、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資本精細(xì)化管理等因素，因此，可以有充足的資本抵補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。相應(yīng)地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。所以，提出假設(shè)：（2）核心資本占風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資本的比例越大，審計(jì)費(fèi)用越低；商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)越完善，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系就越健全，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能性相對(duì)較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)潛在賠償責(zé)任的可能性降低，進(jìn)一步降低審計(jì)費(fèi)用。所以，提出假設(shè)：（3）商業(yè)銀行的流動(dòng)性比率越高，審計(jì)費(fèi)用越低；對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)是十分困難的，因?yàn)楦黝愘J款的操作流程不夠透明，對(duì)于銀行貸款的審計(jì)就會(huì)相應(yīng)地增加測(cè)量和監(jiān)控成本。不良貸款率越高，說明次級(jí)、可疑和損失類貸款總額較大，銀行很可能收不回貸款，審計(jì)師就承擔(dān)著高水平的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)費(fèi)用也就越高。單一客戶集中度可以表示貸款集中帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最大單一借款人貸款總額占資本凈額的比例越大，引起信用風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大，審計(jì)師會(huì)因此收取更多的審計(jì)費(fèi)用。所以，提出假設(shè)：（4）審計(jì)費(fèi)用的收取與貸款類型有關(guān)。次級(jí)、可疑和損失類貸款額占貸款總額的比例越高，審計(jì)費(fèi)用越高；（5）審計(jì)費(fèi)用的收取與貸款集中程度有關(guān)。最大單一借款人貸款總額占資本凈額的比例越大，審計(jì)費(fèi)用越高；股權(quán)集中度是衡量銀行穩(wěn)定性強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，大股東為了自身利益，愿意支付更高的審計(jì)費(fèi)用來行使監(jiān)督權(quán)，從而保證銀行的正常運(yùn)行。所以，提出假設(shè)：（6）商業(yè)銀行的股權(quán)集中度越高，審計(jì)費(fèi)用越高；商業(yè)銀行在很大程度上受到更多的外部監(jiān)管，基于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力，導(dǎo)致了商業(yè)銀行需聘請(qǐng)值得信賴的事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)越豐富，口牌越好，出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也就越高，就會(huì)向銀行收取更高的審計(jì)費(fèi)用。所以，提出假設(shè)：（7）審計(jì)費(fèi)用的收取與所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。聘請(qǐng)來自國(guó)際“四大”事務(wù)所的審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用比聘請(qǐng)來自國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師要高。根據(jù)以上的假設(shè)分析，相應(yīng)的確定了7個(gè)自變量，因變量則為審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)。具體各變量的定義和解釋如表2.3所示。表2.3變量的定義及解釋序號(hào)變量變量定義假設(shè)因變量LnF審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)自變量LNASSET總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)正相關(guān)CORE核心資本充足率負(fù)相關(guān)LR流動(dòng)性比率負(fù)相關(guān)NPL不良貸款率正相關(guān)TOP1單一客戶集中度正相關(guān)CONL股權(quán)集中度選取前五大股東持股比例之和正相關(guān)BIG4事務(wù)所規(guī)模若事務(wù)所是“四大”，則取1，否則取0正相關(guān)第三章回歸模型的構(gòu)建3.1構(gòu)建模型建立多元線性回歸模型：LnF=β0+β1LNASSET+β2CORE+β3LR+β4NPL+β5TOP1+β6CONL+β7BIG4+ξ首先，進(jìn)行相關(guān)性分析，確定因變量與自變量之間的密切程度；其次，進(jìn)行因素分析，從影響因變量變化的因素中找出哪些因素對(duì)因變量的影響最為顯著，以區(qū)分各因素的重要程度。假設(shè)因變量與自變量有一定的線性關(guān)系，ξ是相互獨(dú)立且符合正態(tài)分布N（0，σ2）的隨機(jī)變量，σ2為未知常量，因變量LnF相互獨(dú)立且服從正態(tài)分布N，即（β0+β1LNASSET+β2CORE+β3LR+β4NPL+β5TOP1+β6CONL+β7BIG4+ξ，σ2）3.2實(shí)證分析過程及假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果3.2.1描述性統(tǒng)計(jì)分析表3.2.1描述統(tǒng)計(jì)量N極小值極大值均值標(biāo)準(zhǔn)差LnF審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)114.00005.44672.2900081.5131576LNASSET總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)11411.306517.136914.6254561.6423058核心資本充足率1147.99%14.02%10.0614%1.57733%LR流動(dòng)性比率11430.68%88.06%50.8968%11.14169%NPL不良貸款率114.78%2.47%1.4741%.35362%TOP1單一客戶集中度114.95%8.26%3.4393%1.65880%股權(quán)集中度11421.09%97.38%57.1360%24.30675%BIG411401.88.330有效的N（列表狀態(tài)）114表3.2.1顯示各個(gè)變量的極小值，極大值，平均值和標(biāo)準(zhǔn)差。各商業(yè)銀行的核心資本充足率、流動(dòng)性比率、不良貸款率和單一客戶集中度的均值分別為10.0614%、50.8968%、1.4741%和3.4393%。這表明就均值而言，各項(xiàng)指標(biāo)均符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇來看，80%的商業(yè)銀行都選擇了聲譽(yù)更高的四大來進(jìn)行審計(jì)。股權(quán)集中度的均值為57.1360%。3.2.2相關(guān)性分析相關(guān)性分析的結(jié)果如表3.2.2所示。通過分析8個(gè)變量?jī)蓛砷g的相關(guān)系數(shù)，可以判斷兩兩之間是否線性相關(guān)。從表中可以看到因變量審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)與自變量總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)、核心資本充足率、流動(dòng)性比率、股權(quán)集中度和事務(wù)所規(guī)模之間在0.01的水平上較為顯著相關(guān)。反映它們之間存在較顯著的線性關(guān)系。因變量與不良貸款率、單一客戶集中度之間的相關(guān)系數(shù)較小，說明它們之間不存在顯著性的相關(guān)性。檢驗(yàn)指標(biāo)的共線性問題對(duì)本文的研究是十分重要的，表3.2.2顯示了各變量間的相關(guān)性的檢驗(yàn)結(jié)果。從中可以看出，自變量?jī)蓛芍g的相關(guān)性均低于經(jīng)驗(yàn)值0.8的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以認(rèn)為各自變量之間不存在嚴(yán)重共線性問題，可以進(jìn)行下一步的回歸分析。表3.2.2相關(guān)性LnF審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)LNASSET總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)核心資本充足率LR流動(dòng)性比率NPL不良貸款率TOP1單一客戶集中度股權(quán)集中度BIG4LnF審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)Pearson相關(guān)性1.900**.310**-.266**.140.149.837**.467**顯著性（雙側(cè)）.000.001.004.136.114.000.000N114114114114114114114114LNASSET總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)Pearson相關(guān)性.900**1.033-.297**.060.013.756**.634**顯著性（雙側(cè)）.000.730.001.525.893.000.000N114114114114114114114114核心資本充足率Pearson相關(guān)性.310**.0331.070.228*.223*.186*-.278**顯著性（雙側(cè)）.001.730.460.015.017.047.003N114114114114114114114114LR流動(dòng)性比率Pearson相關(guān)性-.266**-.297**.0701.164-.103-.266**-.169顯著性（雙側(cè)）.004.001.460.081.274.004.072N114114114114114114114114NPL不良貸款率Pearson相關(guān)性.140.060.228*.1641.141.097-.155顯著性（雙側(cè)）.136.525.015.081.135.307.100N114114114114114114114114TOP1單一客戶集中度Pearson相關(guān)性.149.013.223*-.103.1411.070.053顯著性（雙側(cè)）.114.893.017.274.135.457.577N114114114114114114114114股權(quán)集中度Pearson相關(guān)性.837**.756**.186*-.266**.097.0701.450**顯著性（雙側(cè)）.000.000.047.004.307.457.000N114114114114114114114114BIG4Pearson相關(guān)性.467**.634**-.278**-.169-.155.053.450**1顯著性（雙側(cè)）.000.000.003.072.100.577.000N114114114114114114114114注1：**.在.01水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。注2：*.在0.05水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。3.2.3回歸系數(shù)分析運(yùn)用SPSS軟件進(jìn)行回歸分析，以2014—2018年的樣本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析結(jié)果如表3.2.3所示。表3.2.3回歸系數(shù)a分析表模型非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)tSig.B標(biāo)準(zhǔn)誤差試用版1(常量)-10.4480.611-17.1140．000LNASSET總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)0.6710.0440.72815.2260.000核心資本充足率0.1890.0290.1976.4190.000LR流動(dòng)性比率0.0010.0040.0060.2180.828NPL不良貸款率0.010.1210.0020.0810.936TOP1單一客戶集中度0.0730.0250.082.8660.005股權(quán)集中度0.0170.0030.2766.6360．000BIG4-0.3090.176-0.067-1.7530.083模型平方和df均方FSig.1回歸239.881734.269192.713.000a殘差18.8491060.178總計(jì)258.73113模型RR方調(diào)整R方標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)的誤差10.963a0.9270.9220.42169注1：a.預(yù)測(cè)變量:(常量),BIG4,TOP1單一客戶集中度,LR流動(dòng)性比率,NPL不良貸款率,核心資本充足率,股權(quán)集中度,LNASSET總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)。注2：b.因變量:LnF審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)從表3.2.3中可以看出，總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)、核心資本充足率、單一客戶集中度和股權(quán)集中度在0.01的水平上顯著，事務(wù)所規(guī)模在0.05的水平上顯著，而流動(dòng)性比率和不良貸款率則沒通過顯著性檢驗(yàn)。表3.2.3顯示回歸模型R2=0.927，調(diào)整R2=0.922，表明所構(gòu)建的回歸模型擬合效果好，自變量對(duì)因變量的解釋力為90%左右。表3.2.3顯示回歸模型在整體上通過了F檢驗(yàn)，Sig值為0.000，說明所構(gòu)建的回歸方程具有研究?jī)r(jià)值，即自變量與因變量之間存在線性關(guān)系，自變量對(duì)因變量有一定影響。3.2.4回歸結(jié)果分析從回歸結(jié)果來看，共有5個(gè)變量通過了顯著性檢驗(yàn)，結(jié)果分析如下：假設(shè)1的檢驗(yàn)結(jié)果分析：總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)代表上市商業(yè)銀行的規(guī)模。資產(chǎn)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)越多，業(yè)務(wù)越廣泛，審計(jì)測(cè)試的內(nèi)容越廣泛，審計(jì)師所需投入的人力物力財(cái)力更多，因而審計(jì)費(fèi)用就越高。而且與現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外研究結(jié)果一致。所以，假設(shè)1的觀點(diǎn)成立。假設(shè)2的檢驗(yàn)結(jié)果分析：核心資本充足率作為一個(gè)監(jiān)管指標(biāo)，能夠反映出資本的充足與否，核心資本充足率的高低顯著影響了審計(jì)費(fèi)用的收取。但是二者之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般而言，充足的核心資本能夠抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，審計(jì)師面臨的違約風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該越低。但是，作為監(jiān)管指標(biāo)來說，銀行往往迫于監(jiān)管壓力，不得不保持較高水平的資本充足率，為了維持高水平標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)師便會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用。所以，假設(shè)2的觀點(diǎn)不成立。假設(shè)3的檢驗(yàn)結(jié)果分析：流動(dòng)性比率的sig值遠(yuǎn)高于0.05，表明流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響并不顯著?？傮w來看，流動(dòng)性比率均超過了監(jiān)管要求的最低值25%，最高的達(dá)到了88.06%，最低的也有30.68%。表明銀行在防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)上力度較大，審計(jì)師在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)上的審計(jì)不用投入過多精力。因此，對(duì)審計(jì)收費(fèi)也沒有很大的影響。所以，假設(shè)3的觀點(diǎn)不成立。假設(shè)4的檢驗(yàn)結(jié)果分析：不良貸款率的sig值高于0.05，說明其未對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生顯著影響。不良貸款率的樣本均值為1.4741%，遠(yuǎn)低于監(jiān)管上線5%，說明大多數(shù)情況下，商業(yè)銀行將不良貸款率控制在監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)以下，在控制因不良貸款率形成的信用風(fēng)險(xiǎn)上力度較大，審計(jì)師對(duì)于此項(xiàng)目不會(huì)付出較大努力，因而審計(jì)費(fèi)用就不會(huì)高。所以，假設(shè)4的觀點(diǎn)不成立。假設(shè)5的檢驗(yàn)結(jié)果分析：通過回歸分析，單一客戶集中度的sig值為0.005，在0.01的水平上相關(guān)。貸款過于集中，從而帶來更多信用風(fēng)險(xiǎn)，因此，在對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管上，監(jiān)管者的重心更傾向于監(jiān)管單一客戶集中度這一指標(biāo)，審計(jì)師也會(huì)因監(jiān)管者對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管重心改變而相應(yīng)的調(diào)整審計(jì)收費(fèi)。所以，假設(shè)5的觀點(diǎn)成立。假設(shè)6的檢驗(yàn)結(jié)果分析：股權(quán)集中度對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生顯著性影響。所有樣本顯示，前五大股東的持股比例均值為57.1360%，大股東更多的將自身利益與銀行利益聯(lián)系在一起，就會(huì)積極行使監(jiān)督權(quán)，更多的依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管。所以，股權(quán)集中度越高，愿意支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用越高。所以，假設(shè)6的觀點(diǎn)成立。假設(shè)7的檢驗(yàn)結(jié)果分析：通過回歸分析，事務(wù)所規(guī)模的sig值為0.083，在0.05的水平上相關(guān)。基于外部監(jiān)管壓力，銀行需聘請(qǐng)有足夠能力和豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行提供可信賴的審計(jì)報(bào)告，相應(yīng)地就會(huì)向銀行收取更高的審計(jì)費(fèi)用。所以，假設(shè)7的觀點(diǎn)成立。第四章建議與對(duì)策（1）上市商業(yè)銀行應(yīng)努力擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，秉持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)新發(fā)展理念，推出一系列新興業(yè)務(wù)，建立開放共享、高效協(xié)同的智能運(yùn)營(yíng)體系。雖然本文的研究結(jié)果顯示審計(jì)費(fèi)用與資產(chǎn)規(guī)模正相關(guān)，但從另一角度來看，資產(chǎn)規(guī)模越大，銀行價(jià)值越大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)費(fèi)用就越低。（2）在市場(chǎng)變化中保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的獨(dú)立性，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向推進(jìn)信貸行業(yè)和客戶結(jié)構(gòu)調(diào)整，增進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)措施的針對(duì)性和敏感性。應(yīng)用大數(shù)據(jù)提升信貸質(zhì)量，借助金融科技完善集團(tuán)統(tǒng)一信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，提升信貸管理智能化、精細(xì)化管理，堅(jiān)持穩(wěn)健審慎流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理原則，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)管要求，把控各種監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)費(fèi)用的投入。（3）國(guó)家應(yīng)頒布與現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)的法律法規(guī)，來規(guī)范金融市場(chǎng)，控制單一客戶的集中度，避免過度集中帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)費(fèi)用。（4）商業(yè)銀行應(yīng)推進(jìn)全面主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化信貸管理體系，對(duì)整個(gè)信貸結(jié)構(gòu)作出適當(dāng)調(diào)整，加強(qiáng)授信風(fēng)險(xiǎn)管控，完善信用審批制度流程。降低信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行的影響，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）國(guó)家應(yīng)大力扶持國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)銀行更多考慮國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，提高國(guó)內(nèi)事務(wù)所的聲譽(yù)，使其有機(jī)會(huì)為銀行提供審計(jì)服務(wù)，降低商業(yè)銀行的審計(jì)成本。研究結(jié)論與展望本文通過實(shí)證研究，分析了影響上市商業(yè)銀行審計(jì)收費(fèi)的因素，本文中的審計(jì)收費(fèi)模型是根據(jù)我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)拓展得來的。研究發(fā)現(xiàn)，上市商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模、核心資本充足率、單一客戶集中度、股權(quán)集中度和事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用存在顯著的相關(guān)性，但是，監(jiān)管者的重點(diǎn)并沒有集中在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和因不良貸款導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)上，總的來說，審計(jì)費(fèi)用的高低標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為非常重要的風(fēng)險(xiǎn)因素密切相關(guān)。我國(guó)一部分商業(yè)銀行剛剛上市兩到三年，能夠搜集到的數(shù)據(jù)并不多，所以本文的研究樣本量不是很多，很可能影響結(jié)果的可靠性，但是對(duì)研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素有一定的參考價(jià)值。如果之后能夠搜集到足夠多的數(shù)據(jù)，會(huì)使本文的研究結(jié)論更具有穩(wěn)定性和可靠性。參考文獻(xiàn)[1]SIMUNIC.Thepricingofauditservice：theoryandevidence[J].JournalofAccountingResearch,1980,18:161-190.[2]FANJPH,WONGTJ.Doexternalauditorsperformcorporategovernanceroleinemergingmarket?Evidencefromeastasia[R].HongKong:TheHongKongUniversityofScienceandTechnology,2001.[3]EdwardsD.，TheLinkBetweenCompanyEnvironmentalandFinancialPerformance(RoutledgeRevials),Routledge,2014.[4]KrishnanGV.,WangC.,AreCapitalizedSoftwareDevelopmentCostsInformativeAboutAuditRisk,AccountingHorizons,28(1):PP39-57.,2013.[5]劉斌，葉建中，廖瑩毅.我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證分析——來自深滬市2001年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2003（1）：44-47.[6]陳武民，李萌.金融類上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素研究——來自我國(guó)上市公司的實(shí)證分析[J].審計(jì)研究，2011（6）：49-54.[7]王振林審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量[D].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2002：54-58.[8]趙國(guó)宇，王善平.盈余管理、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)獨(dú)立性.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué).2008（3）.[9]高雷，吳茜，張杰.審計(jì)費(fèi)用的影響因素實(shí)證研究——基于金融類與非金融類上市公司的比較[J].《財(cái)經(jīng)科學(xué)》2012/1.[10]高雷，張杰.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不良貸款率與審計(jì)費(fèi)用——來自上市商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].審計(jì)研究，2010（02）：79-84.[11]鄭石橋.論金融審計(jì)主體[J].財(cái)會(huì)月刊，2019，845（01）：88-92.[12]陳小林，張琴，伊林輝，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與公司特質(zhì)信息，ChinaManagementStudies,2014,92頁.[13]劉孟飛，張曉嵐，張超，我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)多元化，經(jīng)營(yíng)績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性研究，國(guó)際金融研究，2012第8版，59-69.[14]呂勁松，王忠，金融審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析，審計(jì)研究，2014第5版，26-31[15]武恒光，張龍平，經(jīng)濟(jì)依賴度，盈余管理水平與審計(jì)獨(dú)立性——來自上市商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2012年33期4版，74-79.[16]趙圣偉，趙文發(fā)，深化金融審計(jì)研討會(huì)綜述，審計(jì)研究，2013第1版，13[17]翟勝寶，張勝，謝露，銀行關(guān)聯(lián)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)——基于我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，管理世界，2014第4版，53-59.[18]宋衍蘅，肖星，監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)研究，2012第3版，83-89.[19]魯靜，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；c品牌建設(shè)研究，南京理工大學(xué)，2013.[20]王雄元，王鵬，張金萍，客戶集中度與審計(jì)費(fèi)用：客戶風(fēng)險(xiǎn)抑或供應(yīng)鏈整合，審計(jì)研究，2014第6版，12頁.[21]悅坤略.中國(guó)上市商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)研究[J].高等財(cái)經(jīng)教育研究,2015,18(01):80-90[22]秦亞.在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)收費(fèi)影響因素研究——基于上市商業(yè)銀行2010—2012樣本數(shù)據(jù)分析[J].綠色財(cái)會(huì),2015(03):21-25.附表：2014—2018年我國(guó)上市商業(yè)銀行審計(jì)費(fèi)用（百萬）審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)資本充足率核心資本充足率流動(dòng)性比率不良貸款率TOP1單一客戶集中度股權(quán)集中度BIG4工商銀行20181364.91265488617.1369263615.39%12.98%43.80%1.52%3.80%95.19%1畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所20171364.91265488617.0769493115.14%12.77%41.70%1.55%4.90%95.64%120161364.91265488616.9992674714.61%12.87%35.70%1.62%4.50%95.94%120151394.93447393316.9160432915.22%12.87%35.50%1.50%4.20%95.90%120141354.90527477816.8412846714.53%11.92%33.20%1.13%4.80%95.90%1建設(shè)銀行20181484.99721227416.9606405117.19%13.83%47.69%1.46%2.95%96.14%1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所20171374.91998092616.9121908615.50%13.09%43.53%1.49%4.27%96.25%120161254.82831373716.8583031714.94%12.98%44.21%1.52%4.03%96.20%120151324.88280192316.7251122815.39%13.13%44.17%1.58%5.67%94.75%120141324.88280192316.633556114.86%12.11%48.88%1.19%5.05%94.46%1農(nóng)業(yè)銀行2018122.34.80647704316.9338794515.12%11.55%55.17%1.59%5.53%91.49%1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017122.34.80647704316.8625717713.74%10.63%50.95%1.81%7.26%93.49%12016131.774.88105797916.7895114613.04%10.38%46.74%2.37%6.98%93.17%12015130.514.87144985216.6942253613.40%10.24%44.50%2.39%7.15%92.86%12014124.354.8231001716.5864824712.82%9.09%44.02%1.54%5.23%93.03%1中國(guó)銀行20182325.44673737216.8726800614.97%11.41%58.70%1.42%3.60%95.73%1安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所20172155.37063802816.7842530614.19%11.15%47.10%1.45%3.80%95.54%120161995.29330482516.714119914.28%11.37%45.60%1.46%2.30%95.36%12015198.255.28952886116.6378174114.06%11.10%48.60%1.43%2.30%95.31%120141845.21493575816.5401806813.87%10.61%49.90%1.18%2.40%94.15%1招商銀行201823.344137244201215.68%11.78%44.94%1.36%4.21%47.29%1德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所201717.30362.85091457215.655685215.48%12.06%40.68%1.61%3.58%53.01%1201614.172.65112705415.5976086713.33%11.54%59.42%1.87%2.46%52.99%1201522.353.10682632115.5156988212.57%10.83%65.67%1.68%2.33%52.99%1201416.852.82435065715.3698223712.38%10.44%59.38%1.11%2.02%50.43%1交通銀行201859.14.07923092416.0700781414.37%11.16%67.28%1.49%3.60%64.77%1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所201742.8023.7565848316.0169765714.00%10.79%58.66%1.50%2.63%65.01%1201639.4553.67516078215.944119114.02%11.00%50.92%1.50%3.02%64.04%1201534.483.54037944615.7833725613.49%11.14%42.90%1.51%1.59%71.76%1201429.513.38472918915.6510155814.04%11.30%47.17%1.25%1.50%71.42%1浦發(fā)銀行201810.52.35137525715.6544089913.37%9.73%56.05%1.92%1.75%59.98%1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所20179.252.22462355215.6298856911.76%9.21%58.87%2.14%2.13%59.98%120167.812.05540496415.5831929911.37%8.23%37.67%1.89%1.58%59.64%120159.52.25129179915.4337797612.23%8.48%34.06%1.56%1.43%59.05%120148.822496241411.25%8.52%30.68%1.06%1.54%45.20%1民生銀行2018122.4849066515.6064066511.75%8.93%51.64%1.76%1.78%44.50%1畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所201710.62.36085400115.5908164111.85%8.63%39.80%1.71%2.69%39.32%1201610.62.36085400115.5897638511.73%8.95%39.64%1.68%1.64%39.06%1201510.62.36085400115.3241747511.49%9.17%44.72%1.60%1.75%38.63%120149.82.28238238615.2055817810.69%8.58%36.00%1.17%2.11%38.78%1興業(yè)銀行201810.232.3253245815.7193564212.20%9.30%66.52%1.57%1.59%36.38%1德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所20179.92.29253475715.6744366512.19%9.07%60.83%1.59%2.84%37.04%120169.582.25967759215.6214843612.02%8.55%59.35%1.65%1.82%34.15%120158.982.19499988215.4830060411.19%8.43%56.80%1.46%2.11%33.79%120147.62.02814824715.2985683611.29%8.45%41.59%1.10%8.26%39.42%1中信銀行201820.293.01012815415.6183276712.47%8.62%50.80%1.77%2.44%97.38%1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所201718.812.93438864315.5520551911.65%8.49%45.29%1.68%2.25%97.20%1201616.42.79728133515.5957118211.98%8.64%40.98%1.69%2.71%96.89%120159.32.230014415.4491125511.87%9.12%42.48%1.43%2.48%95.82%120149.72.27212588615.2359200712.33%8.93%52.59%1.30%2.75%94.04%1光大銀行201892.19722457715.287370513.01%9.15%64.26%1.59%2.12%71.65%1安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所20178.32.11625551515.2236258513.49%9.56%59.93%1.59%1.29%71.90%120166.831.92132467415.2068029110.80%8.21%63.18%1.60%2.37%67.45%120159.92.29253475714.9685194911.87%9.24%54.90%1.61%2.38%66.58%120149.92.29253475714.8223766411.21%9.34%45.90%1.19%3.05%65.77%1平安銀行201810.832.38232006115.0447393311.50%8.54%59.23%1.75%5.13%62.95%1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所201710.662.36649841914.9936959111.20%8.28%52.57%1.70%5.20%62.91%120169.922.29455292114.8984791211.53%8.36%47.62%1.74%5.19%61.99%1201510.0662.30916340814.7346568110.94%9.03%52.14%1.45%3.46%62.23%120149.6762.26964859314.597793910.86%8.64%52.51%1.02%2.93%62.60%1北京銀行20186.141.81482474214.7605306212.07%8.93%55.93%1.46%3.16%42.23%1安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所20176.141.81482474214.6612951312.41%8.92%41.28%1.24%3.29%43.05%120166.141.81482474214.5651982712.20%8.26%50.10%1.27%4.51%40.34%120156.051.80005827214.4279405112.27%8.76%34.76%1.12%5.10%33.97%120145.71.74046617514.2371357211.08%9.16%33.46%0.86%5.77%35.91%1華夏銀行20186.431.86097453814.8015437513.19%9.47%51.23%1.85%2.35%65.88%1德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所20175.431.69193913414.7353657312.37%8.26%45.08%1.76%2.92%67.33%120165.431.69193913414.6725755611.36%8.43%31.45%1.67%3.47%65.41%120155.431.69193913414.5189070310.85%8.89%39.14%1.52%4.46%60.38%120145.431.69193913414.4315758111.03%8.49%46.75%1.09%4.68%60.38%1杭州銀行20184.21.43508452513.7332762313.15%8.17%55.43%1.45%7.03%48.48%1安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所20173.116327590614.30%8.69%52.08%1.59%6.18%47.95%120166.481.8687205113.4871803911.88%9.95%52.80%1.62%2.18%47.87%1寧波銀行20183.31.19392246813.925640714.86%9.16%57.43%0.78%1.02%62.86%1安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所20173.2518470503513.58%8.61%51.54%0.82%1.56%60.24%1201631.09861228913.6933659912.25%8.55%44.95%0.91%1.72%59.71%120153.071.12167756213.4820841913.29%9.03%42.44%0.92%2.07%56.00%120142.91.06471073713.2251232312.40%10.07%54.61%0.89%2.56%55.66%1南京銀行201831.09861228914.0332547812.99%8.51%51.62%0.89%4.11%41.68%1安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所20173.451.23837423113.947558312.93%7.99%42.0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