房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究以綠地集團(tuán)為例

U?Schreiber和Mark?Wolfson(2016)在《稅務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中提出了有效稅務(wù)籌劃的概念，他們認(rèn)為，傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)中的稅負(fù)最小觀點(diǎn)，實(shí)際上忽略了交易成本，有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)該從交易各方利益出發(fā)、充分考慮顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅收成本等因素，并系統(tǒng)地分析了稅收對(duì)企業(yè)投資和融資戰(zhàn)略的影響。這在很大程度上彌補(bǔ)了早期稅務(wù)籌劃的局限性?，F(xiàn)階段由于西方國家的稅收體制比較完善，市場開放程度較高，其稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用也比較強(qiáng)，減少稅賦也就成為納稅人考慮得比較多的因素。實(shí)務(wù)中利用稅務(wù)籌劃減少稅賦的案例頗為常見。因此稅務(wù)籌劃和稅務(wù)代理成為比較熱門的職業(yè)，并促進(jìn)了該領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象亦越來越明顯。Mark(2015)在《企業(yè)的稅務(wù)籌劃》一書中指出：稅務(wù)籌劃有兩方面的積極意義：一、有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、有利于增強(qiáng)企業(yè)的償債能力

。償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)能力的另一個(gè)重要方面，它反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)及時(shí)足額清償債務(wù)的能力，既可以用貨幣資金償付，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付。企業(yè)的納稅支出具有剛性的特點(diǎn)，在持續(xù)經(jīng)營狀況下，企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定用貨幣資金上繳。當(dāng)企業(yè)貨幣資金不足而又一時(shí)無法融通資金時(shí)，企業(yè)就可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，損害自身形象。黃嬌(2015)在《稅務(wù)籌劃》認(rèn)為“稅務(wù)籌劃是指的是在法津規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益?！边@部專著是在國內(nèi)提出了稅務(wù)籌劃的概念，具有及其重要的意義。其中運(yùn)用數(shù)學(xué)公式來描述納稅事項(xiàng)基某些假定下的納稅組合籌劃，提出令納稅人的納稅總額絕對(duì)減少，從而取得絕對(duì)收益的“絕對(duì)收益籌劃原理?！碧锢?2015)在《稅務(wù)籌劃的成本——效益分析》指出稅務(wù)籌劃(英文為TaxPlanning)是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的必然選擇。稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及相關(guān)法津法規(guī)的前提下，為保證自身的稅后利益，運(yùn)用一定的方法，對(duì)納稅事宜所作的周密安排成功巧妙運(yùn)作。因其是不違法的范圍內(nèi)，所以于社會(huì)無害。在稅法執(zhí)行中，法無明文一般也來為過。因稅務(wù)籌劃對(duì)各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體(包括單位和個(gè)人)有利應(yīng)視為其合法權(quán)益，幫故很為納稅人所重視。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃在保證納稅人了得稅后最大收益的的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)而且能夠?qū)υ鰪?qiáng)納稅意識(shí)、促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)稅收法津法規(guī)的進(jìn)上少完善，降低稅收征納成本等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。張萌(2016)在《淺議企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃》指出，稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅收允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。馬凱(2016)在《房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃》一書中指出：房地產(chǎn)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱,也是中央和地方政府收入的重要來源.隨著市場經(jīng)濟(jì)體

制的日益完善,稅收籌劃將成為企業(yè)尤其是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理不可缺的組成部分。同時(shí),伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)壁壘的打破和市場化程度的提高,房地產(chǎn)未來的發(fā)展將向規(guī)范化、規(guī)?；?、品牌建立的方向發(fā)展,企業(yè)的并購更加頻繁,現(xiàn)金流量成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)和保障,因此,如何在日趨殘酷的競爭中不被淘汰出局,充分完全利用現(xiàn)有資源,在管理中合理利用率資金,合理進(jìn)行稅收籌劃,節(jié)省資金,創(chuàng)造節(jié)稅收益,是房地產(chǎn)企業(yè)制勝的重要法寶.目前,部分地區(qū)存在房地產(chǎn)市場過熱現(xiàn)象,也促使政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控力度進(jìn)一步加大,房地產(chǎn)企業(yè)資金來源受至限制,隨著市場不確定因素的增加、觀望氣氛的抬頭,導(dǎo)致市場成交量的減少,意味著房地產(chǎn)企業(yè)的利潤空間將進(jìn)一步縮小,在這種情況下,通過合法合理的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃來達(dá)到減輕稅負(fù)就顯得更為重要。綜上所述，稅務(wù)籌劃是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營管理中較受關(guān)注的一個(gè)議題,它涉及到企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)、決策等活動(dòng)的各個(gè)方面。有效的稅務(wù)籌劃,能最大程度地降低納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn),增加經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,提高企業(yè)管理水平,爭強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。無論對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)還是其他類型企業(yè),都是一個(gè)十分有價(jià)值的研究課題。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究—以綠地集團(tuán)為例摘要從當(dāng)前的形勢看來，我國在房地產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控是比較周到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，我國不只是運(yùn)用政策的方式，更出臺(tái)了一部分金融制度去調(diào)控房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)的繳稅類型多種多樣，繳稅的金額量多，這阻礙了房地產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展。合理的稅務(wù)規(guī)劃能夠降低企業(yè)稅金額度，增強(qiáng)了企業(yè)競爭力。因此，本文首先介紹了稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念及特點(diǎn);然后分析綠地控股集團(tuán)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題;接著闡述綠地控股集團(tuán)應(yīng)對(duì)國家政策和提高自身發(fā)展的策略;從而幫助綠地集團(tuán)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題、查漏補(bǔ)缺、收獲良好的效益，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。這種做法不僅有利于企業(yè)的進(jìn)步，也促進(jìn)了稅收業(yè)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；籌劃風(fēng)險(xiǎn)；利潤最大化；房地產(chǎn)企業(yè)ABSTRACTFromthecurrentsituation,China'smacroeconomicregulationandcontrolintherealestateindustryismorethoughtfulandrigorous.Ourcountryisnotonlyusingthewayofpolicy,butalsointroducingapartofthefinancialsystemtoregulatethedevelopmentofrealestateindustry.Thetypesoftaxpaymentintherealestateindustryarevarious,andtheamountoftaxpaymentislarge,whichhindersthefurtherdevelopmentofrealestate.Reasonabletaxplanningcanreducetheamountoftaxandenhancethecompetitivenessofenterprises.Therefore,thisarticlefirstintroducestherelatedconceptsandcharacteristicsoftaxplanning.Thenitanalyzesthecurrentsituationandproblemsoftaxplanningingreenholdinggroup.ThenitexpoundsthestrategyofGreenlandholdinggrouptodealwithnationalpoliciesandimproveitsowndevelopment.Ithelpsthegreengroupfindproblemsandsolveproblems,checkandfillgaps,andgaingoodbenefits,soastomaximizetheinterestsofenterprises.Thisapproachisnotonlyconducivetotheprogressofenterprises,butalsopromotesthedevelopmentofthetaxindustry.Keywords：TaxPlanning；Planningrisk；Themostprofit；RealEstateEnterprise目錄1前言 12稅務(wù)籌劃概述 12.1房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念 12.2房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn) 12.2.1房地產(chǎn)企業(yè)涉及范圍廣泛 12.2.2房地產(chǎn)企業(yè)籌資渠道廣泛 12.2.3房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用豐富 22.2.4房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)巨大 22.3稅務(wù)籌劃的意義 23綠地集團(tuán)的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀 23.1綠地集團(tuán)基本情況 23.2綠地集團(tuán)涉稅現(xiàn)狀分析 33.3綠地集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)狀分析 64綠地集團(tuán)在稅務(wù)籌劃上存在的問題 64.1營改增后企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 64.2企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不完善 64.3籌劃方案缺乏靈活性 75綠地集團(tuán)稅務(wù)籌劃基本策略 75.1綠地集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)國家政策的基本策略 75.1.1增值稅籌劃方法 75.1.2消費(fèi)稅籌劃方法 85.1.3適用低稅率 85.2綠地集團(tuán)自身稅務(wù)籌劃策略 85.2.1建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 85.2.2在籌資與投資中進(jìn)行稅務(wù)籌劃 85.2.3保持籌劃方案的靈活性 95.2.4加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通 96結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 10致謝 111前言企業(yè)需要擁有自己的獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，要懂得如何創(chuàng)造更大的價(jià)值。不僅是在質(zhì)量和宣傳這些有差異的方面取得優(yōu)勢，也要在成本上進(jìn)行上競爭。以此為基礎(chǔ)，從而通過深究成本費(fèi)用等方式進(jìn)一步節(jié)約成本。基于這個(gè)原因，稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。它能更好的為企業(yè)合理籌劃資源配置與使用。因此，對(duì)稅收進(jìn)行必要的籌劃在企業(yè)競爭上來說，是必不可少的。房地產(chǎn)企業(yè)在我國目前還是新型行業(yè)，雖然現(xiàn)在僅有不到30年的歷史，但發(fā)展迅速，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)表現(xiàn)出很大的發(fā)展?jié)摿?。所以更加需要合理的籌劃資源，以達(dá)到利益最大化目的。為了在激烈的競爭中獲得一隅之地,企業(yè)應(yīng)選擇科學(xué)的稅務(wù)籌劃方式,更好地合理利用現(xiàn)有資源。同時(shí)政府機(jī)構(gòu)也應(yīng)完善相關(guān)的法律制度，規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面的秩序。2稅務(wù)籌劃概述2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃產(chǎn)生并進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用的時(shí)間西方國家遠(yuǎn)遠(yuǎn)早過東方國家。稅務(wù)籌劃被荷蘭《國際稅收詞典》解釋為：納稅人員在生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)體業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，利用正當(dāng)?shù)男问浇档投惪铑~度。印度稅務(wù)專業(yè)人士雅薩斯通過《個(gè)體投資與稅務(wù)規(guī)劃》來告訴我們，納稅規(guī)劃說的是納稅人員根據(jù)財(cái)務(wù)工作的計(jì)劃，致力于法律領(lǐng)域，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄈペA得最高效益。美國南加州W·B·梅格斯專家通過《會(huì)計(jì)學(xué)》為它解釋成“趁稅務(wù)還沒有出現(xiàn)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營與投資活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅款繳納的最小值，這個(gè)進(jìn)程就被稱為稅務(wù)籌劃?！币陨厦鎸I(yè)人士的解釋為基礎(chǔ)，我們能夠粗略地把“房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃”總結(jié)成“在符合法律的規(guī)定下，納稅活動(dòng)前期，利用法人的活動(dòng)和投資，事先對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做好規(guī)劃，從而降低繳稅金額的有關(guān)規(guī)劃”。它的本質(zhì)是一種具有科學(xué)性、預(yù)見性、風(fēng)險(xiǎn)性的籌劃活動(dòng)。目的是為了支持企業(yè)良好規(guī)劃資金資源、獲取最高利益，增強(qiáng)企業(yè)自身能力，致使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。2.2房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)2.2.1房地產(chǎn)企業(yè)涉及范圍廣泛房地產(chǎn)行業(yè)橫跨制造與銷售兩個(gè)領(lǐng)域，其經(jīng)營活動(dòng)范圍廣泛。其中包含：選址設(shè)計(jì)、征地拆遷、房屋建造、維修服務(wù)等。而綠地集團(tuán)作為行業(yè)領(lǐng)先，它的經(jīng)營活動(dòng)更為豐富。因此，只有精密而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕I劃模式才能適應(yīng)多元化的業(yè)務(wù)需求。2.2.2房地產(chǎn)企業(yè)籌資渠道廣泛房地產(chǎn)企業(yè)籌資的方法大概含有提前收取的住房定價(jià)、商品房貸款、土地開拓、債券股票的流通等等。而這些方法都需要進(jìn)行稅務(wù)征收。上述這些方法綠地集團(tuán)都有涉及，由此可以也看出房地產(chǎn)企業(yè)籌資的多樣性。2.2.3房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用豐富房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段需要計(jì)算相應(yīng)的成本費(fèi)用。其中包括：利用國家土地需要支付的費(fèi)用、工程建設(shè)時(shí)期相應(yīng)費(fèi)用、建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用、裝修安裝建筑的費(fèi)用和間接需要的其他費(fèi)用等。而開發(fā)階段期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成本主要包括：土地轉(zhuǎn)讓、房源銷售、房產(chǎn)出租、配套產(chǎn)品銷售等。由此可見房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用種類繁多，復(fù)雜多元化，而作為行業(yè)領(lǐng)先的綠地集團(tuán)更是如此。2.2.4房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)巨大房地產(chǎn)行業(yè)比其他行業(yè)擁有更高的收益，因此，房地產(chǎn)企業(yè)也存在更高的風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)行業(yè)需要更高的投資資金，所以房地產(chǎn)行業(yè)需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也比其他行業(yè)高。2.3稅務(wù)籌劃的意義稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是通過減稅實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理，而不單是僅僅為了節(jié)稅。通常企業(yè)將公司稅額與收益劃分為同等地位，也就是用稅負(fù)率進(jìn)行考核。這種方法既加強(qiáng)了納稅人對(duì)稅務(wù)概念的形成及納稅意識(shí)的加強(qiáng)，又增加了企業(yè)相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)積累，同時(shí)也有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)水平，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。既增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)紛雜變化的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的適應(yīng)，又給政府制定稅務(wù)人員以啟示，讓稅收政策更加適應(yīng)我國市場變化。3綠地集團(tuán)的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀3.1綠地集團(tuán)基本情況綠地集團(tuán)誕生于1992年7月18日，綠地集團(tuán)是一所上海國有控股大型企業(yè)集團(tuán)。集團(tuán)以英文字母“G”作為品牌造型依據(jù)，設(shè)計(jì)成綠色大樹與房屋建筑的樣子。以此寓意集團(tuán)主要營業(yè)項(xiàng)目是房地產(chǎn)業(yè)。綠地集團(tuán)也同樣熱衷公益和城市綠化。品牌形象也寓意綠地集團(tuán)平穩(wěn)發(fā)展和實(shí)力超群的希望。除地產(chǎn)業(yè)外，綠地集團(tuán)還經(jīng)營建筑品牌、汽車品牌、能源品牌等。綠地集團(tuán)秉承讓生活更美好的企業(yè)宗旨已經(jīng)20多年。通過產(chǎn)業(yè)和資本共同發(fā)展，順應(yīng)市場需求，遵循政府想法等理念，目前已經(jīng)形成了“以房地產(chǎn)為核心，能源、金融等產(chǎn)業(yè)為側(cè)翼”的發(fā)展格局。2012年，綠地集團(tuán)躋身美國《財(cái)富》世界500強(qiáng)名單，與此同時(shí)也榮獲中國500強(qiáng)第73名。在中國以房地產(chǎn)企業(yè)為主的綜合集團(tuán)中，綠地集團(tuán)排在榜首。2013年，綠地集團(tuán)在中國企業(yè)排名上升18名。在《財(cái)富》世界五百強(qiáng)中排名359。因?yàn)槠浞康禺a(chǎn)開發(fā)規(guī)模宏大、產(chǎn)品種類豐富、品牌質(zhì)量過硬等特質(zhì)，在國家處于先進(jìn)地位。集團(tuán)在超高層建筑、大型超市綜合體、高鐵和工業(yè)產(chǎn)業(yè)園等開發(fā)方面位列前沿。已建成和正在建設(shè)的城市標(biāo)致性建筑超高層方面有17幢。其中有四幢建筑的高度達(dá)到世界前十名。目前，在美國和澳洲房地產(chǎn)投資規(guī)模最大的中國企業(yè)是綠地集團(tuán)。目前包括紐約大西洋廣場、洛杉磯中心大都會(huì)、悉尼超高體建筑、韓國旅游城、泰國的城市中心綜合體等。綠地自主酒店品牌“鉑瑞”“鉑驪”目前已在馬德里和巴塞羅那等地成功營業(yè)，也已經(jīng)落座德國高端酒店品牌。國內(nèi)外共同發(fā)展，進(jìn)一步鞏固了綠地集團(tuán)房地產(chǎn)方面的基礎(chǔ)。除了積極發(fā)展房地產(chǎn)行業(yè)之外，綠地集團(tuán)也盡力發(fā)展能源、金融等副業(yè)。其中能源產(chǎn)業(yè)作為企業(yè)二把手，在煤炭、石油方面已經(jīng)形成了生產(chǎn)加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸銷售的完整產(chǎn)業(yè)鏈。集團(tuán)目前擁有多座煤礦及物流區(qū)分布在山西等地，總資源多達(dá)7億噸，每年產(chǎn)量超過1300噸以上，配送超過5500噸。與此同時(shí)，集團(tuán)還積極經(jīng)營金融產(chǎn)業(yè)，組建了綠地金融投資集團(tuán)，入駐了東方證券、錦州銀行等金融機(jī)構(gòu)，成立了小額貸款公司，這個(gè)公司是我國注冊(cè)資本額最大的小額貸款公司。綠地集團(tuán)在自身謀發(fā)展的同時(shí)也積極回報(bào)社會(huì)，具有很強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感。集團(tuán)成立了上海規(guī)模最大的企業(yè)專項(xiàng)基金、發(fā)布了專屬的慈善品牌，命名為“綠地心計(jì)劃”。為建設(shè)上海公共綠地，集團(tuán)無償出資4億元并為上海世博會(huì)出資2.5億元。成立20多年期間，綠地集團(tuán)支持世博會(huì)、熱衷公益。因此相繼獲得了先進(jìn)文明單位、勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)?、慈善家等榮譽(yù)稱號(hào)。也基于此，綠地商標(biāo)成為了中國馳名商標(biāo)。綠地集團(tuán)倡導(dǎo)樹立危機(jī)意識(shí)，倡導(dǎo)“慢進(jìn)也是退”的理念。成為國際知名企業(yè)是綠地集團(tuán)的目標(biāo)。綠地認(rèn)為，一家公司要做到科學(xué)管理，也要有雄厚的實(shí)力，更要能夠跨國跨行業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，才能最終能夠成為世界級(jí)經(jīng)營水準(zhǔn)和能夠持續(xù)發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)。未來綠地集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入超過50000億元并成功晉升世界企業(yè)前沿。3.2綠地集團(tuán)涉稅現(xiàn)狀分析綠地集團(tuán)稅負(fù)沉重，涉稅環(huán)節(jié)繁多，稅種也復(fù)雜多樣。由于“營改增”的出現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅情況發(fā)生了變化。其中除了與普通企業(yè)所要繳納的增值稅等一致外，由于企業(yè)所處的地區(qū)的特殊性，還需要支付教育費(fèi)附加等費(fèi)用。目前綠地集團(tuán)主要涉及納稅科目是增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等等。下表即綠地集團(tuán)具體的涉稅稅種及稅率。表3-1房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率（%）增值稅銷售收入11房地產(chǎn)開發(fā)印花稅交易合同價(jià)0.05或0.03耕地占用稅耕地面積1~10元/平方米從上述圖表可知，綠地集團(tuán)在開發(fā)階段共涉及三個(gè)稅種。分別為：以銷售收入為計(jì)算依據(jù)的增值稅，以11%的稅率進(jìn)行計(jì)算。以交易合同價(jià)為計(jì)稅依據(jù)的印花稅以0.05%的稅率進(jìn)行計(jì)算、耕地占用稅則以耕地面積為計(jì)稅依據(jù)以1-10元/平方米的稅率進(jìn)行計(jì)算。表3-2房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率（%）增值稅銷售收入11土地增值稅增值額四級(jí)超率累進(jìn)稅率房地產(chǎn)交易契稅交易合同2或4印花稅交易合同0.5城鎮(zhèn)土地使用稅土地面積0.5-10元/平方米由上述表可知，綠地集團(tuán)在交易時(shí)期共涉及五個(gè)稅種。其中包含：以銷售收入為計(jì)算依據(jù)的增值稅，稅率為11%。以增值額為基礎(chǔ)的土地增值稅，稅率用四級(jí)超額累進(jìn)稅率。以交易合同為依據(jù)的印花稅，稅率為0.5%、契稅稅率分別為2%或4%、以土地面積為依據(jù)的城鎮(zhèn)土地使用稅，稅率為0.5-10/平方米。表3-3房地產(chǎn)占用環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率（%）房地產(chǎn)占用房產(chǎn)稅房產(chǎn)原則或租金收入1.2或12城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)原值1.2由上表可知，綠地集團(tuán)在房產(chǎn)占用環(huán)節(jié)涉及兩種稅種。一種是由房產(chǎn)原則或租金收入為計(jì)算基礎(chǔ)的房產(chǎn)稅，采用比例稅率。稅率分兩種：一種是按房產(chǎn)原價(jià)值一次減除10%-30%后的數(shù)值計(jì)征的，稅率為1.2%；一種是按房屋出租的租金數(shù)額計(jì)算的，稅率為12%。另一種是以房產(chǎn)原價(jià)值為計(jì)算基礎(chǔ)的城市房地產(chǎn)稅，稅率以1.2%進(jìn)行計(jì)算。表3-4房地產(chǎn)所得環(huán)節(jié)的稅種及稅率征稅環(huán)節(jié)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率（%）房地產(chǎn)所得企業(yè)所得稅企業(yè)收入25個(gè)人所得稅個(gè)人收入20等由上表可知，綠地集團(tuán)在房地產(chǎn)所得環(huán)節(jié)涉及兩個(gè)稅種。一種為以企業(yè)收入為依據(jù)的企業(yè)所得稅，稅率為25%。另一種是以個(gè)人收入為依據(jù)的個(gè)人所得稅，稅率為20%等。除上圖中列出的多種稅種及稅率外，綠地集團(tuán)還需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，稅率為5%。因?yàn)槟承┕こ痰拈_發(fā)地區(qū)在縣城之中，使用不必考慮在城區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)之中的情況，因此此稅種用營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅作為計(jì)算依據(jù)。2016年5月1日起，國家正式在金融行業(yè)、建筑業(yè)及不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)實(shí)施營改增政策。營改增的實(shí)施使得房地產(chǎn)企業(yè)取消了營業(yè)稅、增值稅稅額增加，也使得教育費(fèi)附加和城市建設(shè)維護(hù)稅計(jì)算方式發(fā)生了改變。下表即為綠地集團(tuán)2015年、2016年、2017年3年所納稅額匯總。表3-5綠地集團(tuán)三年當(dāng)期發(fā)生稅種及金額項(xiàng)目2015年（元）2016年（元）2017年（元）增值稅127889732.221494823784.00697728841.60消費(fèi)稅-744.15-1.33—營業(yè)稅-30622299.00—（營改增）—（營改增）企業(yè)所得稅560682624.101981681487.001837668355.00個(gè)人所得稅-11506615.0048772945.39-31835832.00城市維護(hù)建設(shè)稅-6540267.72561580.7055022740.48房產(chǎn)稅9964586.1216313487.068440796.42土地使用稅787975.3440585920.8416562182.95教育費(fèi)附加1584364.09-7904973.4647563857.46土地增值稅384310743.401095029680.00471834085.40其他稅費(fèi)6370799.26-9885891.4810250627.76合計(jì)1024920898.004659928017.003113235855.00數(shù)據(jù)來源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng)網(wǎng)根據(jù)上表數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，由于“營改增”的產(chǎn)生，2016年?duì)I改增政策的實(shí)施使得綠地集團(tuán)2016年增值稅稅額較2015年增長幅度較大，而2017年?duì)I改增政策趨于穩(wěn)定，則出現(xiàn)了稅額大幅度減少的現(xiàn)象。對(duì)于消費(fèi)稅而言，通過上表列舉的三年對(duì)比發(fā)現(xiàn)，綠地集團(tuán)三年消費(fèi)稅漲幅波動(dòng)不大。2016年之后，由于營改增政策的出現(xiàn)，綠地集團(tuán)已經(jīng)取消了營業(yè)稅的繳納項(xiàng)目。“營改增”的出現(xiàn)，使得企業(yè)所納所得稅額逐漸降低。在2016年，綠地集團(tuán)西南部房地產(chǎn)事業(yè)總經(jīng)理助理和成都公司的總經(jīng)理離開了原來崗位，繼而擔(dān)任了西南公司戰(zhàn)略發(fā)展總經(jīng)理的職位。這位業(yè)內(nèi)以雷厲風(fēng)行、創(chuàng)新大膽的標(biāo)簽聞名的營銷女高管，帶領(lǐng)著她的成都營業(yè)“特種兵”，通過努力使得成都綠地這個(gè)“新生兒”的年銷售額增加了60億。因此綠地集團(tuán)得到了良好的發(fā)展，這就致使了其所得稅額大幅提升。因此2016年對(duì)于綠地集團(tuán)來說是發(fā)展旺盛的一年。所以在2016年綠地集團(tuán)的稅額相較2015年和2017年更高。對(duì)于教育費(fèi)附加而言，2017年相較前兩年漲幅巨大，營改增前教育費(fèi)附加按營業(yè)稅的3%進(jìn)行計(jì)算。營改增政策的出現(xiàn)，使得教育費(fèi)附加以抵扣后的增值稅稅額為基礎(chǔ)，乘以3%計(jì)算得到，由于增值稅金額的增加，教育費(fèi)附加也一并隨之增長。同理可說明綠地集團(tuán)城市維護(hù)建設(shè)稅的漲幅變化，城市維護(hù)建設(shè)稅以抵扣后的增值稅稅額乘以7%計(jì)算。2017年由于綠地集團(tuán)“四大重點(diǎn)戰(zhàn)略”的出臺(tái)，致使企業(yè)獲得一批大盤項(xiàng)目，從而使企業(yè)營業(yè)額得到提升，土地面積增加致使了土地增值稅的高漲幅的產(chǎn)生。綜上，綠地集團(tuán)三年經(jīng)營情況就稅費(fèi)而言，呈良好上升階段，總體穩(wěn)步發(fā)展。3.3綠地集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)狀分析“發(fā)展速度如果太慢則會(huì)是企業(yè)發(fā)展過程中最大的風(fēng)險(xiǎn)?！边@個(gè)觀點(diǎn)一直是集團(tuán)董事長張玉良所堅(jiān)持的理念。因此，綠地集團(tuán)在創(chuàng)建初期做過動(dòng)遷房項(xiàng)目，而后又做過舊城市改造工程，建造商品房等。直到2005年開始，綠地集團(tuán)開始轉(zhuǎn)型，將目光放在商業(yè)地產(chǎn)的超高型建筑上。截止到目前，全國已有的超過300米的地標(biāo)性建筑中，有50%來自綠地集團(tuán)。截止至2014年12月31日，綠地在建項(xiàng)目已經(jīng)有20000多平方米。2017年，綠地集團(tuán)已經(jīng)躋身中國企業(yè)6強(qiáng)。綠地集團(tuán)近幾年在金融、消費(fèi)等領(lǐng)域活躍，其擁有的土地資源儲(chǔ)備在中國內(nèi)地依然領(lǐng)先。經(jīng)營業(yè)績雖持續(xù)上升，但依然不足。于是綠地集團(tuán)將目光放在了超高層地標(biāo)建筑物和大型軌道交通建設(shè)上。這一做法讓綠地集團(tuán)得以庫大規(guī)模，打開了新的領(lǐng)域。但是另一方面，由于擴(kuò)張過于追求速度，導(dǎo)致了投資期間變長，無法及時(shí)回收成本，從而增加了集團(tuán)負(fù)債壓力。長此以往的大規(guī)模擴(kuò)張，導(dǎo)致綠地集團(tuán)不得不承擔(dān)揠苗助長所帶來的后遺癥。又由于企業(yè)熱衷于發(fā)展其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)無法集中全部精力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)。4綠地集團(tuán)在稅務(wù)籌劃上存在的問題4.1營改增后企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“營改增”消除了重復(fù)繳稅的情況，完善了現(xiàn)有稅制，一定程度上減少了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但與此同時(shí)也增加了企業(yè)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，增值稅專用發(fā)票存在管理風(fēng)險(xiǎn)。綠地集團(tuán)財(cái)務(wù)人員必須提高警惕，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，認(rèn)真按時(shí)完成，依法納稅。增強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。降低綠地集團(tuán)增值稅稅負(fù)關(guān)鍵在于納稅抵扣。實(shí)行“營改增”之前，企業(yè)獲得稅款減稅的利益是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣而來的?！盃I改增”后如果進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，那么反而增加了企業(yè)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此綠地集團(tuán)要嚴(yán)格按照增值稅有關(guān)制度約束本身納稅行為。綠地集團(tuán)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的實(shí)際繳納額與銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有直接關(guān)系。在銷項(xiàng)稅額的計(jì)算中，綠地集團(tuán)不僅要考慮增值稅特殊行為征稅地，還要考慮不同結(jié)算方式下不同的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。只有充分考慮這些問題，準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，稅收政策發(fā)生了巨大改變，綠地集團(tuán)需要更加嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的對(duì)待。一旦稍有疏忽，將有可能給企業(yè)帶來巨大損失。4.2企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不完善綠地集團(tuán)采用的是事業(yè)部門與財(cái)務(wù)部門垂直管理模式。這種模式一般是事業(yè)部門根據(jù)地區(qū)和產(chǎn)品品種劃分。之后再劃分成多個(gè)事業(yè)部，以地區(qū)來集中管理，同時(shí)只設(shè)立一個(gè)負(fù)責(zé)人管理。這個(gè)模式在管理上存在一定問題。若其中一個(gè)事業(yè)部沒有重視整體利益或是違法，則會(huì)給綠地集團(tuán)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。而綠地集團(tuán)內(nèi)部雖然建立了監(jiān)管部門，但他們監(jiān)督重點(diǎn)放在各經(jīng)營部門上。稅務(wù)部門評(píng)估結(jié)果下發(fā)給各個(gè)部門，但是并沒有一個(gè)完整的納稅流程，也沒有形成完善的納稅監(jiān)督。綠地集團(tuán)稅務(wù)部門是屬于稅務(wù)管理之后，而標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要包含企業(yè)所有業(yè)務(wù)。一個(gè)正規(guī)稅務(wù)部門應(yīng)該在一切開始前進(jìn)行管理，再進(jìn)行中間監(jiān)管，最后進(jìn)行核算等。4.3籌劃方案缺乏靈活性通常來說稅務(wù)籌劃是通過宏觀與微觀環(huán)境相結(jié)合進(jìn)行綜合考慮之后，再對(duì)企業(yè)所涉及稅種前期加以預(yù)判控制的方法。因?yàn)榉康禺a(chǎn)涉及稅種較多，所以這種判定是具有不穩(wěn)定性的。因此，綠地集團(tuán)需要在事前制定出一個(gè)能夠靈活實(shí)用的方案，這個(gè)方案，不但要適應(yīng)外部趨勢的變化，還要能夠隨著變化不斷的完善自己。這種方案正是綠地集團(tuán)需要的。從宏觀上看，在我國各種說法允許的范圍下，對(duì)國家政策進(jìn)行合理運(yùn)用，從而達(dá)到企業(yè)減少稅務(wù)方面費(fèi)用的手段就叫做稅務(wù)籌劃。減少稅費(fèi)僅僅是稅務(wù)籌劃的一個(gè)手段而已。綠地集團(tuán)應(yīng)該著眼整體，將稅務(wù)籌劃融合進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營和投資過程之中。稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)是通過節(jié)稅從而減少企業(yè)成本費(fèi)用。但這個(gè)說法并不全面。這個(gè)說法僅僅是從戰(zhàn)略上將節(jié)稅等同于稅務(wù)籌劃了。一味地節(jié)稅，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)發(fā)展緩慢。綠地集團(tuán)應(yīng)該具備戰(zhàn)略性思維，重視企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性，完善企業(yè)機(jī)構(gòu)管理體系。同時(shí)稅務(wù)籌劃人員需要充分了解綠地集團(tuán)的經(jīng)營環(huán)境和集團(tuán)自身特點(diǎn)。營改增以后，稅收政策發(fā)生重大改變，如果沒有合理規(guī)劃事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，稅務(wù)籌劃方案就會(huì)缺少靈活性和完整性。綠地集團(tuán)當(dāng)下是單純地展開對(duì)生活的稅務(wù)規(guī)劃，沒有研究評(píng)價(jià)它具體賬務(wù)。缺乏恰當(dāng)?shù)目刂剖虑暗娘L(fēng)險(xiǎn)估測能力。集團(tuán)的籌劃方案不夠完善，不夠靈活。5綠地集團(tuán)稅務(wù)籌劃基本策略5.1綠地集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)對(duì)國家政策的基本策略5.1.1增值稅籌劃方法由于不同的生產(chǎn)經(jīng)營方法會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，因此綠地集團(tuán)可以在法律允許的范圍下，將一部分或者整個(gè)業(yè)務(wù)剝離出去。通過分散經(jīng)營，或許集團(tuán)從中能夠獲得稅收利益。同樣的，綠地集團(tuán)也可以利用聯(lián)合經(jīng)營的方法，合約聯(lián)合等方式也有利于稅務(wù)籌劃方案的制定。同時(shí)也可以利用國家優(yōu)惠政策達(dá)到稅收收益效果。我國的稅種補(bǔ)助多種多樣。國家會(huì)根據(jù)弱勢群體的安置數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼援助。而延遲繳納這一制度對(duì)房地產(chǎn)這種消耗資金巨大的行業(yè)來說，相當(dāng)于得到了一筆沒有利息的貸款資金。所以綠地集團(tuán)應(yīng)該多利用優(yōu)惠政策來達(dá)到減少稅金的目的。綠地集團(tuán)也可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大精裝房比例來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這樣做能夠取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵稅額。5.1.2消費(fèi)稅籌劃方法銷售商品收取的全部銷售費(fèi)用和除此之外的其他費(fèi)用都是應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款，但其中不一定包括增值稅銷項(xiàng)稅額的費(fèi)用，這是我國消費(fèi)稅政策規(guī)定的。所以我們可以將銷售額換算成不含增值稅的銷售額。這樣做既能避免不必要稅額又符合稅法的相關(guān)規(guī)定。納稅人同樣可以通過收取代墊運(yùn)費(fèi)、利用稅率差異等方式來獲得稅收利益。5.1.3適用低稅率由于我國目前采用復(fù)合稅制，因此不同的經(jīng)營企業(yè)索要繳納的稅種也不盡相同。所以綠地集團(tuán)同樣可以利用這項(xiàng)規(guī)定來達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。在房地產(chǎn)企業(yè)中，依照不同層次的房屋等級(jí)、不同層次的消費(fèi)人群、不同檔次的住宅標(biāo)準(zhǔn)，我國會(huì)實(shí)行差別稅率制度。除此之外，綠地集團(tuán)還可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此可以得出，利用稅率的不同可以更好地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的效果。這不僅僅要求籌劃人員能夠分辨出適應(yīng)的低稅率，還要能通過增加稅負(fù)種類等方法，從另一個(gè)角度降低稅負(fù)。5.2綠地集團(tuán)自身稅務(wù)籌劃策略5.2.1建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景下，相關(guān)政策也隨之改變，它的改變深刻地影響了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的所有的進(jìn)程都有著很大的風(fēng)險(xiǎn)。綠地集團(tuán)需要構(gòu)建全新有效的防范體系，方便對(duì)稅務(wù)籌劃引來的風(fēng)險(xiǎn)展開具體的監(jiān)管，并利用一定程度地研究聯(lián)系在一起的方式，建立防范機(jī)制，快速地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類型、風(fēng)險(xiǎn)水平、產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的緣故和它的前進(jìn)趨向，根據(jù)賦予的權(quán)利與步驟對(duì)籌劃方法制定針對(duì)性解決方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)防、監(jiān)控、控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。綠地集團(tuán)應(yīng)該時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策變化，重視對(duì)增值稅專用法發(fā)票的管理工作。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。利用“營改增”稅收優(yōu)惠條件，避免無法享受優(yōu)惠政策的發(fā)生。重視違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持以法律為底線，遵紀(jì)守法，做出正確的籌劃方案。5.2.2在籌資與投資中進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)整體利益最大化是稅務(wù)籌劃的目的。綠地集團(tuán)籌資中的稅務(wù)籌劃應(yīng)著重考慮企業(yè)資本的變化會(huì)對(duì)經(jīng)營業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生如何的影響，為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和利益最大化，綠地集團(tuán)應(yīng)該優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。首先，集團(tuán)籌資時(shí)應(yīng)采用內(nèi)部集資和企業(yè)間相互借用資金的方式來達(dá)到利用利息費(fèi)用抵扣的目的，這是最好的方案。其次是貸款，這里我們選擇商業(yè)銀行。最后則是通過企業(yè)自我積累的方式。另外，可以通過加大財(cái)務(wù)費(fèi)資金利息比重、減短籌備建設(shè)期和資產(chǎn)購進(jìn)建設(shè)期等方式，也可以通過沖抵當(dāng)期損益的方式來達(dá)到節(jié)稅目的。5.2.3保持籌劃方案的靈活性稅務(wù)籌劃的方案要將稅收政策準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)，遵循合法性原則。稅務(wù)籌劃是只有在稅收法律允許的范圍下才能有效應(yīng)用。由于“營改增”的出現(xiàn)，綠地集團(tuán)應(yīng)該在法律允許的范圍下，靈活運(yùn)用營改增政策來達(dá)到減少稅金的目的，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。所以籌劃人員需要充分了解稅收政策，理清籌劃與逃稅偷稅的區(qū)別，利用各種優(yōu)惠政策及稅收制度制定合理的籌劃方案。除了這些，籌劃人員要從全局打算出發(fā)，積極主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃方案要經(jīng)得起推敲，進(jìn)而減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。5.2.4加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通由于“營改增”的出現(xiàn)，稅收機(jī)關(guān)由地方稅收機(jī)關(guān)變?yōu)榱藝叶愂諜C(jī)關(guān)。因此，綠地集團(tuán)應(yīng)該明確相關(guān)方貸款利息可抵扣部分，盡量爭取在稅前扣除相關(guān)方貸款限額，這就要求企業(yè)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。綠地集團(tuán)可以通過同一期金融機(jī)構(gòu)中的同類型貸款利率來安排集團(tuán)內(nèi)部資金的借貸。同時(shí)稅務(wù)人員在設(shè)計(jì)稅務(wù)規(guī)劃模式時(shí)要加強(qiáng)和稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的交流與合作，有效汲取和稅收征管相關(guān)的最新規(guī)劃信息，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)節(jié)規(guī)劃方案。因此，與稅務(wù)部門搞好關(guān)系、獲得稅務(wù)部門的支持是稅務(wù)籌劃方案能夠順利實(shí)施的不可缺少的條件。時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策變化，才能更好地為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的制定。6結(jié)論總而言之，房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃非常關(guān)鍵。本文在分析稅務(wù)籌劃體系與本質(zhì)理念的理論過程中，研究我國房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)籌劃的形勢和優(yōu)勢。同時(shí)研究了我國房地產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵的稅種的組成，聯(lián)系綠地集團(tuán)房地產(chǎn)建設(shè)企業(yè)的情形，對(duì)綠地集團(tuán)三年稅收金額變化進(jìn)行分析，整理出綠地集團(tuán)在稅收監(jiān)管方面的缺陷并提出建議。房地產(chǎn)建設(shè)在經(jīng)營中包含的類型多種多樣，稅收成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中占的比例也較大，因此房地產(chǎn)企業(yè)稅收責(zé)任重大。合理的籌劃稅金支出能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高速增長。房地產(chǎn)業(yè)在實(shí)際開發(fā)的過程中，應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)制度的了解和利用，提高核查計(jì)算的能力。此文在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，把所有稅種的規(guī)劃要點(diǎn)統(tǒng)一起來，讓綠地集團(tuán)既方便實(shí)踐又獲得良好的收益。在此期間也注意到了企業(yè)在實(shí)行規(guī)劃措施時(shí)得到的成本收益與風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。要想讓稅收規(guī)劃進(jìn)一步優(yōu)化，企業(yè)必須高度重視稅務(wù)籌劃，形成嚴(yán)密的管理機(jī)制。靈活制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策變化。從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，讓房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)[1]馬加喜，羅建利.不對(duì)稱信息對(duì)企業(yè)所得稅逃避及稅務(wù)籌劃影響的博弈分析[J].軟科學(xué),2015,(09):23-25.[2]陳慧.淺談稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化,2015,(06):22-26.[3]翟繼光.房地產(chǎn)如何進(jìn)行稅收規(guī)劃[J].中國房地產(chǎn)金融,2015,(4):1-5.[4]黃嬌.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范[J].企業(yè)管理出版社,2015,(21):44-45.[5]元曉芳.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本分析與決策[J].時(shí)代金融,2015,(30):5-6.[6]田雷.稅務(wù)籌劃的成本——效益分析[J].地方財(cái)政研究,2015,(12):49-52.[7]姬彥麗.企業(yè)增值稅籌劃的幾點(diǎn)分析[J].現(xiàn)代營銷,2015,(03):98-99.[8]張萌.淺議企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2016,(03):154-155.[9]谷盈.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃對(duì)策及相關(guān)問題研究[J].中國市場,2017,(07):230-231.[10]沈凱.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施[J].經(jīng)濟(jì)管理（文摘版）,2017,(01):278-278.[11]章強(qiáng).“營改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響及稅務(wù)籌劃重點(diǎn)-以房地產(chǎn)企業(yè)為例[J].中國商論,2017,(3):97-98.[12]元曉芳.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本分析與決策[J].時(shí)代金融,2015,(30):5-6.[13]Mark·A·Wolfson.Houseprices,Consumption,andMonetarypolicy:AnAncilAcceleratorApproach[D].England,BankofEngland,2015:1-38.

肯尼亞小規(guī)模企業(yè)的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)業(yè)績作者：GPMucai

，

GSKinya

，

AINoor

，

ERJames.期刊：[J].國際管理與商業(yè)研究評(píng)論，2014，(3)：1236-1243.摘要為了確保活動(dòng)的效率和有效性，適用性法律的可靠性與遵從性，小規(guī)模企業(yè)需要有足夠的稅收管制。本研究目的在于探究稅務(wù)籌劃中固定在資本支出的程度，確定稅務(wù)籌劃如何通過資本結(jié)構(gòu)影響中小企業(yè)的效益，找出稅務(wù)籌劃通過廣告支出影響中小型企業(yè)的績效，并評(píng)估企業(yè)稅務(wù)籌劃如何通過法律形式影響中小企業(yè)在CBD的績效。這項(xiàng)研究包括一百四十九名受訪者，其中大約每30%都是來自同一社會(huì)階層。然后數(shù)據(jù)以百分比的形式生成。研究發(fā)現(xiàn)通過資本結(jié)構(gòu)，稅務(wù)籌劃的投資，廣告支出的固定資產(chǎn)計(jì)劃對(duì)稅務(wù)籌劃的影響，我們發(fā)現(xiàn)CBD中小企業(yè)的法律形式?jīng)]有顯著關(guān)系。研究建議，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該積極尋求建議。建議非政府組織應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)受訪者做正式的稅務(wù)籌劃，以增加業(yè)務(wù)盈利能力。關(guān)鍵詞：避稅；逃稅；稅務(wù)籌劃；資本結(jié)構(gòu)1引言稅收的概念一直是全球關(guān)注的話題，因?yàn)樗绊懼總€(gè)國家的經(jīng)濟(jì)。在當(dāng)前的非洲，稅像人類一樣古老，可以被描述為數(shù)量，努力，以實(shí)物貢獻(xiàn)或服務(wù)呈現(xiàn)（羊、牛、農(nóng)產(chǎn)品、清掃的草地等）或者貨幣價(jià)值貢獻(xiàn)到一個(gè)共同的社會(huì)運(yùn)行中。根據(jù)奧墨托（2001）的觀點(diǎn)，將其現(xiàn)代稅收定義描述為公共機(jī)關(guān)強(qiáng)制收取的政府法令規(guī)定的個(gè)人或公司的收入。規(guī)定的行為或情況下，法律考慮呈現(xiàn)的確切數(shù)量是否能作為對(duì)付款人的回報(bào)。因此，稅收是政府財(cái)政收入的主要來源，任何政府的美妙之處在于其公民自愿執(zhí)行他們的稅收義務(wù)。逃稅和財(cái)政腐敗已經(jīng)成為整個(gè)歷史上普遍和持久性問題，它會(huì)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，不僅是在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在國家稅收制度發(fā)展時(shí)代也是如此（瑞茲，2011）。一般來說，逃稅和貪污腐敗對(duì)經(jīng)濟(jì)增長具有兩面性：逃稅能增加企業(yè)家積累的資源數(shù)量，但同時(shí)也降低了政府提供的公共服務(wù)數(shù)量，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長帶來負(fù)面影響（羅伊和艾拉，2011）。以往的研究強(qiáng)調(diào)關(guān)于有效稅率下降的報(bào)告和比例上升的公司根本沒有納稅義務(wù)。迄今為止，許多文獻(xiàn)中保持架設(shè)是激進(jìn)的稅收行為而不是經(jīng)濟(jì)趨勢，這是下降背后的驅(qū)動(dòng)因素（帕拉和德賽，2009）。肯尼亞稅務(wù)總局（K.R.A）是肯尼亞的稅收征管機(jī)構(gòu)。1995.7.1成立，代表肯尼亞政府加強(qiáng)稅收征管他收集大量的稅收和關(guān)稅，包括：增值稅，所得稅和關(guān)稅。肯尼亞稅務(wù)總局在成立之初，收取稅款急劇增加，市政府為其公民提供急需的免費(fèi)初等教育和健康服務(wù)等。超過90%的年度國家預(yù)算資金來自肯尼亞稅務(wù)總局在當(dāng)?shù)氐亩愂铡Ｈ欢?，重要的是確定不斷增加的稅收收入效應(yīng)是否是的肯尼亞稅務(wù)總局形成基金的稅收管理，在某種程度上，應(yīng)當(dāng)歸因于增加使用新經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式。這是很重要的，因?yàn)楸芏惖膩碓从胁煌恼哂绊憽１芏惖恼呋貞?yīng)主要是由激進(jìn)的稅收計(jì)劃和投資稅務(wù)籌劃引起，由于許多公司組織的轉(zhuǎn)變、運(yùn)營和融資屬性不同而不同，這能使他們自然地利用他們的操作靈活性，結(jié)合稅收激勵(lì)產(chǎn)生稅收節(jié)約額（德魯克，2006）。有效稅率的下降趨勢可能不完全是因?yàn)榧みM(jìn)的稅收管理，公司改變他們的商業(yè)模式帶來的經(jīng)濟(jì)趨勢，可能會(huì)使他們減少稅收負(fù)擔(dān)。（布萊因和拉克爾，2011）。不同的方法用于績效評(píng)價(jià)的研究途徑，包括時(shí)間框架法，平衡計(jì)分法，系統(tǒng)方法和無效率的方法（珍·弗朗索，2004）。在利益相關(guān)者方法中，關(guān)注的中心是以滿足利益相關(guān)者的需求和期望的業(yè)務(wù)能力（達(dá)福特，1995）。競值途徑擴(kuò)展了其他方法的范圍。通過使用競值途徑，其他四個(gè)模型被開發(fā)：合理目標(biāo)，內(nèi)部過程，開放系統(tǒng)和人際關(guān)系（奎因和羅哈伯夫，1983）。通過關(guān)注問題和阻礙因素可以評(píng)估組織的績效，抑制組織效能（卡馬龍，1984）。上訴方法，研究途徑是評(píng)估組織績效的最好方法（菲費(fèi)爾和薩蘭西克，1978）。中小企業(yè)效績?cè)u(píng)估最時(shí)尚的方法是平衡記分卡方法。平衡記分卡的四個(gè)維度分別是：金融增長、質(zhì)量、客戶和學(xué)習(xí)成長（卡普蘭和諾頓，1992）。平衡記分卡實(shí)際上側(cè)重于維護(hù)貨幣和非貨幣措施之間的對(duì)稱（尼利，1996）。賬面稅差異，平衡而言，與盈利增長、未來股票利益和收益持久性系統(tǒng)相關(guān)（漢龍，2005），賬面稅差異是評(píng)估公司績效的有效措施。與這些研究一致，（什林，2005）發(fā)現(xiàn)，盡管賬面收益反映了公司的年度股票收益好于預(yù)計(jì)的應(yīng)納稅所得額。然而，幾乎沒有證據(jù)表明以應(yīng)納稅所得額為另一種衡量工作表現(xiàn)的方法，尤其是公司代表性差異減輕或增強(qiáng)的能力，應(yīng)納稅所得額告知投資者公司業(yè)績（列夫和尼西姆，2004）。一些中小企業(yè)與其他中小企業(yè)比較業(yè)績。他們通過對(duì)比分析他們的績效,可以通過無效的方法進(jìn)行評(píng)估。在無效的方法中，重點(diǎn)因素妨礙了組織的功績。因此本研究旨在探討稅務(wù)籌劃在多大程度上影響中小企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績。實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)所得稅籌劃是扭曲的稅務(wù)籌劃。也就是說，一方面，越來越多的中小企業(yè)依法納稅。而另一方面，由于利益機(jī)制的作用以及其他各種原因，越來越多的中小企業(yè)涉稅案件出現(xiàn)（萬賈拉，2005）。調(diào)查顯示，絕大多數(shù)中小企業(yè)尚未開始或正在考慮實(shí)施稅務(wù)籌劃，這樣不能爭取合法稅收利益，并破壞經(jīng)濟(jì)利益以致大量新興的額外稅收負(fù)擔(dān)（2003）。此外，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃受到不合理的待遇。由于這一概念的局限性，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)經(jīng)常會(huì)受到一些基本稅法執(zhí)行機(jī)構(gòu)的誤解、處罰和審查（萬賈拉，2005）。在我們所理解的宇宙法則中，稅法被認(rèn)為與宇宙幾乎沒有聯(lián)系。然而稅法不僅僅建立在原則上，也建立在實(shí)踐基礎(chǔ)上。只有不斷的沖突，沒有永恒不變的稅法元素（克布和尼克，2004）。一個(gè)民主的國家沒有稅收就不能好好發(fā)展，而且沒有民主稅收制度也會(huì)落后。奧利弗·溫德爾·霍姆斯曾經(jīng)說過：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的東西。”（尼利等人，1996）2問題陳述今天的稅制改革正朝著考慮新立法問題的方向發(fā)展，例如全新的稅制或救濟(jì)，而不是通過增加或者減少稅收數(shù)額來補(bǔ)救現(xiàn)在的稅法。事實(shí)上，目前正在考慮擴(kuò)大稅基，肯尼亞也不例外，目前正在考慮納入征稅，部門包括二手服裝行業(yè)以及所有非正式稅收小額付款人。法律減輕的范圍在肯尼亞很少引起爭議，個(gè)人和公司實(shí)體應(yīng)繳稅款。稅務(wù)籌劃必將越來越重要。由于肯尼亞稅務(wù)局和其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)越來越具有侵略性和先進(jìn)性，工具和方法的侵略性和復(fù)雜性的增加趨勢是以國內(nèi)來源的公共政策為主要收入來源的背景下發(fā)生的出于預(yù)算的目的，這就造成了政府對(duì)稅收征管機(jī)構(gòu)的壓力。稅收征管績效這一趨勢的結(jié)果是稅法的執(zhí)行更加嚴(yán)格。許多直接逃避的過去、現(xiàn)在、未來的做法充滿著風(fēng)險(xiǎn)。新經(jīng)濟(jì)模式下，避稅與稅收投資關(guān)系研究規(guī)劃是重要的。因?yàn)橐郧暗难芯科髽I(yè)屬性與避稅獨(dú)立相關(guān)，而不是調(diào)查企業(yè)的總體情況。商業(yè)模式促進(jìn)或阻礙有效的稅務(wù)規(guī)劃（弗蘭克，和雷哥2009）。漢諾和海茨曼（2010）認(rèn)為，由于大量的文獻(xiàn)里不解釋避稅的變化，因此，這一看似不可阻擋的趨勢，減稅問題自然發(fā)展。本研究試圖找出對(duì)小企業(yè)稅收影響的因素，從而在目前的法律環(huán)境下規(guī)劃，盡量減少他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。3研究目標(biāo)3.1資本資產(chǎn)投資中稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)績效的影響。3.2資本結(jié)構(gòu)下的稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)績效的影響。3.3通過廣告支出建立稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)績效的影響。3.4通過企業(yè)的法律形式評(píng)估稅務(wù)籌劃對(duì)小企業(yè)績效的影響。4研究方法4.1研究設(shè)計(jì)研究采用描述性調(diào)查。因?yàn)樗寡芯咳藛T收集關(guān)于稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)影響的態(tài)度和意見的信息。4.2研究人群針對(duì)所有在EMBU小鎮(zhèn)的149個(gè)小企業(yè)。這項(xiàng)研究的人群是特許企業(yè)規(guī)模在2008和2012之間的。4.3樣本大小，抽樣設(shè)計(jì)2012年，在EMBU小鎮(zhèn)CBD有149小規(guī)模企業(yè)許可。研究有45（30%）的小企業(yè)作為可訪問人口的樣本群體。研究采用配額抽樣法。為了減少抽樣誤差，所以所有類別使用了領(lǐng)有執(zhí)照的業(yè)主經(jīng)理。配額抽樣法適用于某些企業(yè)許可中的特定范疇。4.4數(shù)據(jù)收集工具和程序一是管理問卷的樣本選擇的研究。opts小學(xué)的研究數(shù)據(jù)采集技術(shù)在調(diào)查問卷的形式研究是輔助AS的問卷項(xiàng)目。通過數(shù)據(jù)分析和演示各種人口統(tǒng)計(jì)變量的頻率，分析衍生的人口統(tǒng)計(jì)方面選出來的小企業(yè)。人口統(tǒng)計(jì)變量是業(yè)務(wù)類型、性別、年齡、教育水平和經(jīng)驗(yàn)（年）的業(yè)務(wù)。數(shù)據(jù)收集的問卷是大學(xué)城的兩個(gè)答案的組織目標(biāo)的研究小組。開始數(shù)據(jù)手機(jī)和編碼的問題的項(xiàng)目。然后數(shù)據(jù)采用描述性統(tǒng)計(jì)：時(shí)頻分布（重點(diǎn)和措施試驗(yàn)），意義是做城市使用推論統(tǒng)計(jì)，在多元線性回歸中使用。多元線性回歸模型：Z=βO+β1x12x23x3+++βββ4x4+ε其中βOββ1，2，3β，β回歸系數(shù)在4Z=小企業(yè)財(cái)務(wù)績效X1=廣告支出X2=資本結(jié)構(gòu)X3=企業(yè)法律形式X4=支出對(duì)資本資產(chǎn)調(diào)查結(jié)果用表格、圖表和圖表呈現(xiàn)。SPSS計(jì)算機(jī)軟件（版本17）用于幫助分析。5調(diào)查結(jié)果本研究探討稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響。目標(biāo)是對(duì)小規(guī)模企業(yè)的調(diào)查，分析稅務(wù)籌劃在何種程度上對(duì)資本資產(chǎn)進(jìn)行投資評(píng)估，以確定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過廣告支出建立稅務(wù)籌劃，并評(píng)估如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在EMBU的CBD小企業(yè)中稅務(wù)籌劃的影響表現(xiàn)的法律形式。調(diào)查對(duì)象的背景大多數(shù)是男性，大多數(shù)年齡在36歲以上，大多數(shù)已婚，而受教育程度最高的是中學(xué)水平。對(duì)資本資產(chǎn)投資的研究結(jié)果：固定資產(chǎn)的支出占多數(shù)，而營業(yè)成本的索賠額占多數(shù)。固定資產(chǎn)，多數(shù)不到10000，這與資產(chǎn)負(fù)債表中多數(shù)資產(chǎn)的金額索賠有關(guān)。不到10000，就無固定資產(chǎn)成本，多數(shù)人花費(fèi)不到10000。5.1論資本結(jié)構(gòu)占總投資的比例在26%至50%之間，他們的業(yè)務(wù)是個(gè)人儲(chǔ)蓄，是由于借入資本額而產(chǎn)生的節(jié)稅。多數(shù)人的稅率低于10000，因?yàn)槎鄶?shù)人持有的股權(quán)投資額節(jié)省了稅收。10001-20000之間稅收儲(chǔ)蓄和從個(gè)人資產(chǎn)，大多數(shù)人之間20001-30000。結(jié)果表明，由于稅收的節(jié)省，企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍成本影響盈利能力。在資本資產(chǎn)的業(yè)務(wù)成本范圍內(nèi)影響較大。由于應(yīng)納稅額的節(jié)省，多數(shù)人在成本上有很大的收益。而且由于應(yīng)納稅額的影響，不動(dòng)產(chǎn)對(duì)利潤的影響占多數(shù)。然而，不確定的是，流動(dòng)資產(chǎn)的成本是否影響了稅收的盈利能力。5.2論廣告支出中消費(fèi)性廣告的索賠金額結(jié)果表明多數(shù)索賠對(duì)票據(jù)廣告的影響很大，說明新聞廣告的訴求對(duì)多數(shù)人的影響很大，對(duì)索賠的影響也很大。在大多數(shù)宣傳的數(shù)量上，對(duì)所發(fā)生的廣告支出多數(shù)是肯定的，消費(fèi)品廣告數(shù)量的影響促成了多數(shù)業(yè)務(wù)的盈利能力不確定，在票據(jù)廣告上的額度有助于盈利的業(yè)務(wù)與大多數(shù)表明，在根本上，在數(shù)量上的新聞廣告有助于他們的業(yè)務(wù)利潤，但多數(shù)表明，根本沒有。推廣樣本的數(shù)量與大多數(shù)企業(yè)的盈利能力有關(guān)。在企業(yè)的法律形式上，被調(diào)查企業(yè)的法定形式大多為獨(dú)資經(jīng)營。對(duì)于“以多數(shù)為合伙，并對(duì)其業(yè)務(wù)法律地位的適宜性影響稅收”這個(gè)觀點(diǎn)。大多數(shù)人強(qiáng)烈同意，而對(duì)于商業(yè)法律地位是否適合逃稅這個(gè)問題，多數(shù)人同意多數(shù)人的答復(fù)，他們不確定法律形式上他們的業(yè)務(wù)是否有助于他們的業(yè)務(wù)利潤的儲(chǔ)蓄應(yīng)稅扣除。這個(gè)研究發(fā)現(xiàn)，資本結(jié)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃的影響并沒有顯著的關(guān)系。通過對(duì)小企業(yè)績效的回歸，發(fā)現(xiàn)通過廣告支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃在EMBUCBD已無明顯關(guān)系。研究還發(fā)現(xiàn)，投資中的稅務(wù)籌劃和資本資產(chǎn)沒有顯著關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅的法律形式與計(jì)劃沒有顯著的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立變量和因變量之間沒有顯著的關(guān)系。因此，研究接受了一個(gè)假設(shè)，即稅收之間沒有顯著的關(guān)系。5.3在EMBUCBD小企業(yè)資本資產(chǎn)投資和性能規(guī)劃根據(jù)戈登和李（2009）發(fā)現(xiàn)：如果企業(yè)能夠成功地預(yù)測資本投資政策的變化，就能通過經(jīng)營所有的現(xiàn)金來逃避稅收，從而避免對(duì)金融部門的任何使用。5.4研究獨(dú)立變量和因變量之間的關(guān)系研究接受了一個(gè)假設(shè)，即稅收之間沒有顯著的關(guān)系。菲戈（1996）在研究財(cái)政交換方面，集體決策制度和稅收遵從表明政府不信任，與未報(bào)告收入增加有關(guān)。這些發(fā)現(xiàn)得到了ALM等人的支持（1993）。研究發(fā)現(xiàn)邊際稅率與逃稅之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。研究結(jié)果表明，由于稅率明顯，使用結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)很小。這個(gè)研究在肯尼亞舉足輕重。研究發(fā)現(xiàn)，自變量和因變量之間沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。因此本研究接受零假設(shè)之間的稅收沒有顯著關(guān)系。通過廣告支出和EMBUCBD的小企業(yè)績效計(jì)劃。發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃通過廣告作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的合理理由和證據(jù)充分的位置。這反映了為什么小企業(yè)不使用這種稅務(wù)籌劃方法。研究沒有發(fā)現(xiàn)顯著的自變量和因變量之間的關(guān)系。因此本研究接受零假設(shè)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律形式之間無明顯關(guān)系，在EMBUCBD的小企業(yè)績效（2002）。在教育對(duì)避稅和逃稅的影響的研究發(fā)現(xiàn)了逃稅和納稅人的思想觀點(diǎn)之間的關(guān)系。6得出結(jié)論由于腐敗治理水平低，所以哪里有很大的腐敗，就有一個(gè)高層次的逃稅和研究。得出結(jié)論：資本資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃與廣告沒有關(guān)系。在EMBUCBD的小企業(yè)績效。這項(xiàng)研究沒有得出顯著的關(guān)系。研究最后得出稅務(wù)籌劃與廣告沒有顯著關(guān)系。7提出建議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該解決缺乏正式稅務(wù)籌劃的問題，因?yàn)檫@可能是逃稅的一種方式。小型企業(yè)也應(yīng)該樂于接受稅務(wù)咨詢。此外，研究建議，需要有非政府組織來提高受訪者對(duì)需要做正式的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的盈利能力的意識(shí)。8政策理論與實(shí)踐的啟示本研究僅限于探討稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響。由于已經(jīng)確定了小企業(yè)之間很少進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和商會(huì)應(yīng)該寫一份立場文件，以解決小企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)與利用。這將有助于提高小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長。本研究僅探討稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響。然而，調(diào)查在何種程度上答復(fù)者知道稅法中的條款，以便利用它。這項(xiàng)研究也將稅務(wù)籌劃對(duì)中型企業(yè)財(cái)務(wù)績效影響的實(shí)證研究，以確定稅務(wù)籌劃是否反映了肯尼亞的經(jīng)營水平。外文原文TaxPlanningandFinancialPerformanceofSmallScaleEnterprisesinKenyaGPMucai

，

GSKinya

，

AINoor

，

ERJames.InternationalReviewofManagementandBusinessResearch[J].2014，(3),1236-1243.AbstractInordertoensuretheefficiencyandeffectivenessofactivities,reliabilityandcompliancewithapplicablelaws,smallscaleenterprisesneedtohaveadequatetaxcontrols.Thestudysoughttofindouttheextenttowhichexpenditureoncapitalassetsintaxplanning,todeterminehowtaxplanningbyCapitalStructureinfluenceperformanceofsmallenterprises,findouthowtaxplanningthroughAdvertisementexpenditureinfluenceperformanceofsmallenterprisesandtoassesshowtaxplanningthroughLegalFormsofenterpriseinfluenceperformanceofsmallenterprisesinEmbuCBD.Thestudyhadatotalpopulationofonehundredandfortyninerespondentsandasampleof30percentwasdrawnfromeachstratum.ThedatawasthenpresentedinformofPercentagesandTables.Thestudyfoundtheinfluenceoftaxplanningbycapitalstructure,taxplanningininvestment,capitalassetplanningthroughadvertisementexpenditureandfoundthattheLegalFormsofsmallenterprisesinEmbuCBDhasnosignificantrelationship.Thestudyrecommendsthatsmallscaleenterprisesshouldbereadytoseekadviceontaxplanning.Furthertothis,thestudyrecommendsthatthereisneedtohaveNGOstosensitizetherespondentsastotheneedtodoformaltaxplanningasitcouldincreasetheirBusinessprofitability.KeyWords:TaxAvoidance,TaxEvasion,TaxPlanning,CapitalStructure.IntroductionTheconceptoftaxationhasbeenaconcernofglobalsignificanceasitaffectseveryeconomyirrespectiveofnationaldifferences(Obohetal.,2012).WithinthecontextofAfrica,tax,aconceptasoldasmankindcanbedescribedasanamount,effort,contributionorservicerenderedeitherinkind(goat,cow,farmproduce,clearingofgrassetc.)ormonetaryvaluecontributedintoacommonpursefortherunningofthesociety.AccordingtoOmotoso(2001),inhisdefinitionofthemoderntaxes,definedtaxasacompulsorychargeimposedbyapublicauthorityontheincomeofindividualsandcompaniesasstipulatedbythegovernmentdecrees,actsorcaselawsirrespectiveoftheexactamountofservicesrenderedtothepayerinreturn.Thus,taxesconstitutetheprincipalsourceofgovernmentrevenueandthebeautyofanygovernmentisforitscitizentovoluntarilyexecutetheirtaxobligationswithoutmuchcoercionandharassment(AdedejiandOboh,2012).Taxevasionandfiscalcorruptionhavebeenageneralandpersistentproblemthroughouthistorywithseriouseconomicconsequences,notonlyintransitioneconomies,butalsoincountrieswithdevelopedtaxsystems(Raza,2011).Ingeneral,taxevasionandcorruptioncanhaveambiguouseffectsonEconomicgrowth:taxevasionincreasestheamountofresourcesaccumulatedbyentrepreneurs,butitalsoreducestheamountofpublicservicessuppliedbythegovernment,thusleadingtonegativeConsequencesforeconomicgrowth(RoyandRaffaella,2011).Previousstudieshighlightreportsofdecliningeffectivetaxratesandarisingproportionoffirmsthatreportlittleornotaxliability.Todate,themaintainedassumptioninmuchoftheliteratureisthataggressivetaxbehavior,ratherthaneconomictrends,isthedrivingfactorbehindthisdecline(DesaiandDharmapala2009).TheKenyaRevenueAuthority(K.R.A)isthetaxcollectionagencyofKenya.ItwasformedJuly1,1995toenhancetaxcollectiononbehalfoftheGovernmentofKenya.Itcollectsanumberoftaxesandduties,including:valueaddedtax,incometaxandcustoms.SinceKRA'sinception,revenuecollectionhasincreaseddramatically,enablingthegovernmenttoprovidemuchneededservicestoitscitizenrylikefreeprimaryeducationandHealthServicestoall.Over90%ofannualnationalbudgetfundingcomesfromlocaltaxescollectedbytheKRA(GOK,2010).ItishoweverimportanttoestablishwhethertheobservedincreasedrevenuecollectioneffectivenesshasresultedfromaggressivetaxmanagementbyKenyaRevenueAuthority(KRA)orwhetheritis,inpart,duetoincreaseduseoftheneweconomybusinessmodel.Thisisimportantbecausethesourcesoftaxavoidancehavedistinctpolicyimplications.Thepolicyresponsetotaxavoidancearisingfromaggressivetaxschemesandinvestmentsintaxplanningislikelytobeverydifferentfromtheresponsetotaxavoidancestemmingfromashiftinmanyfirmsorganizational,operating,andfinancingattributes,whichenablethemtoexploittheiroperatingflexibilitytonaturallyalignwithtaxincentivesthatgeneratetaxsavings(Drucker2006).ThedecreasingtrendineffectivetaxratesmaynotbesolelyduetoaggressivetaxmanagementbutRather,firmsmodificationstotheirbusinessmodelsresultingfromchangingeconomictrendspotentiallyenablingthemtoreducetaxburdenswithoutadditionalinvestmentsintaxplanning(Blouin,andLarcker2011).PerformanceofSmallEnterprisesDifferentapproachesareusedforperformanceevaluationinwhichgoalapproach,timeframeapproach,balancedscorecard,systemapproach,andineffectivenessapproachareincluded(Jean-Francois,2004).Instakeholderapproach,centreofattentionistheabilityofabusinesstomeettheneedsandexpectationsofitsstakeholders(Daft,1995).Competingvaluesapproachexpandstherangeofotherapproaches.Byusingcompetingvaluesapproach,fourothermodelsaredevelopedinwhichrationalgoal;internalprocess,opensystemandhumanrelationsareincluded(QuinnandRohrbaugh,1983).Performanceofanorganizationcanbeevaluatedbyfocusingonproblemsandretardingfactorsthatinhibittheperformanceoforganizations(Camaron,1984).Outoftheabovementionedapproaches,goalapproachisthesuperlativeapproachtoevaluatetheperformanceduetoitsstraightforwardness(PfefferandSalancik1978).MosttrendyapproachofperformanceevaluationofSME'sisbalancedscorecardapproach.Balancedscorecardhasfourdimensionsinwhichfinancialgrowth,quality,customersandlearninggrowthisbuilt-in(KaplanandNorton,1992).Balancescorecardactuallyfocusesonmaintainingsymmetrybetweenmonetaryandnonmonetarymeasures(Neelyetal.1996).Book-taxdifferences,onaverage,aresystematicallyrelatedtoearningsgrowth,futurestockreturns,andearningspersistence(Hanlon,2005)andamongotherimplications,book-taxdifferencesareusefulmeasuresinevaluatingfirmperformance.Consistentwiththesestudies,Shevlin(2002)andHanlon,Laplante,andShevlin(2005)findthatwhilebookincomeexplainsafirm?sannualstockreturnsbetterthanestimatedtaxableincome,estimatedtaxableincome,onaverage,hasincrementalexplanatorypowerforbookincome.However,thereislittleevidenceregardingtaxableincomeasanalternativeperformancemeasureand,inparticular,cross-sectionaldifferencesinfirmsthatmitigatesorenhancestheabilityoftaxableincometoinforminvestorsregardingfirmperformance(LevandNissim,2004).SomeSME'scomparetheirperformancewiththatofotherSME's.Theyevaluatetheirperformancebymeansofcomparativeanalysis.Performancecanalsobeevaluatedbymeansofineffectivenessapproach.Inine