高級會計學(xué)（第七版）課件：企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整

企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整1企業(yè)清算、破產(chǎn)與重整12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.2企業(yè)解散清算12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.4企業(yè)重整與和解212.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式12.1.2清算12.1.3破產(chǎn)12.1.4重整12.1.5和解12.1.6清算、破產(chǎn)、重整之間的相互關(guān)系312.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式41.公司解散的原因（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。這是公司的正常解散，公司有這種情形的，可以通過修改公司章程而存續(xù)。如果修改公司章程，有限責(zé)任公司須經(jīng)持有2/3以上表決權(quán)的股東通過，股份有限公司須經(jīng)出席股東大會會議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式51.公司解散的原因（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。（2）股東會或者股東大會決議解散。在股份有限公司和有限責(zé)任公司，經(jīng)股東會或股東大會形成公司解散決議，也可以終止公司。股東會或者股東大會的決議，要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求作出。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式61.公司解散的原因（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。（2）股東會或者股東大會決議解散。（3）因公司合并或者分立需要解散。公司的合并、分立也會有相應(yīng)的解散事項。比如，一個公司吸收其他公司時，被吸收的公司解散；兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司時，合并各方解散。我國公司法對公司的合并、分立事項有較為全面具體的規(guī)定。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式71.公司解散的原因（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。（2）股東會或者股東大會決議解散。（3）因公司合并或者分立需要解散。（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷。若公司在經(jīng)營內(nèi)容、方式上有違反所在國家的法律法規(guī)的行為，或公司在規(guī)定的期限內(nèi)沒有營業(yè)，長期停業(yè)，都有可能被依法撤銷，亦即強制解散。12.1.1企業(yè)解散的原因和形式81.公司解散的原因（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。（2）股東會或者股東大會決議解散。（3）因公司合并或者分立需要解散。（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷。（5）公司因無力償還債務(wù)，破產(chǎn)解散。當(dāng)公司作為債務(wù)人，其全部財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，人民法院可視具體情況依債務(wù)人的申請或債權(quán)人的要求，宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。公司若被宣告破產(chǎn)，必須解散。12.1.1企業(yè)解散的原因和形式91.公司解散的原因（1）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。（2）股東會或者股東大會決議解散。（3）因公司合并或者分立需要解散。（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷。（5）公司因無力償還債務(wù)，破產(chǎn)解散。（6）公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)10%以上的股東，可以請求人民法院解散公司。在這時，人民法院可依照這種情況予以公司解散。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式101.公司解散的原因2.公司解散的形式從公司解散情況來看，公司解散主要可分為自愿解散和強制解散兩種形式。（1）自愿解散。即由公司自行決議、自行宣布的解散。這種解散又有以下三種方式：1）創(chuàng)辦人自愿解散。即公司尚未正式開始營業(yè)也沒有對外籌集資金時，創(chuàng)辦人自愿終止公司的解散。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式112.公司解散的形式（1）自愿解散。即由公司自行決議、自行宣布的解散。這種解散又有以下三種方式：1）創(chuàng)辦人自愿解散。即公司尚未正式開始營業(yè)也沒有對外籌集資金時，創(chuàng)辦人自愿終止公司的解散。2）股東同意的自愿解散。即股東大會通過決議后，令公司自行履行終止法律程序的解散。3）公司提出的自愿解散。這樣的解散一般是由公司視具體情況，向股東大會提出申請，經(jīng)股東會通過決議后，履行法律程序的解散。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.1企業(yè)解散的原因和形式122.公司解散的形式（1）自愿解散（2）強制解散公司有違反法律規(guī)定的業(yè)務(wù)事項，被政府強令終止，或是公司無力償付所負(fù)債務(wù)而被宣布破產(chǎn)，都屬于強制解散。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算131.清算及其法律要求從最廣義的角度看，清算是指公司全面清理解散企業(yè)的資產(chǎn)（包括清理財產(chǎn)、清收債權(quán)等）、清償負(fù)債以及將剩余財產(chǎn)在投資各方或股東之間進行分配的行為。這種清算應(yīng)包括企業(yè)自愿解散清算和強制解散清算兩種情況。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算141.清算及其法律要求按照我國公司法的要求，公司因公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會或者股東大會決議解散，依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷，以及人民法院依照股東關(guān)于公司解散的申請對公司裁定解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起15日內(nèi)成立清算組，開始清算。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算151.清算及其法律要求從法律的角度來看，公司清算又可解釋為：公司在解散過程中，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，償還債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向政府管理機構(gòu)辦理法人注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束公司所有法律關(guān)系的一種法律行為。只有通過清算終結(jié)公司現(xiàn)有的法律關(guān)系，處理公司剩余財產(chǎn)，才能使公司法人資格完全消失。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算161.清算及其法律要求清算是公司解散過程中最重要的業(yè)務(wù)事項。這是因為，公司不同于自然人，終止經(jīng)營后其法人資格并非隨即消失，仍需要進行清算或破產(chǎn)清算程序，以處理其未了事務(wù)。在清算期間，公司視為未終止，其法人資格視為存續(xù)，但在此時，公司的權(quán)限僅限于清算范圍內(nèi)，凡以營業(yè)為前提的一切法律規(guī)定都不再適用，公司及其職能部門的原有地位要由清算人取代。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算172.清算的分類清算可分為任意清算和法定清算兩類。（1）任意清算指公司依照章程和股東會的決議解體時進行的清算。這種清算的特征是可以不按法律的規(guī)定處理公司財產(chǎn)，因此，這種清算的適用范圍僅限于無限公司和兩合公司。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算182.清算的分類清算可分為任意清算和法定清算兩類。（1）任意清算（2）法定清算指按照法律規(guī)定的程序?qū)嵭械那逅?，它適用于任何形式公司的清算。無限公司可以在任意清算和法定清算中作出選擇，而有限公司必須實行法定清算，不允許采用任意清算。在股份有限公司中，法定清算可分為普通清算和特別清算。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算192.清算的分類（2）法定清算一般來說，清算機構(gòu)在清算期間發(fā)現(xiàn)清算企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務(wù)時，應(yīng)立即停止清算，并向相關(guān)法庭申請宣告破產(chǎn)，在經(jīng)法庭裁定宣告破產(chǎn)后，應(yīng)按破產(chǎn)清算的程序處理。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算203.清算的程序（1）確定清算人，組成清算組有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權(quán)人可以申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請，并及時組織清算組進行清算。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算213.清算的程序（1）確定清算人，組成清算組清算組在清算期間可行使下列職權(quán)：清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；通知、公告?zhèn)鶛?quán)人；處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款；清理債權(quán)、債務(wù)；處理公司清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)；代表公司參與民事訴訟活動。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算223.清算的程序（1）確定清算人，組成清算組（2）組織清算1）于一定時期內(nèi)在報紙上公告，通知債權(quán)人在規(guī)定期限內(nèi)向清算組申報其債權(quán)；2）清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單、制定清算方案并報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)；3）支付清算費用、清償各種負(fù)債之后，將公司的剩余財產(chǎn)按照出資比率或股份比例進行分配。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.2清算233.清算的程序（1）確定清算人，組成清算組（2）組織清算（3）提出清算報告公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報告、股東會或者人民法院確認(rèn)，并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司登記，公告公司終止。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)241.破產(chǎn)與破產(chǎn)清算破產(chǎn)是公司解散的重要原因之一。各國公司法中提及的破產(chǎn)多為兩種方式：（1）公司因到期不能清償債務(wù)而被依法宣告破產(chǎn)；（2）公司在解散清算中，清算組在清理財產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足以清償債務(wù)，向相關(guān)法庭申請宣告的破產(chǎn)。一般來說，企業(yè)破產(chǎn)時，清算組的成員多是根據(jù)債權(quán)人的要求而指定的，清算組負(fù)有與企業(yè)解散清算時清算組同樣的職責(zé)。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)251.破產(chǎn)與破產(chǎn)清算嚴(yán)格說來，破產(chǎn)與破產(chǎn)清算是兩個有很大區(qū)別的概念。破產(chǎn)指的是由于企業(yè)經(jīng)營或管理等方面原因造成的長期虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營或企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，無法繼續(xù)經(jīng)營而迫使企業(yè)宣告終止壽命的行為。從時間上來看：破產(chǎn)指的是從企業(yè)申請破產(chǎn)時至申請企業(yè)資產(chǎn)完全分配為止的全過程。破產(chǎn)清算則是指清算人對宣告破產(chǎn)財產(chǎn)進行處置的行為，它只是破產(chǎn)處理程序的一部分。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)262.清算會計與破產(chǎn)會計清算會計指的是企業(yè)由于種種原因宣告解散時，對解散清算過程所發(fā)生的各項清算業(yè)務(wù)進行處理的一種專門會計。由于企業(yè)解散的原因很多，清算會計也就有了企業(yè)營業(yè)期限屆滿解散的清算會計，破產(chǎn)清算會計，企業(yè)受法律制裁等必須解散的清算會計等。就此而論，破產(chǎn)會計只是清算會計的一類，亦即破產(chǎn)清算會計。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)272.清算會計與破產(chǎn)會計在核算內(nèi)容方面，公司破產(chǎn)有的有必要實施重整程序的，若重整無效，則進行破產(chǎn)清算程序，所以，破產(chǎn)會計一般還會有公司重整階段的會計業(yè)務(wù)事項。此外，若破產(chǎn)企業(yè)已資不抵債，在破產(chǎn)會計中就不會有剩余財產(chǎn)的分配問題。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)283.破產(chǎn)的一般程序從各國的法律來看，破產(chǎn)往往先由債務(wù)人提出申請（提出非限制破產(chǎn)申請，或者叫自愿破產(chǎn)申請），或者由債權(quán)人提出申請（強制破產(chǎn)申請，或者叫非自愿破產(chǎn)申請）。提出申請時，一般附有一個挽救或和解決議，以使法庭在對債務(wù)人采取法律行動前有一個緩沖的時期。在非自愿破產(chǎn)申請情況下，若債務(wù)人對法庭發(fā)出的挽救決議作了答復(fù)，法庭要觀察挽救決議的執(zhí)行情況。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)293.破產(chǎn)的一般程序若挽救決議能夠達到預(yù)期效果，即企業(yè)經(jīng)挽救決議期限內(nèi)的整頓后，能夠按挽救決議清償債務(wù)，法庭可宣布決議有效，終結(jié)債務(wù)人的破產(chǎn)程序；反之，若挽救決議未帶來預(yù)期效果，法庭則可宣布債務(wù)人破產(chǎn)。在宣布破產(chǎn)后，法庭往往會明確一個臨時受托人或稱管理人，來監(jiān)理破產(chǎn)企業(yè)的情況，直至破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人組成了債權(quán)人會議為止。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.3破產(chǎn)303.破產(chǎn)的一般程序當(dāng)債權(quán)人認(rèn)為，讓一個暫時無力償付債務(wù)的企業(yè)繼續(xù)存在下去，比令其破產(chǎn)更為有利時，最好的選擇是與債務(wù)人簽署一項重整協(xié)議。然后，債務(wù)人要提出重整計劃，并在債權(quán)人或權(quán)益證券持有者的指導(dǎo)下，全面施行重整計劃。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.4重整31在美國，重整是1978年公布的《破產(chǎn)改良法案》第十一章的內(nèi)容，其目的是允許債務(wù)人通過按照批準(zhǔn)計劃調(diào)整債務(wù)而保持經(jīng)營權(quán)。在這一法律的規(guī)定下，債務(wù)人提出重整申請后，將可在一定時期內(nèi)不受債權(quán)人和股東干擾進行公司重整工作。而在此期間，債權(quán)人會議或權(quán)益性證券委員會的主要職責(zé)是與債務(wù)人協(xié)商、制定并實施重整計劃。從實質(zhì)上看，重整就是破產(chǎn)程序中挽救決議的具體表現(xiàn)，無論其成功與否，都是破產(chǎn)企業(yè)必須要經(jīng)過的重要步驟。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.4重整32按照我國企業(yè)破產(chǎn)法的要求，債務(wù)人或者債權(quán)人均可以依照法律的規(guī)定，直接向人民法院申請對債務(wù)人進行重整；債權(quán)人申請對債務(wù)人進行破產(chǎn)清算的，在法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊資本1/10以上的出資人，也可以向人民法院申請重整；人民法院經(jīng)審查認(rèn)為重整申請符合法律規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)裁定債務(wù)人重整。這樣，自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起至重整程序終止，為重整期間。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.4重整33在重整期間，經(jīng)債務(wù)人申請，法院批準(zhǔn)，債務(wù)人可以在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)；若債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)已由管理人負(fù)責(zé)，管理人應(yīng)當(dāng)向債務(wù)人移交財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，即管理人的職權(quán)由債務(wù)人行使，或者是管理人可以聘任債務(wù)人的經(jīng)營管理人員負(fù)責(zé)營業(yè)事務(wù)。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.4重整34在重整期間，若有債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化、缺乏挽救的可能性，債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為，或者是由于債務(wù)人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務(wù)的情形發(fā)生，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.5和解35與企業(yè)破產(chǎn)、重整關(guān)系最為密切的業(yè)務(wù)當(dāng)數(shù)和解，在此也作為本章內(nèi)容加以介紹。和解的主要申請者應(yīng)當(dāng)是債務(wù)人。在我國，債務(wù)人可以依照破產(chǎn)法的規(guī)定，直接向人民法院申請和解；也可以在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，向人民法院申請和解。債務(wù)人申請和解，應(yīng)當(dāng)提出和解協(xié)議草案。人民法院經(jīng)審查認(rèn)為和解申請符合法律規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)裁定和解，予以公告，并召集債權(quán)人會議討論和解協(xié)議草案。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.5和解36債權(quán)人會議通過和解協(xié)議的決議，應(yīng)由出席會議的有表決權(quán)的債權(quán)人過半數(shù)同意，并且其所代表的債權(quán)額占無財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)總額的2/3以上。若和解協(xié)議草案經(jīng)債權(quán)人會議表決未獲得通過，或者已經(jīng)債權(quán)人會議通過的和解協(xié)議未獲得人民法院認(rèn)可的，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止和解程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。因債務(wù)人的欺詐或者其他違法行為而成立的和解協(xié)議，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定無效，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；債務(wù)人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行和解協(xié)議的，人民法院經(jīng)和解債權(quán)人請求，應(yīng)當(dāng)裁定終止和解協(xié)議的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。12.1清算、破產(chǎn)、重整及其相互關(guān)系12.1.6清算、破產(chǎn)、重整之間的相互關(guān)系37（1）無論企業(yè)以何種原因、何種方式解散，都要對其財產(chǎn)進行清算，因此，清算是一個企業(yè)結(jié)束其法人地位時必需的會計工作程序。在此前提下，我們才可對清算會計進行再分類，即分為企業(yè)正常解散的清算和破產(chǎn)清算等。（2）重整與和解又是與企業(yè)破產(chǎn)關(guān)系緊密的業(yè)務(wù)事項，重整或和解成功，企業(yè)即可繼續(xù)保持其法人地位，反之則要正式進入破產(chǎn)清算。所以，重整或和解雖與破產(chǎn)相關(guān)而存在，但卻與破產(chǎn)清算相對立并相互轉(zhuǎn)化。12.1.6清算、破產(chǎn)、重整之間的相互關(guān)系38（3）三者無論是在報出的信息內(nèi)容、方法，還是在各種問題的處理方面，都有很多相似之處。例如，無論何種方式的清算，都要編制內(nèi)容相近的報表，提供相似的資料，都要按同一順序分配剩余財產(chǎn)；清算、破產(chǎn)、重整都要進行其相關(guān)費用或損益的核算，三者都已與一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營期間相脫離，有其特定的會計期間要求。（4）三者在特定情況下相互聯(lián)系。例如，企業(yè)在正常清算下若發(fā)現(xiàn)企業(yè)資不抵債時，即轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，而在此種情況下，一般不再進行重整與和解；若破產(chǎn)企業(yè)的資大于債，其清算的全部過程、內(nèi)容、方法即與企業(yè)正常解散的清算完全一致，等等。12.2企業(yè)解散清算12.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求12.2.2企業(yè)解散清算會計處理的程序12.2.3提供清算期初的報表資料12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理12.2.5編制清算財務(wù)報表12.2.6分配剩余財產(chǎn)3912.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求401.清算過程的會計信息及其他會計處理業(yè)務(wù)（1）提供清理公司財產(chǎn)方面的會計信息按照清算企業(yè)的賬面價值核定、登記企業(yè)在清算日的各種財產(chǎn)，編制企業(yè)清算日的資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。企業(yè)清算財產(chǎn)，一般應(yīng)以賬面等值作價，如果企業(yè)合同、章程規(guī)定，或者按照投資各方協(xié)商決定，企業(yè)解散時對財產(chǎn)要重新估價，清算機構(gòu)即應(yīng)重新估價。如果財產(chǎn)物資出賣或處理，一般要按成交價格（即變現(xiàn)收入）作為計價依據(jù)。12.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求411.清算過程的會計信息及其他會計處理業(yè)務(wù)（1）提供清理公司財產(chǎn)方面的會計信息（2）提供與企業(yè)債權(quán)有關(guān)的會計信息按照我國破產(chǎn)法的要求，企業(yè)清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，向清算組申報其債權(quán)。債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進行登記。在申報債權(quán)期間，清算組不得對債權(quán)人進行清償。所有這些，都應(yīng)當(dāng)是清算會計的重要工作內(nèi)容。12.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求421.清算過程的會計信息及其他會計處理業(yè)務(wù)（1）提供清理公司財產(chǎn)方面的會計信息（2）提供與企業(yè)債權(quán)有關(guān)的會計信息（3）提供清算方案所需的會計信息清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報股東會或者人民法院確認(rèn)。具體來說，清算方案的具體內(nèi)容即為按照計算的清算財產(chǎn)和記錄的各種債權(quán)，作出償債和分配剩余財產(chǎn)的決定。這樣的方案主要是依據(jù)會計信息編制的。12.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求431.清算過程的會計信息及其他會計處理業(yè)務(wù)（1）提供清理公司財產(chǎn)方面的會計信息（2）提供與企業(yè)債權(quán)有關(guān)的會計信息（3）提供清算方案所需的會計信息（4）進行與企業(yè)清算過程相關(guān)的一般會計處理工作這樣的工作包括支付清算費用、收回債權(quán)、變賣各種財產(chǎn)、清償債務(wù)、計算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益等?？梢哉f，這樣的會計處理既與持續(xù)經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)有密切的聯(lián)系，又有較大的區(qū)別，是清算會計較為重要的工作內(nèi)容。441.清算過程的會計信息及其他會計處理業(yè)務(wù)（1）提供清理公司財產(chǎn)方面的會計信息（2）提供與企業(yè)債權(quán)有關(guān)的會計信息（3）提供清算方案所需的會計信息（4）進行與企業(yè)清算過程相關(guān)的一般會計處理工作（5）編制清算損益表和剩余財產(chǎn)分配表收回了各種債權(quán)、變賣了各種財產(chǎn)（或確定了變現(xiàn)價格）、清償了各種債務(wù)、計算并結(jié)轉(zhuǎn)了清算期損益，即可確定出清算企業(yè)的剩余財產(chǎn)、剩余財產(chǎn)的最終分配方式及其結(jié)果，也就對企業(yè)清算相關(guān)各方的利益進行了界定。所有這些，都要有一定的會計處理要求，其最終的表達方式即為清算損益表和剩余財產(chǎn)分配表。12.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求452.我國財經(jīng)法規(guī)對清算會計的相關(guān)事項的規(guī)定（1）債務(wù)的償還順序按照我國破產(chǎn)法的要求，公司償還債務(wù)的一般順序為支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，支付尚未償還的債務(wù)。一般情況下，若對前一順序的債務(wù)沒有清償，不得清償后一順序的債務(wù)；如對同一順序的債務(wù)不足清償時，應(yīng)按照比例清償；企業(yè)在未清償債務(wù)之前，不得將財產(chǎn)分配給投資單位。12.2.1企業(yè)解散清算的會計處理要求462.我國財經(jīng)法規(guī)對清算會計的相關(guān)事項的規(guī)定（1）債務(wù)的償還順序（2）剩余財產(chǎn)的分配要求剩余財產(chǎn)是指公司用清算日記錄的各種財產(chǎn)清償債務(wù)后的剩余額。按照我國公司法的規(guī)定，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。12.2.2企業(yè)解散清算會計處理的程序47企業(yè)解散清算會計處理的具體程序如下：第一，編制終止日財務(wù)報表。企業(yè)開始清算時，應(yīng)視作會計年度終了，編制和報送財務(wù)報表。清算期間跨年度的企業(yè)，應(yīng)于年度終了編制資產(chǎn)負(fù)債表和清算費用及損益表。第二，核算清算費用和變賣財產(chǎn)物資損益。第三，收回債權(quán)、清償債務(wù)、彌補虧損額。12.2.2企業(yè)解散清算會計處理的程序48企業(yè)解散清算會計處理的具體程序如下：第一，編制終止日財務(wù)報表。企業(yè)開始清算時，應(yīng)視作會計年度終了，編制和報送財務(wù)報表。清算期間跨年度的企業(yè)，應(yīng)于年度終了編制資產(chǎn)負(fù)債表和清算費用及損益表。第二，核算清算費用和變賣財產(chǎn)物資損益。第三，收回債權(quán)、清償債務(wù)、彌補虧損額。第四，編制清算報告，其中包括清算損益表、清算期內(nèi)現(xiàn)金銀行存款收支表、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表等。第五，歸還投資各方資本，并結(jié)清各個賬戶。12.2.3提供清算期初的報表資料49【例12-1】設(shè)某有限責(zé)任公司由A，B，C三個股東組成。A股東的股本占公司股本總額的40%，B股東的股本占35%，C股東的股本占25%。公司在經(jīng)營期間取得了較好的業(yè)績，但各股東認(rèn)為該公司以后的經(jīng)營將會遇到困境，一致同意將該公司解散，并由各方撤回原投資額。該公司組成了清算組，組織公司及外部的各方人員共同進行了認(rèn)真的財產(chǎn)清查，按清查的結(jié)果編制了終止日的資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)目錄清單（此處略）。50該公司提供的終止日的資產(chǎn)負(fù)債表詳見表12—1。資產(chǎn)金額負(fù)債與股東權(quán)益金額貨幣資金1500000短期借款1440000應(yīng)收賬款900000應(yīng)付賬款450000存貨3300000應(yīng)交稅費1050000可供出售金融資產(chǎn)1350000負(fù)債合計2940000固定資產(chǎn)原價15000000股本7000000減：累計折舊8400000資本公積800000固定資產(chǎn)凈值6600000盈余公積1200000無形資產(chǎn)300000未分配利潤2010000

股東權(quán)益合計11010000資產(chǎn)總計13950000負(fù)債與股東權(quán)益總計1395000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理511.清算組的基本費用設(shè)該公司清算組的工作酬金及勞務(wù)費用數(shù)額為100000元，其他費用為20000元，將其全部記入“清算費用”賬戶。

借：清算費用120000貸：銀行存款（或其他資產(chǎn)賬戶）12000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理521.清算組的基本費用2.收回債權(quán)設(shè)該公司清理債權(quán)時，收回了應(yīng)收賬款800000元，其余100000元因?qū)Ψ皆缫呀怏w而無法收回，作為終止時的壞賬處理。借：銀行存款800000清算損益100000貸：應(yīng)收賬款90000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理531.清算組的基本費用2.收回債權(quán)但若公司終止日的資產(chǎn)負(fù)債表記有“壞賬準(zhǔn)備”時，應(yīng)首先沖減“壞賬準(zhǔn)備”，然后再計入清算損益。假設(shè)該公司終止日資產(chǎn)負(fù)債表記錄的“應(yīng)收賬款”為950000元，“壞賬準(zhǔn)備”為50000元，“應(yīng)收賬款凈額”為900000元。在只收回800000元時。12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理541.清算組的基本費用2.收回債權(quán)假設(shè)該公司終止日資產(chǎn)負(fù)債表記錄的“應(yīng)收賬款”為950000元，“壞賬準(zhǔn)備”為50000元，“應(yīng)收賬款凈額”為900000元。在只收回800000元時。借：銀行存款800000壞賬準(zhǔn)備50000清算損益100000貸：應(yīng)收賬款95000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理551.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)設(shè)該公司的可供出售金融資產(chǎn)為持有的另一公司的應(yīng)付債券，清算期間該公司又將債券按賬面價值出售。借：銀行存款1350000貸：可供出售金融資產(chǎn)135000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理561.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)4.變賣存貨設(shè)該公司的存貨由原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品構(gòu)成，其中原材料的賬面價值為1300000元，溢價按1400000元出售；在產(chǎn)品的賬面價值為900000元，出售取得貨幣資金800000元；產(chǎn)成品賬面價值為1100000元，溢價按1300000元出售。售價高于或低于賬面價值的部分計入清算損益。12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理574.變賣存貨（1）溢價銷售材料時。借：銀行存款1400000貸：原材料1300000清算損益100000（2）折價銷售在產(chǎn)品時。借：銀行存款800000清算損益100000貸：生產(chǎn)成本90000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理584.變賣存貨（1）溢價銷售材料時（2）折價銷售在產(chǎn)品時（3）溢價銷售產(chǎn)成品時借：銀行存款1300000貸：庫存商品1100000清算損益20000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理594.變賣存貨5.變賣固定資產(chǎn)設(shè)該公司出售固定資產(chǎn)的凈收入為7000000元。抵銷累計折舊后的固定資產(chǎn)凈值與所得貨幣資金之間的差異計入清算損益。借：銀行存款7000000累計折舊8400000貸：固定資產(chǎn)15000000清算損益40000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理605.變賣固定資產(chǎn)6.注銷無形資產(chǎn)設(shè)該公司終止日的無形資產(chǎn)300000元為從外部購入的專利權(quán)，在終止日予以注銷。借：清算損益300000貸：無形資產(chǎn)3000001.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)4.變賣存貨12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理615.變賣固定資產(chǎn)6.注銷無形資產(chǎn)7.歸還銀行借款該公司按賬面價值償還了銀行短期借款。借：短期借款1440000貸：銀行存款14400001.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)4.變賣存貨12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理625.變賣固定資產(chǎn)6.注銷無形資產(chǎn)7.歸還銀行借款8.繳納未交稅金該公司終止日的未交稅金為1050000元，在終止時全部繳納。借：應(yīng)交稅費1050000貸：銀行存款10500001.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)4.變賣存貨12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理636.注銷無形資產(chǎn)7.歸還銀行借款8.繳納未交稅金9.償還應(yīng)付款項該公司于終止時償還了應(yīng)付賬款450000元。借：應(yīng)付賬款450000貸：銀行存款4500001.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)4.變賣存貨5.變賣固定資產(chǎn)12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理646.注銷無形資產(chǎn)7.歸還銀行借款8.繳納未交稅金9.償還應(yīng)付款項10.結(jié)轉(zhuǎn)清算費用即將本期記錄的清算費用轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶。借：清算損益120000貸：清算費用1200001.清算組的基本費用2.收回債權(quán)3.收回（或轉(zhuǎn)售）金融資產(chǎn)4.變賣存貨5.變賣固定資產(chǎn)12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理6511.計算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益該公司在清算期發(fā)生的各清算損益由下述計算表示。清算收益（即記入“清算損益”貸方的各項目）：變賣原材料100000變賣產(chǎn)成品200000變賣固定資產(chǎn)400000合計700000清算損失（即記入“清算損益”借方的各項目）：無法收回的債權(quán)100000變賣在產(chǎn)品100000注銷無形資產(chǎn)300000合計50000012.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理6611.計算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益清算費用：120000元。清算損益尚有貸方額80000元（700000-500000-120000）。應(yīng)扣除應(yīng)計算、繳納的所得稅后，暫記入股東權(quán)益的利潤分配的貸方。設(shè)該公司按25%的比例稅率繳納所得稅。應(yīng)交所得稅=80000×25%=20000（元）12.2.4清算中各類業(yè)務(wù)的處理6711.計算并結(jié)轉(zhuǎn)清算期損益應(yīng)作的會計分錄為：借：清算損益80000貸：應(yīng)交稅費20000利潤分配60000繳納稅金時的會計分錄為：借：應(yīng)交稅費20000貸：銀行存款2000012.2.5編制清算財務(wù)報表68應(yīng)編制的報表包括清算損益表，現(xiàn)金、銀行存款收支表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表。上例中的三種報表詳見表12—2、表12—3和表12—4。表12—2清算損益表清算費用及損失金額清算收益金額清算費用：

變賣存貨溢價300000其中：

變賣固定資產(chǎn)溢價400000清算組酬金100000

其他費用20000

清算損失：

其中：

壞賬損失100000

變賣存貨折價100000

注銷無形資產(chǎn)300000

繳納稅金20000

清算費用與損失合計640000清算收益合計700000清算凈收益=700000-640000=60000

6000012.2.5編制清算財務(wù)報表69應(yīng)編制的報表包括清算損益表，現(xiàn)金、銀行存款收支表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表。上例中的三種報表詳見表12—2、表12—3和表12—4。表12—3清算期現(xiàn)金、銀行存款收支表項目金額合計期初結(jié)存：15000001500000期內(nèi)收入：

12650000收回應(yīng)收賬款800000

收回金融資產(chǎn)1350000

變賣存貨3500000

變賣固定資產(chǎn)7000000

期內(nèi)支出：

3080000清算費用120000

償付銀行借款1440000

償付應(yīng)付賬款450000

繳納未交稅金及所得稅1070000

其他事項

期末結(jié)存110700001107000012.2.5編制清算財務(wù)報表70應(yīng)編制的報表包括清算損益表，現(xiàn)金、銀行存款收支表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表。上例中的三種報表詳見表12—2、表12—3和表12—4。表12—4清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)金額股東權(quán)益金額貨幣資金11070000股本7000000

資本公積800000

盈余公積1200000

未分配利潤2070000資產(chǎn)總計11070000股東權(quán)益合計1107000012.2.6分配剩余財產(chǎn)71清算結(jié)束后的剩余財產(chǎn)為貨幣資金11070000元。由于該公司為有限責(zé)任公司，所有剩余財產(chǎn)按照投資各方出資比例進行分配，或者按折合的股權(quán)進行分配。按前述各股東的出資比例，股東A占有的股權(quán)為40%，股本額為2800000元（7000000×40%）；股東B占有的股權(quán)為35%，股本額為2450000元（7000000×35%）；股東C占有的股權(quán)為25%，股本額為1750000元（7000000×25%）。各股東應(yīng)分得的剩余財產(chǎn)也應(yīng)按上述比例確定。據(jù)此可計算出各股東應(yīng)享有的凈資產(chǎn)數(shù)額。分配情況詳見表12—5。12.2.6分配剩余財產(chǎn)72表12—5各股東占有凈資產(chǎn)額計算表凈資產(chǎn)項目賬面總額股東A應(yīng)得額（40%）股東B應(yīng)得額（35%）股東C應(yīng)得額（25%）股本7000000280000024500001750000資本公積800000320000280000200000盈余公積1200000480000420000300000未分配利潤2070000828000724500517500合計1107000044280003874500276750012.2.6分配剩余財產(chǎn)73該公司按各股東可得貨幣資金作會計分錄如下：（1）股東A分得部分。借：股本2800000資本公積320000盈余公積480000未分配利潤828000貸：銀行存款4428000（2）股東B分得部分。借：股本2450000資本公積280000盈余公積420000未分配利潤724500貸：銀行存款3874500（3）股東C分得部分借：股本1750000資本公積200000盈余公積300000未分配利潤517500貸：銀行存款276750012.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)12.3.3編制清算資產(chǎn)負(fù)債表12.3.4受托人會計與報告7412.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)75一般認(rèn)為，破產(chǎn)有事實上破產(chǎn)和法律上破產(chǎn)之分。前者是指債務(wù)人的負(fù)債總額大于其資產(chǎn)總額，因其資不抵債而無力清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況；后者則是指雖債務(wù)人的資產(chǎn)額大于其負(fù)債額，但因償債所需現(xiàn)金不足，必須變賣其資產(chǎn)償債而導(dǎo)致破產(chǎn)的情況。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)761.破產(chǎn)債權(quán)破產(chǎn)債權(quán)是指人民法院（或直稱法庭）受理破產(chǎn)申請時各方對債務(wù)人享有的債權(quán)。具體來說，債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后，債務(wù)人即稱為破產(chǎn)人，因此也就有了與破產(chǎn)相關(guān)的破產(chǎn)財產(chǎn)與破產(chǎn)債權(quán)的概念。從具體內(nèi)容上看，破產(chǎn)債權(quán)主要指破產(chǎn)宣告之前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)利的有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)771.破產(chǎn)債權(quán)我們可以將破產(chǎn)債權(quán)分為以下幾項內(nèi)容：（1）破產(chǎn)公告前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。這類債權(quán)是在破產(chǎn)宣告前成立的，不具有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。一般說來，它在應(yīng)償債權(quán)總額中所占的比重大，而且債權(quán)人多，但每位債權(quán)人的相對金額較少。其主要表現(xiàn)為破產(chǎn)人應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項等。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)781.破產(chǎn)債權(quán)我們可以將破產(chǎn)債權(quán)分為以下幾項內(nèi)容：（1）破產(chǎn)公告前成立的無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。（2）放棄優(yōu)先受償?shù)挠胸敭a(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。這本是一種有財產(chǎn)擔(dān)保，可以優(yōu)先得到清償?shù)膫鶛?quán)。但持有這種債權(quán)的人放棄優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利大多出于對自身更加有利的考慮。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)791.破產(chǎn)債權(quán)（2）放棄優(yōu)先受償?shù)挠胸敭a(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。這本是一種有財產(chǎn)擔(dān)保，可以優(yōu)先得到清償?shù)膫鶛?quán)。但持有這種債權(quán)的人放棄優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利大多出于對自身更加有利的考慮。比如，在債務(wù)人的破產(chǎn)相當(dāng)程度上波及債權(quán)人自己生存的時候，以放棄優(yōu)先償債權(quán)而換取在債權(quán)人會議上的表決權(quán)（如提出對債務(wù)人重組的要求等），力求避免債務(wù)人破產(chǎn)，也就可以使債權(quán)人避免隨債務(wù)人蒙受損失或倒閉的命運，或者是獲取其他方面的利益。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)801.破產(chǎn)債權(quán)我們可以將破產(chǎn)債權(quán)分為以下幾項內(nèi)容：（3）擔(dān)保差額債權(quán)這是指有財產(chǎn)擔(dān)保，但債權(quán)額超過擔(dān)保財產(chǎn)變現(xiàn)價值而未得以清償?shù)哪遣糠謧鶛?quán)。這部分債權(quán)應(yīng)等同于無財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。（4）由保證人代償?shù)膫鶛?quán)這是指為破產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)債務(wù)提供擔(dān)保的保證人依據(jù)有關(guān)合同，在破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，代為清償?shù)哪遣糠謧鶛?quán)額。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)811.破產(chǎn)債權(quán)（5）賠償債權(quán)指破產(chǎn)企業(yè)未履行合同，由清算組決定解除合同或延長合同的履行，使另一方當(dāng)事人受到損害而發(fā)生的損失賠償款。除上述各項外的債權(quán)則不屬于破產(chǎn)債權(quán)，具體包括：優(yōu)先清償債權(quán)，破產(chǎn)費用，有財產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)，抵銷債權(quán)（即破產(chǎn)企業(yè)對債權(quán)人的債權(quán)），未申報及逾期申報的債權(quán)（未在法律規(guī)定期限內(nèi)向法庭申報的債權(quán)），以及債權(quán)人參與破產(chǎn)程序的費用等。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)821.破產(chǎn)債權(quán)2.破產(chǎn)財產(chǎn)破產(chǎn)財產(chǎn)是指破產(chǎn)宣告時破產(chǎn)人所擁有并可用以清算和償債的一切財產(chǎn)。破產(chǎn)財產(chǎn)主要包括以下內(nèi)容：（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)包括出資方資本形成的資產(chǎn)，企業(yè)借入債務(wù)形成的資產(chǎn)，也包括部分無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、版權(quán)等。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)831.破產(chǎn)債權(quán)2.破產(chǎn)財產(chǎn)（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財產(chǎn)包括在破產(chǎn)清算期間企業(yè)得到償還的債權(quán)，破產(chǎn)企業(yè)尚未收回的對外投資，由于破產(chǎn)企業(yè)的無效行為而由清算組或法庭追回的違法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)841.破產(chǎn)債權(quán)2.破產(chǎn)財產(chǎn)（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財產(chǎn)（3）超額擔(dān)保財產(chǎn)以某財產(chǎn)對債權(quán)擔(dān)保，但財產(chǎn)變現(xiàn)價值超過對債權(quán)擔(dān)保額，而有剩余的那部分財產(chǎn)。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)851.破產(chǎn)債權(quán)2.破產(chǎn)財產(chǎn)（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財產(chǎn)（3）超額擔(dān)保財產(chǎn)（4）將來的未到期財產(chǎn)請求權(quán)指在破產(chǎn)程序解除時尚未到期，應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)在將來行使的財產(chǎn)請求權(quán)，如購入在途貨物的所有權(quán)等。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)861.破產(chǎn)債權(quán)2.破產(chǎn)財產(chǎn)（1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后至破產(chǎn)程序終結(jié)前取得的財產(chǎn)（3）超額擔(dān)保財產(chǎn)（4）將來的未到期財產(chǎn)請求權(quán)不得列入破產(chǎn)財產(chǎn)的財產(chǎn)項目有擔(dān)保財產(chǎn)、他人所屬財產(chǎn)和自有財產(chǎn)等。12.3.1破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)871.破產(chǎn)債權(quán)2.破產(chǎn)財產(chǎn)3.破產(chǎn)債權(quán)與破產(chǎn)財產(chǎn)之間的關(guān)系破產(chǎn)債權(quán)和破產(chǎn)財產(chǎn)是破產(chǎn)清算中最為重要的一對概念。二者都要在破產(chǎn)企業(yè)編制的清算資產(chǎn)表中予以清楚地揭示。我們可將二者的關(guān)系概括為：破產(chǎn)債權(quán)是清償分配破產(chǎn)財產(chǎn)的依據(jù)，而破產(chǎn)財產(chǎn)則是破產(chǎn)債權(quán)得以清償分配的基礎(chǔ)。將二者劃分清楚，有利于進一步做好企業(yè)的破產(chǎn)清算工作。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)881.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)在美國，破產(chǎn)法庭在接到債務(wù)人或者債權(quán)人的破產(chǎn)請求后，就要對破產(chǎn)的整個程序負(fù)有責(zé)任。破產(chǎn)法庭首先要做的事，是在接到破產(chǎn)申請后決定是駁回破產(chǎn)申請，還是按破產(chǎn)法的要求執(zhí)行挽救決議。一般來說，對于債務(wù)人的破產(chǎn)申請，執(zhí)行挽救決議是有效力的；而對于債權(quán)人提出的破產(chǎn)申請來說，法庭則要在聽取債務(wù)人對債權(quán)人申請破產(chǎn)的意見之后，再決定12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)891.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)在美國，破產(chǎn)法庭在接到債務(wù)人或者債權(quán)人的破產(chǎn)請求后，就要對破產(chǎn)的整個程序負(fù)有責(zé)任。破產(chǎn)法庭首先要做的事，是在接到破產(chǎn)申請后決定是駁回破產(chǎn)申請，還是按破產(chǎn)法的要求執(zhí)行挽救決議。一般來說，對于債務(wù)人的破產(chǎn)申請，執(zhí)行挽救決議是有效力的；而對于債權(quán)人提出的破產(chǎn)申請來說，法庭則要在聽取債務(wù)人對債權(quán)人申請破產(chǎn)的意見之后，再決定是否執(zhí)行挽救決議。任何與已提出破產(chǎn)申請企業(yè)債務(wù)人相關(guān)的未決訴訟，都要有一定的期限等待債務(wù)人的答復(fù)，然后再確定是執(zhí)行挽救協(xié)議，還是駁回破產(chǎn)申請。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)901.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)我國的法律規(guī)定與上述情況相似：債權(quán)人提出破產(chǎn)申請時，人民法院應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的日期內(nèi)通知債務(wù)人，若債務(wù)人對申請有異議，可向法院提出，作為人民法院作出裁定的考慮因素；若法院作出了裁定，債務(wù)人即應(yīng)在規(guī)定的時日內(nèi)向人民法院提交財產(chǎn)狀況說明、債務(wù)清冊、債權(quán)清冊、有關(guān)財務(wù)會計報告以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的，應(yīng)當(dāng)同時指定管理人。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)911.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)在挽救決議發(fā)出后的10~30天內(nèi)，破產(chǎn)法庭必須召開債權(quán)人會議。在債權(quán)人會議上，企業(yè)外部的債權(quán)人要指派一個受托人，以掌管債務(wù)人的財產(chǎn)。債權(quán)人既可選一持久的受托人，也可以讓法庭指定的臨時受托人來行使這種職能。債權(quán)人還可以選3~11個債權(quán)人組成一個債權(quán)人委員會，對受托人的工作予以幫助和建議。這樣的選舉需有占有一定數(shù)額的無擔(dān)保和無優(yōu)先償付債權(quán)額的債權(quán)人在場才為有效。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)921.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)按照我國破產(chǎn)法的要求，依法申報債權(quán)的債權(quán)人為債權(quán)人會議的成員，有權(quán)參加債權(quán)人會議，享有表決權(quán)；債權(quán)人可以委托代理人出席債權(quán)人會議，行使表決權(quán)；債權(quán)人會議應(yīng)當(dāng)有債務(wù)人的職工和工會的代表參加，對有關(guān)事項發(fā)表意見；債權(quán)人會議設(shè)主席一人，由人民法院從有表決權(quán)的債權(quán)人中指定；債權(quán)人會議主席主持債權(quán)人會議。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)931.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)債權(quán)人會議行使下列職權(quán)：核查債權(quán)；申請人民法院更換管理人，審查管理人的費用和報酬；監(jiān)督管理人；選任和更換債權(quán)人委員會成員；決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；通過重整計劃；通過和解協(xié)議；通過債務(wù)人財產(chǎn)的管理方案；通過破產(chǎn)財產(chǎn)的變價方案；通過破產(chǎn)財產(chǎn)的分配方案；人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由債權(quán)人會議行使的其他職權(quán)。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)941.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)3.受托人（或管理人）的責(zé)任與義務(wù)受托人可由債權(quán)人會議選出，也可由破產(chǎn)法庭指定。受托人最主要的責(zé)任是在法庭允許的前提下繼續(xù)管理債務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)，清算債務(wù)人的財產(chǎn)，向未擔(dān)保的債權(quán)人支付現(xiàn)金。受托人還需持續(xù)進行債務(wù)人的會計記錄，以向破產(chǎn)法庭報出最后的報告負(fù)有責(zé)任。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)951.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)3.受托人（或管理人）的責(zé)任與義務(wù)具體來說，受托人的任務(wù)可分為：（1）收回各類非貨幣財產(chǎn)，并使其變現(xiàn)；（2）為收回的貨幣與其他財產(chǎn)提供證明；（3）調(diào)整債務(wù)人的各類財務(wù)事項；（4）考察債權(quán)證據(jù)并拒絕不適當(dāng)?shù)膫鶛?quán)；（5）為利益相關(guān)者的合理要求提供信息；（6）如果法庭授權(quán)，在清算期經(jīng)營債務(wù)人企業(yè)，提供期間報告及經(jīng)營活動的概況；12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)961.破產(chǎn)法庭的責(zé)任與義務(wù)2.債權(quán)人的責(zé)任和義務(wù)3.受托人（或管理人）的責(zé)任與義務(wù)具體來說，受托人的任務(wù)可分為：（7）盡可能快地向有擔(dān)保的債權(quán)人和有優(yōu)先償付權(quán)的債權(quán)人償清債務(wù)；（8）提供包括收支事項的有關(guān)財產(chǎn)管理活動的最終報告，受托人在完成其任務(wù)時，有權(quán)雇用代理人、會計師、評估人員以及其他專業(yè)人員協(xié)助其履行職責(zé)。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)973.受托人（或管理人）的責(zé)任與義務(wù)我國破產(chǎn)法的第三章專門對破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的管理人進行了規(guī)范。按照我國破產(chǎn)法的要求，管理人由人民法院指定，但債權(quán)人會議認(rèn)為管理人不能依法、公正執(zhí)行職務(wù)或者有其他不能勝任職務(wù)情形的，可以申請人民法院予以更換；管理人依照破產(chǎn)法規(guī)定執(zhí)行職務(wù)，向人民法院報告工作，并接受債權(quán)人會議和債權(quán)人委員會的監(jiān)督；管理人可以由有關(guān)部門、機構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機構(gòu)擔(dān)任。12.3.2破產(chǎn)各方的責(zé)任和義務(wù)983.受托人（或管理人）的責(zé)任與義務(wù)管理人應(yīng)履行的職責(zé)為：接管債務(wù)人的財產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營業(yè)；管理和處分債務(wù)人的財產(chǎn)；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；提議召開債權(quán)人會議；人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。破產(chǎn)清算中會計工作的主要內(nèi)容表現(xiàn)為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表和受托人的會計報告，即編制變現(xiàn)和清算報表等。12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.3編制清算資產(chǎn)負(fù)債表991.提供清算日前的財務(wù)報表與相關(guān)資料在對企業(yè)進行破產(chǎn)清算開始之時，需要按一般會計期末的方式編制出反映債務(wù)人實有財產(chǎn)狀況的財務(wù)報表。但是，報表的附注資料要特別詳細(xì)，要為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表提供所需資料。100【例12-2】某公司在某月月末向法庭遞交了破產(chǎn)申請，并在此之前對其財產(chǎn)進行了初步清查。編制的資產(chǎn)負(fù)債表詳見表12—6。表12—6資產(chǎn)負(fù)債表101補充資料：（1）應(yīng)收票據(jù)的面值加上應(yīng)計利息合計金額為39500元，現(xiàn)行公允價值為33250元，已作為表12—6中的短期借款的擔(dān)保抵押給了銀行。（2）產(chǎn)成品預(yù)期能以高于成本33.33%的價格售出，隨售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售費用為售價的20%。預(yù)計將在產(chǎn)品加工成為產(chǎn)成品還要耗費38500元，其中的9250元為耗用本廠的原材料；預(yù)計加工完工后可銷售的價格為100000元，銷售費用約為售價的20%。庫存原材料和其他存貨（除去加工在產(chǎn)品部分）的價值分別為20000元和2500元。所有的預(yù)付款項可能在清算過程中被消耗掉。102補充資料：（3）土地和房屋建筑物已作為擔(dān)保物抵押給了應(yīng)付抵押債券，現(xiàn)行公允價值為237500元。機器設(shè)備中有賬面價值為45500元部分的現(xiàn)行公允價值為25000元，已作為擔(dān)保物抵押給了表12—6內(nèi)應(yīng)付票據(jù)的債權(quán)人。其余機器設(shè)備的現(xiàn)行公允價值為22500元，銷售費用約為2500元。在完成在產(chǎn)品加工后，其他固定資產(chǎn)的凈值為8137.5元。（4）應(yīng)付職工薪酬是破產(chǎn)法規(guī)定的需優(yōu)先償付的債務(wù)。（5）進行破產(chǎn)清算預(yù)計的清算費用為4762.5元。12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.3編制清算資產(chǎn)負(fù)債表1032.清算資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)上述資料，可編制出該公司的清算資產(chǎn)負(fù)債表，詳見表12—7。表12—7清算資產(chǎn)負(fù)債表12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.3編制清算資產(chǎn)負(fù)債表1043.應(yīng)說明的問題對于清算資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)特別注意以下幾點：（1）表中賬面價值欄的數(shù)據(jù)取自清算日前的資產(chǎn)負(fù)債表，它也是計算資產(chǎn)變現(xiàn)預(yù)期損失和利得的基礎(chǔ)。（2）資產(chǎn)被歸為三個類別之中：為全額擔(dān)保債務(wù)的抵押、為部分擔(dān)保債務(wù)的抵押和非抵押資產(chǎn)。這樣劃分資產(chǎn)易于對非擔(dān)保債權(quán)人，即有優(yōu)先權(quán)和沒有優(yōu)先權(quán)的債權(quán)人估計可用于償債數(shù)額的計算。12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.3編制清算資產(chǎn)負(fù)債表1053.應(yīng)說明的問題對于清算資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)特別注意以下幾點：（3）債務(wù)也被歸為幾個方面：有優(yōu)先權(quán)的非擔(dān)保部分、全額擔(dān)保部分、部分擔(dān)保部分和沒有優(yōu)先權(quán)的未擔(dān)保部分。（4）抵銷的方法被用于法定抵銷權(quán)存在之處。例如，對全額擔(dān)保的債權(quán)直接按抵押物估計現(xiàn)行公允價值扣除；非擔(dān)保有優(yōu)先權(quán)的債權(quán)在財產(chǎn)變現(xiàn)的程序中按預(yù)計可用于償債的數(shù)額扣除。12.3.3編制清算資產(chǎn)負(fù)債表1063.應(yīng)說明的問題對于清算資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)特別注意以下幾點：（5）沒有優(yōu)先權(quán)的未擔(dān)保債務(wù)要計算一個預(yù)計的每單位貨幣支付的金額，其計算過程為，以預(yù)計可支付于無優(yōu)先權(quán)無擔(dān)保債權(quán)人的數(shù)額除以未擔(dān)保債權(quán)額。本例中的數(shù)據(jù)為每貨幣單位0.64元（152400/238125）。這個計算結(jié)果可使破產(chǎn)受托人在清算過程中預(yù)計可支付于無擔(dān)保、無優(yōu)先權(quán)債權(quán)人的數(shù)額。12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.4受托人會計與報告1071.對受托人會計與報告的要求一般地，受托人的會計記錄和報告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、完整。但在實際工作中，由于破產(chǎn)法規(guī)有統(tǒng)一的規(guī)定，會計記錄和報告可相對簡化。比如，美國官方對受托人會計與報告有如下規(guī)定：（1）在受托人經(jīng)營破產(chǎn)債務(wù)人業(yè)務(wù)時，債務(wù)人的會計記錄可繼續(xù)使用。12.3.4受托人會計與報告1081.對受托人會計與報告的要求比如，美國官方對受托人會計與報告有如下規(guī)定：（2）受托人開始使債務(wù)人的資產(chǎn)變現(xiàn)后，應(yīng)擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，也應(yīng)在其會計工作中考核其責(zé)任。按此要求，受托人應(yīng)設(shè)置包括“財產(chǎn)損失”類的各種賬戶，以記錄受托的各類財產(chǎn)及其計價、抵銷情況。隨著資產(chǎn)的變現(xiàn)和債務(wù)的清償，受托人也應(yīng)設(shè)置日記賬記錄貨幣資金等的收支情況。由于破產(chǎn)清算不要求提供利潤表，受托人的會計也不必考慮利得和損失項目。這樣，實際取得的貨幣資金數(shù)額，處置資產(chǎn)、債務(wù)相關(guān)數(shù)額的差額，都可在“財產(chǎn)損失”的借方或貸方記錄。12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.4受托人會計與報告1091.對受托人會計與報告的要求比如，美國官方對受托人會計與報告有如下規(guī)定：（3）受托人應(yīng)向破產(chǎn)法庭提供階段過渡報告和最終報告。其報表包括貨幣資金收支表、財產(chǎn)變現(xiàn)與清算表。作為階段報告，還應(yīng)提供沒有變現(xiàn)的財產(chǎn)數(shù)額和未清算的債務(wù)數(shù)額。12.3企業(yè)破產(chǎn)清算12.3.4受托人會計與報告1102.受托人會計記錄受托人按上述要求設(shè)置其會計賬戶后，應(yīng)逐項登記其負(fù)有責(zé)任的財產(chǎn)和債務(wù)。與一般會計的區(qū)別是，受托人登記的資產(chǎn)要以清算資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)行公允價值為依據(jù)，登記的負(fù)債要以有擔(dān)保債權(quán)和未擔(dān)保債權(quán)的數(shù)額為依據(jù)。借貸方的差額，記入“財產(chǎn)損失”賬戶。仍以前述公司為例，受托人在執(zhí)行其責(zé)任，開設(shè)新賬戶時，應(yīng)作如下會計分錄：1112.受托人會計記錄借：現(xiàn)金6750應(yīng)收票據(jù)33250應(yīng)收賬款40275產(chǎn)成品32000在產(chǎn)品50750原材料20000其他存貨2500土地及建筑物237500機器設(shè)備47500其他固定資產(chǎn)8137.5財產(chǎn)損失85725貸：預(yù)計清算費用4762.5短期借款38250應(yīng)付票據(jù)128125應(yīng)付賬款130000應(yīng)付職工薪酬22125應(yīng)交稅費7250其他應(yīng)付款4375應(yīng)付債券利息4500應(yīng)付抵押債券22500012.3.4受托人會計與報告1122.受托人會計記錄當(dāng)受托人將破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)時，會計分錄應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，若二者數(shù)額不一致，則將其差額記入“財產(chǎn)損失”賬戶；清算費用若超過預(yù)定數(shù)額（本例的數(shù)額為4762.5元），也要將超過的數(shù)額記入“財產(chǎn)損失”賬戶。這樣，經(jīng)過系統(tǒng)地對各財產(chǎn)變現(xiàn)情況及償債支付情況進行記錄后，最終的結(jié)果都要反映在“財產(chǎn)損失”賬戶的結(jié)余額中。這部分內(nèi)容的具體會計處理同本章中企業(yè)解體清算的處理過程，此處不再贅述。12.3.4受托人會計與報告1133.編制財產(chǎn)變現(xiàn)和清算表財產(chǎn)變現(xiàn)和清算表是受托人會計的最后一步，也是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的最后一個步驟。在這張報表中，受托人要將其負(fù)責(zé)的資產(chǎn)變賣情況和債務(wù)清償情況，以及與之相關(guān)聯(lián)的財產(chǎn)損失情況進行報告。財產(chǎn)變現(xiàn)和清算表一般要列示期初預(yù)計的財產(chǎn)損失額和經(jīng)過變現(xiàn)、清算過程后的實際損失額，并列示取得貨幣資金的匯總額和支付償債的匯總額。12.3.4受托人會計與報告1143.編制財產(chǎn)變現(xiàn)和清算表仍依前例，設(shè)該公司計劃清算費用額為4762.5元，但實際支付的清算費用為4667.5元；應(yīng)收賬款實際收回額為35742.5元，產(chǎn)成品實際銷售的收入為29430元，加工完后在產(chǎn)品的收入額為51387.5元；各種無擔(dān)保，但有優(yōu)先權(quán)的債務(wù)都按照原記錄數(shù)據(jù)支付。例中的財產(chǎn)變現(xiàn)與清算情況詳見表12—8。表12—8財產(chǎn)變現(xiàn)與清算表12.3.4受托人會計與報告1153.編制財產(chǎn)變現(xiàn)和清算表與此報表相關(guān)的報表有貨幣資金收支表。在這張表中，應(yīng)詳細(xì)列示116560元變現(xiàn)財產(chǎn)收入的日期、支票號碼等；也要詳細(xì)列示33750元債務(wù)支付的日期、收款人等。若財產(chǎn)變現(xiàn)與清算表為階段報表，還應(yīng)編制一張附表，以詳細(xì)列示沒有變現(xiàn)的資產(chǎn)數(shù)額以及沒有償付的負(fù)債數(shù)額。12.4企業(yè)重整與和解12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任12.4.2重整業(yè)務(wù)的會計處理11612.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1171.債權(quán)人會議以及其他機構(gòu)的權(quán)限在美國的業(yè)務(wù)實踐中，在遞交破產(chǎn)申請后的重整活動中，破產(chǎn)法庭應(yīng)當(dāng)先指定由幾個擁有較大數(shù)額債權(quán)的債權(quán)人組成債權(quán)人會議。此外，法庭還可以指定另外的由債權(quán)人或主要股東組成的其他機構(gòu)，這些機構(gòu)與債權(quán)人會議共同協(xié)商、處理申請破產(chǎn)企業(yè)的重整事項。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1181.債權(quán)人會議以及其他機構(gòu)的權(quán)限由法庭指派的機構(gòu)有下述權(quán)限：（1）選聘和委派代理人、會計師或其他管理人員，由他們來實施委員會指定的各項工作。（2）與經(jīng)管企業(yè)的受托人或債務(wù)人共同協(xié)商各類事項。（3）對與企業(yè)破產(chǎn)或重整計劃相關(guān)的業(yè)務(wù)活動、管理狀況、資產(chǎn)、負(fù)債、債務(wù)人的財務(wù)狀況、債務(wù)人的經(jīng)營過程、該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去的可能性以及其他相關(guān)事項進行調(diào)查和了解。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1191.債權(quán)人會議以及其他機構(gòu)的權(quán)限由法庭指派的機構(gòu)有下述權(quán)限：（4）參與破產(chǎn)重整計劃的編制，為計劃的編制提供信息和建議，并將編制出的重整計劃上交破產(chǎn)法庭。（5）若受托人沒有事先指定，還要選聘受托人。（6）為重整過程各方關(guān)系人提供其他服務(wù)。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1202.受托人的責(zé)任法庭既可以讓債務(wù)人繼續(xù)掌管其資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動，也可以指定受托人來處理這些事項。在美國的破產(chǎn)重整中，如果指定了受托人，其在重整中最主要的責(zé)任為：（1）對收到的全部財產(chǎn)負(fù)有記錄、保管等責(zé)任。（2）查核各項債權(quán)，對不合理的債權(quán)可以拒絕承認(rèn)。（3）對利益相關(guān)者或機構(gòu)提供關(guān)于財產(chǎn)和財產(chǎn)管理情況的信息。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1212.受托人的責(zé)任在美國的破產(chǎn)重整中，如果指定了受托人，其在重整中最主要的責(zé)任為：（4）如果債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營被官方所認(rèn)可，向法庭和其他諸如對稅收等負(fù)有責(zé)任的政府機構(gòu)提供有關(guān)經(jīng)營過程、階段報告和經(jīng)營活動梗概等方面的報告。（5）如果債務(wù)人沒有得到繼續(xù)經(jīng)營的認(rèn)可，向法庭提出債權(quán)人名單、資產(chǎn)和負(fù)債情況表和債務(wù)人財務(wù)狀況的報告。（6）編制重整計劃。（7）在重整計劃被確定后，按法庭的要求對相關(guān)者提供有關(guān)報告。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1222.受托人的責(zé)任在美國，債權(quán)人與債務(wù)人非經(jīng)破產(chǎn)法庭正式程序，私下議定并同意企業(yè)重整計劃的事項一般稱為準(zhǔn)重整。準(zhǔn)重整的計劃編制和會計處理與法定重整程序的工作內(nèi)容基本一致。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任1233.我國破產(chǎn)法對重整與和解的工作要求我國企業(yè)破產(chǎn)法對重整的要求為：在重整期間，債務(wù)人的出資人不得請求投資收益分配；除經(jīng)法院同意，債務(wù)人的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得向第三人轉(zhuǎn)讓其持有的債務(wù)人的股權(quán)。重整的核心內(nèi)容即為重整計劃。12.4.1重整與和解各方關(guān)系人的權(quán)限、責(zé)任12