【電子化工作底稿在審計中應用存在的問題及優(yōu)化建議探析6600字（論文）】

電子化工作底稿在審計中應用存在的問題及完善對策研究摘要審計工作底稿會隨著電子計算機技術的發(fā)展而趨向于新的表現(xiàn)形態(tài),管理信息電子化的發(fā)展也對審計工作底稿的技術方法提出了新的要求。國內會計師事務所電子化工作底稿應用程度與國際大型會計師事務所相比存在明顯的差距,文章分析了審計實踐中電子化工作底稿應用存在的一些問題,并提出了提高電子化審計工作底稿應用水平的建議。關鍵詞：會計師事務所；計算機審計；電子化審計工作底稿目錄TOC\o"1-3"\h\u13992摘要 1158一、信息化背景下審計工作的特點 331898（一）信息化背景下審計各領域均需信息技術的支持 328795（二）財務信息及相關數(shù)據(jù)的安全可靠性 315627（三）財務審計工作必須要有計算機專家的充分參與 332688（四）信息化背景下審計工作對審計人員素質的要求更高 37152二、電子化底稿的優(yōu)勢 317171（一）電子化底稿可方便審計人員共享資料 38374（二）有利于事務所積累審計經(jīng)驗 431390（三）有利于強化審計質量控制 44257（四）電子化底稿擴大了審計底稿的素材范圍 411986（五）減輕審計人員的攜帶負擔 44413三、目前電子化工作底稿在審計中應用存在的問題 423030（一）電子化審計工作底稿的保密性差 531504（二）現(xiàn)有工作底稿模板不完全適用 51123（三）電子化審計工作底稿的信息量不足 618229四、提高電子化審計工作底稿應用水平的建議 613389（一）采用實名制從技術和制度兩方面提高工作底稿的保密性 65774（二）建立和完善電子化審計工作底稿模板庫 621662（三）建立審計信息數(shù)據(jù)庫提高審計效率 71955（四）提高審計人員應用電子化審計工作底稿能力 75089五、結語 8

隨著電子信息技術的快速發(fā)展,企業(yè)的管理信息已經(jīng)采取了全新的計算機處理方式。在這種新技術浪潮的沖擊下,必須強化審計過程的計算機控制并改進審計工作底稿的技術方法。審計工作底稿會隨著電子計算機技術的發(fā)展而趨向于新的表現(xiàn)形態(tài),管理信息電子化的發(fā)展也對審計工作底稿的技術方法提出了新的要求。目前,我國大部分會計師事務所尤其是中小型會計師事務所的電子化審計工作底稿仍處于初級應用階段,只是紙質審計工作底稿簡單搬到計算機中處理而已。在會計師事務所審計實踐中,無論是否采用了計算機審計軟件,大多應用了電子化的審計工作底稿。隨著信息化、網(wǎng)絡化、辦公自動化應用的深入,審計工作底稿的電子化程度不斷的提升。不同的會計師事務所審計工作底稿電子化應用程度也不同,與國際大型會計師事務所相比國內會計師事務所電子化工作底稿質量存在明顯的差距。其具體表現(xiàn)為類型比較單調、趨于雷同或者照搬應用等。在審計實踐中存在著一定的問題,降低了審計的質量和效率。在計算機審計環(huán)境下,電子化審計工作底稿的發(fā)展應該引起我們的重視。一、信息化背景下審計工作的特點（一）信息化背景下審計各領域均需信息技術的支持在信息化背景下審計不再單純依靠紙張上記錄的財會數(shù)據(jù)開展工作，而更多地通過記錄于磁盤、光盤等電子介質上的記錄，甚至直接在網(wǎng)絡上下載相關的財務數(shù)據(jù)開展審計工作；審計的底稿、證據(jù)和與審計相關的檔案也已呈現(xiàn)電子化?？梢哉f，信息化條件下，電子技術滲透到審計工作的方方面面，為做好審計工作提供有力支持。（二）財務信息及相關數(shù)據(jù)的安全可靠性在開展財務審計時，必須要確保使用的財務信息真實可靠。而信息是否真實可靠則取決于企業(yè)財務信息化內控的強弱程度。審計人員對數(shù)據(jù)庫中財務信息的可靠性予以證實是重要的工作環(huán)節(jié)。因此，財務審計過程中應當側重信息化的財務憑證數(shù)據(jù)真實可靠與否，會計憑證信息庫存取得當與否，以及相關數(shù)據(jù)是否存在可能被不留痕跡修改的風險等問題。至于外部網(wǎng)絡的相關審計信息，可通過系統(tǒng)整體網(wǎng)絡安全控制來確保信息安全?？梢娫谛畔⒒尘跋?，對會計信息進行財務審計必須要連續(xù)進行，且這種審計不但要涉及企業(yè)內部網(wǎng)絡的財務信息，而且應適當延伸至外部網(wǎng)絡系統(tǒng)的相關信息。（三）財務審計工作必須要有計算機專家的充分參與在信息化背景下，財務審計工作面臨著十分復雜的會計系統(tǒng)，這對審計人員信息技術的掌握程度提出了較高要求，他們必須要對計算機專家充分利用，使具備較高計算機水平的人員參與到財務審計工作中來。如相關財務數(shù)據(jù)的分析、財會系統(tǒng)安全性評價等對計算機水平要求較高的工作，如果僅依靠審計人員完成是較為困難的，需要計算機專家的介入和參與。在開展財務審計實質性工作之前，審計人員應與計算機專家進行交流溝通，以便充分利用其計算機技術對審計工作結果進行合理判斷。（四）信息化背景下審計工作對審計人員素質的要求更高在信息化背景下，由于企業(yè)內部控制發(fā)生了變化，財務審計線索也有所改變，審計對象、內容也呈現(xiàn)出擴大化，這對參與審計工作的人員提出了更高的要求。要求審計人員在掌握傳統(tǒng)審計知識的基礎上，還應更多地對計算機知識，包括計算機數(shù)據(jù)處理、應用和管理技術有所涉獵，且最好不但會對審計軟件進行操作，還要根據(jù)需求編寫相應的測試審查程序模塊，這樣才能推動財務審計工作更加順利地開展。二、電子化底稿的優(yōu)勢（一）電子化底稿可方便審計人員共享資料提高審計效率。審計工作是一種團隊工作，其效率依托于有效的信息共享。在傳統(tǒng)的紙質底稿工作方式下，審計小組成員各自按分工編制底稿，相互查閱很不方便。審計工作底稿實現(xiàn)電子化后，審計人員能方便地通過公司內部的局域網(wǎng)或審計小組現(xiàn)場的對等網(wǎng)實現(xiàn)信息共享，相互之間查閱審計底稿只需要點點鼠標即可輕松實現(xiàn)，而且審計人員之間互不影響，從而可以極大提高審計效率。另外，在傳統(tǒng)的“紙+筆+計算器”工作方式下，大量的計算工作利用計算器完成，審計人員為了確保計算結果的準確，往往要驗算二到三遍，浪費大量時間。在電子化底稿工作條件下，審計人員只需要進行初始的數(shù)據(jù)錄入，計算工作由計算機自動完成，計算結果準確，無須驗算，可節(jié)約時間，提高審計效率。（二）有利于事務所積累審計經(jīng)驗提高知識管理水平。底稿電子化后，審計人員在實際工作中積累的經(jīng)驗可以很方便地及時轉化為指導以后審計工作的模板，并可及時更新審計程序，實現(xiàn)審計經(jīng)驗的共享。一旦國家頒布新的會計準則和審計準則，事務所利用電子化底稿也能迅速作出反映，調整自己的審計程序。而在傳統(tǒng)的紙介質底稿的方式下，為了提高效率，事務所一般將審計程序印刷在紙上，在印刷時為節(jié)約成本，印刷批量一般較大。一旦批量印刷完成，審計程序無法批量進行調整，只能在使用時由審計人員進行調整，而這往往需要事務所進行大量的宣傳和培訓才能做到。這樣，國家頒布新的會計準則和審計準則的新要求和事務所內部的審計經(jīng)驗難以及時轉化成審計程序，不利于提高審計質量和降低審計風險。（三）有利于強化審計質量控制在傳統(tǒng)的“紙+筆+計算器”的工作方式下，事務所內部的三級復核和質量檢查都是通過紙質文件流轉的方式實現(xiàn)的，控制力度不大。在電子底稿中，通過設置控制點，每個員工都有自己的用戶名和密碼，底稿的編制、復核、檢查都實現(xiàn)計算機自動簽名，可以方便而嚴格地控制業(yè)務流程，保證事務所的質量控制政策和程序的貫徹執(zhí)行。由此可大大強化三級復核和質量檢查工作，提高復核和質量檢查水平。（四）電子化底稿擴大了審計底稿的素材范圍有了電子底稿后，除了紙質底稿外，錄音材料、錄像材料、電子照片均能構成審計底稿，審計人員可以充分利用信息技術手段方便快捷搜集審計證據(jù)，從而降低審計風險。（五）減輕審計人員的攜帶負擔方便審計工作底稿的保管、檢索和查閱。底稿電子化后，所有底稿皆可以儲存于筆記本電腦中，審計人員無需攜帶沉重的紙介質底稿。而且底稿完成后，歸檔于服務器或刻錄成光盤，方便保管和以后的檢索、查閱。由于紙張消耗的大幅度降低，既可以大幅度減少事務所底稿的保管費用，也符合國家的環(huán)保政策。三、目前電子化工作底稿在審計中應用存在的問題盡管電子化工作底稿與傳統(tǒng)審計工作底稿相比有較大的優(yōu)勢,但是縱觀國內會計師事務所電子化工作底稿應用仍存在著一些問題。（一）電子化審計工作底稿的保密性差審計工作底稿既涉及了會計師事務所的商業(yè)秘密,同時又涉及了被審計單位的大量的商業(yè)秘密和企業(yè)的未來規(guī)劃等外部人員難以獲得的會計信息。由于工作底稿的電子化特性,許多會計師事務所的電子化審計工作底稿在對外的傳輸上存在重大的隱患。如審計人員可以自由地將會計師事務所的電子化審計工作底稿傳輸給被審計單位或者會計信息使用者;甚至有的審計人員因為審計時間緊、審計任務重等原因,將一些工作底稿通過網(wǎng)絡傳輸給被審計單位會計人員填寫。這些現(xiàn)象會給會計師事務所帶來一定的法律風險,違反了《會計師事務所質量控制準則第5101號———業(yè)務質量控制》的規(guī)定。出現(xiàn)這些問題的主要原因是對電子化工作底稿缺乏必要和有效的控制手段和措施,包括技術控制手段和制度約束機制。同時審計人員的職業(yè)道德水平也是一個重要因素。由于審計人員思想認識水平不高、態(tài)度馬虎、敬業(yè)精神不強、不講誠信、利益上的牽連等因素導致被審計單位的會計信息的外泄是引起事務所法律責任的主要因素。（二）現(xiàn)有工作底稿模板不完全適用被審計單位電子化審計工作底稿的目的就是保證審計人員的審計質量、提高審計效率,審計實務中充分利用完善的工作底稿模板是一種保證質量提高效率的辦法?，F(xiàn)有電子化工作底稿模板數(shù)量比較有限,也不可能存在一種全通用的“萬能模板”。在具體的審計實踐中,套用模板往往存在不完全適用被審單位的情況。如果模板不適用,就不能滿足審計的需要,對審計結果也將產(chǎn)生一定的影響?！痢翍欢愘M明細表元被審計單位:×××編制人:×××日期:××索引號:E7-2截止日:×年×月×日復核人:×××日期:××頁次:項目期初余額本期計提數(shù)本期已交數(shù)期末余額備注營業(yè)稅7,049,677.2713,821,786.65469,597.7013,352,188.95城建稅-967,453.1932,799.96934,653.23教育費附加-540,276.57139,710.90400,565.67其他497,217.51226,706.90270,510.61合計7,049,677.2715,826,733.92868,815.4614,957,918.46審計說明:未見異常上表是國內一家大型會計師事務所的應繳稅費明細表。通過這張“四柱”表,我們可了解到數(shù)據(jù)的來源是年終數(shù),明細表僅僅是對年終數(shù)進行了審計檢查,對于月末數(shù)、季末數(shù)、半年數(shù)等這些重要數(shù)據(jù),在這張明細表中沒有體現(xiàn)。顯然,這張明細表的格式設計對上市公司來說反映的信息是不夠的。審計上市公司如果套用這個模板的話是不合適的。應該將表格的內容加以細化,可以將“四柱”換成按季度列示明細表或者更詳細的明細表。（三）電子化審計工作底稿的信息量不足電子化審計工作底稿以其存儲便捷的特點,為審計人員提供必要的審計信息,在編寫工作底稿時可以根據(jù)具體情況將審計人員可能需要的信息一并編入工作底稿中。目前國內許多會計師事務所的電子化審計工作底稿的信息量不足,導致工作底稿應用沒有充分利用“電子化”這一優(yōu)勢,使電子化工作底稿的效用不能充分發(fā)揮。例如,針對有一些企業(yè)設了內部銀行或資金結算中心,通過內部銀行進行對外的貨幣資金核算,在審計實踐中會計師事務所進行審計時,其貨幣資金審計工作底稿很少將它們分開審計。而國際通行做法是對于設有內部銀行或者資金結算中心的被審計單位,采用將內部銀行或資金結算中心與商業(yè)銀行分開審計的方法,并且在明細表中要求審計人員填寫被審計單位的基本信息,如給銀行發(fā)函證時需要的基本信息,包括開戶銀行的地址、郵編、賬戶性質等,審計人員完全可以根據(jù)電子審計工作底稿中的信息進行函證,從而提高審計效率。四、提高電子化審計工作底稿應用水平的建議（一）采用實名制從技術和制度兩方面提高工作底稿的保密性會計師事務所應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?在允許項目組合其他經(jīng)授權人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿的前提下,使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;在審計業(yè)務的所有階段,尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時,保護信息的完整性;防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿;從技術和制度兩方面提高工作底稿的保密性。對工作底稿的控制上應該使用實名制,審計人員的帳號和密碼擁有其自身的特殊性或者是排他性,管理人員可以根據(jù)“排他性”查詢什么人在什么時間傳輸了什么內容,進而實現(xiàn)監(jiān)督與管理。實名制在會計師事務所具有一定的應用性和可操作性,可以參考銀行的實名制。首先,建立審計人員的帳號和密碼;然后,對傳輸?shù)奈募M行計算機記錄,就像銀行的流水帳號一樣,并且對流水賬號和賬號所包含的內容進行保存,保存的時間可以參照《獨立中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1131號—審計工作底稿》的要求進行保存;最后對工作底稿設置參數(shù),設置不允許外傳的文件、需要授權才能外傳等。通過制定相關的保密制度,并加強監(jiān)督、嚴肅追究,通過有效的控制提高工作底稿的保密性,減少傳輸數(shù)據(jù)時商業(yè)機密的外泄,保護會計師事務所、審計人員、被審計單位的利益,從而降低第三方的法律風險。（二）建立和完善電子化審計工作底稿模板庫電子化審計工作底稿的應用能幫助審計人員保證審計質量和提高審計效率,但是不存在對任何被審單位都適用的“萬用模板”,任何模板都有一定的適用范圍。會計師事務所應該建立和完善電子化審計工作底稿模板庫。大多數(shù)審計軟件都會提供類似的模板管理功能,有的已經(jīng)提供了常用的底稿模板。在模板庫中,可按照不同的行業(yè)性質、不同的核算要求、帳務處理方式、企業(yè)規(guī)模的大小來分門別類地設計審計工作底稿。這個模板庫的建立過程也是一個逐漸積累的過程。先建立分類體系,然后在這個基礎上逐漸添加和完善模板內容。每完成一個審計項目,及時對模板的修訂和新增進行更新,以便將來使用。因此這也可以看作是經(jīng)驗的積累。理想的電子化底稿應該在網(wǎng)絡化基礎上,具備審計方法選取、信息網(wǎng)絡共享、會計調整與更正自動化,并且具備一定的人工智能,能幫助審計人員在計算機和網(wǎng)絡環(huán)境下快速高效地開展工作。審計工作底稿電子化模型可根據(jù)審計人員在審計實務中遇到的問題,將問題進行歸類、整理、分析進而建立電子化審計工作底稿模型。整個模型應該由四個部分組成,即計算分析模塊、數(shù)據(jù)支持模塊、保密模塊、人員配比模塊。在計算機平臺上結合審計業(yè)務的流程,解決審計工作底稿電子化的錄入、編寫、分析、預警等。其基本構成可如附圖所示:（三）建立審計信息數(shù)據(jù)庫提高審計效率對被審單位的相關信息建立相應的數(shù)據(jù)庫,并且與審計工作底稿相結合。審計人員可以從數(shù)據(jù)庫中得到所需會計信息、審計信息,如被審計單位的行業(yè)性質、公司規(guī)模、公司基本信息、行業(yè)風險、審計重點等,輔佐審計人員進行審計工作。這些信息儲存在會計師事務所共享數(shù)據(jù)庫中,并且保持信息的實時更新,方便項目組成員的使用。有些信息是審計人員需要的信息,是審計人員發(fā)表審計意見的參考信息,如函證所需信息、企業(yè)銀行帳戶信息、交易尋證函中需要的與被審計單位有交易的關聯(lián)方和非關聯(lián)方的信息等,這些信息應該是在審計準備階段完成,以便切實提高審計效率。（四）提高審計人員應用電子化審計工作底稿能力電子化審計工作底稿的應用,對審計人員綜合素質提出了更高的要求。首先,要提高審計人員思想認識,正確理解電子化審計工作底稿的概念和作用,以適應電子化審計工作底稿的要求。其次,提升審計人員審計專業(yè)勝任能力,組織審計工作底稿具體準則的培訓工作;通過學習掌握電子化審計工作底稿的編寫方法,如掌握使用交叉索引方法體現(xiàn)審計工作底稿之間的勾稽關系。同時,也要提高審計人員的計算機網(wǎng)絡辦公能力,在信息的獲取能力上、網(wǎng)絡化辦公水平上、自動化辦公水平上