管理會計實務(wù)課件：成本管理

管理會計實務(wù)THEACCOUNTINGFORMANAGEMENTPLAN認(rèn)知成本管理基礎(chǔ)知識CONTENTS目標(biāo)成本法的原理與運用標(biāo)準(zhǔn)成本法的原理與運用變動成本法的原理與運用作業(yè)成本法的原理與運用成本管理主要內(nèi)容懷光壓縮機廠已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，公司總經(jīng)理召集包括銷售和生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人，開會研究扭虧為盈的辦法，會議要點如下:公司去年又虧損1000萬元，比前年還要差，銀行表示對連續(xù)三年虧損的企業(yè)將停止貸款。對懷光壓縮機廠來說，如果該廠今年不能扭轉(zhuǎn)虧損的局面，將會因資金斷裂而被迫停產(chǎn)。銷售經(jīng)理的觀點是:“問題的關(guān)鍵是我們將每臺壓縮機以1800元的價格出售，但每臺壓縮機的成本是1900元，如果提高售價，在當(dāng)前競爭環(huán)境下，壓縮機就賣不出去，扭虧為盈只有降低成本這條路，否則銷售越多，虧損越大?！鄙a(chǎn)經(jīng)理不同意此觀點，認(rèn)為：“每臺壓縮機的制造成本只有1550元，我們的設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進(jìn)的，技術(shù)力量強，熟練工人多，控制物耗成本的經(jīng)驗得到同行業(yè)人士的肯定。問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計能力是年產(chǎn)10萬臺，但由于銷路打不開，去年只生產(chǎn)4萬臺，所銷售的5萬臺中有1萬臺是前年生產(chǎn)的。由于開工不足，內(nèi)部矛盾增加，人心渙散?！笨偨?jīng)理不明白:“成本到底是怎么一回事?為什么銷售經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理對成本認(rèn)識不一致？企業(yè)虧損的根源在哪？”案例導(dǎo)讀對于銷售經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理的分歧，總經(jīng)理請財務(wù)經(jīng)理給出具體意見，財務(wù)經(jīng)理對總經(jīng)理解釋道:“每臺壓縮機的變動成本是1150元，全廠固定制造費用總額是1700萬元，銷售和管理費用總額是1350萬元。建議生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn)，通過擴大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定制造費用。這樣即使不提價和擴大銷售也能使企業(yè)扭虧為盈、度過危機。為了減少將來的風(fēng)險，今年應(yīng)追加60萬元來改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費用計入固定制造費用；再追加50萬元做廣告宣傳，追加100萬元作為職工銷售獎勵?！蹦阏J(rèn)為總經(jīng)理會采納財務(wù)經(jīng)理的建議嗎?問題：（1）什么是成本？怎樣理解成本和成本管理？（2）生產(chǎn)中應(yīng)該怎樣運用成本管理工具？有哪些工具可以運用？（3）如何判斷一個企業(yè)的成本管理水平？（4）該企業(yè)是如何管理成本的？案例導(dǎo)讀任務(wù)一成本管理基礎(chǔ)知識總要求和具體要求（見教材）040506030201成本管理的應(yīng)用環(huán)境1.企業(yè)應(yīng)用成本管理工具的程序2.成本管理的工作方法成本管理的應(yīng)用程序1.優(yōu)點2.缺點各工具方法評價成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列活動的總稱。成本管理及成本管理的概念融合性原則、適應(yīng)性原則成本效益原則、重要性原則成本管理應(yīng)遵循的原則目標(biāo)成本法.1變動成本法.2標(biāo)準(zhǔn)成本法.3作業(yè)成本法.4成本管理的工具方法一、成本及成本管理的概念１．成本的定義

成本是指在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代管理會計中的成本概念是指廣義的成本，指為取得一定資產(chǎn)或為提供一定勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也包括期間費用；既核算過去實際已經(jīng)發(fā)生的耗費，也核算將來應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的耗費。成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的一項重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。２．財務(wù)會計的成本與管理會計的成本的區(qū)別財務(wù)會計的成本，專指按某種產(chǎn)品或商品所歸集的與其有某種關(guān)聯(lián)的費用，其本質(zhì)屬性是“對象性”或“歸屬性”，其歸集的方法和過程以制造企業(yè)最為典型。管理會計中成本管理的基本原則是“不同的成本服務(wù)于不同的目標(biāo)”，強調(diào)形成的原因（或目的），注重發(fā)生的必要性。即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。３．成本的分類（１）成本按經(jīng)濟(jì)職能可分為制造成本和非制造成本兩大類。（２）成本按習(xí)性可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。４．成本管理

成本管理是指企業(yè)在營運過程中實施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱，有時又把這幾種活動稱為管理會計的職能二、成本管理應(yīng)遵循的原則企業(yè)進(jìn)行成本管理，一般應(yīng)遵循以下原則：（１）融合性原則。成本管理應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實。（２）適應(yīng)性原則。成本管理應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)。（３）成本效益原則。成本管理應(yīng)用相關(guān)工具方法時，應(yīng)權(quán)衡其為企業(yè)帶來的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。（４）重要性原則。成本管理應(yīng)重點關(guān)注對成本具有重大影響的項目，對于不具有重要性的項目可以適當(dāng)簡化處理。三、成本管理的工具方法

１．目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是當(dāng)企業(yè)的銷售價格、銷售額（份額）受外界（市場）的限制而難以掌控，通過內(nèi)部挖潛來控制成本成為必然選擇時，檢驗企業(yè)各項工作對企業(yè)盈利貢獻(xiàn)大小的有效工具。２．標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)控制與實現(xiàn)的產(chǎn)品正常成本，可作為對生產(chǎn)部門的實際成本、控制成本支出的效率與綜合成果進(jìn)行評價的基本依據(jù)或尺度。４．作業(yè)成本法

作業(yè)成本法：實現(xiàn)某成本對象（可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)、工程、訂單、顧客等）需要發(fā)生哪些生產(chǎn)活動（制造業(yè)中的搬運、車、銑、磨、切割等；餐飲業(yè)中的烹、燜、炒等），以及這些生產(chǎn)活動各自需要發(fā)生或消耗多少成本或資源（物料、人工等）。

３．變動成本法

某項成本是否會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，若是，則稱為變動成本；若否，則稱為固定成本。因此，劃分變動成本和固定成本是為了識別和認(rèn)清各成本項目的變動規(guī)律。

四、成本管理的應(yīng)用環(huán)境

成本管理的應(yīng)用環(huán)境要求見教材五、成本管理的應(yīng)用程序１．一般按照事前、事中、事后成本管理程序進(jìn)行：（１）事前成本管理階段，主要是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢所進(jìn)行的預(yù)測與規(guī)劃，一般包括成本預(yù)測、成本決策和成本計劃等步驟。（２）事中成本管理階段，主要是對營運過程中發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)督和控制，并根據(jù)實際情況對成本預(yù)算進(jìn)行必要的修正，即成本控制步驟。（３）事后成本管理階段，主要是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步驟。２．成本管理的工作方法

成本管理的工作方法是成本管理系列活動的總稱，包括：（１）成本預(yù)測，是以現(xiàn)有條件為前提，在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來可能發(fā)生的變化，利用科學(xué)的方法，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進(jìn)行描述和判斷的成本管理活動。

（３）成本計劃，是以營運計劃和有關(guān)成本數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ)，根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，通過一定的程序，運用一定的方法，針對計劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費和成本水平進(jìn)行的具有約束力的成本籌劃管理活動。（２）成本決策，是在成本預(yù)測及有關(guān)成本資料的基礎(chǔ)上，綜合經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo)，運用定性和定量的方法對各個成本方案進(jìn)行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動。（４）成本控制，是成本管理者根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)，對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動的影響或干預(yù)，把實際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)的成本管理活動。（５）成本核算，是根據(jù)成本核算對象，按照國家統(tǒng)一的會計制度和企業(yè)管理要求，對營運過程中實際發(fā)生的各種耗費按照規(guī)定的成本項目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，取得不同成本核算對象的總成本和單位成本，向有關(guān)使用者提供成本信息的成本管理活動。

２．成本管理的工作方法（６）成本分析，是利用成本核算提供的成本信息及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，查明影響成本變動的各種因素和產(chǎn)生的原因，并采取有效措施控制成本的成本管理活動。

（７）成本考核，是對成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)實際完成情況進(jìn)行定期總結(jié)和評價，并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任制的落實情況，進(jìn)行相應(yīng)的獎勵和懲罰，以監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，提高成本管理水平的成本管理活動。２．成本管理的工作方法任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用一、目標(biāo)成本的概念二、目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)成本是為實現(xiàn)目標(biāo)利潤所應(yīng)達(dá)到的成本水平，是企業(yè)未來一定時期成本管理工作的目標(biāo)。目標(biāo)成本法是指以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。（一）一般程序（二）產(chǎn)品設(shè)計階段目標(biāo)成本的確定與分解（三）價值工程分析法在設(shè)計階段目標(biāo)成本控制中的應(yīng)用任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用（一）一般程序應(yīng)用目標(biāo)成本法一般需經(jīng)過目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成到再設(shè)定、再分解、再達(dá)成多重循環(huán)，以持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品方案。企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，一般按照確定應(yīng)用對象、成立目標(biāo)成本管理團(tuán)隊、收集相關(guān)信息、計算市場容許成本、設(shè)定目標(biāo)成本、分解目標(biāo)成本、落實目標(biāo)成本、考核成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善目標(biāo)成本等程序進(jìn)行。二、目標(biāo)成本法的應(yīng)用（二）（二）產(chǎn)品設(shè)計階段目標(biāo)成本的確定與分解1.產(chǎn)品設(shè)計階段目標(biāo)成本的確定單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計售價×(1-稅金及附加率）-目標(biāo)利潤單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=已知:某企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一種新產(chǎn)品，財務(wù)人員經(jīng)過調(diào)查確定的產(chǎn)品目標(biāo)售價為10000元，成本利潤率為25%，假定按照制度規(guī)定，需要繳納的稅金及附加率為10%。要求:預(yù)測該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。解：依題意得：新產(chǎn)品單位目標(biāo)成本==7200即：該新產(chǎn)品的目標(biāo)成本為7200元。任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用2.產(chǎn)品設(shè)計階段目標(biāo)成本的分解（1）按成本項目占比分解（2）按產(chǎn)品組成分解（3）按制造過程分解①直接測算法②概算法任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用已知:某企業(yè)在生產(chǎn)原有產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的同時，開發(fā)新產(chǎn)品丙，目前新產(chǎn)品丙的研制工作已經(jīng)完成，該企業(yè)在決定將其投入批量生產(chǎn)之前，結(jié)合各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本，有關(guān)資料如下:（1）新產(chǎn)品預(yù)計年生產(chǎn)8000件，銷路不成問題。（2）新產(chǎn)品研究開發(fā)投資100萬元，其中；增加專用設(shè)備30萬元，年綜合折舊率為9%；擴大廠房投資32萬元，年折舊率為6%；用于專有技術(shù)投資38萬元，按規(guī)定分10年攤銷。專用設(shè)備年維修費按年折舊額的40%計算，廠房年維修費按年折舊額的25%計算。

（3）新產(chǎn)品設(shè)計方案中有關(guān)材料、燃料與動力消耗情況見表2-3。任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用①直接測算法表2-3材料、燃料與動力消耗表技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)單耗單價合計（元）原材料原材料A14件/千克10元/千克140原材料B6件/千克8元/千克48原材料C8件/千克15元/千克120原材料D12件/千克7元/千克84合計——392其他燃料（煤）15千克/件0.9元/千克13.5動力（電）28度/件0.5元/度14合計——27.5任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用（4）企業(yè)預(yù)計新產(chǎn)品投產(chǎn)后不需要增加新的生產(chǎn)工人。該企業(yè)年度生產(chǎn)工人工資總額及職工福利費等為120萬元。新產(chǎn)品的單位定額工時為10小時/件，原生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的單位定額工時為16小時/件，乙產(chǎn)品的單位定額工時為14小時/件。

（5）扣除新產(chǎn)品的專用設(shè)備及廠房的折舊費和維修費后，企業(yè)制造費用總額為50萬元。

要求:預(yù)測丙產(chǎn)品的設(shè)計成本。解:依據(jù)所給資料，進(jìn)行計算：

丙產(chǎn)品直接人工單位成本=專用設(shè)備折舊及維修費=300000×9%×(1+40%）=37800(元）廠房折舊及維修費=320000×6%×(1+25%）=24000（元）丙產(chǎn)品專用設(shè)備與廠房折舊及維修費單位成本=

丙產(chǎn)品共同制造費用單位成本據(jù)此編制的丙產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測表，見表2-4。

表2-4丙產(chǎn)品設(shè)計成本預(yù)測表成本項目單位成本總成本（8000件）直接材料燃料動力直接人工制造費用39227.537.528.1（=20.375+7.725）313600022000300000224800合計485.13880800所謂價值工程分析，即產(chǎn)品功能成本分析，是以分析產(chǎn)品的零部件應(yīng)具有的功能為出發(fā)點，力求以最低、最合理的成本代價來保證產(chǎn)品必要功能得以實現(xiàn)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。其理論依據(jù)是:產(chǎn)品功能決定產(chǎn)品成本的水平，功能高，成本就高；反之，成本就低。利用該種分析法可以有效地將產(chǎn)品的設(shè)計成本控制在目標(biāo)成本的范圍內(nèi)。（三）價值工程分析法在設(shè)計階段目標(biāo)成本控制中的應(yīng)用任務(wù)二熟悉目標(biāo)成本法的原理與運用010203標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異概念標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念任務(wù)三熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本法的原理與運用一、標(biāo)準(zhǔn)成本有關(guān)的概念二、企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于：產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)，是通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的比較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異，并按照例外管理的原則，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。三、適用范圍四、應(yīng)用程序企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，一般按照確定應(yīng)用對象、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實施過程控制、成本差異計算與動因分析，以及修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本等程序進(jìn)行。（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的程序在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，企業(yè)一般應(yīng)結(jié)合經(jīng)驗數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿或?qū)嵉販y算的結(jié)果，運用統(tǒng)計分析、工程試驗等方法，按照以下程序進(jìn)行：（1）就不同的成本或費用項目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)；（2）確定每一成本或費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本；（3）匯總不同成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）各因素標(biāo)準(zhǔn)成本的計算1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率3.變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)用量×變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格4.固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用總成本＝∑固定制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時÷預(yù)算總工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用總成本×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率5.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計算成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料:

甲材料40元/千克5千克200元乙材料60元/千克2.5千克150元合計

350元直接人工:10元/小時3小時30元變動制造費用:5元/小時3小時15元固定制造費用:1元/小時3小時3元制造費用合計

18元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

350+30+18=398(元）表2-9H-1型產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本（三）差異分析

企業(yè)應(yīng)定期將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，確定差異數(shù)額及性質(zhì)，揭示差異形成的動因，落實責(zé)任中心，尋求可行的改進(jìn)途徑和措施。成本差異的計算與分析一般按成本或費用項目進(jìn)行。1.直接材料成本差異直接材料成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本

＝實際耗用量×實際單價－標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＝實際耗用量×（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）直接材料數(shù)量差異＝（實際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價依據(jù)教材2-8、2-9已知2019年12月該企業(yè)實際生產(chǎn)H-1型產(chǎn)品125件，實際耗用甲材料500千克，甲材料實際單價是36元/千克；實際耗用乙材料450千克，乙材料實際單價是64元/千克。差異如下:甲材料成本差異=36×500-40×5×125=-7000(元）其中：甲材料價格差異=(36-40）×500=-2000(元）甲材料數(shù)量差異=40×(500-5×125）=-5000(元）乙材料成本差異=64×450-60×2.5×125=10050(元）其中：乙材料價格差異=(64-60）×450=1800(元）乙材料數(shù)量差異=60×(450-2.5×125）=8250(元）H-1型產(chǎn)品的直接材料成本差異=-7000+10050=3050(元）以上計算結(jié)果表明，H-1型產(chǎn)品直接材料成本形成了3050元的不利差異。2.直接人工成本差異直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。直接人工成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際工時×實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異＝直接人工工資率差異+直接人工效率差異直接人工工資率差異＝實際工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率沿用前面資料，2019年12月，該企業(yè)為生產(chǎn)H-1型產(chǎn)品，實際耗用的人工小時數(shù)為400小時，實際發(fā)生的直接人工成本為4200元。計算并分析H-1型產(chǎn)品的直接人工成本差異如下:實際人工價格=4200÷400=10.5(元/小時）直接人工成本差異=4200-3×10×125=450(元）其中：直接人工工資率差異=(10.5-10）×400=200(元）直接人工效率差異=10×(400-3×125）=250(元/小時）以上計算結(jié)果表明，H-1型產(chǎn)品直接人工成本形成了450元的不利差異。3.變動制造費用項目成本差異變動制造費用項目成本差異，是指變動制造費用項目的實際發(fā)生額與變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。該差異可分解為變動制造費用項目的價格差異和數(shù)量差異。沿用案例分析2-4至2-10，2019年12月該企業(yè)為生產(chǎn)H-1型產(chǎn)品，實際耗用的機器小時數(shù)為400小時，實際工時變動制造費用分配率為6元/小時。計算并分析H-1型產(chǎn)品的變動制造費用項目成本差異如下：變動制造費用項目成本差異=6×400-5×3×125=525(元）其中：變動制造費用耗費差異=(6-5）×400=400(元）變動制造費用效率差異=5×(400-3×125）=125(元）計算結(jié)果說明，H-1型產(chǎn)品變動制造費用形成了525元的不利差異。4.固定制造費用項目成本差異固定制造費用項目成本差異＝固定制造費用項目實際成本－固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本2019年12月公司車間實際發(fā)生的固定制造費用總額為5000元。本月固定制造費用預(yù)算總成本為32000元，預(yù)算總工時為20小時。H-1型產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為3小時/件。分析計算H-1型產(chǎn)品的固定制造費用成本差異如下：固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=3÷20=0.15固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=32000×0.15=4800(元）固定制造費用項目成本差異=5000-4800=200(元）計算結(jié)果證明，H-1型產(chǎn)品固定制造費用形成了200元的不利差異。注意實際計算時用分配率轉(zhuǎn)換的技巧。一、變動成本的相關(guān)概念點擊輸入簡要文字內(nèi)容，文字內(nèi)容需概括精煉，不用多余的文字修飾，言簡意賅的變動成本0102成本性態(tài)03變動成本法04任務(wù)四熟悉變動成本法的原理與運用固定成本二、成本的特性（一）固定成本圖2-1固定成本總額模型

圖2-2單位固定成本模型（1）固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。（2）隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動。特點2.固定成本的種類（1）酌量性固定成本。酌量性固定成本是指企業(yè)管理層的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱選擇性固定成本或者任意性固定成本。如廣告費、職工教育經(jīng)費、技術(shù)開發(fā)費、新產(chǎn)品研發(fā)費、職工培訓(xùn)費等，這類成本的發(fā)生可以因領(lǐng)導(dǎo)的決策而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，其發(fā)生額與增強企業(yè)的競爭力、擴大企業(yè)規(guī)模直接相關(guān)，但與企業(yè)的業(yè)務(wù)量并無直接聯(lián)系。（2）約束性固定成本。約束性固定成本是指企業(yè)管理層的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，也稱承諾性固定成本。由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力有關(guān)，因而也稱為“經(jīng)營能力成本”“能量成本”。如按直線折舊法計提廠房和機器設(shè)備的折舊費、房屋和設(shè)備的租金、不動產(chǎn)稅金、財產(chǎn)保險費、管理人員的薪酬等。企業(yè)經(jīng)營能力一旦形成，這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，在短期內(nèi)是不能隨意改變的，具有很強的約束性。企業(yè)在經(jīng)營方向不變的前提下，要控制約束性固定成本，必須從合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力、提高產(chǎn)品產(chǎn)量、降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本入手。固定成本總額只有在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才是固定的，它的固定性是有條件的，是在一定相關(guān)范圍內(nèi)具有固定不變性。如果業(yè)務(wù)量的變動超過了這個范圍，固定成本的特征也會發(fā)生變動。3.固定成本的相關(guān)范圍（二）變動成本變動成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動發(fā)生相應(yīng)的正比例變動，而單位成本保持不變的成本。如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人薪金、按件計算的推銷傭金，以及按工作量計算的固定資產(chǎn)折舊等，均屬于變動成本。名稱？圖2-3變動成本總額模型

圖2-4單位變動成本模型(1)酌量性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理層的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金。(2）約束性變動成本。約束性變動成本是指企業(yè)管理層的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。2.變動成本的種類3.變動成本的相關(guān)范圍由變動成本的概念可知，變動成本總額只有在一定時期和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)才會隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動。這就說明變動成本的變動性是有條件的，這里所說的范圍就叫作相關(guān)范圍。案例見教材（三）混合成本混合成本是指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。圖2-5半固定成本模型

圖2-6半變動成本模型圖2-7延期變動成本模型圖2-8遞增型變動成本圖2-9遞減型變動成本三、變動成本法的適用范圍（1）企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；（2）企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；（3）企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。四、應(yīng)用程序（一）成本性態(tài)分析分析方法主要包括：高低點法、散點圖法、回歸分析法、賬戶分析法（也稱會計分析法）、技術(shù)測定法（也稱工業(yè)工程法）、工程分析法、合同確認(rèn)法，前三種方法需要借助數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解，后四種方法可通過直接分析認(rèn)定。1.高低點法高低點法，是指企業(yè)以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型的方法。一般假設(shè)成本總額的直線方程式為：Y=a+bx固定成本總額＝最高點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量＝最低點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量項目7月8月9月10月11月12月設(shè)備臺時302052354025維修費用350250560388435300要求：利用高低點法分解混合成本，并建立相應(yīng)的成本線性模型。高低點法是利用兩點連接一條直線的原理來分解混合成本的一種方法，即利用某一時期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本來進(jìn)行分解的一種方法。因此，高低點坐標(biāo)的選擇必須以一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)量高低而不是成本高低來確定。注意2.散點圖法散點圖法是指根據(jù)若干時期的歷史資料，將其業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)注，形成若干個散點，再通過目測的方法盡可能地畫出一條接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)以推算出固定成本總額和單位變動成本的一種成本習(xí)性分析方法。沿用上例散點圖分析3.回歸分析法回歸分析法是指企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。假設(shè)混合成本符合總成本模型，計算公式如下：Y=a+bx4.賬戶分析法賬戶分析法是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本、費用賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該類成本5.技術(shù)測定法技術(shù)測定法是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。技術(shù)測定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。案例見教材6.工程分析法工程分析法又稱為技術(shù)測定法。是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。某元件制造車間對精密金屬零件采取一次成型、電爐燒結(jié)的方法進(jìn)行加工。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)電費成本與電爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方法，電爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電2000千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電600千瓦時。每一個工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個工作日。電費價格為0.8元/千瓦時。設(shè)每月電費總成本為y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有：

a=22×2000×0.8=35200(元）b=600×0.8=480(元）該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:練一練：某企業(yè)注塑車間的工作任務(wù)是融化纖維溶液，其程序是先加熱融爐，然后融化固體纖維供注絲使用。每次點爐要用點火煤3千克，焦炭200千克。融化1噸纖維使用焦炭80千克，每個工作日點爐一次，全月工作22天，點火煤單價為每千克3元，焦炭單價為每千克4.5元。求成本和產(chǎn)量的關(guān)系。

y=35200+480x7.合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是指企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項目屬于變動成本、哪些項目屬于固定成本的方法。合同確認(rèn)法一般要配合賬戶分析法使用。（二）變動成本計算假設(shè)企業(yè)本年度只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量為5000件，銷售量為4500件，期初存貨量為0。銷售單價為50元，直接材料成本為25000元，直接人工成本為45000元，單位變動制造費用為6元，固定制造費用為380000元，單位變動銷售及管理費用為4元，固定銷售及管理費用20000元。則：

期末存貨量=5000-4500=500期末存貨成本=（25000÷5000+45000÷5000+6）×500=10000（元）變動成本法與完全成本法（三）損益計算1.計算邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額＝營業(yè)收入總額－變動成本總額＝銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量2.邊際貢獻(xiàn)率和變動成本率邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)(cm）÷銷售單價(p）變動成本率＝單位變動成本(b）÷銷售單價(p）某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為40%，單位變動成本為20元，單價為30元，則：邊際貢獻(xiàn)率=（30-20）÷30=33.33%（元）變動成本率=20÷30=66.67%3.計算當(dāng)期利潤利潤的計算公式為：利潤＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額華淮公司本年度只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量、售價以及成本的有關(guān)資料如下:生產(chǎn)量為4000件，銷售量為3800件，期初存貨量為0。銷售單價為50元，直接材料成本為20000元，直接人工成本為36000元，單位變動制造費用為6元，固定制造費用為28000元，單位變動銷售及管理費用為4元，固定銷售及管理費用為20000元。華淮公司的利潤計算。案例分析項目內(nèi)容銷售收入3800×50=190000變動成本

其中：變動生產(chǎn)成本變動銷售及管理費用3800×20=760003800×4=15200變動成本合計76000+15200=91200邊際貢獻(xiàn)總額190000-91200=98800固定成本

其中：固定制造費用固定銷售及管理費用

28000

20000合計48000營業(yè)利潤98800-48000=50800利潤計算表

單位：元小張的商鋪如果出租，年租金30000元，自己可以另外打工，月凈收入1500元；如果自己經(jīng)營，每月收入20000元，成本與各項費用需要16200元。小張該怎么辦呢？