會計：會計政策、會計估計變更和差錯更正必看考點

會計：會計政策、會計估計變更和差錯更正必看考點1、單選

甲公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，盈余公積計提比例為10%，2011年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價600（江南博哥）萬元，2012年未發(fā)生公允價值變動。2013年1月1日首次執(zhí)行新準則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2013年會計政策變更的累積影響數(shù)是（）。A.100萬元B.75萬元C.60萬元D.25萬元正確答案：B參考解析：該項政策變更的累積影響數(shù)=(600-500)×(1-25%)=75（萬元），變更時的會計處理是：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動100貸：遞延所得稅負債25利潤分配--未分配利潤67.5盈余公積7.52、問答?綜合題：曼德股份有限公司（以下簡稱"曼德公司"）為一家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務(wù)負責人對2014年度財務(wù)報表及以往年度財務(wù)資料進行復(fù)核時，就以下會計事項的處理提出疑問。（1）2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計入管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。（2）2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。（3）2014年1月1日曼德公司將一臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設(shè)備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費用55貸：銀行存款40資本公積15（4）2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備一臺，價款為1700萬元。②曼德公司負責將該設(shè)備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預(yù)計將該設(shè)備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。（5）曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務(wù)，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。（6）2013年3月，曼德公司針對應(yīng)收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計入當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機關(guān)認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務(wù)機關(guān)就壞賬損失扣稅認定的批復(fù)文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為一項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。其他資料：不考慮其他因素影響。要求：（1）對于財務(wù)負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。（2）對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。正確答案：（1）①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當計入財務(wù)費用。②處理不正確，曼德公司實質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應(yīng)對持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量。③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)?，?yīng)當將售價與賬面價值的差額計入遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進行攤銷。④處理不正確。曼德公司該項設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。⑤處理不正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應(yīng)對2013年的處理進行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務(wù)報告時"能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息"，也不屬于2013年度財務(wù)報告批準報出時"能夠取得的可靠信息"，故不應(yīng)作為前期差錯追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。（2）調(diào)整分錄：①借：財務(wù)費用0.1貸：管理費用0.1②借：以前年度損益調(diào)整300投資收益500貸：長期股權(quán)投資800借：盈余公積30利潤分配--未分配利潤270貸：以前年度損益調(diào)整300③借：遞延收益200貸：營業(yè)外支出200借：資本公積15管理費用5貸：遞延收益20④借：累計折舊60貸：管理費用60借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準備600⑤借：盈余公積7.5利潤分配--未分配利潤67.5貸：工程施工--合同毛利75借：主營業(yè)務(wù)成本175工程施工--合同毛利75貸：主營業(yè)務(wù)收入250⑥借：以前年度損益調(diào)整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借：盈余公積5未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整503、問答?綜合題：甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會批準，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于2016年1月15目前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2015年度，甲公司對該辦公用房共計提折舊480萬元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480（2）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同約定價格為3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應(yīng)付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷450（3）2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資一投資成本2200壞賬準備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整40（4）2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480（5）2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷售費用等；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預(yù)收賬款150（6）甲公司的X設(shè)備于2012年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2014年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準備680萬元。2015年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元（假設(shè)不產(chǎn)生銷售稅費），預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備440萬元，相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準備440貸：資產(chǎn)減值損失440（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費的影響。③各項交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表②年金現(xiàn)值系數(shù)表要求：根據(jù)資料（1）至（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤的會計分錄）。正確答案：（1）事項（1）會計處理不正確。理由：持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊并進行減值測試。2015年9月30日累計折舊=（9800-200）／20/12×66=2640（萬元），賬面價值=9800-2640=7160（萬元），應(yīng)計提減值準備=7160-6200=960（萬元）。1~9月份折舊額=（9800-200）/20/12×9=360（萬元）。更正分錄為：借：資產(chǎn)減值損失960貸：固定資產(chǎn)減值準備960借：累計折舊120（480-360）貸：管理費用120（2）事項（2）會計處理不正確。理由：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869=2486.9（萬元）。2015年無形資產(chǎn)攤銷金額=2486.9÷5×9/12=373.04（萬元）。2015年未確認融資費用攤銷額=2486.9×10%×9/12=186.52（萬元）。更正分錄為：借：未確認融資費用513.1（3000-2486.9）貸：無形資產(chǎn)513.1借：累計攤銷76.96（450-373.04）貸：銷售費用76.96借：財務(wù)費用186.52貸：未確認融資費用186.52（3）事項（3）會計處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額比較；對被投資單位凈利潤調(diào)整時，應(yīng)考慮投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。長期股權(quán)投資初始投資成本為2400萬元，因大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2000萬元（10000×20%），無需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。甲公司2015年應(yīng)確認的投資損失=［200+（1000-500）×40%］×20%=80（萬元）。更正分錄為：借：長期股權(quán)投資一投資成本200［2400-（3000-800）］貸：資產(chǎn)減值損失200借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整40借：資產(chǎn)減值損失120［（2400-80）-2200］貸：長期股權(quán)投資減值準備120（4）事項（4）會計處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與公允價值相等時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)計入當期損益，不能確認遞延收益。更正分錄為：借：遞延收益900貸：營業(yè)外收入900借：管理費用150貸：遞延收益150（5）事項（5）會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同發(fā)生的損失兩者中的較低者。L產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1000×（1.38-1.2）=180（萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為150萬元（多返還的定金），應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認預(yù)計負債為150萬元。D產(chǎn)品：若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300（萬元）；若不執(zhí)行合同，則支付違約金=3000×0.3×20%=180（萬元），且按目前市場價格銷售可獲利200萬元，即不執(zhí)行合同，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認預(yù)計負債180萬元。更正分錄為：借：營業(yè)外支出330（150+180）貸：預(yù)計負債330（6）事項（6）會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。更正分錄為：借：資產(chǎn)減值損失440貸：固定資產(chǎn)減值準備4404、問答?綜合題：正確答案：5、單選

采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當（）。A.重新編制以前年度財務(wù)報表B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整C.調(diào)整變更當期及未來各期財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字D.只需要在報表附注中說明其累計影響正確答案：B參考解析：會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行處理的，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。6、多選

甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關(guān)會計政策作如下變更。（1）由于公允價值能夠持續(xù)可靠取得，對某棟出租辦公樓的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經(jīng)計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。（2）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于甲公司就其會計政策變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（）。A.對于出租辦公樓后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更B.對于出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元C.由于所得稅核算方法變更投資性房地產(chǎn)應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債175萬元D.對期初留存收益的影響金額為875萬元正確答案：A,C參考解析：選項B，出租辦公樓后續(xù)計量模式變更影響期初留存收益的金額=［2000-(1500-200)］×(1-25%)=525（萬元）；選項C，由于所得稅核算方法變更投資性房地產(chǎn)應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債=［2000-（1500-200）］×25%=175（萬元）。7、單選

長江公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2015年度的財務(wù)報告于2016年3月31日批準報出，該公司在2016年6月份發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2015年年末庫存鋼材賬面余額為310萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材在2015年年末的預(yù)計售價為300萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元，長江公司2015年12月31日未計提存貨跌價準備。（2）2015年12月15日，長江公司購入100萬份股票，實際支付款項600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，2015年12月31日股票的收盤價為700萬元。長江公司按其成本列報在資產(chǎn)負債表中。（3）長江公司于2015年1月1日支付2000萬元作為對價，取得丁公司60%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為長江公司的子公司。2015年度丁公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，長江公司按權(quán)益法核算確認了投資收益120萬元。下列各項對上述會計差錯更正的處理中，不正確的是（）。A.因差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初存貨20萬元B.因差錯更正應(yīng)調(diào)增2016年年初交易性金融資產(chǎn)100萬元C.因差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初長期股權(quán)投資120萬元D.差錯更正不應(yīng)調(diào)整遞延所得稅費用正確答案：D參考解析：2015年12月31日存貨應(yīng)計提跌價準備=310-（300-10）=20（萬元），差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初存貨20萬元，選項A正確；2015年12月31日應(yīng)確認公允價值變動損益=700-600=100（萬元），差錯更正應(yīng)調(diào)增2016年年初交易性金融資產(chǎn)100萬元，選項B正確；對子公司投資應(yīng)采用成本法核算，差錯更正應(yīng)調(diào)減2016年年初長期股權(quán)投資120萬元，選項C正確；差錯更正產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅費用，選項D錯誤。8、單選

2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量）的賬面原值為20000萬元，已提折舊為2000萬元，未計提減值準備，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。2015年1月1日，由于當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續(xù)計量由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為28000萬元，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按10%提取法定盈余公積。對此項變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額為（）萬元。A.7500B.6750C.10000D.9000正確答案：B參考解析：甲公司由于對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額=［28000-（20000-2000）］×（1-25%）×（1-10%）=6750（萬元）。9、多選

甲公司為上市公司，2013年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項當年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2008年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊。2013年末該公司財務(wù)經(jīng)理對上述事項的處理進行復(fù)核，提出的處理意見中，正確的有（）。A.該事項處理正確B.該事項處理不正確C.差錯更正影響損益的金額為-840萬元D.差錯更正影響損益的金額為-960萬元正確答案：B,C參考解析：該房產(chǎn)于2013年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊費用=（9800-200）/20×(9/12)=360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-480×5.5=7160（萬元），大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值6200萬元，應(yīng)計提減值準備(7160-6200)960萬元。更正分錄為：借：累計折舊120貸：管理費用120借：資產(chǎn)減值損失960貸：固定資產(chǎn)減值準備960所以，因進行差錯更正影響當期損益的合計金額=120-960=-840(萬元)。10、單選

下列關(guān)于會計估計變更的說法中，錯誤的是（）。A.會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整B.會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認C.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認D.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認正確答案：D參考解析：會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認，選項D表述錯誤。11、單選

20×1年1月1日，甲公司對管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為380萬元（與稅法規(guī)定相同）。按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×1年計提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。下列關(guān)于該項會計估計變更的處理中，不正確的是（）。A.對當期損益的影響金額為-500萬元B.多計提的120萬元折舊應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅30萬元C.將20×1年度增加的折舊120萬元計入當期損益D.多計提的120萬元折舊應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元正確答案：B參考解析：會計估計變更業(yè)務(wù)中不涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整。12、單選

甲股份有限公司2015年度實現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2015年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。A.發(fā)現(xiàn)2014年少計財務(wù)費用300萬元B.發(fā)現(xiàn)2014年少提折舊費用0.10萬元（未達到重要性要求）C.為2014年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%正確答案：A參考解析：選項A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目；選項C，屬于2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項D，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表年初數(shù)和上年數(shù)。13、單選

甲上市公司2016年5月（上年度財務(wù)報告已對外報出）發(fā)現(xiàn)下述兩項差錯：（1）發(fā)現(xiàn)2014年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2014年應(yīng)攤銷的金額為240萬元，2015年應(yīng)攤銷的金額為960萬元。2014年、2015年實際攤銷金額均為960萬元。（2）發(fā)現(xiàn)2014年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2014年應(yīng)計提折舊的金額為80萬元，2015年應(yīng)計提折舊的金額為320萬元。甲公司對上述兩項差錯均采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。下列各項處理中，正確的是（）。A.事項（1）差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額為486萬元B.事項（2）差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額為-360萬元C.上述兩項差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響總額為846萬元D.事項（1）差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額為640萬元正確答案：B參考解析：事項（1），差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額=（960-240）×（1-10%）=648（萬元），選項A和D均錯誤；事項（2），差錯對2016年年初未分配利潤項目的影響額=-（80+320）×（1-10%）=-360（萬元），選項B正確；因此兩項差錯對2016年年初未分配利潤項目影響額=648-360=288（萬元），選項C錯誤14、單選

2014年12月31日，甲公司已對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量）的賬面原值為20000萬元，已提折舊為2000萬元，未計提減值準備，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。2015年1月1日，由于當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續(xù)計量由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為28000萬元，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按10%提取法定盈余公積。對此項變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額為（）萬元。A.7500B.6750C.10000D.9000正確答案：B參考解析：甲公司由于對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更應(yīng)調(diào)整2015年1月1日未分配利潤的金額=［28000-（20000-2000）］×（1-25%）×（1-10%）=6750（萬元）。15、多選

關(guān)于企業(yè)會計政策變更的會計處理方法，下列說法中正確的有（）。A.會計政策變更一定采用追溯調(diào)整法處理B.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行C.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理D.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，只能采用未來適用法進行會計處理正確答案：B,C參考解析：會計政策變更可能采用未來適用法處理，選項A錯誤；確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策，選項D錯誤。16、問答?華盛股份有限公司（以下簡稱"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014年度財務(wù)報告于2015年3月31日經(jīng)批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務(wù)會計報告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。（1）9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本1260累計攤銷900貸：無形資產(chǎn)1800營業(yè)外收入100應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50銀行存款210該項資產(chǎn)年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。（2）華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認管理費用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認的費用在股票實際行權(quán)時可稅前扣除。（3）華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達成一項債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應(yīng)收款項已計提壞賬準備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補償款20萬元。華盛公司預(yù)計興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下：借：無形資產(chǎn)450其他應(yīng)收款20壞賬準備100貸：應(yīng)收賬款500營業(yè)外收入70（4）華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價準備360要求：（1）逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。（2）對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的會計調(diào)整分錄。正確答案：（1）事項（1）、（2）、（3）、（4）的處理均不正確。（2）事項（1）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外收入50貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本50②借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動50貸：其他綜合收益37.5遞延所得稅負債12.5③借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅12.5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用12.5④借：利潤分配--未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公積--法定盈余公積3.75貸：利潤分配--未分配利潤3.75事項（2）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費用2000貸：資本公積2000②借：遞延所得稅資產(chǎn)500貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用500③借：利潤分配--未分配利潤1500貸：以前年度損益調(diào)整1500借：盈余公積150貸：利潤分配--未分配利潤150事項（3）：①借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整營業(yè)外收入70貸：其他應(yīng)收款20以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失50②借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅（20×25%）5貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用5③借：利潤分配--未分配利潤15貸：以前年度損益調(diào)整15借：盈余公積1.5貸：利潤分配--未分配利潤1.5事項（4）：有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計提減值金額=（12+18）×80-（28.7-3.7）×80=400（萬元），故應(yīng)當補提跌價準備40萬元，相應(yīng)的補確認遞延所得稅資產(chǎn)。借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價準備40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用10借：利潤分配--未分配利潤30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積3貸：利潤分配--未分配利潤317、單選

甲公司20×7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，并對有關(guān)事項作如下變更。（1）甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿足采用公允價值模式計量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計提折舊340萬元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計處理一致。（2）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于該項會計政策變更的處理中，正確的是（）。A.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬元B.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元C.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬元D.企業(yè)因上述會計政策變更應(yīng)確認遞延所得稅負債35萬元正確答案：D參考解析：應(yīng)確認的遞延所得稅負債=［3800-（4000-340）］×25%=35（萬元），應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105（萬元）。18、多選

甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年，甲公司將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量，稅法對其規(guī)定與會計處理一致。2015年1月1日，假設(shè)甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，甲公司決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。2015年1月1日，該寫字樓的賬面原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量屬于會計政策變更B.2015年1月1日產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異770萬元C.該項變更影響2015年年初未分配利潤的金額為519.75萬元D.該項變更不影響2015年年初未分配利潤正確答案：A,B,C參考解析：投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式計量屬于會計政策變更，選項A正確；會計政策變更當日，投資性房地產(chǎn)的公允價值為9500萬元，賬面價值=9000-270=8730（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=9500-8730=770（萬元），選項B正確；影響2015年年初未分配利潤的金額=770×（1-25%）×（1-10%）=519.75（萬元），選項C正確，選項D錯誤。19、單選

如果會計估計變更不僅影響當期，而且影響未來期間，則應(yīng)采用的會計處理方法是（）。A.追溯調(diào)整法計算對當期的影響額并作披露B.追溯調(diào)整法計算對當期和前期的影響額并作披露C.未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當期和以后各期確認D.未來適用法只計算對當期的影響額并作披露正確答案：C參考解析：會計估計變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當期及以后各期分別予以確認。20、單選

下列事項中，不屬于會計政策變更的是（）。A.對以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量B.將經(jīng)營租出的辦公樓由成本模式改為以公允價值模式計量C.壞賬準備計提比例的變更D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法正確答案：C參考解析：壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。21、多選

甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2015年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬元，預(yù)計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方案與稅法一致。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.該項變更屬于會計估計變更B.該設(shè)備2015年計提折舊140萬元C.該項變更使2015年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元D.該項變更使2015年凈利潤減少45萬元正確答案：A,B,C,D參考解析：固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的改變屬于會計估計變更，選項A正確；按照新年限2015年應(yīng)計提折舊額=（800-800/10×3）／（7-3）=140（萬元），選項B正確；按照稅法規(guī)定2015年應(yīng)計提折舊額=800/10=80（萬元），2015年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=140-80=60（萬元），選項C正確；該項變更使2015年凈利潤減少=60×（1-25%）=45（萬元），選項D正確。22、單選

大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。20×8年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8年年初材料50千克，存貨賬面余額等于賬面價值40000元，20×8年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元，3月5日領(lǐng)用400千克，假定采用未來適用法處理該項會計政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為495000元且此前未計提過存貨跌價準備，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為（）。A.3000元B.8500元C.6000元D.8300元正確答案：A參考解析：先進先出法下期末存貨成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500（元），不應(yīng)計提存貨跌價準備；月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=(40000+600×850+350×800)／(50+600+350)=830（元），期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計提存貨跌價準備3000元。故發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響為3000元，即多提存貨跌價準備3000元。23、問答?綜合題：山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。（1）山羊公司存在一臺于2012年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（2）山羊公司有一項以交易為目的的債券，在2014年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價孰低法進行期末計量，2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進行后續(xù)計量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，該項投資自2012年3月1日購入，其初始投資成本為30萬元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價值分別為32萬元、34萬元和38萬元。（3）山羊公司2014年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項到期的長期借款4000萬元。山羊公司對此未作處理。（4）山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬元對價取得了丁公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，山羊公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。要求：（1）判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯。（2）上述事項中屬于會計估計變更的，請計算該項變更對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，請計算對當年期初留存收益的影響金額并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄；屬于前期差錯更正的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。（計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）正確答案：（1）事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。（2）事項1只需從2015年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。會計估計變更后，2015年應(yīng)計提的折舊額為4.67（14×5/15）萬元，此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額=（2-4.67）×（1-25%）=-2（萬元）。事項2：該項政策變更對期初留存收益的影響金額=（38-30）×（1-25%）=6（萬元），該項變更涉及的相關(guān)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動8貸：遞延所得稅負債2盈余公積0.6利潤分配--未分配利潤5.4事項3：控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實質(zhì)上屬于一項資本性投入，乙公司應(yīng)當將其確認為一項資本公積，相應(yīng)的投資方山羊公司應(yīng)按照持股比例30%確認其他權(quán)益變動，更正分錄為：借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動1200貸：資本公積--其他資本公積（4000×30%）1200事項4：借：以前年度損益調(diào)整400貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整400借：利潤分配--未分配利潤400貸：以前年度損益調(diào)整400借：盈余公積40貸：利潤分配--未分配利潤4024、多選

下列事項中，應(yīng)作為會計差錯進行處理的有（）。A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計使用年限B.由于經(jīng)營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限C.根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性原則，多提了存貨跌價準備D.由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法正確答案：B,C參考解析：選項A、D，屬于會計估計變更；選項B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應(yīng)當作為會計差錯進行處理。25、單選

甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財務(wù)報表時，需對其與乙公司會計處理存在差異的下列事項進行調(diào)整。其中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是（）。A.甲公司對無形資產(chǎn)的攤銷方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法B.甲公司計提壞賬準備的方法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，乙公司采用賬齡分析法C.甲公司對機器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定D.甲公司的收入確認采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法正確答案：D參考解析：選項ABC均屬于會計估計方面的差異，只有選項D屬于會計政策上的差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。26、多選

影響基礎(chǔ)貨幣量的主要因素包括（）。A.信貸收支狀況B.財政收支狀況C.個人收支狀況D.國際收支狀況E.外匯收支狀況正確答案：A,B,D參考解析：影響貨幣供給量的因素有三個：商業(yè)銀行信貸收支狀況、財政收支狀況和國際收支狀況。27、單選

甲公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2015年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為一次加權(quán)平均法。2015年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，50千克，2015年1月、2月分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處理該項會計政策變更，則2015年第一季度末該存貨的賬面余額為（）元。A.540000B.467500C.510000D.519000正確答案：D參考解析：單位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2015年第一季度末該存貨的賬面余額=（50+600+350-400）×865=519000（元）。28、多選

下列選項中，應(yīng)采用未來適用法處理的有（）。A.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式計量C.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更正確答案：A,D參考解析：當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，采用未來適用法處理，選項A正確；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式計量，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，選項B錯誤；當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，選項C錯誤；企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理，選項D正確。29、多選?長江公司2013年、2014年分別以900萬元和220萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關(guān)稅費。長江公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。長江公司從2015年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)長江公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價值資料如下：長江公司在列報2015年財務(wù)報表時，關(guān)于調(diào)整2015年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額，下列處理中正確的有（）。A.調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額160萬元B.調(diào)增遞延所得稅負債年初余額40萬元C.調(diào)增盈余公積年初余額12萬元D.調(diào)增盈余公積年初余額18萬元E.調(diào)增未分配利潤年初余額102萬元正確答案：A,B,D,E參考解析：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額=（1020-900）+（260-220）=160（萬元），選項A正確；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額=160×25%=40（萬元），選項B正確；調(diào)增盈余公積年初余額=（160-40）×（10%+5%）=18（萬元），選項C錯誤，選項D正確；調(diào)增未分配利潤年初余額=160-40-18=102（萬元），選項E正確。30、單選

A公司2015年4月在上年度財務(wù)報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2013年12月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價值為300萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，無凈殘值。A公司對此項重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定A公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司2015年度所有者權(quán)益變動表"本年金額"欄中的"未分配利潤"項目年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。A.60B.45C.40.5D.54正確答案：C參考解析：2014年應(yīng)計提的折舊金額=300×2/10=60（萬元），影響2015年年初未分配利潤的金額=60×（1-25%）×（1-10%）=40.5（萬元）。31、多選

下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，錯誤的有（）。A.對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性B.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)C.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理D.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進行處理正確答案：A,C,D參考解析：會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性，選項A錯誤；會計估計應(yīng)當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，選項B正確；難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理，選項C錯誤；會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，選項D錯誤。32、單選

下列情況中應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理會計政策變更的是（）。A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定且法律或行政法規(guī)沒有特殊要求正確答案：D參考解析：選項D，法律或行政法規(guī)沒有特殊要求的情況下，會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。33、多選

下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有（）。A.發(fā)現(xiàn)上年度財務(wù)費用少計10萬元B.因固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，使當年折舊計提額比上年度增加150萬元C.研究開發(fā)項目已支出的200萬元在上年度將費用化部分計入當期損益，本年度將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)D.盤盈一項重置價值為10萬元的固定資產(chǎn)正確答案：A,D參考解析：選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益；選項C，將資本化的部分確認為無形資產(chǎn)，借記"無形資產(chǎn)"，貸記"研發(fā)支出一資本化支出"，不影響期初留存收益。34、單選

甲公司2014年7月自行研發(fā)完成一項專利權(quán)，并于當月投入使用，實際發(fā)生研究階段支出1200萬元，全部計入當期管理費用，開發(fā)階段支出8000萬元（符合資本化條件），確認為無形資產(chǎn)，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2015年6月檢查發(fā)現(xiàn)，會計人員將其攤銷期限錯誤地估計為10年；2014年所得稅申報時已按相關(guān)成本費用的150%進行稅前扣除。經(jīng)查驗相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)稅法規(guī)定該類專利權(quán)的攤銷年限本應(yīng)為8年，攤銷方法、預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他因素，則2015年6月該公司的下列處理中，正確的是（）。A.調(diào)增年初盈余公積6.25萬元B.調(diào)增所得稅費用上年金額25萬元C.調(diào)減年初未分配利潤56.25萬元D.調(diào)減年初無形資產(chǎn)150萬元正確答案：C參考解析：2014年會計錯誤做法使該項業(yè)務(wù)減少所得稅費用的金額=（1200×150%+8000/10×6/12×150%）×25%=600（萬元），會計正確做法應(yīng)減少所得稅費用的金額=（1200×150%+8000/8×6/12×150%）×25%=637.5（萬元），所以應(yīng)調(diào)減所得稅費用上年金額=637.5-600=37.5（萬元），選項B錯誤；2014年會計錯誤做法無形資產(chǎn)攤銷計入當期損益的金額=8000/10×6/12=400（萬元），會計正確做法應(yīng)計入當期損益的攤銷金額=8000/8×6/12=500（萬元），所以該項業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整減少2014年度凈利潤的金額=500-400-37.5=62.5（萬元），故應(yīng)調(diào)整減少2015年年初盈余公積的金額=62.5×10%=6.25（萬元），選項A錯誤；應(yīng)調(diào)整減少2015年年初未分配利潤的金額=62.5×（1-10%）=56.25（萬元），選項C正確；應(yīng)調(diào)整增加2014年度累計攤銷的金額=500-400=100（萬元），即調(diào)減年初無形資產(chǎn)100萬元，選項D錯誤。35、單選?華天公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價值資料見下表：假定不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費，華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A.60B.40.5C.45D.54正確答案：C參考解析：華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元［（510-450）×25%］，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數(shù)。36、多選

甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司從2015年1月1日起將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的保修費用出現(xiàn)較大差異，假設(shè)甲公司規(guī)定期末預(yù)計產(chǎn)品保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，2014年年末產(chǎn)品保修費用的余額為20萬元，甲公司2015年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元。2015年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用300萬元，按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.產(chǎn)品保修費用的計提比例的改變屬于會計政策變更B.2015年12月31日"預(yù)計負債"余額為120萬元C.2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額為30萬元D.該項變更使2015年利潤總額減少100萬元正確答案：B,C,D參考解析：產(chǎn)品保修費用的計提比例的改變屬于會計估計變更，選項A錯誤；"預(yù)計負債"余額=20+10000×4%-300=120（萬元），選項B正確；預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（120-0）×25%=30（萬元），選項C正確；因預(yù)計產(chǎn)品保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，按原估計應(yīng)確認銷售費用300萬元，按新估計應(yīng)確認銷售費用400萬元，該項變更使2015年利潤總額減少100萬元，選項D正確。37、單選

下列對會計差錯進行報表調(diào)整的說法，不正確的是（）。A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整當期相關(guān)項目C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會計差錯，不調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目正確答案：A參考解析：選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)、資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。38、單選

關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯的會計處理，正確的是（）。A.不作處理B.直接調(diào)整本年度的會計科目C.更正以前年度已對外報出的報表D.調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額正確答案：D參考解析：對于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財務(wù)報表的年初余額和上期金額，故選項D的說法正確。39、多選

甲股份有限公司2013年度發(fā)生的下列交易或事項中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有（）。A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無法確定B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算正確答案：A,C,D參考解析：選項B，應(yīng)作為重要會計差錯更正，采用追溯重述法進行調(diào)整。40、單選?華天公司20×5年、20×6年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，兩只股票市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關(guān)成本及公允價值資料見下表：假定不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費，華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。A.60B.40.5C.45D.54正確答案：C參考解析：華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元［（510-450）×25%］，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數(shù)。41、多選

關(guān)于前期差錯，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外B.企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正所有的前期差錯C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法D.發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理E.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，不可以采用未來適用法處理正確答案：A,C,D參考解