會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第2版）課件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

10.FinancialReporting10.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

10.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，financialreport）?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布）所稱的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2

Continued年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。會(huì)計(jì)學(xué)中一般將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱為財(cái)務(wù)報(bào)表（financialstatement）。這些概念之間的關(guān)系如圖9—1所示。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。3

Continued專欄10—1關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容的法律規(guī)定《會(huì)計(jì)法》（1999年修訂）規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；（3）財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系未提及財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告（interimfinancialreport），如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。4

10.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解?！稌?huì)計(jì)法》還規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。5

10.2資產(chǎn)負(fù)債表10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet，縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)狀況表（statementoffinancialposition）。因其所列報(bào)者乃時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為“靜態(tài)報(bào)表”。10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的格式我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)（見表10—1），其格式是：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，將負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債予以分類列示。6

7

Continued資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款融資預(yù)收款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)合同負(fù)債其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費(fèi)合同資產(chǎn)其他應(yīng)付款持有待售資產(chǎn)持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)8

Continued非流動(dòng)資產(chǎn)：期末余額年初余額非流動(dòng)負(fù)債：期末余額年初余額債權(quán)投資長期借款其他債權(quán)投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款其中:優(yōu)先股長期股權(quán)投資永續(xù)債其他權(quán)益工具投資租賃負(fù)債其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)遞延收益在建工程遞延所得稅負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債油氣資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出其他權(quán)益工具商譽(yù)其中：優(yōu)先股長期待攤費(fèi)用

永續(xù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)減：庫存股非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他綜合收益專項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)Continued流動(dòng)資產(chǎn)（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)（non-currentassets）是指未列入流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動(dòng)負(fù)債（non-currentliabilities）是指未列入流動(dòng)負(fù)債的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。9

10.2.3資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1.年初余額欄的填列方法。資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入“年初余額”欄。2.期末余額欄的列報(bào)方法。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“期末余額”，分別按照以下方式列報(bào)：（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“實(shí)收資本”“盈余公積”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。10

Continued（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目。

（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（“減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。11

10.3利潤表10.3.1利潤表的概念和格式利潤表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫為P&L），是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。因其所記載的乃是期間數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為“動(dòng)態(tài)報(bào)表”。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等（見表10—4）。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤表格式逐步列示了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”等項(xiàng)目，這種格式的利潤表被稱作多步式利潤表（multiple-stepincomestatement）。與此相對(duì)應(yīng)的概念是單步式利潤表，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費(fèi)用，從而一步得出凈利潤數(shù)字的利潤表格式。12

Continued13

項(xiàng)

目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益（損失以“－”號(hào)填列）凈敞口套期收益（損失以“－”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）信用減值損失（損失以“－”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號(hào)填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號(hào)填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號(hào)填列）Continued14

項(xiàng)

目行次本年金額上年金額二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號(hào)填列）加:營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“－”號(hào)填列）（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號(hào)填列）（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益3.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)4.企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

（二）將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)3.金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備5.現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額六、綜合收益總額:七、每股收益:（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益10.3.2利潤表編制的基本方法1.上期金額欄的填列方法。對(duì)季度、半年度和年度利潤表而言，利潤表中的“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對(duì)上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的填列方法。利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。15

Continued（3）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（4）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“