企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量

企業(yè)會計準則第22號_金融工具確認和計量2024/3/24企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量

目錄一、主要概念二、本準則涉及的范圍三、金融工具的分類四、金融工具的計量五、金融資產(chǎn)的減值六、金融工具的賬務處理2企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量主要概念金融工具金融資產(chǎn)金融負債權益工具衍生工具3企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融工具：

是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負責或的權益性工具合同4企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量

甲公司發(fā)行公司債券（金融負債）發(fā)行公司普通股（權益工具）

乙公司債券投資（金融資產(chǎn)）股權投資（金融資產(chǎn)）5企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量思考：請問現(xiàn)金是不是金融工具？企業(yè)存在銀行的貴重金是不是金融工具?6企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融工具基礎金融工具衍生金融工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期等7企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量本準則涉及的范圍不涉及的內(nèi)容或業(yè)務

長期股權投資、股份支付、債務重組、金融資產(chǎn)轉移、套期保值、權益工具、保險合同、租賃合同等等8企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)和金融負債的分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)其他金融負債9企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債目的：主要為了賺取差價、近期內(nèi)出售細分：（1）交易性金融資產(chǎn)和金融負債

（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債注：在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，應通過長期股權投資核算。10企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量為什么要直接指定為以公允價值計量且期變動計入當期損益的金融資產(chǎn)呢?

設立這項條件，目的在于消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象?企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量例如，甲公司作為乙公司新股票上市時的戰(zhàn)略投資者，通過籌集資金購入10億股股票。（1）作為戰(zhàn)略投資者購買乙公司普通股，應該長期持有，一般應分類為可供出售金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，并且把公允價值變動計入資本公積。（2）籌集資金所支付的利息計入財務費用，列示在利潤表中。該股票發(fā)行后，股價上賬2億元，應付籌資利息1億元，實現(xiàn)凈收益1億元（2億—1億元），可如果將股票作為可供出售金融資產(chǎn)，則2億元計入資本公積，列示在資產(chǎn)負債表中，而利息費用1億計入財務費用，列示在利潤表，利潤表中反而虧損了1億元。這就是由于“計量基礎”不同導致不能正確評價業(yè)績，為此，應將該股票“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，這樣利潤表中就能反映1億元的業(yè)績了。12企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量持有至到期投資到期日固定（所以權益工具不能劃分為持有至到期投資）回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活沃市場不能隨便違約，否則就會受到限制性懲罰13企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量貸款和應收款項回收金額固定或可確定無活躍市場14企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公充價值計量且期變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)15企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量其他金融負債沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債16企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸和應收款項17企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至期的要求可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度18企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應劃分為可供出售類，且隨后兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類19企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量某企業(yè)于2007年1月份購入某公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬元，劃分為持有至到期投資。當年6月份，因資金周轉困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬元。在這種情況下，如不考慮其他因素，該公司應將剩余的4000萬元債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)；并且在2008年和2009年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)20企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量初始確認——企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應該確認一項金融資產(chǎn)或金融負債如：企業(yè)簽訂合同、賒銷商品、商品發(fā)出符合確認原則時應確認一項應收賬款。銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時確認金融資產(chǎn)；相應的接受貸款方應確認為金融負債。企業(yè)發(fā)生債券時確認金融負債，而債券持有人確認金融資產(chǎn)。金融工具的確認21企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量終止確認（從賬戶和資產(chǎn)負債中予以轉銷）（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止如收回欠款、債券到期收回本金等（2）金融資產(chǎn)已轉移且符合《金融資產(chǎn)轉移》終止確認條件金融工具的確認22企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量初始計量—公允價值計量（混歷史成本）交易性金融資產(chǎn)或金融負債者是以公允價值計量。交易性金融資產(chǎn)或金融負債的相關交易費用計入當期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或負債相關交易成本計入初始計量金額

金融工具的計量23企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量后續(xù)計量—公允價值、攤余成本計量交易性金融資產(chǎn)或金融負債者是以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。可供同售金融資產(chǎn)的股權投資按公允價值計量，差異計所有者權益；債權投益按攤余成本計量。

金融工具的計量24企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量類別初始計量后續(xù)計量以公充價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債公充價值，交易費用計入當期損資公充價值，變動計入當期損益持有至到期投資公充價值，交易費用計入初始入賬金額，構成本組成部分攤余成本貸款和應收款項公允價值,公允價值變動計入所有者權益（公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)其他金融負債攤余成本或其他基礎金融工具的計量交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。25企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量攤余成本的計算金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：(一)扣除已償還的本金；(二)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))26企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量實際利率的計算實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。27企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量2000年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，支付價款90萬元，另支付交易費用為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金110萬元4×（1+r）-1+4×（1+r）-2+4×（1+r）-3+4×（1+r）-4+114×(1+r)-5=95計算結果：r≈6.96%

實際利率的計算28企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量年份年初攤余成A利息收益B=A×R現(xiàn)金流量年末攤余成本D=A+B-C2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100實際利率的計算29企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失的確認——企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當其損益的金融資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)發(fā)生減值的應當計提減值準備，確認減值損失。30企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)減值以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，差額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益價值恢復，減值損失轉回，但轉回后價值不得超過之前的攤余成本31企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。32企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值價值恢復權益性工具減值不得通過損益轉回（資本公積轉回），債務工具應在原確人減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額通過“資產(chǎn)減值損失”轉回33企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量思考:交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日都是按公允價值計量，為什么可供出售金融資產(chǎn)還有必要計提減值準備？企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量金融資產(chǎn)的賬務處理（一）取得金融資產(chǎn)（二）持有期間股利或利息（三）持有期間公允價值變動（四）金融資產(chǎn)減值損失（五）重分類的處理（六）出售金融資產(chǎn)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量36（一）賬務處理—取得金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（或貸方）貸：銀行存款等貸款和應收款項略可供出售金融資產(chǎn)－股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等可供出售金融資產(chǎn)－債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）貸：銀行存款等企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量37交易性金融資產(chǎn)（公充價值計量）借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益持有至到期投資（攤余成本）借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）貸款和應收款項（攤余成本）略可供出售金融資產(chǎn)－股票投資借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)－債券投資借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）賬務處理—持有期間股利或利息企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量38交易性金融資產(chǎn)①公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益②．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動持有至到期投資－貸款和應收款項－可供出售金融資產(chǎn)(股權股資)①公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積②公允價值下降借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（三）持有期間公充價值變動（三）持有期間公充價值變動企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量39類別發(fā)生減值減值轉回交易性金融資產(chǎn)－－持有至到期投資計入當期損益：借：資產(chǎn)減值損失—持有至到期投資—A公司債券貸：持有至到期投資減值準備—A公司債券 減值損失應當予以轉回，計入當期損益貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)－債務工具計入當期損益:借:資產(chǎn)減速值損失貸:可供出售金融資產(chǎn)

—減值準備轉回，計入當期損益借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)－權益工具同上轉回時記入“資本公積—其他資本公積”借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準備貸：資本公積—其他資本公積（四）賬務處理—金融資產(chǎn)減值損失企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量40持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資借：持有至到期投資（重分類日公允價值）貸：可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益(或借方)（五）賬務處理—重分類的處理企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量41交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益（或借方）貸：公允價值變動損益持有至到期投資借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）貸款和應收款項－可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

投資收益（或借方）（六）賬務處理—出售金融資產(chǎn)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量交易性金融資產(chǎn)(舉例)例如，A公司于2009年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2009年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2010年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。另支付手續(xù)費1萬元：借：交易性金融資產(chǎn)—成本100投資收益1貸：銀行存款10142企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為()萬元。A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2083．43持有至到期投資(舉例)010年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）。43企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。持有至到期投資(舉例)44企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量計算該債券的實際利率r：59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000采用插值法，計算得出r=10%。付100萬元，5年期,票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬元,,實際利率10%持有至到期投資(舉例)45企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量日期現(xiàn)金流入實際利息收入已收回的本金攤余成本余額（a）（b）=期初(d)×10%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)09年1月1日

100000009年12月31日59000100000-41000104100010年12月31日59000104100-45100108610011年12月31日59000108610-49610113571012年12月31日59000113571-54571119028113年12月31日59000118719-597191250000小計295000545000-250000125000013年12月31日1250000-12500000合計15450005450001000000-付100萬元，5年期,票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬元,,實際利率10%持有至到期投資(舉例)46企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（1）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資—A公司債券—成本125萬元貸：銀行存款 100萬元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整 25萬元付100萬元，5年期,票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬元,,實際利率10%持有至到期投資(舉例)47企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—A公司5.9萬元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整4.1萬元貸：投資收益——A公司債券 10萬元借：銀行存款 5.9萬元貸：應收利息——A公司5.9萬元付100萬元，5年期,票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬元,實際利率10%09年末賬面價值＝初始100+利息調(diào)整增加4.1=104.1(或100+10-5.9=104.1)持有至到期投資(舉例)48企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（3）2010年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—A公司5.9萬元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整4.51萬元貸：投資收益——A公司債券 10.41萬元借：銀行存款 5.9萬元貸：應收利息——A公司5.9萬元付100萬元，5年期,票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬元,實際利率10%10年末賬面價值＝月初104.1+本月利息調(diào)整增加4.51=108.61(104.1+10.41-5.9)持有至到期投資(舉例)49企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—A公司5.9萬元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整4.96萬元貸：投資收益——A公司債券 10.86萬元借：銀行存款 5.9萬元貸：應收利息——A公司5.9萬元付100萬元，5年期,票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9萬元,實際利率10%11年末賬面價值＝月初108.61+利息調(diào)整4.96=113.57萬元,(或108.61+10.86-5.9=113.57)持有至到期投資(舉例)50企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息—A公司5.9萬元持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整5.46萬元貸：投資收益——A公司債券 11.36萬元借：銀行存款 5.9萬元貸：應收利息——A公司5