梁俊嬌2016年.11稅收籌劃課后思考題

梁俊嬌2016年.11稅收籌劃課后思考題第1章稅收籌劃基礎(chǔ)思考題1．為什么有效的稅收籌劃和稅負(fù)最小化不同？稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風(fēng)險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風(fēng)險報酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標(biāo)。2．為什么稅收籌劃者不僅要知道某一特定交易對其本身的稅收影響，還要知道對其他交易方的稅收影響？請舉例加以說明。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的一個參與者,其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時,應(yīng)設(shè)計、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。例如，在增值稅納稅籌劃中，一方由于增值率較高在納稅人籌劃中選擇成為小規(guī)模納稅人，雖然降低了自身的稅負(fù)，但由于小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，在銷貨時購貨方無法抵扣該項(xiàng)交易的進(jìn)項(xiàng)稅額，即便小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票，購貨方也只能抵扣小額進(jìn)項(xiàng)稅額，這便使得交易對方的稅負(fù)有了一定增加。3．你認(rèn)為稅后收益總是低于稅前收益嗎？請舉例加以說明。不一定。納稅人不應(yīng)因看重節(jié)稅帶來的收益而過于強(qiáng)調(diào)節(jié)稅，而應(yīng)考慮財務(wù)利益的最大化。納稅人的財務(wù)利益最大化除了要考慮降低稅收外,還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化;不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益,還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益;不僅要考慮納稅人的所得增加,還要考慮納稅人的資本增值。在一般情況下,稅收負(fù)擔(dān)的減輕意味著納稅人股東權(quán)益的增加。但在某些情況下,稅負(fù)的降低并不會帶來納稅人股東權(quán)益的最大化。例如,由于稅法規(guī)定納稅人的借款利息可以在所得稅前扣除,因此納稅人為了利用財務(wù)杠桿原理追求節(jié)稅效應(yīng),就要進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營,當(dāng)負(fù)債利率低于息稅前的資金利潤率時,利用負(fù)債融資就可以提高所有者的權(quán)益利潤率;反之,利用負(fù)債融資反而會降低所有者的權(quán)益利潤率,所有者權(quán)益利潤率會隨負(fù)債比例的升高而下降。4．請舉例說明稅收籌劃、避稅與逃稅的區(qū)別。避稅是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動。避稅的最大特點(diǎn)是非違法性,它包括利用合法手段,如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款(即稅法漏洞),而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。從法律角度分析,避稅分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅也稱積極性避稅,是順應(yīng)稅法的立法意圖,它不會影響或削弱稅法的法律地位,也不會影響或削弱稅收的職能作用。例如,納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅或設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用低稅率以規(guī)避高稅率等。再如,在對煙酒實(shí)行高稅率政策的背景下,納稅人通過減少煙酒的消費(fèi)量以達(dá)到少納稅的目的,這是一種順法意識的避稅行為,與國家的稅收政策導(dǎo)向一致。逆法意識避稅也稱消極性避稅,是與稅法的立法意圖相違背的,甚至是利用稅法漏洞進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)行為。例如,納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價手段把高稅率子公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率子公司的行為等。稅收籌劃所做的籌劃行為與國家稅法的立法意圖是一致的,它充分利用國家的各種稅收優(yōu)惠政策以及不同涉稅行為的稅法規(guī)定,通過事先的籌劃安排,以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。由于稅收籌劃以遵守稅法規(guī)定為前提,故具有合法性;由于稅收籌劃多以選擇最優(yōu)方案的方式來實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,故又具有合理性。因此,順法意識的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍。逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。逃稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別在于逃稅是違法行為，而稅收籌劃是通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。5．進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意哪些問題？稅收籌劃應(yīng)注意以下幾點(diǎn)問題：第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的一個參與者,其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時,應(yīng)設(shè)計、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風(fēng)險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風(fēng)險報酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標(biāo)。第三，關(guān)注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。第一,當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時,利用累進(jìn)級距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。第二,當(dāng)國家或政府對稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時,納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來,有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時,不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。習(xí)題1.名詞解釋稅收籌劃逃避繳納稅款答案與解析：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2.簡答題：（1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么？（2）簡述逃避繳納稅款的法律界定及法律責(zé)任。（3）簡述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。（4）簡述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。答案與解析：（1）稅收籌劃具有合法性、事先性和風(fēng)險性的特點(diǎn)。稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時,納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的正當(dāng)權(quán)利。用道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的本義。稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù),在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù),在財產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財產(chǎn)稅納稅義務(wù)等,這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,納稅人再通過種種手段減少應(yīng)納稅款,則被認(rèn)定是違法行為。由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的,這就使未來的結(jié)果帶有一定的不確定性:有可能由于國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,納稅人的經(jīng)營行為未取得預(yù)期的效果;也有可能是由于國家稅收政策的調(diào)整,使得本來的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。另外,納稅人在籌劃時由于對稅收政策理解不透(稅法在某些條款上的模糊性)等而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險等。（2）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追其不繳或者少繳的稅款，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！吨腥A人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。（3）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定?？h級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（4）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。3.下列哪種說法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃？A．適用較高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資B．免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資C．預(yù)期稅率在未來會下降時，雇員更喜歡推遲接受他們的報酬（假設(shè)這一行為成功地推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入）D．租用耐用的經(jīng)營資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項(xiàng)資產(chǎn)允許加速折舊）答案與解析：ACD。政府債券收入一般屬于免稅收入，投資政府債券可以起到節(jié)稅的作用；免稅的投資者投資企業(yè)債券，并沒有起到減少稅負(fù)的作用；預(yù)期稅率在未來會下降時，推遲報酬接受時間可以遞延納稅。4.納稅人A購買了100，000元的公司債券，年利率為10％。納稅人B購買了100，000元的政府債券，年利率為8％。這兩種債券的到期日和風(fēng)險相同。每個納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25％的所得稅稅率)答案與解析：政府債券收入屬于免稅收入。A的稅后收益率＝10%×(1-25%)=7.5%B的稅后收益率＝8％5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務(wù)會計師來研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22，000元，成功的概率估計是70％；方案二是以18，000元雇傭一家市場策劃公司，該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場拓展計劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20，000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為80％。如果稅率為15％，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？如果稅率為25％，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？答案與解析：方案一：凈節(jié)稅收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元）在稅率為20％時：稅后收益率＝1400÷20，000×（1－15％）＝8.24％在稅率為25％時:稅后收益率＝1400÷20，000×（1－25％）＝9.33％方案二：凈節(jié)稅收益＝［20，000－18，000］×80%=1,600在稅率為20％時：稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-15%)+20,000×15%]=8.74%在稅率為25％時:稅后收益率＝1，600÷[18,000×(1-25%)+20,000×25%]=8.65%因此，當(dāng)稅率為15%時,納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25％時，納稅人應(yīng)選擇方案一。6.一家大公司聘請你作稅務(wù)顧問，這家公司有累積的稅收虧損，并預(yù)計以后幾年會維持這種狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠。估計該工廠成本為1，000萬元。公司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A，公司借入1，000萬元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B，公司發(fā)行普通股票籌款1，000萬元購買這樣的工廠；依據(jù)方案C，公司向當(dāng)前所有者租用這樣的工廠。公司要求你準(zhǔn)備一份簡要的報告，勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報告中，請你推薦從稅收上講最有效的方案。答案與解析：方案A：借款的利息支出會增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。方案B：公司虧損不用支付股息。方案C：租金支出會增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。所以從稅收上講，方案B相對有效。7.論述題：（1）論述稅收籌劃的意義（2）論述稅收籌劃應(yīng)注意的問題答案與解析：（1）第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求,納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,有利于維護(hù)自身的合法權(quán)利。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在法律允許的前提下,納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能外,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會,而稅法陷阱的存在,又讓納稅人容易落入看似漏洞、實(shí)為陷阱的圈套之中,這也是政府反避稅的措施之一。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,從而影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱,從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。第二，促進(jìn)納稅人依法納稅。稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的事先安排,這就要求納稅人必須熟知稅法,并在法律框架范圍內(nèi)行事,以避免稅收違法行為的發(fā)生,從而促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺性。稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,抵制偷逃稅等違法行為。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模后,企業(yè)開始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在以下幾個方面:稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有在稅制改革與稅收征管改革成效顯著的情況下,稅收的權(quán)威性才能得到實(shí)現(xiàn);否則,如果對偷逃稅等違法行為的查處率較低,無疑會助長偷逃稅等違法行為。在這種情況下,企業(yè)的納稅意識淡薄,不必進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大的稅收利益。企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為要求合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強(qiáng)的應(yīng)有之意。依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提,同時依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。第三，促進(jìn)稅制的不斷完善。稅收籌劃是在合法或不違法的框架下尋求低稅點(diǎn),低稅負(fù)的產(chǎn)生除了因國家為了鼓勵某一行為所給予的優(yōu)惠外,還有可能是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)的缺失或不合理而造成的。這些不完善的稅制往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來。國家通過對納稅人稅收籌劃行為的分析和判斷,有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題,進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。稅收籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,同時也是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)有關(guān)稅收政策并完善現(xiàn)行稅法,從而促進(jìn)國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。第四，促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從某一角度看,企業(yè)的稅收籌劃行為也是企業(yè)對國家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確,稅收籌劃行為將會對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)所在,企業(yè)通過稅收籌劃降低自身的稅收支出,從而增大自身的財務(wù)利益。由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望,國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)納稅人的行為,從而實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。例如,國家為了鼓勵新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究與開發(fā),在企業(yè)所得稅中規(guī)定,對研發(fā)費(fèi)用加計扣除150%的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)通過稅收籌劃成立了研發(fā)部門,則該企業(yè)在享受國家這一稅收優(yōu)惠政策、節(jié)約企業(yè)所得稅的同時,還實(shí)現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)研發(fā)這一稅收政策目標(biāo)。（2）第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的一個參與者,其利益的得失往往影響其他市場交易者。企業(yè)通過稅收籌劃降低了自己的稅收負(fù)擔(dān),但有可能造成了其他交易方稅收負(fù)擔(dān)的上升,從而引發(fā)交易成本的提高,進(jìn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)營行為或使交易費(fèi)用增加,最終降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,在稅收籌劃時,應(yīng)設(shè)計、選擇使其他交易各方稅收負(fù)擔(dān)保持不變甚至降低的稅收籌劃方案,因?yàn)橹挥羞@種使其他交易方利益不受損的方案才是切實(shí)可行的方案。第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種。在稅收籌劃過程中必須考慮到所有成本,要實(shí)施某些稅收籌劃方案,可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。在交易成本高昂的社會里,稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本。例如,預(yù)期雇主的稅率下一期會上升,而雇員的稅率保持不變,雇主將雇員的報酬遞延到下一期支付能夠節(jié)約雇主的稅收支出。但在這種情況下,一旦公司破產(chǎn),雇員將處于無法獲得支付的風(fēng)險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬(風(fēng)險報酬),以補(bǔ)償其額外承擔(dān)的風(fēng)險。因此,稅負(fù)最小化策略可能并不盡如人意。企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長為前提的,稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于企業(yè)總體利益最大化,也就是納稅最少的方案并不一定是財務(wù)利益最大化的方案。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,不能只從稅收角度考慮,還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以利潤不斷增長為最終目標(biāo)。第三，關(guān)注稅收法律的變化。稅收籌劃是在特定的法律背景下進(jìn)行的,有一定的局限性,隨著法律法規(guī)的調(diào)整與變化,原先不違法甚至是合法的行為有可能變?yōu)檫`法行為。當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的稅收籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。比如某種稅收由全額累進(jìn)稅率改為比例稅率時,利用累進(jìn)級距的不同稅率實(shí)施稅收籌劃的條件就不存在了。當(dāng)國家或政府對稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并更改適用范圍時,納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險性。稅收籌劃需要在企業(yè)涉稅行為發(fā)生之前做出安排,由于環(huán)境及其他因素的變化,使得稅收籌劃帶有很多不確定因素,有可能達(dá)不到稅收籌劃所預(yù)期的效果。另外,稅法中某些比較模糊的地方有可能導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局與納稅人的理解產(chǎn)生分歧,納稅人認(rèn)為不違法的行為在稅務(wù)當(dāng)局看來,有可能被認(rèn)定為違法行為。因此,任何納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時,不但要掌握稅收籌劃的基本方法,還必須了解征稅主體對其稅收籌劃行為的認(rèn)定和判斷。第2章稅收籌劃方法思考題1．納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？納稅人的籌劃可以從以下幾個角度切入：（1）對納稅人類型的選擇從納稅人類型的角度分析,現(xiàn)階段我國有多種不同性質(zhì)的納稅人:個體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅收政策存在很大差異,這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差異,因而可以采取轉(zhuǎn)變納稅人身份的辦法合理節(jié)稅。納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般存在多種情況,比如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變,可以借此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。（3）避免成為納稅人納稅人可以通過靈活運(yùn)作,使得企業(yè)不符合某稅種納稅人的條件,從而徹底規(guī)避稅收。避免成為納稅人的另一種辦法是,通過稅收籌劃安排,使納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某些稅的納稅范圍,因而該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就無須納稅。我國稅法對納稅范圍有明確的界定,在一定條件下合理安排經(jīng)營活動和納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入納稅范圍,就可以徹底免除納稅義務(wù)。2．計稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請舉例加以說明。計稅依據(jù)的籌劃一般有以下幾種操作方法切入:一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化;二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間;三是合理分解稅基。第一，控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時間。這種稅收籌劃方法主要分為三種情況:(1)稅基推遲實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,合法推遲稅基的實(shí)現(xiàn)時間。稅基推遲可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。在通貨膨脹環(huán)境下,稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯,能夠降低未來支付稅款的購買力。(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基在各個納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。在適用累進(jìn)稅率的情況下,還可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化,從而大幅降低稅負(fù)。(3)稅基提前實(shí)現(xiàn),即稅基總量不變,稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間,稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。第二，合理分解稅基合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。第三，稅基最小化稅基最小化就是將稅基總量合法降低,從而減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅籌劃常用的方法。3．比例稅率與累進(jìn)稅率有何區(qū)別？稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)有何不同？比例稅率是對同一課稅對象或稅目,不論其數(shù)額大小,都規(guī)定按同一比例計算應(yīng)納稅額的稅率。累進(jìn)稅率是隨著課稅對象或稅目數(shù)額的增大而逐級遞增的稅率,即把征稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個等級,從低到高分別規(guī)定逐級遞增稅率。比例稅率的籌劃主要針對同一稅種對不同征稅對象實(shí)行的不同稅率政策,分析產(chǎn)生差距的原因及對稅后利益的影響,可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,我國增值稅有17%的基本稅率,還有13%的優(yōu)惠稅率;對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。對上述比例稅率進(jìn)行籌劃,可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。此外,消費(fèi)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率,可以進(jìn)一步籌劃比例稅率,盡量使用較低的稅率以節(jié)稅。而各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中,適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的需求程度較弱;適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的需求程度較強(qiáng);適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的需求程度與適用超額累進(jìn)稅率的納稅人相同。4．請舉例說明如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。優(yōu)惠政策屬于一種特殊政策,這種特殊體現(xiàn)了國家對某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中,在一些情況下還表現(xiàn)為創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策,以獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。優(yōu)惠政策多表現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時期的優(yōu)惠政策,如福利企業(yè)的減免稅政策,軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策等。5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延稅收籌劃法能否最終降低應(yīng)納稅款？為什么？兩種方法都不能降低應(yīng)納稅額。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接納稅人,而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,自己并不承擔(dān)納稅義務(wù),只是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁，實(shí)際納稅人通過直接納稅人實(shí)現(xiàn)向國家繳納稅款的義務(wù)，而應(yīng)納稅款的數(shù)額并沒有發(fā)生變化。遞延稅收可以獲取資金的貨幣時間價值,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款的資助,這給納稅人帶來的好處是不言而喻的。通過遞延稅收籌劃法將納稅時間推后，有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額，但名義上的總應(yīng)納稅款并沒有發(fā)生數(shù)額上的變化。習(xí)題1.王麗打算成立一家經(jīng)營文具生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，預(yù)計每年可以實(shí)現(xiàn)利潤350000元（假設(shè)不存在稅會差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整）。在企業(yè)組織形式的選擇方面，現(xiàn)有以下兩個方案可供選擇：方案一：成立一人有限責(zé)任公司方案二：成立個人獨(dú)資企業(yè)請從稅收角度考慮，并判斷王麗應(yīng)當(dāng)選擇哪一個方案？答案與解析：自2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。此外，自2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中也明確規(guī)定了個人獨(dú)資企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。因此，如果王麗選擇投資成立一家個人獨(dú)資企業(yè)，那么只需要比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅，每年應(yīng)繳納的個人所得稅=350000×35%—14750=107750元，稅后凈利潤=350000—107750=242250元。按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限責(zé)任公司作為一種特殊的有限責(zé)任公司，是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，一人有限責(zé)任公司屬于企業(yè)所得稅的納稅人。這意味著王麗如果選擇投資成立一家一人有限責(zé)任公司，那么就需要繳納企業(yè)所得稅，每年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=350000×25%=87500元。另外，需要注意的是，成立一人有限責(zé)任公司還會涉及個人所得稅的問題，當(dāng)一人有限責(zé)任公司將稅后的凈利潤分配給投資者的時候還需要繳納個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，投資者從被投資企業(yè)分得的股息、紅利所得屬于個人所得稅的應(yīng)稅所得，適用20%的比例稅率繳納個人所得稅。這意味如果王麗投資成立的是一家一人有限責(zé)任公司，那么當(dāng)公司將繳納企業(yè)所得稅之后的利潤分配給王麗的時候，還需要代扣代繳個人所得稅。假設(shè)公司將所有稅后利潤都分配給王麗，那么應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅=（350000—87500）×20%=52500元。綜合起來看，成立一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅合計140000元（=87500＋52500），王麗最終獲得的收益為210000元（=350000—140000），小于成立個人獨(dú)資企業(yè)的稅后凈收益242250元。2.天輪公司是一家汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該公司為了盡可能擴(kuò)大市場份額，采用分期收款的方式銷售產(chǎn)品。2015年7月發(fā)出產(chǎn)品1000萬元（不含稅市場價為1800萬元），合同約定分三個月等額收款。公司內(nèi)部在開具發(fā)票的問題上存在不同的意見，一方觀點(diǎn)是在發(fā)出產(chǎn)品時就開具全額發(fā)票，這樣處理起來比較簡便；另一方則認(rèn)為應(yīng)該按照合同約定分期等額開具發(fā)票。（本題不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）請結(jié)合增值稅相關(guān)稅收政策進(jìn)行分析，上述兩種觀點(diǎn)中哪一種對天輪公司更為有利？答案與解析：觀點(diǎn)一：在發(fā)出商品時就開具全額發(fā)票《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，2015年7月該公司應(yīng)對當(dāng)月發(fā)出商品的全部收入計算銷項(xiàng)稅，即7月份增值稅銷項(xiàng)稅額=1800×17%=306萬元。觀點(diǎn)二：按照合同約定分期等額開具發(fā)票《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，2015年7月該公司增值稅銷項(xiàng)稅額=1800÷3×17%=102萬元。剩下的稅款將在8月和9月分別繳納。通過比較可以看出，雖然該時裝公司最終稅收總體上是一樣的，均為306萬元，但采用分期開具發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，因此第二種觀點(diǎn)對企業(yè)更為有利。第3章增值稅的籌劃思考題1.簡述增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份選擇稅收籌劃的基本原理。為方便增值稅的征收管理，保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人適用的稅率和征收方法存在差異。如增值稅一般納稅人適用一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。在銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定。但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅收籌劃時，增值率是一個關(guān)鍵因素，通過比較實(shí)際增值率與無差別平衡點(diǎn)增值率來作為選擇納稅人身份的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。2.簡述增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人身份選擇稅收籌劃的方法。納稅人經(jīng)營的某些項(xiàng)目往往包含應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，同時也包含應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目，如混合銷售行為。在這種情況下，就要考慮是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃問題。增值稅一般納稅人以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額，而營業(yè)稅是以全部營業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售時，按增值稅計算繳稅稅負(fù)重，還是按營業(yè)稅計算繳稅稅負(fù)重，取決于增值率的高低。納稅人可以通過增值率的計算，來判斷繳納哪一種稅對自己較為有利。如果實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果實(shí)際增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率，則混合銷售行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。3.銷項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些？銷項(xiàng)稅額的籌劃主要包括銷售方式的籌劃、銷售價格的籌劃和結(jié)算方式的籌劃。（1）銷售方式的籌劃稅法對不同銷售方式規(guī)定的計稅方法是不同的，因此，企業(yè)在采用不同方式銷售商品時需注意稅收待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。①折扣銷售與銷售折扣折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。此外，關(guān)于折扣銷售的這項(xiàng)規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例》“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠，發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實(shí)際上是一種融資的財務(wù)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。根據(jù)銷售折扣與折扣銷售的概念及相關(guān)稅收規(guī)定，可以從以下三方面進(jìn)行籌劃：第一，企業(yè)在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以扣減的折扣額計算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷售的，但如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。②促銷方法促銷方法主要包括打折（就是上面所說的折扣銷售）、附送禮品和返還現(xiàn)金。其中，附送禮品應(yīng)按實(shí)際收到的銷售額確認(rèn)收入。③代理銷售方式代理銷售有兩種不同的方式，這兩種方式應(yīng)繳的稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式，即受托方以代理銷售商品的全價與委托方結(jié)算，然后收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。這對于受托方來講是一種代理服務(wù)收入，應(yīng)按營業(yè)稅5%的稅率計算繳稅。二是視同買斷方式，即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。這對于受托方來講是商品銷售的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)按其獲得的增值額計算繳納增值稅。這兩種不同的代銷方式對委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同。因此，合理選擇代銷方式，同時確定合理的代銷價格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。（2）銷售價格的籌劃銷售價格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，目的是使企業(yè)的總體稅負(fù)最低。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或控制；其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移定價，是指在經(jīng)濟(jì)活動中有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方（可為兩方或多方（為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)其共同利益或最大限度地維護(hù)其收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上的供求關(guān)系決定的價格。利用轉(zhuǎn)讓定價對增值稅進(jìn)行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。（3）結(jié)算方式的籌劃企業(yè)產(chǎn)品的具體銷售形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售實(shí)現(xiàn)時間的規(guī)定一般是一致的，主要有以下幾種情況：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；提供應(yīng)稅服務(wù)的，為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。以上銷售行為中，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。由此可見，不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間是不同的。企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬時間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金時間價值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。企業(yè)在銷售時就應(yīng)該考慮到風(fēng)險的存在，在購銷合同中進(jìn)行有效的事先防范：第一，強(qiáng)調(diào)銷貨方風(fēng)險的存在，求得采購方的配合與諒解。第二，在求得采購方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開發(fā)票的方式，達(dá)到推遲納稅的目的。第三，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算的方式銷售貨物。第四，在購銷合同中，注明按付款額開具銷售額，余額作為借款。第五，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)該注意以下幾個方面的問題：第一，購買方的具體情況。第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品市場的整體走向。第三，要考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況。第四，要做好合同管理工作。第五，適當(dāng)改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)。4.進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃的方法有哪些？進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃主要包括進(jìn)貨渠道的籌劃、兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃和采購結(jié)算方式的籌劃。（1）進(jìn)貨渠道的籌劃由于增值稅實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購的貨物或接受的勞務(wù)，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根據(jù)發(fā)票上的稅額計提進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣率為3%；如果購貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，則不能進(jìn)行任何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物或接受的勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠；同時，作為供貨商的小規(guī)模納稅人有時為了留住客戶，也愿意在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。增值稅一般納稅人在選擇購貨方時，要以價格折讓臨界點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和分析并作出決策。當(dāng)小規(guī)模納稅人報價折扣率低于價格折讓臨界點(diǎn)時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于價格折讓臨界點(diǎn)時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。（2）兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)或免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃又可以分為是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇和兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃兩個方面。①是否準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；用于生產(chǎn)簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）納稅人可將按照上述公式計算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行對比，如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同的進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無須準(zhǔn)確劃分，而是按公式計算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。②兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃稅法規(guī)定，一般納稅人對用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類用途時，從原在購進(jìn)時已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)入相關(guān)產(chǎn)品成本。在一般情況下，材料從購進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個時間差，對用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法決定了企業(yè)能否充分利用這個時間差。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目（如“工程物資”、“其他材料”）直接計算該類進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計入材料成本，說明在原材料購入時未做進(jìn)項(xiàng)抵扣，該期繳了增值稅；反之，如果在材料購進(jìn)時并不做區(qū)分，與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣，直到領(lǐng)用原材料用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目時再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則會產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。（3）采購結(jié)算方式的籌劃對于采購結(jié)算方式的籌劃而言，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間盡可能長的一筆無息貸款。首先，采購時盡量做到分期付款、分期取得發(fā)票。如果在原材料購買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解稅收壓力，提高企業(yè)的資金利用率。其次，采購結(jié)算方式可分為賒購和現(xiàn)金采購。結(jié)算方式在籌劃時可以與進(jìn)貨時間籌劃相聯(lián)系，盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購，此時，采購方會擁有更多的談判主動權(quán)。另外，采購結(jié)算方式的籌劃也要注意以下幾點(diǎn)：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使銷售方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間；盡可能少用現(xiàn)金支付等。5.增值稅稅率籌劃的方法有哪些？稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對于納稅人發(fā)生的混業(yè)經(jīng)營行為，即納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：①兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。為了避免從高適用稅率或征收率而加重稅收負(fù)擔(dān)的情況，兼有不同稅率或征收率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，一定要將各自的銷售額分別核算。例如，某處于城鄉(xiāng)結(jié)合部的商店，既銷售各類日用百貨，又銷售農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品。如果該商店將這兩類商品的銷售額分別核算，則日用百貨的銷售額按17%計稅；農(nóng)藥、農(nóng)具、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品的銷售額按13%計稅。如果不能分別核算，后者也會一并按17%的高稅率計稅。顯然，分別核算兩類商品的銷售額對該商店來講是至關(guān)重要的稅收籌劃思路。在增值稅稅率的籌劃中，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確理解和掌握低稅率的適用范圍。例如，適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，因而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。此外，納稅人還可以通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將適用高稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，以減輕稅負(fù)，獲取稅收利益。6.增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法有哪些？根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策中減免稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機(jī)構(gòu)的適當(dāng)分立達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)