【企業(yè)收入確認中財務(wù)舞弊手段及對策的探究5800字（論文）】

企業(yè)收入確認中財務(wù)舞弊手段及對策的研究摘要：21世紀(jì)，經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中，財務(wù)舞弊丑聞屢屢成為社會關(guān)注的焦點，對注冊會計師的形象和投資者的利益都造成了損害。財務(wù)舞弊是指利用財務(wù)欺詐等非法手段謀取自身利益，對他人利益損害的行為。衡量一個企業(yè)財務(wù)績效的其中一個重要的指標(biāo)就是收入，同時也是衡量企業(yè)核心盈利質(zhì)量的關(guān)鍵性的指標(biāo)。財務(wù)舞弊是一種嚴(yán)重的經(jīng)濟違法行為，對企業(yè)和整個社會都有極大的危害，妨礙經(jīng)濟有序運行，需要早作防范。本文首先論述了收入和財務(wù)舞弊的相關(guān)概念；其次，以浙江JY集團作為案例，分析其收入確認過程中的財務(wù)舞弊行為，提出舞弊控制的建議，希望能對公司自身發(fā)展和遏止財務(wù)舞弊有所助益。關(guān)鍵詞：收入確認；財務(wù)舞弊；對策目錄一、引言 1二、相關(guān)概念 1（一）收入確認 1（二）財務(wù)舞弊 1三、企業(yè)收入確認中財務(wù)舞弊分析 2（一）收入確認中舞弊手段分析 21、虛增收入 22、變更收入確認時間 23、變更收入性質(zhì) 2（二）收入舞弊案例剖析——浙江JY集團有限公司 3（三）浙江JY集團有限公司收入確認財務(wù)舞弊原因分析 41、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力 42、外部審計不獨立 53、懲處力度不夠 5四、控制收入確認財務(wù)舞弊的對策 5（一）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管 5（二）出臺注冊會計師審核鑒證的執(zhí)業(yè)規(guī)范 6（三）明確有關(guān)的法律責(zé)任 6五、結(jié)論 7參考文獻 7一、引言 本文研究的重點是分析浙江JY集團企業(yè)在確認收入中的財務(wù)舞弊手段，分析原因。研究的難點在于對資料進行歸納整理，讓大家對企業(yè)財務(wù)舞弊的手段有一個明了的認識，也同時為會計人員提供辨別企業(yè)舞弊手段提供基本的借鑒與思考。最終的目標(biāo)是使企業(yè)和投資者對財務(wù)舞弊的各種手段有一個正確的認識，以及對企業(yè)在確認收入時的財務(wù)舞弊手段的辨別有所提升，最終是為大家提供對財務(wù)舞弊的應(yīng)對方案。從而使公司得到更好的發(fā)展，提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，為經(jīng)濟健康發(fā)展做好必要的準(zhǔn)備工作[1]。二、相關(guān)概念（一）收入確認收入是會計要素，我國會計學(xué)界對收入是這樣描述的：企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、和所有者投入資本多少沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的流入，并且會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，簡單的可以理解為我們習(xí)慣上所說的營業(yè)收入[2]。會計準(zhǔn)則對每個收入確認都有清晰的規(guī)定，無論何種收入確認條件都體現(xiàn)在收入特征上。我們用日常的商品銷售收入為例，收入的確認必須滿足四個條件：企業(yè)已轉(zhuǎn)移的重大風(fēng)險和貨物所有權(quán)的獎勵給買方；企業(yè)沒有保留權(quán)力與銷售貨物的所有權(quán)通常也不實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量[3]。（二）財務(wù)舞弊是公司在財務(wù)活動中的欺詐行為，是不合法的，為了獲取不正當(dāng)利益，使用虛假詐騙的方法，對財務(wù)事實弄虛作假。一般包括會計數(shù)據(jù)的偽造或變造，對交易事件隱藏甚至直接刪除，或者編造交易，虛構(gòu)財務(wù)信息等蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，會計政策不實，其本質(zhì)是一種違法會計行為。三、企業(yè)收入確認中財務(wù)舞弊分析（一）收入確認中舞弊手段分析在財務(wù)舞弊的過程中，我國絕大多數(shù)企業(yè)都會在收入上做文章，從而迅速改變公司的利潤。主要有以下幾個方面：虛增收入；收入確認時間的變化。1、虛增收入虛增收入，是指上市公司并沒有在這方面的收入存在，通過虛假文件的編制，并根據(jù)這些文件，確認收入的行為，然而，虛增收入其實并沒有任何交易事件，所以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移是不存在的，不應(yīng)該確認收入。另外一種是雖然交易存在，但是，如果交易的實際金額與交易額之間存在差異，則商品的價格被夸大，違背了會計真實性原則，這也是財務(wù)舞弊，夸大收入。2、變更收入確認時間收入的確認存在一個先決條件，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的銷售收入應(yīng)該已經(jīng)和商品所有權(quán)的主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)是繼續(xù)管理，也沒有出售的商品是實施有效的控制，以確認收入。不過，一些上市公司并不嚴(yán)格按照收入確認的原則確認收入，變更收益確認時間包括：確認收入和遞延確認收入[4]。收入的確認是指應(yīng)在未來一年確認的收入，并通過各種手段預(yù)先確認。這種欺詐行為比假收入更“文明”，這只是收入認可的時候，并沒有改變總收入。但這種詐騙手段，會計信息不具有客觀、公正，也不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績，容易誤導(dǎo)會計報表使用者判斷企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r。主營業(yè)務(wù)業(yè)績穩(wěn)健增長是企業(yè)業(yè)績的良好表現(xiàn)，也是上市公司股價上漲的強烈依賴[5]。遞延收入的確認是指收購一家上市公司所銷售商品收入滿足確認條件，但考慮到過去一段在公司未來的能力創(chuàng)造收入會受到影響的公司，所以為了保證利潤會在以后需要的時候進行收入確認期后。3、變更收入性質(zhì)營業(yè)收入和非營業(yè)收入這兩種是不同類別的收入，其中營業(yè)收入應(yīng)該是企業(yè)穩(wěn)定長期存在的，它是公司經(jīng)營業(yè)績和未來的發(fā)展?jié)摿Φ囊粋€重要參考指標(biāo)，因此，公司的利益相關(guān)者都非常關(guān)注公司的營業(yè)收入的變化。非經(jīng)營性收入往往是不可預(yù)期的，它不能重復(fù)和不可持續(xù)，它也可以影響公司的利潤，但這種影響是暫時的，它可能不會很長一段時間給公司帶來利潤。因此，為了利益相關(guān)者對公司的良好預(yù)期，往往是通過各種手段，把非營業(yè)收入計入到經(jīng)營收入，不僅實現(xiàn)了利潤的操作也符合公司利益相關(guān)者對公司的預(yù)期偏好的目的[6]。（二）收入舞弊案例剖析——浙江JY集團有限公司浙江JY集團有限公司成立于1993，是一個知名度不錯，且具有一定規(guī)模的企業(yè)，主要從事食品飲料的生產(chǎn)、加工、銷售。JY集團1999年度會計報表由部JY集團和杭州SL工貿(mào)公司，浙江桐廬JY皇家食品工業(yè)公司、浙江JY集團嘉興保健飲料廠，浙江JY集團涪陵有限責(zé)任公司五具有法人資格，實行獨立核算的企業(yè)編制報告。為了獲得可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行資格，2008、2009連續(xù)2年的收入造假，基于過去的財務(wù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在2007和2006造假虛增銷售的事也存在，可以說，浙江JY集團在收入舞弊上是老手，即使在財政部廣西專員對通過對公司2006年、2007年財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司存在虛假銷售收入而被北海市人民政府處罰的情況下，在后面兩年仍然繼續(xù)使用財務(wù)舞弊手段，說明公司對財務(wù)舞弊行為的違法性并不重視，側(cè)面也反映了我國政府對公司舞弊行為處罰太輕，不能有效遏制公司財務(wù)舞弊行為，這也使我們有理由懷疑公司是不是現(xiàn)在也同樣存在財務(wù)舞弊行為[7]。圖1：浙江JY集團有限公司（舞弊前）圖2：浙江JY集團有限公司（舞弊后）從圖1和圖2中可以看出，在財務(wù)舞弊之前，收入在2009有所下降，而通過虛增的營收，公司的營收增長趨勢在2009是上升的，這給投資者帶來了很好的錯覺前景。2008充氣銷售收入1億7942萬7000元，利潤6935萬8700美元。浙江JY集團有限公司及其控股公司在2008制作假楚酷嬋，發(fā)布虛假銷售發(fā)票，因此，同時根據(jù)收入的比例通常的成本核算有虛增收入和利潤相應(yīng)成本，累計虛增銷售收入1億7942萬7000元，實現(xiàn)利潤6935萬8700元。通過制造虛假銷售憑證的企業(yè)宗旨，虛構(gòu)銷售收入2882萬500元，同時為了以竄貨產(chǎn)生虛假銷售收入使公司，按2291萬7000元的成本比例，虛增利潤590萬3500元。通過虛報經(jīng)營收入，公司在2008年度共實現(xiàn)收入1億7942萬7000元，虛增利潤為6935萬8700美元，占公司營業(yè)利潤的45%。上市公司往往通過子公司實現(xiàn)其“虛增收益”、“虛增利潤”的同時，這體現(xiàn)在天河科技非常明顯，公司從2006到2009年連續(xù)以同樣的方式進行收入造假。證券將由浙江JY集團有限公司處罰：給予警告，并處50萬元罰款；公司的主要負責(zé)人給予警告，并處30萬元罰款。報警的審計事務(wù)所，并沒收違法所得40萬元[8]。（三）浙江JY集團有限公司收入確認財務(wù)舞弊原因分析1、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力目前，一般的上市公司對會計信息質(zhì)量實施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠企業(yè)的內(nèi)控制度，由企事業(yè)單位內(nèi)部審計部門負責(zé)執(zhí)行。企業(yè)機構(gòu)和人員設(shè)置不合理，沒有形成一個相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計部門是為企業(yè)服務(wù)的，因受到內(nèi)部干擾，其監(jiān)督職能難以得到正常發(fā)揮。信息失真在一定程度上和公司的管理階層造假，提供虛假信息是分不開的。內(nèi)部控制機制主要是對企業(yè)財務(wù)的控制，關(guān)鍵因素加強對企業(yè)會計制度的建設(shè)。目前，我國很多企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部財會控制制度，他們?nèi)匝赜靡郧暗膬?nèi)部財務(wù)控制制度，有此財務(wù)機構(gòu)分離還沒有實行，比如總賬兼出納，出納管理賬本，這樣嚴(yán)重影響醫(yī)院會計信息化質(zhì)量[10]。2、外部審計不獨立企業(yè)和會計事務(wù)所，在經(jīng)濟利益上，可以說一個是雇主，一個是雇員，會計事務(wù)所想要完全保持獨立性，有一定難度，這一性質(zhì)，使得審計結(jié)果也不是那么可信，二者由于利益關(guān)系，經(jīng)常會互相狼狽為奸，一定程度行損害了中小投資者的經(jīng)濟利益，對我國的證券市場造成負面的影響。3、懲處力度不夠根據(jù)第二小節(jié)的內(nèi)容，我們知道浙江在2006年到2007年財務(wù)舞弊被揭發(fā)，并受到處罰后，在2008年到2009年還是存在財務(wù)舞弊行為，這充分說明我國法律對財務(wù)舞弊行為的處罰力度不是很夠，對幕后操縱的高層管理者的處罰力度也顯得過輕。另外，新修訂的《證券法》和《刑法》對高級管理層違背信托義務(wù)和明顯危害企業(yè)經(jīng)濟利益的行為的懲罰力度和美國法律相比，也比較輕[11]。四、控制收入確認財務(wù)舞弊的對策（一）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理效率，要求董事對企業(yè)自我評價報告，對內(nèi)部控制的意見，監(jiān)事會和獨立董事、內(nèi)部控制評價的實施，保證了信息的真實性，保護投資者利益，促進公司的健康、有序發(fā)展。上市公司明確信息的管理責(zé)任和義務(wù)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，董事會適當(dāng)規(guī)模的建立，提高董事會的效率和準(zhǔn)確性，加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用，提高獨立董事的職權(quán)，增強責(zé)任感，履行自己的職責(zé)，充分發(fā)揮其相互監(jiān)督和制約功能，確保內(nèi)部控制的有效運行，正視其存在的缺陷和不足，以確保真實性、時效性和信息的可靠性，完善信息制度，提高信息的透明度，為資本市場的有效運行提供了堅實的基礎(chǔ)。建立和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，即任用制度，財務(wù)負責(zé)人，在監(jiān)督上級委派的人事部門、獎懲和人事關(guān)系不會對企業(yè)的控制，上級主管部門負責(zé)，真的發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，以防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。加強會計監(jiān)督是提高會計信息質(zhì)量的前提。公司委派會計主管確定會計監(jiān)督的地位，建立在商標(biāo)的實際工作項目經(jīng)理權(quán)力的約束，實施日常監(jiān)管的項目和過程的經(jīng)濟活動的有效控制，防止項目經(jīng)理和會計信息資源的利用，防止公司領(lǐng)導(dǎo)層財務(wù)作假[12]。（二）出臺注冊會計師審核鑒證的執(zhí)業(yè)規(guī)范會計信息真實，可以有效緩解信息不對稱和交易成本過高弊端，避免逆向選擇和道德風(fēng)險行為，更好地保護公司和投資者的利益，提高資本市場效率。為了保證信息的真實性，中國的注冊會計師需要對上市公司出具審計意見，確保信息得到有效實施，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。注冊會計師的核查是推動企業(yè)內(nèi)部控制信息規(guī)范化的一個重要的推動力。目前，大多數(shù)在中國的上市公司按照規(guī)定聘請注冊會計師審計評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告的鑒證意見。然而，在審計和評估內(nèi)部控制報告的注冊會計師，對格式和內(nèi)容要求缺乏統(tǒng)一規(guī)范，不按嚴(yán)格的驗證和評價標(biāo)準(zhǔn)，造成鑒定意見發(fā)布的質(zhì)量不高，信息混亂，不利于審計報告的使用者得到真實有效的信息，增加了注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險。我們的政府部門應(yīng)順應(yīng)潮流，對鑒證注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范盡快出臺，對內(nèi)部控制鑒證報告，標(biāo)準(zhǔn)審計內(nèi)容和格式的統(tǒng)一做規(guī)范要求，提高信息質(zhì)量，更好地滿足資本市場的需求信息。注冊會計師應(yīng)注重繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高職業(yè)道德水平和，提高整體簽證水平，為公司提供更專業(yè)化的服務(wù)[13]。（三）明確有關(guān)的法律責(zé)任雖然法律對財務(wù)舞弊有明確的處罰，但由于財務(wù)舞弊的認識性的偏差，在實踐中往往難以準(zhǔn)確界定、分解和實施欺詐責(zé)任。因此，有必要擴大責(zé)任人對會計信息失真的范圍，并對會計造假者、經(jīng)營者和會計人員負責(zé)，加大處罰力度。增加相應(yīng)的民事責(zé)任，民事責(zé)任將落實到具體的個人利益，為會計師事務(wù)所不合格的責(zé)任也應(yīng)該明確，但目前在中國的會計師事務(wù)所只有約10%采用的是合伙制形式，剩下的90%采用的是有限責(zé)任制度，公司人員問題的責(zé)任制度只承擔(dān)有限責(zé)任。應(yīng)當(dāng)規(guī)定，會計師事務(wù)所的設(shè)立應(yīng)采用合伙制。增加法律干預(yù)的范圍、普遍的約束，法律手段嚴(yán)格的強制性、相對穩(wěn)定性和明確的規(guī)定，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)在法律制度的保護和約束下正常運營，遏制企業(yè)收入確認中違法財務(wù)舞弊現(xiàn)象問題。（四）提高會計職業(yè)人員道德素養(yǎng)良好的會計職業(yè)道德能否獲得社會公眾的認可，取決于它是否反映了道德關(guān)系的本質(zhì)，很大程度上取決于它的傳播范圍和程度以及其道德教的實施狀況。加強輿論宣傳，發(fā)揮榜樣效應(yīng)。榜樣的示范作用是巨大的，卻能影響和改變許多人的習(xí)慣和做人原則[14]。第一，領(lǐng)導(dǎo)帶頭，榜樣示范。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，做好表率，可以定期組織會計人員道德表彰大會，號召會計職業(yè)人員向他們學(xué)習(xí)，上行下效，通過對典型先進人物、事跡的宣傳來影響會計行為，通過相互影響與學(xué)習(xí)來提高會計人員職業(yè)道德水平。第二，借助新聞、網(wǎng)絡(luò)等多渠道方式進行宣傳。21世紀(jì)，信息傳播方式多樣，可以進行多染道的正面宣傳方式。將會計行業(yè)中模范道德人物的先進事跡寫入教材，借助榜樣的力量大力宣傳先進事跡，積極引導(dǎo)會計人員向先進學(xué)習(xí)。同時，也要公開反面的典型案例，嚴(yán)厲打擊各種非道德行為和歪風(fēng)邪氣，促進揚正抑邪、褒善貶惡的濃烈的社會輿論氛圍形成[15]。五、結(jié)論本文以具體的浙江JY集團有限公司為例，重點分析其財務(wù)舞弊的原因，舞弊本身就是一種損人利己的行為，它嚴(yán)重地傷害社會公眾的利益，并根據(jù)原因，并從加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，出臺出冊會計師審核鑒證的職業(yè)規(guī)范，保持外部審計的獨立性，明確相關(guān)的法律責(zé)任，加大懲處力度，提高會計職業(yè)人員的道德素養(yǎng)這四點給出了建議。參考文獻[1]張凱.創(chuàng)業(yè)板公司收入確認與計量的可靠性研究[D].吉林大學(xué),2012.[2]王道軍.上市公司財務(wù)舞弊的審計策略