【營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)所帶來的影響淺論12000字（論文）】

營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)所帶來的影響淺析摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(營(yíng)改增)是我國稅制改革的重要組成部分。2016年中央下達(dá)新指令，將生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)納入營(yíng)改增范圍。本文采用文獻(xiàn)資料法和案例分析的方法對(duì)餐飲企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀作了研究，其中，餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的支柱，由于其與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民生活息息相關(guān)，改革初始便引發(fā)了廣泛關(guān)注。本文結(jié)合A企業(yè)的營(yíng)改增的發(fā)展現(xiàn)狀，重點(diǎn)剖析營(yíng)改增對(duì)于餐飲行業(yè)及其財(cái)務(wù)決策的影響，為營(yíng)改增后我國餐飲業(yè)的健康發(fā)展提供一些建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；餐飲業(yè)；A企業(yè)目錄TOC\o"1-3"\h\u一、餐飲業(yè)營(yíng)改增相關(guān)概述 2（一）營(yíng)改增理論 31.營(yíng)改增的涵義 32.營(yíng)改增的內(nèi)容 33.營(yíng)改增背景 3（二）我國餐飲業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 41.從發(fā)展數(shù)量和速度來看 42.從發(fā)展趨勢(shì)來看 5（三）我國餐飲業(yè)營(yíng)改增的必要性及意義 51.餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的必要性 52.餐飲業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義 6二、營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)的影響——以A企業(yè)為例 6（一）A企業(yè)的基本情況 61.公司簡(jiǎn)介 62.盈利情況 73.納稅情況 7（二）“營(yíng)改增”對(duì)A企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響 81.當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時(shí)增值稅稅率為6% 82.當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)征收率為3% 9（三）“營(yíng)改增”對(duì)A企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響 101.成本核算方面 102.收入核算方面 10（四）營(yíng)改增對(duì)A企業(yè)征繳的影響 111.對(duì)A企業(yè)繳稅的影響 112.營(yíng)改增對(duì)A企業(yè)發(fā)票管理的影響 11三、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略 11（一）不斷完善相關(guān)稅改政策 121.完善餐飲業(yè)管理辦法，加快增值稅立法 122.發(fā)揮地方政府主導(dǎo)作用，扶持餐飲業(yè)發(fā)展 123.建立健全增值稅征管制度 12（二）加強(qiáng)協(xié)作，提高征管水平 131.加強(qiáng)發(fā)票管理 132.完善稅務(wù)機(jī)關(guān)職能 14（三）努力優(yōu)化餐飲業(yè)的內(nèi)部管理 151.加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度，提高員工專業(yè)化水平 152.加強(qiáng)內(nèi)部流程控制，明確崗位責(zé)任 153.積極做好稅務(wù)籌劃 15結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17一、餐飲業(yè)營(yíng)改增相關(guān)概述營(yíng)改增是在當(dāng)前國內(nèi)稅收制度明顯體現(xiàn)出它的局限性的基礎(chǔ)之上提出的，2012年首先在上海等地試點(diǎn)，營(yíng)改增的提出主要是為了避免重復(fù)征稅的情況，出發(fā)點(diǎn)實(shí)際上是為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是在具體實(shí)施過程中，還存在局限。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活餐飲業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅正式取消。（一）營(yíng)改增理論1.營(yíng)改增的涵義對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的稅就叫營(yíng)業(yè)稅；對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額征收的稅就叫增值稅。當(dāng)前，我國最主要的稅種之一就包括增值稅，它也是當(dāng)前我國最大的稅種，占到我國總稅收的60%以上。增值稅稅率負(fù)擔(dān)的多少不僅僅取決于與納稅人的收人水平，還和納稅人成本中所含的可抵扣增值稅密切相關(guān)，在增值稅中，計(jì)稅依據(jù)就是增值額；營(yíng)業(yè)稅稅率負(fù)擔(dān)的多少只受營(yíng)業(yè)額影響，與成本費(fèi)用的多少?zèng)]有直接聯(lián)系，在營(yíng)業(yè)稅中，計(jì)稅依據(jù)就是營(yíng)業(yè)額，這就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的不同。所謂“營(yíng)改增”，就是將先前營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目繳納改成增值稅繳納，增值稅就是對(duì)于銷售對(duì)象的增值部分納稅，這里的銷售對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。2.營(yíng)改增的內(nèi)容現(xiàn)在的增值稅稅率存在13%和17%兩種情況之分，在此基礎(chǔ)上，新增設(shè)適合交通運(yùn)輸業(yè)的11%的稅率和適用現(xiàn)代餐飲業(yè)如：文化創(chuàng)意、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助和簽證咨詢等的6%的兩檔低稅率，將試點(diǎn)納稅人先前享受營(yíng)業(yè)稅減免稅政策如技術(shù)轉(zhuǎn)讓等調(diào)整為即增即退或增值稅免稅，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。延續(xù)試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。3.營(yíng)改增背景2009年1月份，國務(wù)院所頒發(fā)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅條例》，此項(xiàng)作為現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)開始實(shí)施。國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)等都包含在營(yíng)業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，可以說營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)用范圍是非常大的。并且，因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)與人民群眾的日常生活息息相關(guān)，因此，在全國范圍內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅的征收的普遍性和廣泛性都是很強(qiáng)的。不僅如此，現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭，因而營(yíng)業(yè)稅的收入增長(zhǎng)迅速。流轉(zhuǎn)稅制下的一個(gè)主要稅種就是營(yíng)業(yè)稅。2011年，我國營(yíng)改增項(xiàng)目擬定，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定中的除了娛樂業(yè)之外的8個(gè)稅目都在這個(gè)征收范圍之內(nèi)。對(duì)于傳統(tǒng)征稅方式重復(fù)征稅的相關(guān)問題，增值稅的征收可以很好的地解決。法國在1954年成為第一個(gè)開始征收增值稅的國家，此后這種征稅方法迅速的傳遍其他國家，并且被廣為采納。時(shí)至今日，增值稅的征收已經(jīng)世界范圍內(nèi)的170多個(gè)國家實(shí)施，所有貨物以及勞務(wù)都在增稅的征收范圍之內(nèi)，它的覆蓋面非常廣闊。我國從1979年開始引入增值稅，但最初，這種收稅方式僅僅只是在上海、襄樊、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械類貨物進(jìn)行了小范圍的試點(diǎn)推廣。在長(zhǎng)期的歷史發(fā)展下，至于2012年，國家開始決定將增值稅的范圍加以擴(kuò)展，覆蓋到全國范圍之內(nèi)，那么中國的稅收方式就會(huì)逐步從先前的征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)到增值稅征收的層面上來。這也就是我們所說的“營(yíng)改增”。（二）我國餐飲業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》的定義，餐飲業(yè)是指在一定場(chǎng)所，對(duì)食物進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的服務(wù)活動(dòng)。餐飲業(yè)按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分組可歸納分為正餐服務(wù)、快餐服務(wù)、飲料以及冷飲服務(wù)和其他餐飲服務(wù)。餐飲業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)的支柱，屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，具有生產(chǎn)加工，飲食品零售和勞動(dòng)服務(wù)的綜合屬性，與種植業(yè)、畜牧業(yè)和水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)系緊密，關(guān)系著國計(jì)民生。1.從發(fā)展數(shù)量和速度來看餐飲業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密不可分。經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，提高了人們的生活水平和消費(fèi)水平，使消費(fèi)者產(chǎn)生更多的消費(fèi)需求，進(jìn)而促進(jìn)餐飲業(yè)的改進(jìn)與發(fā)展。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，在2004—2014年期間，我國已注冊(cè)的餐飲公司數(shù)量從10067家增長(zhǎng)至26634家，年平均增長(zhǎng)率達(dá)到16.4567%；年末吸納就業(yè)人數(shù)也從2004年的1339245人次增長(zhǎng)至2014年的2345474人次，年平均增率達(dá)到7.5134%。隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，餐飲業(yè)的數(shù)量不斷增加，并對(duì)外商投資展現(xiàn)出了極大的吸引力。不少民族餐飲企業(yè)也走出國門，展開多元化經(jīng)營(yíng)。不難看出，餐飲業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。2.從發(fā)展趨勢(shì)來看餐飲業(yè)O2O和智能化是其發(fā)展趨勢(shì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)和城市交通的發(fā)展，傳統(tǒng)餐飲業(yè)業(yè)逐漸擺脫了定點(diǎn)定時(shí)營(yíng)業(yè)的故有格局，“餐飲O2O”現(xiàn)已成為熱門詞匯。餐飲業(yè)O2O是以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)作為其業(yè)務(wù)承載的核心，消費(fèi)者通過獨(dú)立第三方平臺(tái)或者餐飲企業(yè)自有平臺(tái)，足不出戶就可以線上完成從餐廳外的預(yù)訂、到餐廳內(nèi)部的自助化點(diǎn)菜、支付，再到用餐過程中與好友的即時(shí)分享、用餐后的服務(wù)評(píng)分等所有餐飲業(yè)務(wù)流程。為迎合發(fā)展趨勢(shì)，餐飲企業(yè)對(duì)餐飲O2O的營(yíng)銷手段也是層出不窮，從微博微信、APP、電商網(wǎng)站平臺(tái)，各種工具手段全面利用再到推廣營(yíng)銷、外賣外送、促銷團(tuán)購等各項(xiàng)服務(wù)線上線下雙管齊下。此外，除了此前普遍使用的平板電腦、微信點(diǎn)餐，餐飲業(yè)的智能化也在不斷升級(jí)。在設(shè)備方面，自動(dòng)拿號(hào)排隊(duì)系統(tǒng)和自助點(diǎn)菜系統(tǒng)在提供快捷準(zhǔn)確的服務(wù)的同時(shí)，又能降低成本；有的餐飲企業(yè)甚至推出了擁有機(jī)器人服務(wù)員和廚師的“機(jī)器人餐廳”。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)在日常生活的不斷滲透，餐飲業(yè)將朝著快捷化、智能化的方向高速發(fā)展。（三）我國餐飲業(yè)營(yíng)改增的必要性及意義1.餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的必要性隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，餐飲業(yè)的不斷調(diào)整，現(xiàn)代餐飲業(yè)由于資源消耗低，環(huán)境污染少，高附加值的餐飲業(yè)已經(jīng)成為衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)。中國的“第十二五年”合規(guī)服務(wù)計(jì)劃中明確指出，無論是在應(yīng)對(duì)全球科技餐飲業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保護(hù)，或?yàn)槲覈a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的餐飲業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代餐飲業(yè)的優(yōu)化升級(jí)要大力發(fā)展餐飲業(yè)。中國的現(xiàn)代餐飲業(yè)發(fā)展餐飲業(yè)是在改革開放后取得了比較快的了，但還是在低端的地位在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的第三產(chǎn)業(yè)餐飲業(yè)的發(fā)展很大程度上得益于制造業(yè)的發(fā)展，餐飲業(yè)并沒有形成真正的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)發(fā)展模式。分裂中國的現(xiàn)代餐飲業(yè)逐步細(xì)化。精細(xì)分工的生產(chǎn)餐飲業(yè)，專業(yè)和行業(yè)類別，主要是為了滿足現(xiàn)代人對(duì)經(jīng)濟(jì)餐飲業(yè)的需求；產(chǎn)業(yè)融合?？傮w上，現(xiàn)代餐飲業(yè)相互融合的發(fā)展趨勢(shì)日益明顯，現(xiàn)代餐飲業(yè)也有餐飲業(yè)管理類型，很多企業(yè)包括金融、通信、娛樂、文化、體育、各種餐飲業(yè)新業(yè)態(tài)多樣化的特點(diǎn)。現(xiàn)代餐飲業(yè)是餐飲業(yè)發(fā)展主要依靠信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字和信息技術(shù)，提高現(xiàn)代餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力的主要支持，為現(xiàn)代餐飲業(yè)的發(fā)展提供了主要?jiǎng)恿Φ闹R(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.餐飲業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義我們可以看到，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”是國家為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和相關(guān)的改革，主要目的是為各行業(yè)之間的重大分歧，因?yàn)閷?duì)稅制要素的稅收規(guī)定有不同的產(chǎn)業(yè)減少更好，以稅收政策更公平；同時(shí)。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅當(dāng)稅是完全的稅收政策，因?yàn)橐粋€(gè)進(jìn)程不能抵稅，因此存在重復(fù)征稅的一個(gè)嚴(yán)重的問題，從產(chǎn)業(yè)分工來看，專業(yè)分工細(xì)致的行業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問題更嚴(yán)重的重，所以這將阻礙整個(gè)行業(yè)的實(shí)施專業(yè)分工，不享有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但增值稅理論上可以解決這個(gè)問題；主要是因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票作為集合中的主要依據(jù)，因此，他們可以使一個(gè)國家可以對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的把握當(dāng)前實(shí)現(xiàn)更好，在為了減少偷稅漏稅問題。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)指導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)一步完善稅制具有十大作用?？偟膩碚f，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展對(duì)餐飲業(yè)仍然起著促進(jìn)作用。首先，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)中國餐飲業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序起到一定的控制作用；其次，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以有效地解決重復(fù)征稅問題，可以使服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模道路的拓展在國內(nèi)外迅速提高服務(wù)水平。我們站在投資者的角度來看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且也減少了大量的成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，擴(kuò)大企業(yè)的投資規(guī)模；然后我們站在消費(fèi)者的角度，與增值稅取代營(yíng)業(yè)稅價(jià)格的商品可以減少勞動(dòng)稅的數(shù)額，有利于促進(jìn)消費(fèi)，從而促進(jìn)餐飲業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模。用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅可以使出口退稅具有原來的貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的方向，從而加深出口退稅的效果。二、營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)的影響——以A企業(yè)為例（一）A企業(yè)的基本情況1.公司簡(jiǎn)介A企業(yè)是國有特大型餐飲企業(yè)，總部設(shè)在北京，世界500強(qiáng)企業(yè)、中國品牌500強(qiáng)，國家副部級(jí)單位。A企業(yè)經(jīng)濟(jì)范圍涉及較廣，業(yè)務(wù)較多，“營(yíng)改增”給該企業(yè)帶來的發(fā)展也是很有利。A企業(yè)原適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，2013年8月1日——2013年12月31日，該企業(yè)變更為增值稅小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2014年1月后該企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人，符合“營(yíng)改增”現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)范圍，該轉(zhuǎn)變直接影響了企業(yè)的稅負(fù)變化，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及稅制結(jié)構(gòu)具有重大影響。2.盈利情況表2.12013年－2016年A企業(yè)利潤(rùn)表單位：億元項(xiàng)目2013年2014年2015年2016年?duì)I業(yè)收入6.227.929.129.36營(yíng)業(yè)成本4.615.858.048.43營(yíng)業(yè)稅金及附加0.410.540.660.68財(cái)務(wù)費(fèi)用0.150.130.150.23管理費(fèi)用0.130.170.160.20資產(chǎn)減值損失0.010.050.040.13營(yíng)業(yè)利潤(rùn)0.150.190.330.12利潤(rùn)總額0.150.170.320.11所得稅0.040.060.080.05凈利潤(rùn)0.120.140.250.10餐飲業(yè)在2013-2015年?duì)I業(yè)收入平均増長(zhǎng)率基本上都在20%-30%之間波動(dòng)，但是2015年到2016年的増長(zhǎng)率卻僅僅只有2.6%，由此說明在餐飲業(yè)2016年中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不是很樂觀，通過計(jì)算2013年-2016年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率來看依次為1.32%、1.14%、1.76%、0.57%，通過上述數(shù)據(jù)可知建筑企業(yè)前三年的發(fā)展都還比較穩(wěn)定，到2016年利潤(rùn)率大幅下滑，連1%都不到，企業(yè)的盈利能力處于惡化下滑的狀態(tài)。但是從整體來看好企業(yè)的其他各項(xiàng)費(fèi)用都還保持著處于増長(zhǎng)的狀態(tài)，利潤(rùn)總額沒很明顯的變化，從而自定義程度上壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)成長(zhǎng)空間。3.納稅情況有下表2.2中的數(shù)據(jù)來看，餐飲業(yè)的主要繳納的稅種集中在營(yíng)業(yè)稅及附加上。就2016年全年A企業(yè)累計(jì)繳納的稅額就有6003.58萬元，實(shí)際上交5493.50萬元。其中營(yíng)業(yè)稅就達(dá)到了4429.06萬元，占到了公司全年總納稅額的74%；企業(yè)所得稅597.67萬元占公司全年總納稅額的10%；城建維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加總計(jì)520.2萬元，占全年總納稅額的8.7%。表2.22013-2016年A企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)表單位：萬元稅目2013年2014年2015年2016年?duì)I業(yè)稅2112.362973.173579.654429.06資源稅00.1323.6935.70城市維護(hù)建設(shè)稅196.21231.28278.56300.65教育費(fèi)附加114.07148.37186.98219.55企業(yè)所得稅396.61528.57787.98597.67其他48.87110.33232.82420.95由上表的數(shù)據(jù)可看出企業(yè)主要繳納的稅種為營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅這四種，這四種繳納的稅額總計(jì)占到了全年稅收總額的90%以上，當(dāng)然營(yíng)業(yè)稅還是最主要的組成主體，單項(xiàng)納稅就占到了74%。（二）“營(yíng)改增”對(duì)A企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響1.當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時(shí)增值稅稅率為6%相對(duì)比“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅稅率增加了1%。我們通過計(jì)算兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，來了解餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后納稅額的增減變動(dòng)。稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率即假定兩類納稅人稅負(fù)相等時(shí)的增值率。增值率=（銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額。經(jīng)推算，稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率=（1+增值稅率）*營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率。計(jì)算結(jié)果如下：表2.3增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率增值稅一般納稅人的稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率6%5%88.33%由表2.3可知，當(dāng)增值稅一般納稅人的稅率為6%、營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為5%時(shí)，如果增值率等于88.33%，則兩類納稅人的稅負(fù)相等；當(dāng)增值率小于88.33%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅納稅人；當(dāng)增值率大于88.33%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人。所以，對(duì)于納稅人為一般納稅人的餐飲業(yè)而言，當(dāng)增值率大于表中的平衡點(diǎn)88.33%時(shí)，采用原先的營(yíng)業(yè)稅政策下稅負(fù)水平較低；反之，則“營(yíng)改增”之后企業(yè)的稅負(fù)程度會(huì)降低。2.當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)征收率為3%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率，而營(yíng)改增前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅率，營(yíng)業(yè)稅率為5%。假定納稅人營(yíng)業(yè)額不變的情況下，應(yīng)納增值稅明顯低于“營(yíng)改增”之前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，所以“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人是減少繳納稅款的。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其稅率由5%降為征收率3%，稅負(fù)很明顯的降低了。例如，一家小規(guī)模納稅人的餐館，當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅為20萬元，那么在“營(yíng)改增”前，該家餐館需要繳納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬元；實(shí)行“營(yíng)改增”后，該家餐館需要繳納增值稅=20×3%÷（1+3%）=0.58萬元，相比之前，其稅負(fù)減輕了0.42萬元。表2.4咨詢業(yè)改革前后稅負(fù)比較表（單位：萬元）2011年2012年?duì)I業(yè)收入100.00100.00營(yíng)業(yè)稅5.00增值稅5.66營(yíng)業(yè)收入94.34成本60.0060.00稅前收入35.0034.34企業(yè)所得稅8.758.58稅后利潤(rùn)26.2525.75進(jìn)行稅率22.5%進(jìn)項(xiàng)稅1.27應(yīng)納增值稅4.39合計(jì)納稅13.7512.97稅負(fù)率13.75%13.75%具有效數(shù)據(jù)顯示，此次營(yíng)改增，先前按5%繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，在維持其經(jīng)營(yíng)狀況不變的情況下，會(huì)減少大約占2012年不含增值稅銷售收入的0.5%稅后利潤(rùn)，在他們的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不小于銷項(xiàng)稅的22.5%的情況下，總體稅負(fù)率是不會(huì)低于先前稅負(fù)率的。此次營(yíng)改增的實(shí)施，從總體上來看，有效的避免了行業(yè)間的重復(fù)征稅，也就是說，在營(yíng)改增的稅收制度下，在現(xiàn)代餐飲業(yè)相互業(yè)務(wù)有分包和總包的情況下，總體稅負(fù)率呈下降趨勢(shì)，只是就某單個(gè)企業(yè)來看，稅負(fù)率并大幅下降的趨勢(shì)并不明顯。（三）“營(yíng)改增”對(duì)A企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響在“營(yíng)改增”正式實(shí)施的過程中，會(huì)影響會(huì)計(jì)核算，所以應(yīng)該考慮好銷項(xiàng)稅額，和實(shí)際抵扣稅額，所以在實(shí)際成本和稅收審查核算過程中，會(huì)明顯區(qū)別于以往的營(yíng)業(yè)稅繳納方案。1.成本核算方面成本核算方面，在“營(yíng)改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，在核算上要求進(jìn)行價(jià)稅分離，嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。但“營(yíng)改增”后在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要按照所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響，并且試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè)，這使得在進(jìn)行核算時(shí)需分類核算，核算方式也需有所改變。2.收入核算方面收入核算方面，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，餐飲業(yè)對(duì)于收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬。但“營(yíng)改增”之后，收入按不含增值稅的營(yíng)業(yè)額確認(rèn)，增值稅單獨(dú)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票列示的營(yíng)業(yè)額是含稅收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)則應(yīng)換算為不含稅收入確認(rèn)，這就增加了收入計(jì)算的復(fù)雜性?！盃I(yíng)改增”前企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄核算不同納稅業(yè)務(wù)。企業(yè)繳納的增值稅不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。綜上所述，餐飲業(yè)在“營(yíng)改增”之前繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額或勞務(wù)額是含稅收入，企業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金抵減收入?！盃I(yíng)改增”后餐飲業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅銷售額，相對(duì)于“營(yíng)改增”之前，繳納增值稅要比繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。（四）營(yíng)改增對(duì)A企業(yè)征繳的影響1.對(duì)A企業(yè)繳稅的影響實(shí)施營(yíng)改增以來，對(duì)A企業(yè)的納稅影響非常大，對(duì)于A企業(yè)的納稅，需要根據(jù)A企業(yè)規(guī)模的大小不同或者銷售額的不同來繳納不同的稅，例如對(duì)于年銷售額在500萬以下的，則對(duì)于繳納增值稅的計(jì)算，應(yīng)該按照3%的征收率；而對(duì)于年新銷售額在500萬元以上的，則是按照6%的增值稅稅率來計(jì)算。這對(duì)于企業(yè)來說提升其效益是很關(guān)鍵的。如果企業(yè)自身獲得的利潤(rùn)更少，那么就可以少繳納一些稅。從整體上來看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有效下降，因此也不會(huì)給消費(fèi)者增加負(fù)擔(dān)。此外，營(yíng)改增的實(shí)施還有效避免了餐飲業(yè)的重復(fù)征稅。在以往的征稅中，可能會(huì)對(duì)同一個(gè)征稅人征多種稅。餐飲業(yè)是消費(fèi)性的餐飲業(yè)，我國對(duì)餐飲業(yè)征收的稅種非常多。而餐飲業(yè)在提供服務(wù)和勞務(wù)時(shí)，也會(huì)消耗一些商品，例如飲料、食材和各種調(diào)料等，在營(yíng)改增之前，這些商品在購買時(shí)，需要支付的資金稅額不能抵扣，在進(jìn)入餐飲業(yè)中，需要再次繳納稅，就形成了重復(fù)征稅。而在營(yíng)改增下，餐飲業(yè)購買的商品的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不會(huì)再出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。2.營(yíng)改增對(duì)A企業(yè)發(fā)票管理的影響營(yíng)改增全面實(shí)施后，生活餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人納入改革范圍，結(jié)束了征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)代。A企業(yè)由原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為使用增值稅發(fā)票。納稅人應(yīng)注意使用發(fā)票的種類、領(lǐng)用發(fā)票的流程和細(xì)節(jié)、稅控專用設(shè)備購買和發(fā)行、發(fā)票開具、發(fā)票認(rèn)證等具體事項(xiàng)；關(guān)于增值稅的納稅申報(bào)，增值稅以票控稅和差額征稅的特征，使申報(bào)內(nèi)容更為復(fù)雜。增值稅納稅申報(bào)相較于營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)內(nèi)容少，直接通過網(wǎng)上錄入或申報(bào)表格填報(bào)方式提交申報(bào)金額，即可完成申報(bào)工作的簡(jiǎn)單流程。增值稅的納稅申報(bào)要注意納稅期限、匯總申報(bào)納稅、申報(bào)資料、納稅申報(bào)表填寫順序、增值稅納稅申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)等各項(xiàng)事項(xiàng)。營(yíng)改增的全面實(shí)施對(duì)A企業(yè)之前松散的發(fā)票管理體制起到了重要的促進(jìn)作用。三、餐飲業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略為了應(yīng)對(duì)餐飲業(yè)“營(yíng)改增”過程中出現(xiàn)的困難或可能給企業(yè)稅負(fù)、凈利潤(rùn)帶來的不利影響，以推動(dòng)餐飲業(yè)“營(yíng)改增”更好地實(shí)施，并進(jìn)一步完善我國的增值稅政策，筆者提出了應(yīng)對(duì)建議。（一）不斷完善相關(guān)稅改政策1.完善餐飲業(yè)管理辦法，加快增值稅立法稅收法律法規(guī)是稅收征管的有力保障，是優(yōu)化稅收征管漏洞的有效措施。因此，有必要建立和完善我國餐飲業(yè)的稅收法律法規(guī)。一些中小規(guī)模的企業(yè)餐飲業(yè)，建立和完善稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)稅收征管，減少稅收漏洞，幫助刺激了餐飲業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，小規(guī)模的餐飲業(yè)服務(wù)差，被迫退出市場(chǎng)，從而提高服務(wù)餐飲行業(yè)的整體水平。第二，規(guī)范餐飲企業(yè)的發(fā)展，有利于創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，提高餐飲業(yè)的透明度。第三，有利于餐飲業(yè)不斷創(chuàng)新，積極探索稅收法律法規(guī)。雖然中國已于2016年5月1日全面營(yíng)改增，但還只是頒布了一些推行稅改的辦法，具體的實(shí)施細(xì)則，規(guī)定不明確納入增值稅立法，如餐飲業(yè)的具體規(guī)定余額扣除，特殊業(yè)務(wù)的處理方法。因此，我國的法治背景下，根據(jù)法定原則要求稅收，我們必須加快增值稅立法建設(shè)，給餐飲業(yè)等實(shí)施“營(yíng)改增”政策的行業(yè)提供法律保障。2.發(fā)揮地方政府主導(dǎo)作用，扶持餐飲業(yè)發(fā)展為了彌補(bǔ)餐飲企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的積極效應(yīng)或超越稅負(fù)增加的不利影響，政府必須發(fā)揮主導(dǎo)作用，提高食品行業(yè)的支持和管理，制定有效的政策促進(jìn)了當(dāng)?shù)夭惋嫎I(yè)的發(fā)展。主要思路是增加餐飲引導(dǎo)資金的投入，進(jìn)一步完善中國的餐飲基礎(chǔ)設(shè)施，開發(fā)新的餐飲項(xiàng)目吸引游客；進(jìn)一步推進(jìn)出入境餐飲業(yè)務(wù)，拓展國外新興餐飲市場(chǎng)，提升餐飲對(duì)外開放水平；政府應(yīng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣講力度，通過宣傳欄、微信、微博、QQ，納稅咨詢平臺(tái)、網(wǎng)上平臺(tái)等多種方式進(jìn)行宣傳，加大對(duì)餐飲業(yè)企業(yè)的監(jiān)管力度，積極協(xié)調(diào)餐飲業(yè)各利益主體的關(guān)系，構(gòu)建公開透明的餐飲業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)等來帶動(dòng)或促進(jìn)餐飲業(yè)企業(yè)的發(fā)展。3.建立健全增值稅征管制度(1)加強(qiáng)建設(shè)餐飲業(yè)稅收征管信息化。古語云：“知己知彼，百戰(zhàn)百勝”。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，稅務(wù)部門只有充分了解納稅服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)信息，才能充分實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)的稅收征管?！敖鸲惞こ獭贝龠M(jìn)中國的稅收征管信息化的發(fā)展，也有利于保護(hù)餐飲業(yè)增值稅的管理，但還需要進(jìn)一步完善。另一方面，餐飲業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)稅收征管部門之間的溝通與合作，如海關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)、工商局、旅游局、聯(lián)合企業(yè)、公安部門、餐飲行業(yè)協(xié)會(huì)、餐飲企業(yè)稅務(wù)信息的及時(shí)獲取，對(duì)餐飲行業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息管稅的建立，加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)稅收管理。另一方面，進(jìn)一步加強(qiáng)金稅工程建設(shè)，實(shí)現(xiàn)認(rèn)證——報(bào)稅——稽核——協(xié)查系統(tǒng)一體化，完善稅收征管信息化建設(shè)技術(shù)。(2)提高征稅機(jī)關(guān)財(cái)稅職員素質(zhì)。作為餐飲業(yè)稅收征管的主力軍，財(cái)稅人員素質(zhì)的高低直接影響到餐飲業(yè)稅收征管的效率和質(zhì)量。餐飲業(yè)“營(yíng)改增”，也需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政人員素質(zhì)的重視和培養(yǎng)。一是注重財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。重視稅務(wù)人員的發(fā)展，餐飲行業(yè)的特點(diǎn)，業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程的了解和重視新稅制的餐飲行業(yè)的員工學(xué)習(xí)，更新知識(shí)體系，新問題、新情況可能在稅收征管過程有一個(gè)靈活的餐飲業(yè)。二要注意財(cái)稅人員的職業(yè)道德素質(zhì)。稅務(wù)部門的工作人員嚴(yán)格要求，在稅收征管過程中的餐飲業(yè)，始終保持良好的心態(tài)，始終牢記為人民服務(wù)的思想，始終堅(jiān)持稅收法治理念，堅(jiān)持公平、公正的原則。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，一方面，要求人員申請(qǐng)的過程中，嚴(yán)格按照篩選的要求，盡可能地吸引高素質(zhì)人才。另一方面，要加強(qiáng)財(cái)政人員的職業(yè)技能培訓(xùn)和思想道德建設(shè)。（二）加強(qiáng)協(xié)作，提高征管水平1.加強(qiáng)發(fā)票管理首先，試點(diǎn)后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)、了解，做好保管、獲得、傳遞等工作，在購買服務(wù)、產(chǎn)品時(shí)應(yīng)對(duì)多家供應(yīng)方進(jìn)行比較，通過合法渠道取得增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行嚴(yán)格仔細(xì)的審核。對(duì)于不能開具特別發(fā)票的小企業(yè)，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代理。通常，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員提高工作質(zhì)量，使他們積極學(xué)習(xí)，了解和熟悉各種發(fā)票，并積極參與相關(guān)的研討會(huì)、公開課或培訓(xùn)課程，學(xué)習(xí)如何通過正常的渠道獲得增值稅發(fā)票，如何辨別發(fā)票真?zhèn)伟l(fā)票的取得，、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)移、注銷、認(rèn)證期限和紅字發(fā)票應(yīng)熟悉和掌握的過程等。為了降低稅收成本，提高企業(yè)的信用等級(jí)，加強(qiáng)與其他企業(yè)的合作，以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模；另一方面，如果所有企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理能力，也有利于收集和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收，降低檢驗(yàn)成本，從而實(shí)現(xiàn)雙贏情況。其次，我國的增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，納稅人取得增值稅專用發(fā)票時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是取得增值稅普通發(fā)票時(shí)卻不可以抵扣。這不利于消除重復(fù)征稅，隨著我國“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大，改革的逐步完善，中國的稅收依賴增值稅的增加，我們要大力實(shí)施單發(fā)票系統(tǒng)，簡(jiǎn)化了發(fā)票的形式，取消發(fā)票和其他發(fā)票，這意味著所有的企業(yè)，不管是大的還是小的，無論是納稅人的身份。只有使用專用發(fā)票，發(fā)票等都將納入一個(gè)系統(tǒng)，企業(yè)所有的發(fā)票，只要通過認(rèn)證系統(tǒng)的可扣除，既可避免雙重征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也簡(jiǎn)化了稅收征管程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)也方便收藏管理，降低征收成本。2.完善稅務(wù)機(jī)關(guān)職能增值稅的征管從納稅人的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定、納稅期限規(guī)定、納稅地點(diǎn)規(guī)定到增值稅納稅申報(bào)表的填寫規(guī)定都會(huì)隨著“營(yíng)改增”的擴(kuò)圍而變得更加復(fù)雜，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提高其職能，以方便納稅人咨詢和協(xié)助納稅人高效的完成納稅義務(wù)。例如一些中小型的企業(yè)，受企業(yè)自身規(guī)模的限制，不具有開具專用發(fā)票的資格，但是若其交易的上下游企業(yè)要求，這些企業(yè)可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票，這不至于使中小型企業(yè)遭受大規(guī)模企業(yè)的排擠。但眾所周知，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的步驟很復(fù)雜，首先應(yīng)準(zhǔn)備好能證明企業(yè)合法存在的各個(gè)證件原件及復(fù)印件，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等，其次雙方交易完成的合同以及該企業(yè)的財(cái)務(wù)專用章也要一應(yīng)俱全。然后到其主管的國稅局辦稅大廳領(lǐng)取《代開發(fā)票申請(qǐng)表》并填寫，然后到窗口進(jìn)行審核，審核通過后要先繳稅再開票。如果當(dāng)天企業(yè)的各項(xiàng)資料是齊備的，則能成功的申請(qǐng)到發(fā)票，否則申請(qǐng)不到。而且這所有的流程都是由一個(gè)窗口完成。這不僅提高了納稅人的納稅難度，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的復(fù)雜性，使各個(gè)方面的成本都上升了，另外，現(xiàn)代餐飲業(yè)的“營(yíng)改增”甚至是隨著“營(yíng)改增”的全面改革都將帶來稅收征管工作的復(fù)雜性也提高了征管難度。因此我們必須利用現(xiàn)代高科技互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)重要信息共享，加強(qiáng)國家稅務(wù)部門與地方稅務(wù)部門的合作和實(shí)現(xiàn)資源的分享，同時(shí)，多開幾個(gè)服務(wù)窗口并配備專業(yè)的人員，提高辦事效率，這不僅有效防止納稅人偷逃稅也提高了稅收征管水平。重要的是應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，讓他們多參加相關(guān)專家開辦的講座或公開課，提高專業(yè)技能，并與實(shí)踐相結(jié)合，一方面可以高效率的解決復(fù)雜的稅收征管工作，另一方面可以全面有效的解答納稅人的問題。同時(shí)，定期安排稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)新政策新規(guī)定進(jìn)行專題講座，主要講解實(shí)際工作中納稅人經(jīng)常遇到的問題。形式可以采用定期免費(fèi)培訓(xùn)班或最大限度的利用互聯(lián)網(wǎng)定期網(wǎng)上解答問題等方式。（三）努力優(yōu)化餐飲業(yè)的內(nèi)部管理1.加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度，提高員工專業(yè)化水平實(shí)施“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)稅負(fù)、凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算與發(fā)票管理的工作量與難度增大，這就需要加大對(duì)財(cái)稅、法務(wù)、信息部門及運(yùn)營(yíng)管理部門員工的培訓(xùn)力度。對(duì)員工進(jìn)行精細(xì)化管理，提高員工的專業(yè)化水平，使員工深入了解并重視“營(yíng)改增”相關(guān)政策，熟練掌握增值稅征收的有關(guān)條例、原則，增值稅各種發(fā)票的相關(guān)業(yè)務(wù)處理工作，稅率、可抵扣范圍及各種減稅、免稅政策，保證在嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收政策的前提下，切實(shí)做好增值稅專用發(fā)票的使用、管理及核算工作。2.加強(qiáng)內(nèi)部流程控制，明確崗位責(zé)任餐飲業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制與監(jiān)管，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同及各種發(fā)票的審核要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)與操作流程進(jìn)行。首先，餐飲業(yè)企業(yè)的高層管理人員，應(yīng)認(rèn)真研究、學(xué)習(xí)關(guān)于餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)原營(yíng)業(yè)稅下的財(cái)稅管理及控制流程進(jìn)行改良、使其與政策規(guī)定的增值稅相適應(yīng)。其次，餐飲業(yè)企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理流程控制，要求所有財(cái)稅人員在核算增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格遵守相關(guān)制度。最后，為了明確各個(gè)崗位上員工的職責(zé)，企業(yè)的各個(gè)崗位應(yīng)分工明確。例如，收入、成本費(fèi)用的核算派專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部的關(guān)鍵是要做好增值稅的發(fā)票管理，稅務(wù)核算與財(cái)務(wù)結(jié)算工作。3.積極做好稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是指通過合理安排業(yè)務(wù)合作伙伴、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)處理流程及合同條款等方式以達(dá)到合法、合理減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。(1)做好發(fā)票管理，盡可能規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票是影響一般納稅人餐飲業(yè)稅負(fù)的核心，因此，切實(shí)做好餐飲業(yè)企業(yè)的發(fā)票管理工作，盡可能規(guī)避發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。嚴(yán)格要求企業(yè)的財(cái)稅人員，做好內(nèi)部培訓(xùn)，切實(shí)做好票據(jù)管理與使用工作。發(fā)票的開