會(huì)計(jì)學(xué)課件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

financialreporting

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制方法。2.理解：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容。3.了解：現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)；報(bào)表附注的主要內(nèi)容。3

12.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國(guó)務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布）所稱的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”（又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”；financialreport），是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4

12.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。會(huì)計(jì)學(xué)中一般將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表”（financialstatement）。這些概念之間的關(guān)系如圖12—1所示。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）。5

Continued會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”（interimfinancialreport），如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。實(shí)務(wù)中，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，有“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”（separatefinancialstatement）與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”（consolidatedfinancialstatement）之分。6

12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為核算前提。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一致性。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性來(lái)確定是單獨(dú)列報(bào)還是合計(jì)列報(bào)?！爸匾浴笔菑氖褂谜咦鹘?jīng)濟(jì)決策的角度來(lái)判斷的。五、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得以相互抵銷(xiāo)（offsetting）后的金額列報(bào)。以下兩種情況除外：①資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示；②非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示。六、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)以及相關(guān)的說(shuō)明，另有規(guī)定的除外。七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置標(biāo)明編報(bào)企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、人民幣金額單位（如元、萬(wàn)元、百萬(wàn)元等），如果是合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則還應(yīng)注明合并財(cái)務(wù)報(bào)表字樣。八、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。7

12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet；縮寫(xiě)為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱“財(cái)務(wù)狀況表”（statementoffinancialposition）。因其所列報(bào)者乃時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，故有教科書(shū)稱其為“靜態(tài)報(bào)表”。我國(guó)工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式是（見(jiàn)表12—1）：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、將負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債予以分類(lèi)列示。8

資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收股利

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)Continued注：《會(huì)計(jì)學(xué)》課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報(bào)表項(xiàng)目。9

Continued非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款

持有至到期投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

固定資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

在建工程

其他非流動(dòng)負(fù)債

工程物資

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

固定資產(chǎn)清理

負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

油氣資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

無(wú)形資產(chǎn)

資本公積

開(kāi)發(fā)支出

減：庫(kù)存股

商譽(yù)

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益/股東權(quán)益合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者/股東權(quán)益總計(jì)注：《會(huì)計(jì)學(xué)》課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報(bào)表項(xiàng)目。10

Continued“流動(dòng)資產(chǎn)”（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)”（non-currentassets）是指未列入“流動(dòng)資產(chǎn)”的資產(chǎn)?！傲鲃?dòng)負(fù)債”（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上?！胺橇鲃?dòng)負(fù)債”（non-currentliabilities）是指未列入“流動(dòng)負(fù)債”的負(fù)債。11

12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法1.年初余額欄的填列方法?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.期末余額欄的列報(bào)方法（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫(xiě)。如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本、盈余公積等。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫(xiě)。如：貨幣資金項(xiàng)目，需要根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)）余額后的凈額填列。如：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如存貨項(xiàng)目。12

12.3利潤(rùn)表12.3.1利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫(xiě)為P&L），是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。因其所記載者乃是期間數(shù)據(jù)，故有教科書(shū)稱其為“動(dòng)態(tài)報(bào)表”。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等（見(jiàn)表12—2）。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤(rùn)表格式逐步列示了“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”，這種格式的利潤(rùn)表被稱作“多步式利潤(rùn)表”（multiple-stepincomestatement）。與此相對(duì)的概念是“單步式利潤(rùn)表”，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費(fèi)用，從而一步得出凈利潤(rùn)數(shù)字的利潤(rùn)表格式。13

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

投資收益

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued14

12.3.2利潤(rùn)表的列報(bào)方法1.上期金額欄的列報(bào)方法。對(duì)季度、半年度和年度利潤(rùn)表而言，利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的列報(bào)方法。利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。15

Continued（4）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（5）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（6）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（7）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（8）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目的計(jì)算參見(jiàn)本書(shū)第11章。（9）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。此項(xiàng)主要根據(jù)“資本公積——其他資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。（10）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。16

12.4現(xiàn)金流量表12.4.1現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表（cashflowstatement），是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。現(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，分別列報(bào)了這三類(lèi)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額（見(jiàn)表12—3）。鑒于學(xué)界對(duì)現(xiàn)金流量表的意義尚存爭(zhēng)議且其編制方法超出了本書(shū)范圍，因此，以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主，而不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實(shí)務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金流量表者，該表基本上都是用財(cái)會(huì)軟件編制而成的。17

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~……18

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額20

12.4.2現(xiàn)金流量表的列報(bào)規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報(bào)其現(xiàn)金流量信息，但是，代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報(bào)。自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)別中單獨(dú)列報(bào)。外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單設(shè)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目。21

Continued1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以通過(guò)下列途徑之一取得：（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄；（二）根據(jù)下列項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：1.當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)；2.固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；3.屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。22

12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表（statementofchangesinequity）是列示所有者權(quán)益各個(gè)組成部分的當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。23

Continued項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響（三）所有者投入和減少資本

所有者投入資本、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積2.對(duì)股東的分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額24

12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法1.上年余額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。2.本年余額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。3.所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（1）“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。（2）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。25

Continued（3）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。（4）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：①“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（5）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：①“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。②“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。（6）“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄，其中：①“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積。②“對(duì)所有者（或股東）分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。（7）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。26

12.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注（financialstatementfootnote