投資的概念的實(shí)踐

投資的概念的實(shí)踐2024/3/25投資的概念的實(shí)踐第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了充分利用閑置資金，以賺取資本利得差價(jià)為目的，從二級(jí)市場(chǎng)購入的，準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)。投資的概念的實(shí)踐交易性金融資產(chǎn)兩個(gè)基本特征：1、有明確市價(jià)，并且能夠在公開的資本市場(chǎng)上交易；2、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的，是作為暫時(shí)閑置資金的存放形式，以保持其流動(dòng)性和獲利性。投資的概念的實(shí)踐二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)購入的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始成本，相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。投資的概念的實(shí)踐當(dāng)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。如果購入的交易性金融資產(chǎn)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)入賬，記入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目的借方。投資的概念的實(shí)踐（二）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的核算取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。投資的概念的實(shí)踐（三）后續(xù)計(jì)量與出售的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按其當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果公允價(jià)值高于賬面余額，應(yīng)按其差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于賬面余額，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。投資的概念的實(shí)踐當(dāng)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按兩者的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原來計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記或借記“投資收益”科目。投資的概念的實(shí)踐（四）交易性金融資產(chǎn)核算舉例【例5-1】2007年3月5日，甲公司以銀行存款購入A公司股票20

000股，每股買價(jià)5.5元，共計(jì)110

000元，并支付相關(guān)交易費(fèi)用820元。該企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有，因此將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。例:投資的概念的實(shí)踐【例5-2】2007年7月3日，C企業(yè)從證券市場(chǎng)上購入B公司2006年7月1日發(fā)行的債券，面值為100

000元，票面利率3%，三年期，每年付息一次。取得時(shí)企業(yè)支付的購買價(jià)為103

000元（包含已到期未領(lǐng)取的利息3

000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1

000元。企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。例:投資的概念的實(shí)踐三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與披露（一）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資的概念的實(shí)踐（二）交易性金融資產(chǎn)的披露

在資產(chǎn)負(fù)債表上：交易性金融資產(chǎn)按照該科目的借方余額列示，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：交易性金融資產(chǎn)的種類和劃分依據(jù)公允價(jià)值的確定依據(jù)每一類交易性金融資產(chǎn)在年初和年末的公允價(jià)值投資的概念的實(shí)踐第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一項(xiàng)投資是否劃分為持有至到期投資，主要取決于企業(yè)管理層是否有明確的意圖和財(cái)務(wù)能力。投資的概念的實(shí)踐二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目，并在該科目下按債券種類分別開設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)分類科目。投資的概念的實(shí)踐（一）購入持有至到期投資的核算企業(yè)購入持有至到期投資的價(jià)格有三種情況：按面值購入、折價(jià)購入、溢價(jià)購入，主要取決于購入時(shí)的票面利率與市場(chǎng)利率的差別。從債券投資者角度看，折價(jià)是為以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償，溢價(jià)則是為以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。因此折價(jià)和溢價(jià)，都需要在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷，調(diào)整各期的利息收入，以便正確計(jì)算投資收益。投資的概念的實(shí)踐當(dāng)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按照該投資的面值借記“持有至到期投資（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按上述科目的差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。投資的概念的實(shí)踐（二）應(yīng)收利息和利息收入的核算分期付息、一次還本的持有至到期投資：按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”；按持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”；按兩者的差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。投資的概念的實(shí)踐一次還本付息的持有至到期投資：按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，貸記“投資收益”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。投資的概念的實(shí)踐（三）到期收回的核算

應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。投資的概念的實(shí)踐（四）持有至到期投資核算舉例

【例5-3】2007年1月3日，甲公司購入一批當(dāng)日發(fā)行的面值為100

000元、票面利率為3%、每年付息一次的A公司債券，該債券的年限為5年，到期還本。甲公司購入該批債券時(shí)，其公允價(jià)值為90

000元，相關(guān)交易費(fèi)用為3

000元，款項(xiàng)通過銀行支付。甲公司準(zhǔn)備將該債券持有至到期。為簡化計(jì)算，假定甲公司于每年年末計(jì)息一次。例:投資的概念的實(shí)踐三、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)與披露（一）持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)期末，對(duì)持有至到期投資按照成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。如果持有至到期投資的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資的概念的實(shí)踐（二）持有至到期投資的披露在資產(chǎn)負(fù)債表上：持有至到期投資項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額列示。在利潤表上：本期計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備，列入利潤表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中，沖減當(dāng)期利潤。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露持有至到期投資的其他信息。投資的概念的實(shí)踐第三節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)一、可供出售的金融資產(chǎn)概述

可供出售的金融資產(chǎn)，是指企業(yè)沒有劃分以交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。投資的概念的實(shí)踐二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目。在該科目下，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)類別，分別開設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)分類科目。投資的概念的實(shí)踐（一）取得可供出售金融資產(chǎn)的核算

應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始成本入賬，如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)入賬。投資的概念的實(shí)踐取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票的：應(yīng)按照其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。投資的概念的實(shí)踐取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券的：應(yīng)按債券面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按所支付價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。投資的概念的實(shí)踐（二）應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的核算可供出售金融資產(chǎn)為債券的：應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”或“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”科目，同時(shí)，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為股票的：應(yīng)按被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。投資的概念的實(shí)踐（三）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在會(huì)計(jì)期末，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，按其差額借記“可供出售的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如果公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。投資的概念的實(shí)踐（四）處置可供出售金融資產(chǎn)的核算按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“可供出售的金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”等科目，按應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。投資的概念的實(shí)踐（五）可供出售金融資產(chǎn)核算舉例【例5-8】2007年1月5日，B公司以每股20元的價(jià)格購入T上市公司股票10

000股，作為可供出售的金融資產(chǎn)投資，另支付相關(guān)稅費(fèi)8

500元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。2007年12月31日，T公司股票的公允價(jià)值為17元。2008年12月31日，T公司股票的公允價(jià)值為17.5元。2009年5月20日，B公司以每股21元的價(jià)格將T公司股票全部售出，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)9

000元。例:投資的概念的實(shí)踐三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與披露在會(huì)計(jì)期末，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表上：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)該科目的期末余額填列，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。投資的概念的實(shí)踐第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概述企業(yè)的長期股權(quán)投資，包括四個(gè)方面：1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資，即對(duì)子公司的投資。2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)的投資。投資的概念的實(shí)踐3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資。4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除此以外的權(quán)益性投資，應(yīng)根據(jù)管理層的意圖分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。投資的概念的實(shí)踐二、長期股權(quán)投資初始成本的確定長期股權(quán)投資初始成本是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。投資的概念的實(shí)踐根據(jù)長期股權(quán)投資的取得是否與企業(yè)合并有關(guān)，將其來源分為兩類，一是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，二是非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。投資的概念的實(shí)踐（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始成本。

如果初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值有差額，應(yīng)調(diào)整資本公積。資本公積不足以沖減時(shí)，沖減企業(yè)的留存收益。投資的概念的實(shí)踐2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日，即購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，按照所確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用。合并成本與所付出資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。投資的概念的實(shí)踐（二）以合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

投資的概念的實(shí)踐2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足以扣除的，應(yīng)順序沖減資本公積和留存收益。

投資的概念的實(shí)踐3．投資者投入的長期股權(quán)投資，即投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始成本。投資的概念的實(shí)踐三、長期股權(quán)投資的成本法成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)。其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。投資的概念的實(shí)踐（一）成本法的適用范圍1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

2．對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。投資的概念的實(shí)踐（二）成本法的核算特點(diǎn)1．初始確認(rèn)時(shí)，按照初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2．被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資的概念的實(shí)踐（三）成本法核算舉例設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。該科目的借方登記企業(yè)所支出的長期股權(quán)投資的初始成本，貸方登記已收回的長期股權(quán)投資成本，余額在借方，反映尚未收回的長期股權(quán)投資成本。投資的概念的實(shí)踐

【例5-13】甲企業(yè)2007年4月5日購入乙公司股份100

000股，占乙公司有表決權(quán)資本的5%，并準(zhǔn)備長期持有，每股價(jià)格8.50元，另支付相關(guān)稅費(fèi)25

000元。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，每股0.5元。2007年度乙公司每股盈余為0.6元。2008年5月5日乙公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利，每股0.4元。例:投資的概念的實(shí)踐四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法，指投資企業(yè)的長期股權(quán)投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后隨著投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中享有份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資的概念的實(shí)踐（一）權(quán)益法的適用范圍我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。權(quán)益法適用于兩種情況：1.企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。2.企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

投資的概念的實(shí)踐（二）權(quán)益法的核算方法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下開設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。投資的概念的實(shí)踐（二）權(quán)益法的核算方法1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將該部分差額視為投資企業(yè)在接受該項(xiàng)投資中通過購買價(jià)格體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)看作被投資單位原有股東無償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資的概念的實(shí)踐

2．企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，則做相反的會(huì)計(jì)分錄，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但以將本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

投資的概念的實(shí)踐3．企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也要按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

投資的概念的實(shí)踐五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。

初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額，同時(shí)增加投資成本和營業(yè)外收入，即借記“長期股權(quán)投資（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。投資的概念的實(shí)踐（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法當(dāng)投資企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓股份使其對(duì)被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資的核算應(yīng)由權(quán)益法改為成本法。投資企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。

投資的概念的實(shí)踐六、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入資本公積的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。投資的概念的實(shí)踐七、長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)與披露（一）長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。如果有跡象表明長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資的概念的實(shí)踐（二）長期股權(quán)投資的披露在資產(chǎn)負(fù)債表上：長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。在利潤表上：本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，列入利潤表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中，沖減當(dāng)期利潤。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)其他信息。投資的概念的實(shí)踐第五節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資的概念的實(shí)踐（一）投資性房地產(chǎn)包括的內(nèi)容1．已出租的土地使用權(quán)2．持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3．已出租的建筑物（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目1．企業(yè)自用房地產(chǎn)2．作為存貨的房地產(chǎn)3．某項(xiàng)房地產(chǎn)，其中一部分用于出租，賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值，另一部分自用

投資的概念的實(shí)踐二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始成本的確定（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件首先要符合投資性房地產(chǎn)的定義；其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件。與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

投資的概念的實(shí)踐（二）投資性房地產(chǎn)初始成本的確定

1．外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出。

2．自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資的概念的實(shí)踐三、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的核算，需要設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，并在該科目下按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)按照初始成本入賬后，在資產(chǎn)負(fù)債表日還需對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量有兩種模式，一種是成本模式，另一種是公允價(jià)值模式。投資的概念的實(shí)踐成本模式：指對(duì)投資性房地產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊或攤銷均以其初始成本為計(jì)量依據(jù)，在會(huì)計(jì)期末，按照成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，如果可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資的概念的實(shí)踐公允價(jià)值模式：指企業(yè)外購和自行建造的投資性房地產(chǎn)按照初始成本入賬，將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬。入賬后的投資性房地產(chǎn)平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷。在會(huì)計(jì)期末，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資的概念的實(shí)踐采用公允價(jià)值模式的，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。由于公允價(jià)值模式的應(yīng)用需要具備相應(yīng)的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，企業(yè)要能夠隨時(shí)取得該房地產(chǎn)的公允價(jià)值信息，因此在實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選用成本計(jì)量模式。投資的概念的實(shí)踐（一）取得投資性房地產(chǎn)的核算按照應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目。（二）投資性房地產(chǎn)的折舊與攤銷

當(dāng)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。投資的概念的實(shí)踐（三）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1．將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用如果轉(zhuǎn)換前采用成本計(jì)量模式，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)化后資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。投資的概念的實(shí)踐2．將自用或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為