CPA會計 每股收益知識點歸納

CPA會計每股收益知識點歸納CPA會計-每股收益（一）-基本每股收益、可轉(zhuǎn)換公司債券以及認股權證、股份期權【知識點】基本每股收益★★★基本每股收益是按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算的每股收益?；久抗墒找鎯H考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股票。企業(yè)對外提供合并財務報表的，每股收益準則僅要求其以合并財務報表為基礎計算每股收益，并在合并財務報表中予以列報；與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報的，應以母公司個別財務報表為基礎計算每股收益，并在其個別財務報表中予以列報。（一）分子的確定計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應由普通股股東分擔的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負數(shù)列示?！咀⒁狻恳院喜⒇攧請蟊頌榛A計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。（二）分母的確定計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應時間權數(shù)的乘積進行調(diào)整后的數(shù)量。發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月計算。例題甲上市公司2×20年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬股，當年7月1日增發(fā)股票500萬股，當年9月1日回購600萬股股票用于激勵員工，甲公司當年共實現(xiàn)凈利潤5000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為4500萬元，甲公司當年的基本每股收益為（D）。A.2.38元B.2.44元C.2.14元D.2.20元基本每股收益＝4500／（2000＋500×6／12－600×4／12）＝2.20（元）（三）新發(fā)行的普通股股數(shù)1.新發(fā)行的普通股股數(shù)，從應收或?qū)嵤諏r之日起計算確定。一般情況下，應收或?qū)嵤諏r之日即為股票發(fā)行日。2.企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股何時計入發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，應當區(qū)分兩種情況處理：（1）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方自購買日起取得對被購買方的實際控制權。例題甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為10000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（B）。A.0.55元／股B.0.64元／股C.0.76元／股D.0.82元／股甲公司20×3年基本每股收益＝8200／（10000×1.2＋2400×3／12×1.2）＝0.64（元／股）（2）同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。從最終控制方角度看，視同合并后形成的以合并財務報表為基礎的報告主體在以前期間就一直存在，合并后以合并財務報表為基礎的報告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實現(xiàn)凈利潤的累積金額。因此，與分子凈利潤口徑相一致，同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股，也應當視同列報最早期間期初（即1月1日）就已發(fā)行在外，計入各列報期間普通股的加權平均數(shù)。例題1、A公司和B公司分別為S公司控制下的兩家全資子公司。2×21年6月30日，A公司自母公司S公司處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司向B公司的股東定向增發(fā)8000萬股本公司普通股（每股面值為1元）。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均被S公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。假定A公司和B公司采用的會計政策相同，兩家公司在合并前未發(fā)生任何交易，合并前A公司旗下沒有子公司。A公司2×20年度凈利潤為6400萬元，B公司2×20年度凈利潤為800萬元；A公司2×21年度合并凈利潤為8400萬元，其中包括被合并方B公司在合并前實現(xiàn)的凈利潤760萬元。合并前A公司發(fā)行在外的普通股為32000萬股，假定除企業(yè)合并過程中定向增發(fā)股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動。2×21年度A公司比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2×21年度基本每股收益＝8400／（32000＋8000）＝0.21（元）2×20年度基本每股收益＝（6400＋800）／（32000＋8000）＝0.18（元）2、甲公司2×15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：（1）3月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權；（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項股權；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股份有（AB）。A.為取得股權定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C.因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D.授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發(fā)行的股份數(shù)3、甲公司為境內(nèi)上市公司，2017年甲公司涉及普通股股數(shù)有關資料如下：①年初發(fā)行在外普通股25000萬股；②3月1日發(fā)行普通股2000萬股；③5月5日，回購普通股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股，下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（B）。A.當年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當年注銷的庫存股股數(shù)C.當年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)【知識點】稀釋每股收益★★（一）基本計算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股。企業(yè)在計算稀釋每股收益時應當考慮稀釋性潛在普通股以及對分子和分母調(diào)整因素的影響。1.稀釋性潛在普通股我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證、股份期權等。潛在普通股通常對每股收益具有稀釋的可能性。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，具有稀釋每股收益的可能性，不是在實際轉(zhuǎn)換時，而是在其存在期間具有稀釋的可能性。等到實際轉(zhuǎn)換時，就變?yōu)閷久抗墒找娴挠绊?，而不是對稀釋每股收益的影響。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加企業(yè)每股虧損的金額。如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股，將增加每股收益或是降低每股虧損的金額，可表明該潛在普通股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性，在計算每股收益時，不應予以考慮?！舅伎碱}】某上市公司2×20年度虧損，基本每股收益為每股虧損2元，考慮到該公司年初發(fā)行了一批認股權證，假定該批認股權證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導致公司發(fā)行在外普通股增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損1元，是否具有反稀釋的作用？計算稀釋每股收益時是否需要考慮該認股權證？【思考題答案】具有反稀釋的作用。理由：如果減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加每股虧損，表明具有稀釋性。否則具有反稀釋性。所以在實際計算稀釋每股收益時，不應當考慮認股權證的影響。2.分子的調(diào)整計算稀釋每股收益時，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息（可轉(zhuǎn)債）潛在普通股一旦假定轉(zhuǎn)換成普通股，與之相關的利息等費用將不再發(fā)生，原本已從企業(yè)利潤中扣除的費用應當加回來，從而增加歸屬于普通股股東的當期凈利潤。因此，在計算稀釋每股收益時，這一因素一般作為一項調(diào)增因素對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整，最常見的例子為可轉(zhuǎn)換公司債券的利息。（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用潛在普通股假定轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，除了直接導致當期凈利潤發(fā)生變化的調(diào)整因素外，還應考慮一些隨之而來的間接影響因素。例如，實行利潤分享和獎金計劃的企業(yè)，假定潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，相關利息費用的減少將導致企業(yè)利潤的增加，進而導致職工利潤分享計劃相關費用的增加，對此，也應當作為一項調(diào)減因素對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整。上述調(diào)整應當考慮相關的所得稅影響，及按照稅后影響金額進行調(diào)整。對于包含負債和權益成分的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負債部分的相關利息、利得或損失。例題某上市公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行25000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后18個月以后可轉(zhuǎn)換為公司股票。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。按照公司利潤分享計劃約定，該公司高級管理人員按照當年稅前利潤的1%領取獎金報酬。該公司2×19年度稅前利潤為18000萬元，稅后凈利潤為13500萬元。為計算稀釋每股收益，分子歸屬于普通股股東的當期凈利潤應調(diào)整的項目主要包括以下兩方面：一是假定可轉(zhuǎn)換公司債券期初轉(zhuǎn)換為普通股而減少的利息費用，二是由此增加利潤所導致的支付高管人員獎金的增加。稅后凈利潤13500加：減少的利息費用＝25000×2%×75%＝375減：增加的高管人員獎金＝500×1%×75%＝3.75稀釋每股收益計算中歸屬于普通股股東的當期凈利潤：13871.25（萬元）3.分母的調(diào)整分母的構(gòu)成如下：計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)＋假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)如何理解“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應當按照其發(fā)行在外時間進行加權平均”？（1）以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉(zhuǎn)換為普通股?！舅伎碱}】A公司2×19年發(fā)行了稀釋性潛在普通股，在計算2×20年稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)時，其加權平均數(shù)如何計算？問題（1）至2×20年末仍然未轉(zhuǎn)股或行權？【思考題答案】假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×12／12問題（2）2×20年7月31日轉(zhuǎn)股或行權？【思考題答案】假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×7／12（2）當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股?！舅伎碱}】A公司2×20年發(fā)行了稀釋性潛在普通股，在計算2×20年稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)時，其加權平均數(shù)如何計算？問題（1）2×20年1月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：【思考題答案】假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×12／12問題（2）2×20年7月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：【思考題答案】假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×6／12問題（3）2×20年8月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：【思考題答案】假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×5／12（3）當期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應當按照當期發(fā)行在外的時間加權平均計入稀釋每股收益。（4）當期被轉(zhuǎn)換或行權的稀釋性潛在普通股，應當從當期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權日）計入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（或行權日）起所轉(zhuǎn)換的普通股則計入基本每股收益中?！舅伎碱}】2×19年經(jīng)股東大會同意甲公司向全體股東發(fā)放認股權證8000萬份，每份認股權證可以在2×20年5月31日按照每股5元的價格認購1股甲公司普通股。2×20年5月31日，認股權證持有人全部行權。2×20年計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)和2×20年計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)，如何計算？【思考題答案】（1）2×20年計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)，從轉(zhuǎn)換日（或行權日）起至期末，后面的7個月，所轉(zhuǎn)換的普通股則計入基本每股收益中，“轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×7／12”。（2）假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)，應當從當期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權日）的前5個月，計入稀釋每股收益中，“假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)×5／12”。（二）稀釋每股收益的基本例題1.可轉(zhuǎn)換公司債券例題甲公司2×20年歸屬于普通股股東的凈利潤為35707.57萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)70000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2×20年1月2日公司按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券20000萬元，票面年利率為6%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為60股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9%。考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權益成分之間的分拆。[（P／F，9%，5）＝0.6499；（P／A，9%，5）＝3.8897]。計算過程如下：2×20年度稀釋每股收益為：（1）基本每股收益＝35707.57÷70000＝0.51（元）；（2）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值＝20000×0.6499＋20000×6%×3.8897＝17665.64（萬元）；（3）增加的凈利潤＝17665.64×9%×（1－25%）＝1192.43（萬元）；（4）增加的普通股加權平均股數(shù)＝（20000÷100×60）×12／12＝12000（萬股）；（5）增量股每股收益＝1192.43／12000＝0.1（元），小于基本每股收益，具有稀釋性；（6）稀釋每股收益＝（35707.57＋1192.43）÷（70000＋12000）＝0.45（元）。2.認股權證、股份期權對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列公式對作為分母的普通股加權平均數(shù)進行調(diào)整：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)×行權價格÷當期普通股平均市場價格例題1、甲公司有關資料如下：（1）2×19年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5760萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為6000萬股，2×19年4月1日，該公司對外發(fā)行1000萬份認股權證，行權日為2×20年4月1日，每份認股權證可以在行權日以7.6元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。該普通股2×19年后9個月平均市場價格為10元。計算過程如下：①2×19年基本每股收益＝5760÷6000＝0.96（元）②2×19年稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1000－1000×7.6÷10＝240（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝240×9／12＝180（萬股）稀釋每股收益＝5760÷（6000＋180）＝0.93（元）（2）2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5760萬元，2×20年初已對外發(fā)行的普通股加權平均數(shù)仍然為6000萬股，2×19年4月1日，該公司對外發(fā)行的1000萬份認股權證于2×20年4月1日全部行權，行權價格為7.6元。該普通股2×20年前3個月平均市場價格為15.2元。計算過程如下：①2×20年基本每股收益＝5760÷（6000＋1000×9／12）＝5760÷6750＝0.85（元）②2×20年稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1000－1000×7.6÷15.2＝500（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝500×3／12＝125（萬股）稀釋每股收益＝5760÷（6750＋125）＝0.84（元）2、甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認股權證1000萬份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是（C）。A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元CPA會計-每股收益（二）-限制性股票和企業(yè)承諾回購其股份的合同3.限制性股票上市公司采取授予限制性股票的方式進行股權激勵的，在其等待期內(nèi)應當按照以下原則計算每股收益。（1）等待期內(nèi)基本每股收益的計算基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算。限制性股票由于未來可能被回購，性質(zhì)上屬于或有可發(fā)行股票，因此在計算基本每股收益時不應當包括在內(nèi)。上市公司在等待期內(nèi)基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：①現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應收（或已收）的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權獲得（或不得被要求退回）其在等待期內(nèi)應收（或已收）的現(xiàn)金股利。對于現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，即便未來沒有解鎖，已分配的現(xiàn)金股利也無需退回，表明在分配利潤時這些股票享有了與普通股相同的權利，因此，屬于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權益工具。等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應包含限制性股票的股數(shù)。（2）等待期內(nèi)稀釋每股收益的計算上市公司在等待期內(nèi)稀釋每股收益的計算，應視解鎖條件不同采取不同的方法：①解鎖條件僅為服務期限條件的，公司應假設資產(chǎn)負債表日尚未解鎖的限制性股票已于當期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，并參照本章中股份期權的有關規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。行權價格低于公司當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性，計算稀釋每股收益。其中，行權價格為限制性股票的發(fā)行價格加上資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務按《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》有關規(guī)定計算確定的公允價值。鎖定期內(nèi)計算稀釋每股收益時，分子應加回計算基本每股收益分子時已扣除的當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤。行權價格＝限制性股票的發(fā)行價格＋資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務的公允價值稀釋每股收益＝當期凈利潤÷（普通股加權平均數(shù)＋調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)）＝當期凈利潤÷[普通股加權平均數(shù)＋（限制性股票股數(shù)－限制性股票股數(shù)×行權價格÷當期普通股平均市場價格）*]*表示限制性股票若為當期發(fā)行的，則還需考慮時間權數(shù)計算加權平均數(shù)②解鎖條件包含業(yè)績條件的，公司應假設資產(chǎn)負債表日即為解鎖日并據(jù)以判斷資產(chǎn)負債表日的實際業(yè)績情況是否滿足解鎖要求的業(yè)績條件。若滿足業(yè)績條件的，應當參照上述解鎖條件僅為服務期限條件的有關規(guī)定計算稀釋性每股收益；若不滿足業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。例題甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2×20年1月1日，公司以非公開發(fā)行的方式向600名管理人員每人授予100股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股8元。當日，600名管理人員出資認購了相關股票，總認購款為480000元，甲公司履行了相關增資手續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2×20年1月1日起在甲公司連續(xù)服務3年的，所授予股票將于2×23年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購相關股票。2×20年1月1日至2×23年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×20年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權平均數(shù)為200萬股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元；甲公司估計三年中離職的管理人員合計為80人，當年年末有30名管理人員離職。假定甲公司2×20年度當期普通股平均市場價格為每股35元。要求：計算甲公司2×20年度基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找妫絒5000000－1×（600－80）×100]÷2000000＝2.47（元）行權價格＝8＋15×2／3＝18（元）由于行權價格低于當期普通股平均市場價格，因此應當考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在外的限制性股份在2×20年的加權平均數(shù)＝600×100×（364／365）＋（600－30）×100×（1／365）＝59991.78（股）或＝570×100×（365／365）＋30×100×（364／365）＝59991.78（股）稀釋每股收益＝5000000÷[2000000＋（59991.78－59991.78×18÷35）]＝5000000÷2029139＝2.46（元）4.企業(yè)承諾將回購其股份的合同例題對于盈利企業(yè)，下列各項潛在普通股中，具有稀釋性的有（AB）。A.發(fā)行的行權價格低于普通股平均價格的期權B.簽訂的承諾以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議C.發(fā)行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權證D.持有的增量股每股收益大于當期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券選項C，對于盈利企業(yè)，發(fā)行的購買價格低于當期普通股平均市場價格的認股證，具有稀釋性；選項D，對于盈利企業(yè)，持有的增量股每股收益小于當期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券，具有稀釋性。計算稀釋每股收益時，具體公式為：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬回購的普通股股數(shù)×回購價格÷當期普通股平均市場價格－擬回購的普通股股數(shù)2、甲公司有關資料如下：（1）2×19年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為10000萬股。2×19年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股8元的價格回購其發(fā)行在外的1200萬股普通股。假設該普通股2×19年3月至12月平均每股市場價格為5元。計算過程如下：①2×19年基本每股收益＝4000／10000＝0.4（元）②2×19年稀釋每股收益：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1200×8÷5－1200＝720（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝720×10／12＝600（萬股）稀釋每股收益＝4000／（10000＋600）＝0.38（元）（2）2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)仍然為10000萬股。2×20年3月2日，該公司以每股8元的價格實際回購發(fā)行在外的1200萬股普通股。假設該普通股2×20年1月至2月平均每股市場價格為4元。計算過程如下：①2×20年基本每股收益＝5000／（10000－1200×10／12）＝5000／9000＝0.56（元）②2×20年稀釋每股收益：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝1200×8÷4－1200＝1200（萬股）增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝1200×2／12＝200（萬股）稀釋每股收益＝5000／（9000＋200）＝0.54（元）3、甲上市公司2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為30000萬股。2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為27585萬元，2×20年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：（1）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。（2）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。（3）10月1日，發(fā)行3000萬份認股權證，行權日為2×23年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。甲公司7月1日、8月1日和10月1日至年末普通股平均市場價格均為每股10元。2×20年稀釋每股收益計算如下：①計算2×20年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)。因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)＝（1000×12÷10－1000）×6／12＝100（萬股）因授予高級管理人員股票期權調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)＝（1500－1500×6÷10）×5／12＝250（萬股）因發(fā)行認股權證調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)＝（3000－3000×6÷10）×3／12＝300（萬股）；②2×20年稀釋每股收益＝27585／[30000×12／12＋（100＋300＋250）]＝0.9（元）4、甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權。每份期權行權時按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權日為20×1年8月1日。（3）12月1日，甲公司按高價回購普通股6000萬股，以備實施股權激勵計劃之用。要求：根據(jù)上述資料計算20×0年度的基本每股收益、稀釋每股收益。基本每股收益＝18000／（27000×1.1－6000×1／12）＝18000／29200＝0.62（元）稀釋每股收益=18000／[29200＋（6000－6000×4／10）×6／12]＝0.58（元）5.多項潛在普通股對外發(fā)行多項潛在普通股的企業(yè)應當按照下列步驟計算稀釋每股收益：（1）列出企業(yè)發(fā)行在外的各潛在普通股。（2）假設各潛在普通股已于當期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對歸屬于普通股股東當期凈利潤的影響金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券的假設轉(zhuǎn)換一般會增加當期凈利潤金額；股份期權和認股權證的假設行權一般不影響當期凈利潤。（3）確定各潛在普通股假設轉(zhuǎn)換后將增加的普通股股數(shù)。值得注意的是，稀釋性股份期權和認股權證假設行權后，計算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應當是其中無對價發(fā)行部分的普通股股數(shù)。（4）計算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷其稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大。（5）按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益中。分步計算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計入的潛在普通股具有稀釋作用，應當計入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計入稀釋每股收益中。（6）最后得出的最小每股收益金額即為稀釋每股收益。例題某公司2×19年度歸屬于普通股股東的凈利潤為3750萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為12500萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認股權證4800萬份，行權日為2×20年6月1日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購1股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認股權證被行權，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。2×19年度每股收益計算如下：基本每股收益＝3750／12500＝0.3（元）計算稀釋每股收益：（1）假設潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序由于增量股每股收益越小，其稀釋作用越大。由此可見，認股權證的稀釋性最大，票面年利率為2.6%的可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。因此，稀釋每股收益為0.20元。6.子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應當包括在其稀釋每股收益的計算中，而且還應當包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。例題甲公司2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為48000萬元（不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的現(xiàn)金股利），發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為40000萬股，持有乙公司80%的普通股股權。乙公司2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為21600萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為9000萬股，該普通股當年平均市場價格為每股8元。年初，乙公司對外發(fā)行600萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為4元，甲公司持有其中12萬份認股權證，當年無認股權證被行權。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易；甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。2×20年度每股收益計算如下：（1）子公司每股收益①基本每股收益＝21600／9000＝2.4（元）②調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝600－600×4／8＝300（萬股）稀釋每股收益＝21600／（9000＋300）＝2.32（元）（2）合并每股收益①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤＝48000（萬元）包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝2.4×9000×80%＝17280（萬元）基本每股收益＝（48000＋17280）／40000＝1.63（元）②稀釋每股收益子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝2.32×9000×80%＝16704（萬元）子公司凈利潤中歸屬于認股權證且由母公司享有的部分＝2.32×300×12/600=13.92（萬元）稀釋每股收益＝（48000＋16704＋13.92）／40000＝1.62（元）CPA會計-每股收益（三）-每股收益的列報【知識點】每股收益的列報★★（一）重新計算1.派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔。因此，為了保持會計指標的前后期可比性，企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。例題1、某企業(yè)2×19年和2×20年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為665萬元和770萬元，2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股400萬股，2×19年4月1日按市價新發(fā)行普通股80萬股，2×20年7月1日分派股票股利，以2×19年12月31日總股本480萬股為基數(shù)每10股送3股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。2×20年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2×20年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝（400＋80）×1.3×12／12＝624（萬股）2×20年度基本每股收益＝770／624＝1.23（元）重新計算2019年2×19年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝（400×12／12＋80×9／12）×1.3＝598（萬股）2×19年度基本每股收益＝665／598＝1.11（元）2、甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元。20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度基本每股收益是（）。A.1.17元B.1.30元C.1.40元D.1.56元在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益＝3510/[（2000＋500×6/12）×1.2]＝1.30（元/股）。3、甲公司為上市公司，2×16年期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為8000萬股，當年度，甲公司合并報表中歸屬于母公司股東的凈利潤為4600萬元，發(fā)生的可能影響其發(fā)行在外普通股股數(shù)的事項有：（1）2×16年4月1日，股東大會通過每10股派發(fā)2股股票股利的決議并于4月12日實際派發(fā)；（2）2×16年11月1日，甲公司自公開市場回購本公司股票960萬股，擬用于員工持股計劃。不考慮其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（A）。A.0.49元／股B.0.56元／股C.0.51元／股D.0.53元／股甲公司2×16年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝8000×1.2－960×2／12＝9440（萬股）；甲公司2×16年基本每股收益＝4600／9440＝0.49（元／股）。2.配股配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應的經(jīng)濟資源流入。因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（不是全部配發(fā)的普通股）視同列報最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，計算各列報期間的每股收益。為此，企業(yè)首先應當計算出一個調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計算每股收益時應采用的普通股股數(shù)。每股理論除權價格＝（行權前發(fā)行在外普通股的公允價值總額＋配股收到的款項）÷行權后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)＝行權前發(fā)行在外普通股的每股公允價值÷每股理論除權價格因配股重新計算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權重＋配股后發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)）例題某企業(yè)2×20年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2×20年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2×20年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2×20年6月30日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股（4000/5＝800萬股），配股價格為每股5元，除權交易基準日為2×20年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2×19年度基本每股收益為2.2元。2×20年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：每股理論除權價格＝（行權前發(fā)行在外普通股的每股公允價值11×4000＋配股收到的款項5×800）÷行權后發(fā)行在外的普通股股數(shù)（4000＋800）＝10（元）調(diào)整系數(shù)＝行權前發(fā)行在外普通股的每股公允價值11÷每股理論除權價格10＝1.1因配股重新計算的2×19年度基本每股收益＝上年度基本每股收益2.2÷調(diào)整系數(shù)1.1＝2（元）2×20年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤9600÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)4000×調(diào)整系數(shù)1.1×配股前普通股發(fā)行在外的時間權重6／12＋配股后發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)4800×6／12）＝2.09（元）3.企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的，在計算基本每股收益時，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤不應包含其他權益工具的股利或利息，其中，對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權益工具應扣除當期宣告發(fā)放的股利，對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，均應予以扣除。基本每股收益計算中的分母，為發(fā)行在外普通股的加權平均股數(shù)。對于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權益工具，在計算普通股每股收益時，歸屬于普通股股東的凈利潤不應包含根據(jù)可參加機制計算的應歸屬于其他權益工具持有者的凈利潤。例題甲公司2×20年度實現(xiàn)凈利潤為200000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為250000萬股。2×20年1月1日，甲公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×20年12月31日，甲公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。2×20年度基本每股收益計算如下：歸屬于普通股股東的凈利0.潤＝200000－100×600×6%＝196400（萬元）基本每股收益＝196400／250000＝0.79（元）企業(yè)發(fā)行的金融工具中包含轉(zhuǎn)股條款的，即存在潛在稀釋性的，在計算稀釋每股收益時考慮的因素與企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證相同。4.以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。例題下列各項中，應該重新計算各項報表期間每股收益的有（ABD）。A.報告年度以盈余公積轉(zhuǎn)為股本B.報告年度資產(chǎn)負債表日后期間分拆股份C.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并D.報告年度因發(fā)生企業(yè)前期重大會計差錯而對財務報告進行調(diào)整（二）列報不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。企業(yè)應當在附注中披露與每股收益有關的下列信息：（1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。（2）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。（3）在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益。例題1、丙公司為上市公司，2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2×20年，丙公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2×20年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；（4）丙公司2×20年度普通股平均市價為每股10元，2×20年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。2×20年基本每股收益和稀釋每股收益計算如下：①基本每股收益＝12000／[（10000＋4000×9／12）×1.2]＝12000／15600＝0.77（元）。②稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝2000－2000×5／10＝1000（萬股）調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)＝1000×3／12＝250（萬股）稀釋每股收益＝12000／（15600＋250）＝0.76（元）。2、甲公司為上市公司，2×20年至2×22年的有關資料如下：（1）2×20年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。2×20年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關監(jiān)管部門核準，甲公司以2×20年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認股權證，共計發(fā)放12300萬份認股權證，每份認股權證可以在2×21年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。甲公司股票2×20年6月至2×20年12月平均市場價格為每股10元。甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2×20年度為36000萬元。2×20年度每股收益計算如下：①基本每股收益基本每股收益＝36000／82000＝0.44（元）；②稀釋每股收益假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝（12300－12300×6÷10）×7／12＝2870（萬股）稀釋每股收益＝36000／（82000＋2870）＝0.42（元）（2）2×21年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73800萬元。2×21年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。甲公司股票2×21年1月至2×21年5月平均市場價格為每股12元。甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2×21年度為54000萬元。2×21年度每股收益計算如下：①基本每股收益基本每股收益＝54000／（82000＋12300×7／12）＝54000／89175＝0.61（元）②2×21年稀釋每股收益假設轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)＝（12300－12300×6／12）×5／12＝2562.5（萬股）稀釋每股收益＝54000／（89175＋2562.50）＝0.59（元）（3）2×22年9月25日，經(jīng)股東大會批準，甲公司以2×22年6月30日股份94300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2×22年度為40000萬元。2×22年度每股收益計算如下：①2×22年基本每股收益、2×22年稀釋每股收益2×22年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝（82000＋12300）×1.2＝113160（萬股）2×22年基本每股收益＝40000／113160＝0.35（元）2×22年稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.35（元）②重新計算經(jīng)重新計算的2×21年度基本每股收益＝54000／（89175×1.2）＝0.50（元）經(jīng)重新計算的2×21年度稀釋每股收益＝54000／[（89175＋2562.50）×1.2]＝0.49（元）3、甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：其他資料：（P／A，5%，5）＝4.3295；（P／A，8%，5）＝3.9927；（P／F，5%，5）＝0.7835；（P／F，8%，5）＝0.6806。不考慮所得稅等相關稅費及其他因素的影響。（1）20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有