CPA審計(jì)概述知識(shí)點(diǎn)歸納

CPA審計(jì)概述知識(shí)點(diǎn)歸納CPA審計(jì)-第一模塊審計(jì)基本原理—審計(jì)概述（一）-審計(jì)的概念與保證程度考點(diǎn)一：審計(jì)的定義★★財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。【拓展】什么是重大錯(cuò)報(bào)？1.什么是錯(cuò)報(bào)？錯(cuò)報(bào)就是財(cái)報(bào)中的信息與CPA按財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得出的信息不一致，不一致包括金額、分類、披露等。2.什么是重大錯(cuò)報(bào)？什么程度是重大，多大金額是重大？打個(gè)比方，兜里有十塊錢(qián)，那丟九塊了，這事就比較大了，必須重視；如果兜里有十萬(wàn)塊錢(qián)，那這九塊錢(qián)就可有可無(wú)了。所以說(shuō)還要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金額重大，性質(zhì)也是一方面（比如這九塊錢(qián)不是自己掉的，是被人偷的，那這事是不是比較嚴(yán)重了，如果沒(méi)找到原因，明天可能被偷的就不是九塊了。）【拓展】什么是合理保證？合理保證是相對(duì)于有限保證而言的，合理保證程度差不多是90%-99%，有限是50%-90%，為了能達(dá)到合理保證就要進(jìn)行更多的審計(jì)程序，搜集更多的審計(jì)證據(jù)。保證：1、絕對(duì)保證：100%；2、合理保證90%-99%；3、有限保證：50%-90%；4、不提供保證【拓展】CPA業(yè)務(wù)【拓展】什么是積極方式？這里的積極方式是對(duì)合理保證而言，合理保證就是以積極方式得出結(jié)論，那什么是積極方式呢，就是通過(guò)審計(jì)程序能說(shuō)明企業(yè)在所有重大方面怎樣怎樣，重點(diǎn)是所有重大方面。相應(yīng)的消極方式是通過(guò)審計(jì)程序能說(shuō)明企業(yè)只在CPA做審計(jì)程序的方面怎樣怎樣，重點(diǎn)是“只”，至于那些沒(méi)做審計(jì)程序的，我也不知道客觀不客觀，真實(shí)不真實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。上述定義可以從以下幾個(gè)方面理解：1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵。（不涉及為如何利用信息提供建議）3.審計(jì)的保證程度是合理保證。4.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性。5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。例題1、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（D）。A.審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度C.審計(jì)只提供合理保證，不提供絕對(duì)保證D.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表2、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（D）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能消除，只是從一定程度上降低。3、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（C）。A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性考點(diǎn)二合理保證和有限保證★★★1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)種類（1）鑒證業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)（2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：稅務(wù)/管理咨詢、代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計(jì)屬于合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證程度的鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)不提供保證。2.合理保證與有限保證的區(qū)別（六大區(qū)別）（1）目標(biāo)：合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）：在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平保證。有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）：在可接受審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供有意義的保證，保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）證據(jù)收集程序合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）：通過(guò)一個(gè)不斷修正、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）：通過(guò)一個(gè)不斷修正、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采取詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。（3）所需證據(jù)數(shù)量合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）多余有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）（4）檢查風(fēng)險(xiǎn)合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）低于有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）高于有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）（6）提出結(jié)論的方式合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）：以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2019年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！庇邢薇ＷC（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）：以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例題1、不屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（CD）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序D.代編財(cái)務(wù)信息2、下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說(shuō)法中，正確的有（CD）。A.合理保證是高水平的保證，有限保證是中等水平的保證B.審計(jì)提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證C.合理保證所需證據(jù)的數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)的數(shù)量較少D.合理保證以積極方式提出結(jié)論，有限保證以消極方式提出結(jié)論選項(xiàng)A，有限保證提供的是有意義水平的保證；選項(xiàng)B，依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第四條的規(guī)定，其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。3、下列選項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的有（AB）。A.審計(jì)B.審閱C.商定程序D.代編財(cái)務(wù)信息4、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（B）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同5、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說(shuō)法中，正確的是（D）。A.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證B.代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供有限保證考點(diǎn)三注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)★關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的區(qū)別（五大區(qū)別）1、審計(jì)目的和對(duì)象：政府審計(jì)：對(duì)政府的財(cái)政收支或國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)：政府審計(jì)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署制定的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則3、經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源政府審計(jì)：行政行為，所必須的經(jīng)費(fèi)由同級(jí)人民政府予以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：市場(chǎng)行為，有償服務(wù)，費(fèi)用由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定4、取證權(quán)限政府審計(jì)：具有更大的強(qiáng)制力注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：受市場(chǎng)行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，很大程度上有賴于企業(yè)的配合和協(xié)助，沒(méi)有行政強(qiáng)制力5、對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式政府審計(jì)：可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，若企業(yè)拒絕，則需根據(jù)具體情況予以反映，比如出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告考點(diǎn)四職業(yè)責(zé)任和期望差距★1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任（1）含義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。（2）職業(yè)界的普遍認(rèn)識(shí)的責(zé)任：通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)。（3）不具有一致認(rèn)識(shí)的責(zé)任：通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大故意錯(cuò)報(bào)。2.公眾期望期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意。3.期望差距（1）期望差距的形成①由社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界在對(duì)職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在的差距導(dǎo)致；②不僅針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。（2）期望差距對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求①充分關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任；②了解并盡可能縮小期望差距。考點(diǎn)五審計(jì)報(bào)告和信息差距★1.審計(jì)報(bào)告含義審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)形成的書(shū)面報(bào)告，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段。2.原審計(jì)報(bào)告的格式原來(lái)的審計(jì)報(bào)告模式是短式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式，在格式、要素和內(nèi)容上，都體現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，其核心內(nèi)容是審計(jì)意見(jiàn)。3.信息差距審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化具有統(tǒng)一格式、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見(jiàn)明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生“信息差距”——財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出明智投資和信托決策需要的信息，與他們從審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到的信息之間存在著較大的差距。這種“信息差距”會(huì)影響資本市場(chǎng)的效率和資本的成本。4.審計(jì)報(bào)告模式改革2015年年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布最新制定和修訂的審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則，改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，增加審計(jì)報(bào)告要素，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。特別是引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以了解與被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更為相關(guān)、決策有用的信息。這些信息可能包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、涉及管理層判斷的重大不確定事項(xiàng)和重大審計(jì)判斷、當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。2016年，我國(guó)借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的最新成果，結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況和審計(jì)環(huán)境，對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出了修訂（1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告，第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段，1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)），對(duì)報(bào)告模式做出改革。改革后的審計(jì)報(bào)告模式，提高了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了“信息差距”。CPA審計(jì)-第一模塊審計(jì)基本原理—審計(jì)概述（二）-審計(jì)要素考點(diǎn)一審計(jì)要素★★★考情分析本講屬于審計(jì)概述部分的基礎(chǔ)內(nèi)容，主要以客觀題形式進(jìn)行考查。審計(jì)要素包括5個(gè)方面：例題1、下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（ABCD）。A.審計(jì)證據(jù)B.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)C.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人D.審計(jì)報(bào)告2、下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的有（ABCD）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表B.審計(jì)證據(jù)C.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)D.審計(jì)報(bào)告1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人審計(jì)的三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師【第一方】、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）【第二方】、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者【第三方】。關(guān)系描述：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度?！娟P(guān)注】財(cái)務(wù)報(bào)表的“編/審/用”。是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指項(xiàng)目合伙人，項(xiàng)目組其他成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。②確認(rèn)責(zé)任的方式：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。③履行職責(zé)的要求：遵守職業(yè)道德要求（包括保持專業(yè)勝任能力），按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，可以利用專家工作，但應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備所需的知識(shí)和技能。④財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。（2）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。（經(jīng)理）治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）【關(guān)注】①管理層和治理層可能有重疊。②管理層和治理層應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任（包括哪些責(zé)任？）。③盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。④如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。（責(zé)任方）執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成了審計(jì)工作的基礎(chǔ)：●按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；●設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；●向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括a.允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如：記錄、文件和其他事項(xiàng)）；b.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息【如關(guān)聯(lián)方、違反法規(guī)行為等】；c.允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。確認(rèn)審計(jì)前提條件的形式：要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書(shū)面聲明。不提供怎么辦？→不解約的前提下，發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)（3）預(yù)期使用者主要利益相關(guān)者，通常包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。外部：公眾、銀行、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)。內(nèi)部：治理層、管理層【拓展】預(yù)期使用者1.預(yù)期使用者都有誰(shuí)？投資者（股東）；債權(quán)人；供應(yīng)商；經(jīng)營(yíng)者；客戶；政府。2.預(yù)期使用者各自關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些內(nèi)容？2.1投資者（股東）關(guān)注什么？例如：1999年軟銀投資阿里巴巴，在軟銀還沒(méi)正式?jīng)Q定是否投資阿里巴巴時(shí)，軟銀就是潛在投資者；就當(dāng)前時(shí)點(diǎn)來(lái)說(shuō)軟銀就是現(xiàn)存的投資者。軟銀通過(guò)閱讀阿里巴巴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷阿里巴巴賺了多少錢(qián)，什么時(shí)候分紅，是否達(dá)到上市條件。2.2債權(quán)人關(guān)注什么？例如：中信銀行給樂(lè)視貸款，中信銀行就是債權(quán)人，這里的主體是銀行；又比如平安保險(xiǎn)向樂(lè)視貸款，平安保險(xiǎn)就是債權(quán)人，此處主體是平安保險(xiǎn)屬于非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)；歐菲光作為三星的面板供應(yīng)商，在三星發(fā)行企業(yè)債時(shí)購(gòu)買(mǎi)三星企業(yè)債，此時(shí)歐菲光就是三星的債權(quán)人。以上是三種主要的債權(quán)人類型，這三種類型的債權(quán)人通過(guò)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表判斷企業(yè)償債能力。2.3供應(yīng)商關(guān)注什么？例如：歐菲光給三星提供面板，歐菲光作為三星的供應(yīng)商，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的償債能力較為關(guān)注，判斷被審計(jì)單位能不能按照合同支付貨款。2.4經(jīng)營(yíng)者關(guān)注什么？王石作為萬(wàn)科的職業(yè)經(jīng)理人（曾經(jīng)），受股東委托經(jīng)營(yíng)萬(wàn)科，他就是經(jīng)營(yíng)者，王石在使用財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變化的原因以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表判斷企業(yè)毛利多少，是否需要調(diào)整轉(zhuǎn)型，以及做上市規(guī)劃。2.5客戶關(guān)注什么？客戶會(huì)使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷企業(yè)是否有足夠強(qiáng)大的實(shí)力提供充足穩(wěn)定的貨源。2.6政府關(guān)注什么？政府通過(guò)使用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)決策稅收政策，例如：營(yíng)改增；判斷企業(yè)是否存在偷稅漏稅。審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)，因此預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者?！娟P(guān)注】管理者是預(yù)期使用者，但不能是唯一的預(yù)期使用者。例題1、下列各項(xiàng)中，通常不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的是（D）。A.被審單位的管理層B.被審單位的股東C.為被審單位提供貸款的銀行D.對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2、下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（D）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來(lái)自于同一企業(yè)，則兩者是同一方3、在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（D）。A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C.責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員D.責(zé)任方只對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，不對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)4、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（B）。A.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)K公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司編制的，誰(shuí)編的誰(shuí)負(fù)責(zé)，因此甲公司應(yīng)對(duì)K公司的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)（排除了C、D）；K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量是在K公司管理下獲得的，故K公司應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)（說(shuō)明A錯(cuò)、B正確）。2.財(cái)務(wù)報(bào)表（審計(jì)對(duì)象的載體）審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)對(duì)象：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象是指歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。審計(jì)對(duì)象的載體：即財(cái)務(wù)報(bào)表。區(qū)別：審計(jì)對(duì)象是一個(gè)客觀事實(shí)，而審計(jì)對(duì)象的載體是以人類能理解的形式對(duì)審計(jì)對(duì)象某方面性質(zhì)所做的描述。3.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。（1）通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（2）特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。4.審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的含義①審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的必要信息。②審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性【需要一定的數(shù)量】。③審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的，也可能從其他來(lái)源獲取。（如：會(huì)計(jì)記錄、專家編制的信息、實(shí)施質(zhì)量控制程序、以前審計(jì)的信息等）④會(huì)計(jì)記錄是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源【必不可少】。⑤審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。例如，我們要求企業(yè)提供銀行開(kāi)戶清單，企業(yè)拒不提供或者以各種理由推脫，注冊(cè)會(huì)計(jì)師順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用小賬戶發(fā)工資等問(wèn)題，這種信息缺乏也是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)。在形成審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大部分工作是獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（2）審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性包括充分性和適當(dāng)性。①充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。②適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性【有用沒(méi)用】是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論之間具有邏輯關(guān)系和說(shuō)服力。可靠性【是真是假】受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。例題1、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（D）。A.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計(jì)證據(jù)包括從公開(kāi)渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)2、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（B）。A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)5.審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（審計(jì)對(duì)象的載體）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)），以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見(jiàn)。（1）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)中使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照【適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）】編制，公允反映了…”的措辭。（2）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告如果存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)：①根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；②無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論【受限】。CPA審計(jì)-第一模塊審計(jì)基本原理—審計(jì)概述（三）-審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)考點(diǎn)一總體審計(jì)目標(biāo)★審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。審計(jì)總目標(biāo)——財(cái)務(wù)報(bào)表層次——→合法性、公允性具體審計(jì)目標(biāo)——認(rèn)定層次——→對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定1.審計(jì)的總體目標(biāo)（1）總體目標(biāo)的內(nèi)容①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；②按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通?！就卣埂吭谌魏吻闆r下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)也不足以實(shí)現(xiàn)向預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。審計(jì)準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求和附則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則匯編考點(diǎn)二認(rèn)定★★★1.管理層認(rèn)定的含義認(rèn)定（assertion）是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定的理解要點(diǎn)：（1）認(rèn)定是管理層的表達(dá)；（2）認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)；（3）管理層的表達(dá)有明確的（比如，甲公司期末存貨1000萬(wàn)元是存在的，沒(méi)有虛假），也有隱含的表達(dá)（存貨1000萬(wàn)元是甲公司擁有或控制的，沒(méi)有被抵押）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層的認(rèn)定來(lái)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)；（6）管理層的認(rèn)定有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別；（7）管理層的認(rèn)定在先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮錯(cuò)報(bào)在管理層認(rèn)定不恰當(dāng)之后。以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目存貨為例來(lái)說(shuō)明認(rèn)定的含義比如，甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的期末存貨項(xiàng)目（金額）100萬(wàn)元。根據(jù)認(rèn)定的定義，期末存貨100萬(wàn)元有以下四種“明確的表達(dá)或隱含的表達(dá)”明確的認(rèn)定：

（1）甲公司，2019年12月31日，資產(chǎn)中所記錄的存貨100萬(wàn)元是存在的。言外之意，沒(méi)有虛假。

（2）甲公司，2019年12月31日，資產(chǎn)中所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是100萬(wàn)元，金額準(zhǔn)確。隱含的認(rèn)定：

（3）甲公司，2019年12月31日，資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)記錄的100萬(wàn)元存貨均已記錄。言外之意，沒(méi)有漏記，完整。

（4）甲公司，2019年12月31日，資產(chǎn)中記錄的存貨100萬(wàn)元均由其擁有。言外之意，存貨沒(méi)有受到留置權(quán)限制，沒(méi)有被抵押或作為擔(dān)保物，所有權(quán)屬于甲公司。例題如果藍(lán)天公司財(cái)務(wù)報(bào)表日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目期末顯示的1000萬(wàn)元，根據(jù)對(duì)認(rèn)定的理解，以下表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ˋBC）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日藍(lán)天公司資產(chǎn)中所記錄的存貨1000萬(wàn)元是存在的，表明存貨賬面記錄沒(méi)有多記，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以該賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的存貨實(shí)物B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~1000萬(wàn)元記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄在1000萬(wàn)元中，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于藍(lán)天公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒(méi)有少記D.藍(lán)天公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在被審計(jì)單位選項(xiàng)D不恰當(dāng)?！坝涗浀拇尕浘杀粚徲?jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來(lái)說(shuō)的，比如說(shuō)完成采購(gòu)手續(xù)的在途原材料，委托代銷(xiāo)的產(chǎn)成品等存貨，在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒(méi)有在被審計(jì)單位的倉(cāng)庫(kù)中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。2.兩種類型的管理層認(rèn)定準(zhǔn)則將管理層認(rèn)定劃分為兩種類型，即：（1）關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定。（2）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定。具體講解如下：（1）關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定①發(fā)生；②完整性；③準(zhǔn)確性；④截止；⑤分類；⑥列報(bào)?！九e例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2019年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：①該上市公司2019年年末營(yíng)業(yè)收入明細(xì)中有一筆銷(xiāo)售給A公司的貨物款100萬(wàn)，CPA未見(jiàn)任何原始憑證，通過(guò)對(duì)該筆應(yīng)收賬款函證也未取得回函。經(jīng)與被審計(jì)單位管理層溝通，管理層承認(rèn)該筆營(yíng)業(yè)收入是為了完成收入業(yè)績(jī)而虛構(gòu)的。（發(fā)生認(rèn)定）②在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)，有些發(fā)票散落在賬簿中，經(jīng)與甲公司會(huì)計(jì)溝通，這些發(fā)票為銷(xiāo)售人員全年提交的差旅費(fèi)發(fā)票，但因?yàn)橘M(fèi)用已經(jīng)預(yù)付給銷(xiāo)售人員，會(huì)計(jì)工作又忙，所以一直未計(jì)入費(fèi)用科目。（完整性認(rèn)定）查看該公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注，發(fā)現(xiàn)附注未對(duì)收入進(jìn)行任何明細(xì)披露。（完整性認(rèn)定）③該上市公司2019年年末以分期收款方式銷(xiāo)售一批商品，合同總價(jià)款為840萬(wàn)元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷(xiāo)售，售價(jià)總額為720萬(wàn)元，該公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入840萬(wàn)。（準(zhǔn)確性認(rèn)定）

相關(guān)分錄：

借：銀行存款210

長(zhǎng)期應(yīng)收款630

貸：營(yíng)業(yè)收入720

未確認(rèn)融資費(fèi)用120

應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入720，而不是840，此時(shí)跟準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。④在詢問(wèn)中了解到，該公司年末實(shí)際的結(jié)賬日為12月29日，對(duì)于30、31兩日發(fā)生的銷(xiāo)售商品收入135萬(wàn)元，均記在2020年1月的賬簿中。（截止認(rèn)定）⑤年末，該公司處置一棟原用來(lái)出租的房屋，處置時(shí)賬面價(jià)值為350萬(wàn)，實(shí)際收到價(jià)款為400萬(wàn)，該公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元。（分類認(rèn)定）⑥查看該公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注，發(fā)現(xiàn)收入的確認(rèn)原則未得到準(zhǔn)確、清晰地說(shuō)明。（列報(bào)認(rèn)定）1、發(fā)生Occurrence

（高估）（虛構(gòu)）：記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。舉例：被審計(jì)單位2019年度記錄的銷(xiāo)貨交易確實(shí)均已發(fā)生（本案例中，多記了一筆100萬(wàn)的收入）2、完整性Completeness

（低估）（“已發(fā)生”）（遺漏）：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。舉例：被審計(jì)單位在2019年已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用均已記錄（本案例中，少記了多筆費(fèi)用）3、準(zhǔn)確性Accuracy

（“已記錄”）（可多可少）：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。舉例：被審計(jì)單位2019年發(fā)生的銷(xiāo)貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按720萬(wàn)確認(rèn)收入）4、截止cut-off

（“跨期”）（確有其事）：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。舉例：被審計(jì)單位應(yīng)在2019年確認(rèn)的銷(xiāo)售交易未推遲至2020年，應(yīng)在2020年確認(rèn)的銷(xiāo)售交易未提前至2019年。（本案例中，由于錯(cuò)誤的截止日，導(dǎo)致將2019年最后兩天的收入確認(rèn)為2020年的收入）5、分類classification：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。例題：被審計(jì)單位應(yīng)將庫(kù)存商品的銷(xiāo)售計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。（本案例中企業(yè)錯(cuò)誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本。）6、列報(bào)：交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚。相關(guān)披露在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的，可理解的。舉例：收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說(shuō)明。（本案例企業(yè)在附注中未對(duì)收入的確認(rèn)原則進(jìn)行準(zhǔn)確、清晰地說(shuō)明。）（2）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定①存在；②完整性；③準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；④?quán)利和義務(wù)；⑤分類；⑥列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1、存在Existence（≠發(fā)生）：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。舉例：被審計(jì)單位2019年12月31日所列1000萬(wàn)存貨在當(dāng)日確實(shí)存在2、權(quán)利和義務(wù)rightsandobligations：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。舉例：被審計(jì)單位2019年12月31日所列1000萬(wàn)存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷(xiāo)或暫存的存貨）3、完整性completeness

：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。舉例：被審計(jì)單位2019年12月31日沒(méi)有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷(xiāo)存貨、存放外地的存貨等）4、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂aluationandallocation

：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。舉例：被審計(jì)單位2019年12月31日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5、分類classification：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。舉例：房地產(chǎn)企業(yè)將用于出售的房屋放入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)科目。6、列報(bào)

：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。舉例：按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致例題下列各項(xiàng)中，與所審計(jì)期間的各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定是（C）。A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.完整性D.存在【歸納】注：PL（利潤(rùn)表）BS（資產(chǎn)負(fù)債表）①兄弟關(guān)系②發(fā)生/存在、完整性VS準(zhǔn)確性/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂咀⒁狻坎灰慌袛喽嘤?jì)了，就立馬說(shuō)是違反發(fā)生/存在，一定要看它是多計(jì)了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，還是多計(jì)了一些金額；不要一判斷少計(jì)了，就立馬說(shuō)是違反完整性，一定要看它是少計(jì)了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，還是少計(jì)了一些金額。③截止VS發(fā)生/完整性比如說(shuō)將2019年的收入推遲到2020年入賬，此時(shí)就違反了截止認(rèn)定，不寫(xiě)完整性認(rèn)定。若將2020年的收入提前到2019年入賬，此時(shí)也是違反了截止認(rèn)定，不寫(xiě)發(fā)生認(rèn)定。④第一類VS第二類若將2019年的收入推遲到2020年確認(rèn)，因此涉及營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定，而應(yīng)收賬款涉及完整性認(rèn)定。若將2020年的收入提前到2019年確認(rèn)，因此涉及營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定，而應(yīng)收賬款涉及存在認(rèn)定。若題目中說(shuō)收入存在跨期問(wèn)題，沒(méi)有描述出具體的跨期情況，那么涉及營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定，而應(yīng)收賬款涉及存在/完整性認(rèn)定。⑤如何寫(xiě)認(rèn)定？毛利率低估與高估分析：毛利率＝（收入－成本）/收入當(dāng)毛利率低估，則可能是收入低估（營(yíng)業(yè)收入的完整性、應(yīng)收賬款的完整性）或成本高估（營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生、存貨的完整性）。當(dāng)毛利率高估，則可能是收入高估（營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在）或成本低估（營(yíng)業(yè)成本的完整性、存貨的存在）。【思考】某公司財(cái)務(wù)人員在企業(yè)實(shí)際支付應(yīng)付賬款后，漏記了該業(yè)務(wù)，由此將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目違反完整性認(rèn)定，對(duì)嗎？不正確，違反的是存在認(rèn)定?？键c(diǎn)三具體審計(jì)目標(biāo)★★★1.與所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1、發(fā)生Occurrence（高估）（虛構(gòu)）：記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的2、完整性Completeness（低估）（“已發(fā)生”）（遺漏）：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括3、準(zhǔn)確性Accuracy（“已記錄”）（可多可少）：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述4、截止cut-off（“跨期”）（確有其事）：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5、分類classification

：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類6、列報(bào)：交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚。相關(guān)披露在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的，可理解的。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的2.與期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1、存在Existence（≠發(fā)生）：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在2、權(quán)利和義務(wù)rightsandobligations：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3、完整性completeness

：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括4、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂aluationandallocation

：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄5、分類classification：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶6、列報(bào)

：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的3.認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將管理層認(rèn)定轉(zhuǎn)化為能夠通過(guò)審計(jì)程序予以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表每一項(xiàng)目所表現(xiàn)出的各項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)地確定一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，然后通過(guò)執(zhí)行一系列審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例（認(rèn)定決定目標(biāo)，目標(biāo)決定程序）①存在性：資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在，審計(jì)程序：實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序②完整性：銷(xiāo)售收入包括了所有已發(fā)貨的交易，審計(jì)程序：檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)以及銷(xiāo)售明細(xì)賬③準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅簯?yīng)收賬款反映的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確，審計(jì)程序：比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷(xiāo)售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額④截止：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g，審計(jì)程序：比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期⑤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有，審計(jì)程序：查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單⑥計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅阂詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)程序：檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足補(bǔ)充：存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定的不同檢查線路（1）存在或發(fā)生認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“高估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“逆查法”（表→賬→證→實(shí)物）。（2）完整性認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“低估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（負(fù)債、費(fèi)用、成本等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“順查法”（實(shí)物→證→賬→表）。CPA審計(jì)-第一模塊審計(jì)基本原理—審計(jì)概述（四）-審計(jì)基本要求考點(diǎn)審計(jì)基本要求★★★例題下列選項(xiàng)中，屬于審計(jì)基本要求的有（ABCD）。A.遵守審計(jì)準(zhǔn)則B.遵守職業(yè)道德守則C.保持職業(yè)懷疑D.合理運(yùn)用職業(yè)判斷1.遵守審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。2.遵守職業(yè)道德守則根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：（1）誠(chéng)信；（2）獨(dú)立性；（3）客觀和公正；（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；（5）保密；（6）良好職業(yè)行為。3.保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：（1）職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。在這種理念下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況。（2）職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)。這些情形包括但不限于（易考）：①相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；②引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；③表明可能存在舞弊的情況；④表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。（3）職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性，作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。【關(guān)注】雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。（4）職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。①由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或趨勢(shì)結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。③即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。（5）在審計(jì)過(guò)程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：①在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。②在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué)，并作出進(jìn)一步調(diào)查。③在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。④保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。舞弊可能是精心策劃、蓄意實(shí)施予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺(jué)，進(jìn)而有效地評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例題1、下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（C）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑B.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)D.保持職業(yè)懷疑是保持審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素2、下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（C）。A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定管理層和治理層不誠(chéng)信，并以此為前提計(jì)劃審計(jì)工作D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)所謂職業(yè)懷疑，并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的，而是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信用的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。3、下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（A）。A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)B.職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。4、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用，下列說(shuō)法中，正確的有（ABD）。A.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B.避免過(guò)度依賴管理層提供的書(shū)面聲明C.降低審計(jì)成本D.恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。（1）職業(yè)判斷對(duì)于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的。職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為必要：①確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；③為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；④評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；⑤根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性；⑥運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則不利的影響。例題下列各項(xiàng)中，通常需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的有（ACD）。A.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.確定審計(jì)工作底稿歸檔的最晚日期C.確定是否利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作D.評(píng)價(jià)審計(jì)抽樣的結(jié)果確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，選項(xiàng)A正確；審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，選項(xiàng)B不正確；確定是否利用被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注及內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通，而在這一過(guò)程需要運(yùn)用職業(yè)判斷，選項(xiàng)C正確；不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求要求注冊(cè)會(huì)師在設(shè)計(jì)、選取和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷，選項(xiàng)D正確。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷的相關(guān)要求（以法律為準(zhǔn)則，以事實(shí)為依據(jù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程的五個(gè)步驟：

①確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)；

②收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；

③識(shí)別可能采取的解決方案；

④評(píng)價(jià)可供選擇的方案；

⑤得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：

①豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能；

②獨(dú)立、客觀和公正；

③保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。（5）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可以基于三個(gè)方面：①準(zhǔn)確性和意見(jiàn)一致性：

準(zhǔn)確性指職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度；

意見(jiàn)一致性指不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問(wèn)題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。②決策一貫性和穩(wěn)定性：

決策一貫性指同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判斷問(wèn)題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯；

穩(wěn)定性指同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問(wèn)題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。③可辯護(hù)性：

可辯護(hù)性指是否能夠證明自己的工作，通常指理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：（1）對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路；（3）收集到的相關(guān)信息；（4）得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；（5）就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。

例題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)職業(yè)判斷做出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，下列各項(xiàng)記錄內(nèi)容中，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（ABCD）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論及理由C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的相關(guān)信息2、下列關(guān)于職業(yè)判斷的相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（D）。A.職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的核心B.保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的可辯護(hù)性是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的重要方面D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄在審計(jì)過(guò)程中作出的所有職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄，但是并非其在審計(jì)過(guò)程中作出的所有職業(yè)判斷均進(jìn)行書(shū)面記錄。CPA審計(jì)-第一模塊審計(jì)基本原理—審計(jì)概述（五）-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)考點(diǎn)一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)★★審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)意見(jiàn)的可信賴程度＝1－審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【案例解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一股票上市前的財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)一普通公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求是不一樣的。對(duì)上市報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能確定為1%，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論要求99%把握是正確的，只有1%出錯(cuò)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù)，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到1%（可接受水平）；而對(duì)于普通年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為10%，也就是說(shuō)，最終審計(jì)結(jié)論只要90%的正確就可以了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較少審計(jì)程序就可使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的10%的水平。【注意】第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。第二，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。第三，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程就是將客觀面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的過(guò)程。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.定義重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！纠斫庖c(diǎn)】（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評(píng)估，不能改變。2.類別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)含義：與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定?！纠斫庖c(diǎn)】①與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。②難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了任何數(shù)目不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。③與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)含義：指與某類交易、事項(xiàng)，期末賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！纠斫庖c(diǎn)】考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。分類：認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。①固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?！纠斫庖c(diǎn)】固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于內(nèi)部控制（是本質(zhì)屬性，不考慮外部對(duì)它施加的影響。例如動(dòng)物園的老虎是食肉猛獸，會(huì)咬人，這就是固有風(fēng)險(xiǎn)，而動(dòng)物園加的籠子就是控制）。固有風(fēng)險(xiǎn)是由某一事項(xiàng)的內(nèi)在性質(zhì)（例如老虎的天性）、外在環(huán)境等所決定的（例如野狗和家狗，因?yàn)樯L(zhǎng)環(huán)境不同，家狗咬人的固有風(fēng)險(xiǎn)就較低）?！承╊悇e的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單計(jì)算更可能出錯(cuò)；受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大。例如，購(gòu)買(mǎi)房屋用作出租，作為投資性房地產(chǎn)入賬，且以公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）入賬，因?yàn)槠渥陨韮?nèi)部波動(dòng)較大，估計(jì)時(shí)容易發(fā)生錯(cuò)誤，其固有風(fēng)險(xiǎn)較高?！a(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）。→被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)而影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。比如，維持經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽(yáng)行業(yè)等。②控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?！刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性（比如過(guò)濾網(wǎng)縫隙過(guò)大，無(wú)法將廢渣完全過(guò)濾掉）和運(yùn)行的有效性（例如會(huì)計(jì)做賬財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，但財(cái)務(wù)經(jīng)理生病，沒(méi)有很好的復(fù)核，則此項(xiàng)控制并不是一貫有效）?！捎诳刂频墓逃芯窒扌裕ǚ彩且?guī)章制度，都有可能發(fā)生沒(méi)有完全執(zhí)行或執(zhí)行出現(xiàn)紕漏的情況），控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)，注意此處的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例題1、下列有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（C）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步區(qū)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以定性或定量評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤2、下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是（A）。A.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估D.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)3、下列各項(xiàng)中，通常可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（AC）。A.被審計(jì)單位新聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)缺乏必要的勝任能力B.被審計(jì)單位的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在高度的估計(jì)不確定性C.被審計(jì)單位管理層缺乏誠(chéng)信D.被審計(jì)單位的某項(xiàng)銷(xiāo)售交易涉及復(fù)雜的安排選項(xiàng)B，影響的是長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D，可能涉及該項(xiàng)交易是虛構(gòu)的，影響的是營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4、下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（A）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，是檢查風(fēng)險(xiǎn)，而非重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)A不正確。5、下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有（AC）。A.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序降低固有風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的是確定所需實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果必須量化選項(xiàng)B不正確，因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D不正確，因?yàn)閷?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)1.定義檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！纠斫庖c(diǎn)】（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。其常見(jiàn)原因如下：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查（抽樣，只能合理保證）；②其他原因：包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論?！娟P(guān)注】其他原因（選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論）可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決?！舅伎肌繖z查風(fēng)險(xiǎn)不能降為零，那可以降低嗎，如何降低？可以，有以下途徑：①適當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，考慮周密一點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)會(huì)降低；②在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配，將風(fēng)險(xiǎn)高的科目交給專業(yè)勝任能力強(qiáng)的審計(jì)人員來(lái)做，而不是讓實(shí)習(xí)生去做；③保持職業(yè)懷疑的態(tài)度；④監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作，會(huì)提高審計(jì)工作的有效性及質(zhì)量。例題下列關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（A）。A.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能通過(guò)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)B.檢查風(fēng)險(xiǎn)通常不可能降低為零C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)D.檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)【思考】檢查風(fēng)險(xiǎn)很大時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定很大嗎？可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前已經(jīng)確定好的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估出來(lái)的，檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（可接受的）/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CPA審計(jì)-第一模塊審計(jì)基本原理—審計(jì)概述（六）-檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系、審計(jì)的固有限制考點(diǎn)二檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系★★在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。【特別說(shuō)明】（1）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為同向變動(dòng)關(guān)系，即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要搜集更多的審計(jì)證據(jù)。（2）可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平為反向變動(dòng)關(guān)系，即當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要搜集更多的審計(jì)證據(jù)。【正向理解】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為同向變動(dòng)關(guān)系。K＝X*Y【反向理解】可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平為反向變動(dòng)關(guān)系。Y＝K/X審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平是在審計(jì)計(jì)劃時(shí)就已確定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都是已存在的事實(shí)，根據(jù)：計(jì)算出來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，就是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序提出的要求，即要求達(dá)到的檢查風(fēng)險(xiǎn)，這一檢查風(fēng)險(xiǎn)也是一種“可接受的風(fēng)險(xiǎn)”。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)測(cè)試的可靠性要求較高，即要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，就必須獲取較多的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)到可接受的程度，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低至可接受的水平。例題1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是（D）。A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，實(shí)施審計(jì)程序無(wú)法將其降低，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效實(shí)施審計(jì)程序，可以控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。2、當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（B）。A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（用k表示）水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y表示）是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用x表示）決定的，即檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y＝k/x，故選項(xiàng)C和D都不正確；選項(xiàng)A縮小范圍不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，相反只有通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍才有可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)A不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，故選項(xiàng)B正確。3、下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（D）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，其與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在B.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條D.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系考點(diǎn)三審計(jì)的固有限制★★審計(jì)固有限制的來(lái)源（3大點(diǎn)