CPA增值稅專題考點(diǎn)及題庫匯總

CPA增值稅專題考點(diǎn)及題庫匯總CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（一）-應(yīng)稅銷售行為征稅范圍的基本規(guī)定匯總【專題一】應(yīng)稅銷售行為征稅范圍的基本規(guī)定匯總1.銷售或者進(jìn)口的貨物：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.銷售勞務(wù)：加工勞務(wù)注意委托方提供原料及主要材料；修理修配勞務(wù)注意對象（貨物）。3.納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼不征收增值稅。【提示】納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。4.視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物?！咎崾尽渴盏降拇N手續(xù)費(fèi)屬于現(xiàn)代服務(wù)，稅率6%（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。【提示1】“用于銷售”，指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票B.向購貨方收取貨款【提示2】受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。（4）－（8）問來源看去向：自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)、投、分、送外購：投、分、送（9）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。5.混合銷售：（1）混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷售又涉及服務(wù)。（2）稅務(wù)處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶按銷售貨物納稅；其他單位和個體工商戶按銷售服務(wù)納稅。（看主業(yè)）6.兼營行為（1）應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率或者征收率：（2）納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。【典型例題】位于市區(qū)的某動漫軟件公司為增值稅一般納稅人，2019年12月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，國外買價折合人民幣640000元，運(yùn)抵我國入關(guān)地前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣42000元、保險費(fèi)折合人民幣38000元；入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明稅額1600元。（2）支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)，扣繳相應(yīng)稅款并取得稅收繳款憑證。合同約定的特許權(quán)使用費(fèi)的金額為人民幣1000000元（含按稅法規(guī)定應(yīng)由該動漫軟件公司代扣代繳的稅款）。（3）購進(jìn)一輛小汽車自用，取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價款246153.84元，稅額32000元。（4）支付公司員工工資300000元；支付辦公用礦泉水水費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額800元。（5）將某業(yè)務(wù)單元的實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)出，收取轉(zhuǎn)讓款5000000元。（6）銷售自行開發(fā)的動漫軟件，取得不含稅銷售額4000000元，銷售額中有800000元尚未開具發(fā)票。（其他相關(guān)資料：進(jìn)口機(jī)器設(shè)備關(guān)稅稅率為12%。相關(guān)票據(jù)均已符合抵扣規(guī)定。期初留抵稅額為0。）要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的增值稅。（4）分別計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（5）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅。（6）計算當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）計算當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額。（8）計算享受“即征即退”政策后實(shí)際繳納的增值稅稅款。（9）分別計算該公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（不含代繳的稅款）。（10）計算該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅。（1）業(yè)務(wù)（1）的關(guān)稅＝（640000＋42000＋38000）×12%＝86400（元）（2）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（640000＋42000＋38000）×（1＋12%）×13%＝104832（元）（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的增值稅＝1000000÷（1＋6%）×6%＝56603.77（元）（4）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅＝56603.77×7%＝3962.26（元）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的教育費(fèi)附加＝56603.77×3%＝1698.11（元）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的地方教育附加＝56603.77×2%＝1132.08（元）（5）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)代扣代繳的預(yù)提所得稅＝1000000÷（1＋6%）×10%＝94339.62（元）（6）當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝104832＋56603.77＋1600＋32000＋800＝195835.77（元）（7）當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額＝4000000×13%＝520000（元）（8）銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝520000－195835.77＝324164.23（元）銷售額的3%＝4000000×3%＝120000（元）實(shí)際繳納增值稅稅款120000元。（9）該公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝324164.23×7%＝22691.5（元）該公司應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝324164.23×3%＝9724.93（元）該公司應(yīng)繳納的地方教育附加＝324164.23×2%＝6483.28（元）（不能用12萬去算，即征即退增值稅對應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加等不予返還）（10）該公司應(yīng)繳納的車輛購置稅＝246153.84×10%＝24615.38（元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（二）-建筑服務(wù)增值稅政策匯總【專題二】建筑服務(wù)增值稅政策匯總一、征稅范圍：安裝服務(wù)：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。裝飾服務(wù)：物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)按“建筑服務(wù)”繳納增值稅。其他建筑服務(wù)：1.包括園林綠化、疏浚（不包括航道疏?！F(xiàn)代服務(wù)—物流輔助）。2.將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的按照“建筑服務(wù)”納稅?！咀⒁狻?.工程監(jiān)理、建筑圖紙審核、工程造價鑒定：現(xiàn)代服務(wù)—鑒證咨詢服務(wù)—鑒證服務(wù)；2.工程勘察勘探：現(xiàn)代服務(wù)—研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。3.向境內(nèi)單位或個人提供工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)不征。二、計稅方法：小規(guī)模納稅人（簡易計稅）：（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%一般納稅人（簡易計稅（可選擇，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，公式同上））：1.清包工方式；2.甲供工程；3.老項(xiàng)目（2016年4月30日前的項(xiàng)目）一般納稅人（一般計稅方法（稅率9%））：銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】—般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)屬于“其他現(xiàn)代服務(wù)”。三、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的增值稅處理1.建筑服務(wù)發(fā)生地—預(yù)繳稅款；機(jī)構(gòu)所在地—申報納稅。2.預(yù)繳和申報的稅務(wù)處理一般納稅人（一般計稅）：應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%（預(yù)繳）；應(yīng)納稅額＝全部價款和價外費(fèi)用÷（1＋9%）×9%－進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款（申報）一般納稅人（簡易計稅）/小規(guī)模納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%（月銷售額未超過10萬元當(dāng)期無需預(yù)繳）（預(yù)繳）；應(yīng)納稅額＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%－預(yù)繳稅款（申報）【提示1】全部價款和價外費(fèi)用扣除分包款后余額為負(fù)數(shù)的可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除?！咎崾?】應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款超過6個月沒有預(yù)繳的由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定處理。【提示3】提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制。證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳?。【典型例題】位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2019年12月具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）該建筑企業(yè)對寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計稅方法。按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅金額3000萬元并給業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1200萬元，取得分包商（采用一般計稅方法）開具的增值稅專用發(fā)票。（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對此項(xiàng)目選擇了簡易計稅方法。本月收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬元，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。（3）從國外進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，國外買價折合人民幣80萬元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣4.2萬元、保險費(fèi)折合人民幣3.8萬元；入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元、稅額0.09萬元。該進(jìn)口設(shè)備既用于一般計稅項(xiàng)目也用于簡易計稅項(xiàng)目，該企業(yè)未分開核算。（4）年初購進(jìn)的一批建筑材料中的40%發(fā)生非正常損失，取得時增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬元，已計入取得當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（5）發(fā)生外地出差住宿費(fèi)支出價稅合計6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)生餐飲費(fèi)支出價稅合計3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。本單位雇傭勞務(wù)派遣工乘坐火車去乙省施工，鐵路車票的票面金額合計10.9萬元。（其他相關(guān)資料：假定關(guān)稅稅率為10%，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均符合抵扣規(guī)定）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。（2）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。（3）計算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。（4）分別計算業(yè)務(wù)（3）企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。（5）計算業(yè)務(wù)（4）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。（6）計算業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）計算企業(yè)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計。（8）計算企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額。（9）計算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。（10）計算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。（1）業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝（3000－1200）÷（1＋9%）×2%＝33.03（萬元）（2）業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額＝3000÷（1＋9%）×9%＝247.71（萬元）（3）業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（萬元）（4）應(yīng)繳納關(guān)稅＝（80＋4.2＋3.8）×10%＝8.8（萬元）應(yīng)繳納增值稅＝（80＋4.2＋3.8＋8.8）×13%＝12.58（萬元）（5）業(yè)務(wù)（4）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額＝40×40%＝16（萬元）（6）購進(jìn)的餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.36÷（1＋6%）×6%+10.9÷（1＋9%）×9%＝1.26（萬元）（7）業(yè)務(wù)（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1200÷（1＋9%）×9%＝99.08（萬元）業(yè)務(wù)（3）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝12.58＋0.09＝12.67（萬元）業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.36÷（1＋6%）×6%+10.9÷（1＋9%）×9%＝1.26（萬元）企業(yè)當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計＝99.08＋12.67＋1.26＝113.01（萬元）（這一項(xiàng)是不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，如果問的當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的話則要考慮減進(jìn)項(xiàng)稅額加上期留抵）（8）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納增值稅稅額＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（萬元）企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額＝247.71－（113.01－16）＋72.82＝223.52（萬元）（9）企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅＝223.52－33.03－72.82＝117.67（萬元）（10）企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝117.67×（7%＋3%＋2%）＝14.12（萬元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（三）-不動產(chǎn)和土地相關(guān)增值稅政策匯總【專題三】不動產(chǎn)和土地相關(guān)增值稅政策匯總一、征稅范圍及稅率租賃服務(wù)：分融資租賃、經(jīng)營租賃融資租賃：分不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)：【提示1】注意：融資性售后回租屬于金融服務(wù)—貸款服務(wù)（6%）?！咎崾?】經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。實(shí)際稅負(fù)：當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納增值稅額÷當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得全部價款和價外費(fèi)用。【提示3】一般納稅人：不動產(chǎn)稅率9%，有形動產(chǎn)13%。經(jīng)營租賃：不動產(chǎn)9%：1.建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告；2.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等。經(jīng)營租賃

：有形動產(chǎn)13%飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告。銷售無形資產(chǎn)：自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)；其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)等?！咀⒁狻哭D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%，其他無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為6%。銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按銷售不動產(chǎn)納稅。二、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的增值稅處理（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用）1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)預(yù)繳和申報的稅務(wù)處理自建無差額，全額預(yù)繳全額報；非自建看方法，簡易方法差額預(yù)繳差額報，一般方法差額預(yù)繳全額報。自建：（預(yù)繳）全額預(yù)繳＝全部價款和價外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%（申報）一般計稅：全額申報應(yīng)納稅額＝全部價款和價外費(fèi)用÷（1＋9%）×9%－進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款（申報）簡易計稅：全額申報應(yīng)納稅額＝全部價款和價外費(fèi)用÷（1＋5%）×5%－預(yù)繳稅款非自建：（預(yù)繳）差額預(yù)繳＝（全部價款和價外費(fèi)用—購置原價或取得時的作價）÷（1＋5%）×5%（申報）一般計稅：全額申報應(yīng)納稅額＝全部價款和價外費(fèi)用÷（1＋9%）×9%－進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款（申報）簡易計稅：差額申報應(yīng)納稅額＝（全部價款和價外費(fèi)用—購置原價或取得時作價）÷（1＋5%）×5%－預(yù)繳稅款【提示1】注意上表中預(yù)繳時均使用5%的征收率；【提示2】預(yù)繳地點(diǎn)不動產(chǎn)所在，申報地點(diǎn)機(jī)構(gòu)所在地；【提示3】小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其不動產(chǎn)（個人轉(zhuǎn)讓其購買住房外）：同一般納稅人簡易辦法。2.個人轉(zhuǎn)讓購買的住房的稅務(wù)處理規(guī)定（個人銷售自建自用的住房免稅）2年內(nèi)：全額5%2年（含）以上：北上廣深：非普通住宅差額納稅5%，普通住宅免稅非北上廣深：免稅1.差額繳納＝全部價款和價外費(fèi)用－購買住房價款；2.個體工商戶應(yīng)向住房所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；其他個人向住房所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。三、納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（出租不動產(chǎn)）服務(wù)的增值稅處理（道路通行服務(wù)不適用）1.一般納稅人出租不動產(chǎn)的稅務(wù)處理簡易計稅（可選擇）：AB同地（同縣市區(qū)，下同）：納稅：機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，租金÷（1＋5%）×5%AB不同地：預(yù)繳：不動產(chǎn)所在地，租金÷（1＋5%）×5%納稅：機(jī)構(gòu)所在地，租金÷（1＋5%）×5%－預(yù)繳一般計稅AB同地：納稅：機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，租金÷（1＋9%）×9%AB不同地：預(yù)繳：不動產(chǎn)所在地，租金÷（1＋9%）×3%納稅：機(jī)構(gòu)所在地，租金÷（1＋9%）×9%－預(yù)繳同地不預(yù)繳，不同地預(yù)繳。預(yù)繳稅額計算中預(yù)征率易混淆總結(jié)：一般：建筑2%；出租3%；轉(zhuǎn)讓5%（建2租3轉(zhuǎn)5），簡易：建筑3%；出租5%；轉(zhuǎn)讓5%（建3轉(zhuǎn)租5）2.小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款；（2）其他個人無預(yù)繳；（3）住房征收率1.5%；（4）其他按一般納稅人簡易計稅方法處理即可四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅處理1.適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。2.銷售額的確定。銷售額＝（全部價款和價外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1＋9%）【提示1】當(dāng)期允許扣除的土地價款＝（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款【提示2】支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款?！咎崾?】房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積指可出售的總建筑面積，不包括未單獨(dú)作價結(jié)算的配套公共設(shè)施建筑面積?！咎崾?】銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可選擇適用簡易計稅方法全部價款和價外費(fèi)用為銷售額按照5%的征收率計稅，不得扣除對應(yīng)的土地價款。3.預(yù)繳稅款。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1＋適用稅率9%或征收率5%）×3%（2）一般：建2租3轉(zhuǎn)5；簡易：建3轉(zhuǎn)租5；房企3【典型例題】位于北京市西城區(qū)的楊氏房地產(chǎn)開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)銷售業(yè)務(wù)。2019年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.12月3日現(xiàn)房銷售取得售房款，含稅開票收入為45000萬元，本項(xiàng)目可供銷售總面積為60000平方米（其中未單獨(dú)作價結(jié)算的配套公共設(shè)施建筑面積10000平方米），本月銷售建筑面積為20000平方米，該項(xiàng)目支付土地出讓金20000萬元，并取得符合規(guī)定的有效憑證。2.12月13日采取預(yù)收款方式銷售房屋，收到預(yù)收賬款44000萬元。3.12月18日銷售《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的住宅，本月入住并收取含稅價款8000萬元，該公司根據(jù)規(guī)定選擇了按簡易辦法計稅。4.12月23日轉(zhuǎn)讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入1000萬元。寫字樓位于北京東城區(qū)。納稅人購買時價格為777萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅款為77萬元。5.12月24日取得租金收入20萬元，該房租是楊氏公司2013年購于天津商鋪的用于出租取得的收入，該公司出租商鋪業(yè)務(wù)選擇簡易計稅方法計稅。6.12月25日購入一處不動產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為270萬元。7.12月28日支付開發(fā)設(shè)計費(fèi)318萬元，增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)預(yù)繳的增值稅。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納的增值稅。（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)向東城區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅。（5）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。（6）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)向天津市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅。（7）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)納的增值稅稅額。（8）計算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅合計。（9）計算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。（10）計算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。（1）業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額＝[45000－20000÷（60000-10000）×20000）]÷（1＋9%）×9%＝3055.05（萬元）（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)預(yù)繳增值稅＝44000÷（1＋9%）×3%＝1211（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納稅額＝8000÷（1＋5%）×5%＝380.95（萬元）（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)向東城區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅＝（1000－777）÷（1＋5%）×5%＝10.62（萬元）（5）業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額＝1000÷（1＋9%）×9%＝82.57（萬元）（6）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)向天津市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值＝20÷（1＋5%）×5%＝0.95（萬元）（7）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)納的增值稅＝20÷（1＋5%）×5%＝0.95（萬元）（8）企業(yè)當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額＝3055.05＋82.57＋0.95－270－18＋380.95＝3231.52（萬元）（9）企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅＝3231.52－1211－10.62－0.95＝2800.95（萬元）（10）企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加＝2800.95×（7%＋3%＋2%）＝336.11（萬元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（四）-大物流服務(wù)相關(guān)增值稅政策匯總【專題四】大物流服務(wù)相關(guān)增值稅政策匯總；一、征稅范圍（一）交通運(yùn)輸服務(wù)（9%）水路運(yùn)輸服務(wù)：1.程租、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸；2.光租業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃（13%）。航空運(yùn)輸服務(wù)：1.濕租業(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；2.航天運(yùn)輸屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；3.干租業(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃（13%）；4.已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)的逾期票證收入按航空運(yùn)輸服務(wù)征稅。其他規(guī)定：1.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)；2.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)的商務(wù)輔助服務(wù)（6%）。銷售額：1.航空運(yùn)輸服務(wù)銷售額不包括代收機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空企業(yè)客票代收轉(zhuǎn)價款；2.新增：艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額繳稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額納稅。3.新增：艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額納稅。（二）現(xiàn)代服務(wù)—物流輔助服務(wù)（6%）：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)等?！咎崾?】港口碼頭服務(wù)中包括航道疏浚服務(wù)，其他疏浚屬于建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)?！咎崾?】港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。【鏈接】提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動，包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。【提示3】貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（三）租賃服務(wù)—不動產(chǎn)租賃服務(wù)1.車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)納稅。2.水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。二、應(yīng)稅行為的零稅率政策1.國際運(yùn)輸服務(wù)。2.航天運(yùn)輸服務(wù)。3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。4.其他零稅率政策：（1）納稅人取得相關(guān)資質(zhì)國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目適用零稅率政策，未取得的適用免稅政策。（2）境內(nèi)單位或個人提供程租服務(wù)：租賃交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)由出租方按規(guī)定申請適用零稅率。【記憶小貼士】程租：出租方（3）境內(nèi)單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)：承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)由承租方適用零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)由出租方適用零稅率?！居洃浶≠N士】期租、濕租：→境內(nèi)單位和個人：承租方；→境外單位和個人：出租方（4）境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用免稅政策。三、收費(fèi)公路通行費(fèi)（過路、過橋、過閘）抵扣規(guī)定道路通行費(fèi)：高速公路：1.電子普通發(fā)票上注明增值稅額抵扣；2.2018.1.1至6.30暫未能取得上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝通行費(fèi)發(fā)票注明金額（不含財政票據(jù)，下同）÷（1＋3%）×3%一、二級公路：1.同上。2.2018.1.1至12.31暫未取得上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝通行費(fèi)發(fā)票注明金額÷（1＋5%）×5%橋閘通行費(fèi)：暫憑通行費(fèi)發(fā)票計算可抵扣稅額＝發(fā)票注明金額÷（1＋5%）×5%四、稅收優(yōu)惠1.免征：納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。2.即征即退：一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分?！镜湫屠}1】位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運(yùn)輸資質(zhì)，2019年12月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）國內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額176萬元；運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額52.8萬元。（2）運(yùn)送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。（3）提供倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。（4）修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額31.32萬元。（5）銷售使用過的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)汽車6輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額24.72萬元。（6）進(jìn)口輕型商用客車3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價共計57萬元、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬元、保險費(fèi)3萬元。（7）購進(jìn)小汽車4輛自用，每輛不含稅單價16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票注明稅額10.24萬元；另支付銷售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.4萬元。（8）購進(jìn)汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元，90%用于公司運(yùn)送旅客，10%用于公司接送員工上下班；購進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.26萬元，50%贈送給公司運(yùn)送的旅客，50%用于公司集體福利。（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率5%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅。（6）計算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納的增值稅。（7）計算業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（8）計算業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（9）計算該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。（10）計算該公司7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（11）計算該公司7月應(yīng)繳納的車輛購置稅。（1）業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額＝176÷（1＋9%）×9%＋52.8÷（1＋9%）×0%＝14.53（萬元）（2）業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額＝260×9%＋18×6%＝24.48（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）銷項(xiàng)稅額＝70×6%＋6×6%＝4.56（萬元）（4）業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額＝31.32÷（1＋13%）×13%＝3.6（萬元）（5）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅額＝24.72÷（1＋3%）×2%＝0.48（萬元）（6）業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納增值稅＝（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）×13%＝10.84（萬元）（7）業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.24＋0.4＝10.64（萬元）（8）業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.3×90%＋0.26×50%＝1.3（萬元）（9）該公司12月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅＝14.53＋24.48＋4.56＋3.6＋0.48－10.84－10.64＋2×50%×13%－1.3＝25（萬元）（10）該公司月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝25×（5%＋3%＋2%）＝2.5（萬元）（11）該公司12月應(yīng)繳納車輛購置稅＝［（57＋6＋3）×（1＋20%）÷（1－5%）＋16×4］×10%＝14.74（萬元）【典型例題2】位于市區(qū)的某航空公司為增值稅一般納稅人，具備國際運(yùn)輸資質(zhì)，2019年12月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得航空培訓(xùn)含稅收入57.72萬元。（2）取得航空攝影含稅收入222.6萬元。（3）將配備有機(jī)組人員的國產(chǎn)大飛機(jī)承租給國內(nèi)某小型航空公司使用，租期為半年，租金按月支付，本月收取租金收入199.8萬元。（4）將另一架國產(chǎn)大飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，租期為半年，租金按月支付，本月收取租金收入245.7萬元。（5）本月逾期票證收入30萬元。（6）取得中央財政補(bǔ)貼收入20萬元。（7）根據(jù)國家指令無償提供航空運(yùn)輸服務(wù)，經(jīng)測算相當(dāng)于同期等值的市場票價100萬元。（8）國內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額5000萬元，其中含代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)500萬元。運(yùn)送旅客至境外，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額300萬元。（9）向境外某航空公司提供濕租服務(wù)，取得租金收入360萬元。（10）代收轉(zhuǎn)付航空意外保險費(fèi)200萬元，代收機(jī)場建設(shè)費(fèi)（民航發(fā)展基金）266.4萬元，代收轉(zhuǎn)付其他航空公司客票款199.8萬元。（11）出租飛機(jī)廣告位取得含增值稅收入299.52萬元，同時收取延期付款違約金4.68萬元。（其他相關(guān)資料，企業(yè)當(dāng)期通過認(rèn)證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為348萬元）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）指出上述業(yè)務(wù)中適用零稅率的業(yè)務(wù)并簡要說理由。（2）簡要說明上述業(yè)務(wù)（6）和（7）的稅務(wù)處理規(guī)定。（3）計算上述業(yè)務(wù)中交通運(yùn)輸服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（4）計算上述業(yè)務(wù)中現(xiàn)代服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（5）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳的增值稅稅額。（1）業(yè)務(wù)（8）中運(yùn)送旅客至境外，屬于國際運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。業(yè)務(wù)（9）屬于境內(nèi)的單位向境外單位提供濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。（2）業(yè)務(wù)（6）中央財政補(bǔ)貼收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅；業(yè)務(wù)（7）根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)不征增值稅。（3）交通運(yùn)輸服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝（5000－500＋199.8＋30）÷（1＋9%）×9%＝390.53（萬元）（4）現(xiàn)代服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝57.72÷（1＋6%）×6%＋222.6÷（1＋6%）×6%＋245.7÷（1＋13%）×13%＋（299.52＋4.68）÷（1＋13%）×13%＝79.13（萬元）【提示】業(yè)務(wù)（3）屬于濕租業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)（4）屬于干租業(yè)務(wù)。（5）應(yīng)繳的增值稅稅額＝390.53＋79.13－348＝121.66（萬元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（五）-金融業(yè)相關(guān)增值稅政策匯總【專題五】金融業(yè)相關(guān)增值稅政策匯總；一、征稅范圍貸款服務(wù)：1.包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)收入；2.金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益不征收增值稅；3.融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅；4.貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)納稅。直接收費(fèi)服務(wù)：1.包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)；2.金融代理屬于現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)。保險服務(wù)：1.包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)；2.被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓：1.指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動；2.購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓；3.新增：轉(zhuǎn)讓因同時實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓”納稅。二、應(yīng)納稅額計算相關(guān)規(guī)定（一）銷售額確定貸款服務(wù)：1.以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額；2.銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額；3.自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓：1.金融商品的買入價可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更；2.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；3.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差。同年度可結(jié)轉(zhuǎn)相抵；4.發(fā)放貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生應(yīng)收未收利息按規(guī)定納稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不納稅，待實(shí)際收到時納稅；5.限售股解禁流通后轉(zhuǎn)讓買入價確定：（a）上市公司股權(quán)分置改革時形成的：復(fù)牌首日開盤價；（b）IPO上市形成的：發(fā)行價；（c）上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價。其它：1.融資租賃服務(wù)銷售額＝全部價款和價外費(fèi)用—支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息—車輛購置稅2.融資性售后回租銷售額＝全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）—對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息（二）發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額：收單機(jī)構(gòu)：向商戶收取收單服務(wù)費(fèi)。清算機(jī)構(gòu)（銀聯(lián)）：1.向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)；2.從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)。發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額1.貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、稅收優(yōu)惠政策：免征1.符合規(guī)定利息收入：（1）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；（2）國家助學(xué)貸款；（3）國債、地方政府債。2.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征。1.符合規(guī)定利息收入：（1）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；（2）國家助學(xué)貸款；（3）國債、地方政府債。2.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征?！咎崾?】統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅?！咎崾?】2019.2.1至2020.12.31企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為免征。3.金融同業(yè)往來利息收入。即征即退：經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退?！咀ⅰ繉?shí)際稅負(fù)指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例?！镜湫屠}】甲商業(yè)銀行為增值稅一般納稅人。2019年三季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）第三季度取得貸款利息收入1060萬元，其中加罰利息60萬元；支付存款利息250萬元。（2）提供票據(jù)貼票服務(wù)，取得含增值稅利息收入874.5萬元。提供資金結(jié)算服務(wù)，取得含增值稅服務(wù)費(fèi)收入37.1萬元。提供賬戶管理服務(wù)，取得含增值稅服務(wù)費(fèi)收入12.72萬元（3）7月1日購買債券支付價款3000萬元，9月20日轉(zhuǎn)讓購入的債券取得收入3230萬元。第二季度末金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差50萬元。（4）取得國家助學(xué)貸款利息收入8萬元。金融同業(yè)往來利息收入45萬元。（5）7月15日，購置一處新房產(chǎn)用于建儲蓄所，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額200萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。（2）分別計算業(yè)務(wù)（2）中的貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。（5）計算應(yīng)繳的增值稅稅額。（1）業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額＝1060÷（1＋6%）×6%＝60（萬元）（2）業(yè)務(wù)（2）貸款服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝874.5÷（1＋6%）×6%＝49.5（萬元）業(yè)務(wù)（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝（37.1＋12.72）÷（1＋6%）×6%＝2.82（萬元）業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額合計＝49.5＋2.82＝52.32（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）銷項(xiàng)稅額＝（3230－3000－50）÷（1＋6%）×6%＝10.19（萬元）（4）業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅額＝0。取得的國家助學(xué)貸款利息收入和金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。（5）應(yīng)繳的增值稅稅額＝60＋52.32＋10.19－200＝-77.49（萬元）下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的是（A）。A.個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入

B.銷售公司進(jìn)口的殘疾人專用物品

C.一般納稅人銷售自己使用過的物品

D.屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件選項(xiàng)B，殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，免征增值稅；選項(xiàng)C，其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅，一般納稅人銷售自己使用過的物品，不免稅；選項(xiàng)D，實(shí)行即征即退政策。CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（六）-大服務(wù)（現(xiàn)代＋生活）相關(guān)增值稅政策匯總【專題六】大服務(wù)（現(xiàn)代＋生活）相關(guān)增值稅政策匯總；一、現(xiàn)代服務(wù)（除租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)外）現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。1.文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)包括廣告設(shè)計、文印曬圖等。2.廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。3.賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動按“會議展覽服務(wù)”納稅。4.向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)不征。5.將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)納稅。6.商務(wù)輔助服務(wù)中的企業(yè)管理服務(wù)包括投資與資產(chǎn)管理、物業(yè)管理等服務(wù)；經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)包括金融代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、拍賣等。7.勞務(wù)派遣的相關(guān)業(yè)務(wù)總結(jié)：現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)一般納稅人：全額計稅：6%；差額計稅：5%小規(guī)模納稅人：全額計稅：3%；差額計稅：5%差額納稅：銷售額=全部價款和價外費(fèi)用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金二、生活服務(wù)：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)，包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。2.游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入按“文化體育服務(wù)”納稅。3.旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。4.提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品按“餐飲服務(wù)”納稅。【注】購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【典型例題1】某旅游公司為增值稅一般納稅人，2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得旅游費(fèi)收入共計680萬元，其中向境外旅游公司支付境外旅游費(fèi)63.6萬元，向境內(nèi)其他單位支付旅游交通費(fèi)60萬元，住宿費(fèi)24萬元，門票費(fèi)21萬元，簽證費(fèi)1.8萬元。支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)共計2.2萬元，旅游公司選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費(fèi)用后的余額為計稅銷售額，并開具普通發(fā)票（以上金額均含稅）。（2）將2016年5月在公司注冊地購入的一套門市房對外出租，購入時進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，本月一次性收取3個月含稅租金12萬元。（3）委托裝修公司對自用房屋進(jìn)行裝修，取得該裝修公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明裝修費(fèi)50萬元；支付物業(yè)費(fèi)，取得物業(yè)公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額3萬元。（4）將公司一間辦公房轉(zhuǎn)為職工宿舍，該辦公房購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.6萬元，入賬原值60萬元，已提折舊40萬元，該車評估價格14萬元。已知：境外旅游公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人；本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。要求：根據(jù)上述材料，回答下列問題：（1）境內(nèi)旅游公司應(yīng)代扣代繳境外旅游公司增值稅。（2）該公司當(dāng)月實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅。（1）應(yīng)扣繳的增值稅＝63.6÷（1＋6%）×6%＝3.6（萬元）。（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率=9.6×（60-40）÷60＝3.2（萬元）。當(dāng)月實(shí)際抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝50×9%＋3×6%－3.2＝1.48（萬元）。（3）旅游公司提供旅游服務(wù)銷項(xiàng)稅額＝（680－63.6－60－24－21－1.8）÷（1＋6%）×6%＝28.85（萬元）。旅游公司出租門市房銷項(xiàng)稅額＝12÷（1＋9%）×9%＝0.99（萬元）。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅＝28.85＋0.99－1.48＝28.36（萬元）?！镜湫屠}2】五一長假，小明和父母一起去某海島旅游。他們在海島酒店辦理完入住手續(xù)后即開始休閑游，發(fā)生支出如下：（1）全家入住酒店后來到康體中心，小明爸爸打保齡球，2小時共支付了保齡球費(fèi)用100元，另支付飲料費(fèi)20元。媽媽和小明去游泳，付賬時共支付給游泳費(fèi)用130元，其中包含為小明購買游泳圈費(fèi)用30元。（2）第二天，全家人去海島上有一座海拔600米小山，小明全家乘坐索道到山頂觀光平臺，支付了索道費(fèi)150元。山頂上建有抗戰(zhàn)紀(jì)念館，小明全家支付180元購買了門票，館內(nèi)設(shè)有講解廳，由一研究地方歷史的老者講解抗戰(zhàn)英雄事跡，一家人支付了30元講解費(fèi)。（3）全家徒步下山后，小明爸爸從商務(wù)中心花了60元買了充電車家庭套票，全家坐觀光電車回到酒店。（4）在旅游區(qū)某商店購買旅游紀(jì)念品，采取“以舊換新”方式將一條老款金鐲子換成了新款的金鐲子，小明媽媽支付差價600元。（5）晚上小明全家去當(dāng)?shù)赜霸嚎戳艘粓龅碾娪?，電影票每?00元。（6）最后離開酒店支付住宿費(fèi)共1500元。其他相關(guān)資料：上述提供服務(wù)的納稅人均為一般納稅人。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題：（1）計算業(yè)務(wù)（1）收入應(yīng)繳納的增值稅。（2）計算業(yè)務(wù)（2）收入應(yīng)繳納的增值稅。（3）計算業(yè)務(wù)（3）收入應(yīng)繳納的增值稅。（4）計算業(yè)務(wù)（4）收入應(yīng)繳納的增值稅。（5）計算業(yè)務(wù)（5）收入應(yīng)繳納的增值稅。（6）計算業(yè)務(wù)（6）收入應(yīng)繳納的增值稅。（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納增值稅＝（100＋20＋130）÷（1＋6%）×6%＝14.15（元）（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納增值稅＝（150＋30）÷（1＋6%）×6%＝10.19（元）【提示】博物館第一道門票收入免稅。（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納增值稅＝60÷（1＋6%）×6%＝3.4（萬元）（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納增值稅＝600÷（1＋13%）×13%＝69.03（元）（5）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納增值稅＝3×100÷（1＋6%）×6%＝16.98（元）（6）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納增值稅＝1500÷（1＋6%）×6%＝84.91（元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（七）-出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策【專題七】出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅計算：1.當(dāng)期無購進(jìn)免稅原材料：五步法（1）“剔稅”：計算不得免征和抵扣稅額：（計入主營業(yè)務(wù)成本）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）（2）“抵稅”：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－“剔”數(shù)額）大于0：本期應(yīng)納稅額；小于0：進(jìn)入下一步。（3）“尺度”：計算當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率（4）“比較”：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：注意：2>3時，第2步減第3步＝下期留抵稅額。（5）確定免抵稅額：第3步減第4步＝免抵稅額。2.當(dāng)期有免稅購進(jìn)原材料：修正的五步法。（1）“剔稅”：當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝[當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價格]×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）（2）“抵稅”：計算公式同上（3）“尺度”：免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價格）×出口貨物的退稅率（4）“比較”：同上（5）確定免抵稅額：同上【提示】當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額＝進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×計劃分配率。計劃分配率＝計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%3.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：（1）“剔稅”：0（2）“抵稅”：當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。（3）“尺度”：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣折合率×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率（4）“比較”：同上（5）確定免抵稅額：同上。【典型例題】某市自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，退稅率11%。2019年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：①外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款800萬元、增值稅額104萬元。②外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額19.5萬元，其中20%用于集體福利。③以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額3.9萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用含稅10.9萬元并取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票。④內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付運(yùn)輸公司不含稅運(yùn)輸費(fèi)用18萬元，并取得增值稅專用通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：①本月進(jìn)料加工貿(mào)易備案進(jìn)口材料700萬元，總計劃出口額1000萬元，本月出口貨物銷售額600萬元，。②本月內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額203.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件贈送給社會福利機(jī)構(gòu)。要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)（以萬元為單位，計算過程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：（1）計算該企業(yè)11月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。（2）計算該企業(yè)11月份應(yīng)退稅額。（3）計算該企業(yè)12月份的進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。（4）計算該企業(yè)12月份應(yīng)退稅額。（5）計算該企業(yè)12月份應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加。（1）11月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝104＋19.5×（1－20%）＋3.9＋10.9÷（1＋9%）×9%＋18×9%＝126.02（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（13%－11%）＝10（萬元）應(yīng)納稅額＝300×13%－（126.02－10）＝－77.02（萬元）免抵退稅額＝500×11%＝55（萬元）期末留抵稅額>免抵退稅額，11月份應(yīng)退稅額＝55（萬元）留待下期抵扣稅額＝77.02－55＝22.02（萬元）（3）12月份進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=出口貨物離岸價×進(jìn)口料件計劃分配率=出口貨物離岸價×計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值=600×700÷1000=420（萬元）（4）12月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600－420）×（13%－11%）＝3.6（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝203.4÷（1＋13%）×13%＋（203.4÷600×200）÷（1＋13%）×13%－（0－3.6）－22.02＝12.78（萬元）應(yīng)納稅額大于零，不需要退稅。應(yīng)退稅額＝0（5）免抵退稅額＝（600－420）×11%＝19.8（萬元）免抵稅額＝19.8－0＝19.8（萬元）12月份應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝（12.78＋19.8）×（7%＋3%）＝3.26（萬元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（八）-新增和易混淆考點(diǎn)總結(jié)【專題八】新增和易混淆考點(diǎn)總結(jié)一、新增：加計扣減政策1.2019.4.1日至2021.12.31，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計抵減10%；2019.10.1日至2021.12.31，生活性服務(wù)業(yè)加計抵減15%。【提示】生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。（反向記憶：不包括“交建金”）上述所稱“銷售額”包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，其中，稽査查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入査補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額；適用差額征收政策的差額后的銷售額確定。經(jīng)批準(zhǔn)匯總納稅的以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計銷售額。2.當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%（15%）當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額3.按規(guī)定計算應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分情形加計抵減：（1）抵減前應(yīng)納稅額＝0：當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；（全結(jié)轉(zhuǎn)）（2）抵減前應(yīng)納稅額＞0，且＞當(dāng)期可抵減加計抵減額:當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前應(yīng)納稅額中抵減；（全抵減）（3）抵減前應(yīng)納稅額＞0，且≤當(dāng)期可抵減加計抵減額：當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（稅額＝0，剩余結(jié)轉(zhuǎn)抵減）【記憶小貼士】實(shí)際抵減＝可抵減與應(yīng)納稅額孰低的金額。4.出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計提加計抵減額。二、新增：增值稅期末留抵稅額退稅制度1.條件一般企業(yè)：2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（或連續(xù)2個季度）增量留抵稅額>0，且第6個月不低于50萬元；部分先進(jìn)制造業(yè)：增量留抵稅額大于零（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰2次及以上的；（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的?！咎崾?】增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額?！咎崾?】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人是指生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。2.計算一般企業(yè)：允許退還增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%部分先進(jìn)制造業(yè)：允許退還增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例【提示】進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重?！救接嬎惴ā康?步：計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。第2步：計算增量留抵稅額。第3步：允許退還的增量留抵稅額。3.其他相關(guān)規(guī)定（1）納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》（先申報后申請）（2）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。（3）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。（4）按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。三、新增：購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:增值稅電子普通發(fā)票：發(fā)票上注明稅額注明旅客身份信息航空運(yùn)輸電子客票行程單：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價＋燃油附加費(fèi)YQ）÷（1＋9%）×9%（“民航發(fā)展基金CN”不能抵扣）注明旅客身份信息的鐵路車票：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%注意：（1）國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣；（2）旅客范圍：本公司員工和接受的勞務(wù)派遣人員；（3）免稅、簡易計稅、集體福利、個人消費(fèi)等不得抵扣。四、涉農(nóng)相關(guān)知識點(diǎn)總結(jié)1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：注明增值稅額從按3%征收率計稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票：注明金額和9%扣除率計算取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票：買價和9%扣除率計算【提示1】納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（10%）不變。（9%＋加扣1%）【提示2】納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)辦法（1）適用試點(diǎn)范圍：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。（2）核定方法：購入農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物:

按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法計算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售:當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1＋9%）×9%損耗率＝損耗數(shù)量÷購進(jìn)數(shù)量×100%購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）:當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1＋9%）×9%提示：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；五、簡易、免征、集福和個消的各類購進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣總結(jié)：（1）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)：專兼均可抵；（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外）和不動產(chǎn)：專用不可抵兼用全可抵；（3）原材料、低值易耗品等：專用不可抵兼用分?jǐn)偟帧！镜湫屠}】某公司為增值一般納稅人，主要從事物業(yè)管理服務(wù)，同時兼營部分商品的銷售。符合增值稅加計抵減政策。2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得物業(yè)管理費(fèi)不含增值稅收入共計6000萬元，銷售商品取得含增值稅收入22.6萬元，車輛停放費(fèi)不含稅收入100萬元。（2）轉(zhuǎn)讓使用過的設(shè)備一臺取得含稅收入5.15萬元，該設(shè)備取得時含稅金額11.6萬元，當(dāng)年未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）購進(jìn)綜合樓一棟，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額200萬元，其中30%用于員工宿舍，70%辦公使用。（4）取得員工報銷的出差飛機(jī)票及出租車發(fā)票若干張，其中，航空運(yùn)輸客票行程單上顯示總經(jīng)理的身份信息的票面金額124800元，燃油附加費(fèi)6000元；出租車票的票面金額2400元。（5）上月抵扣并加計抵減的低值易耗品發(fā)生非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納增值稅額。（3）回答該公司增值稅加計扣減的比例，并說明理由。（4）計算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）計算當(dāng)月加計抵減的實(shí)際金額。（6）計算該公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。（1）銷項(xiàng)稅額＝6000×6%＋22.6÷（1＋13%）×13%＋100×9%＝371.6（萬元）（2）應(yīng)納增值稅額＝5.15÷（1＋3%）×2%＝0.1（萬元）（3）該公司增值稅加計扣減的比例為10%，該公司主要從事的物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，根據(jù)加計扣減政策的規(guī)定，其屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，所以加計抵扣比例10%。（4）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝200＋（124800＋6000）÷（1＋9%）×9%÷10000＝201.08（萬元）（5）當(dāng)月計提加計算抵減稅額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%＝201.08×10%＝20.11（萬元）當(dāng)期可抵減加計扣減額＝0＋20.11-5×10%＝19.61（萬元）抵減前應(yīng)納稅額＝371.6-（201.08-5）＝175.52（萬元）抵減前應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額，則當(dāng)月加計抵減的實(shí)際金額＝19.61（萬元）（6）該公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額＝371.6-（201.08-5）-19.61＋0.1＝156.01（萬元）CPA稅法-增值稅重點(diǎn)考點(diǎn)及經(jīng)典習(xí)題（九）-其他需要注意的典型例題【專題九】其他需要注意的典型例題【典型例題1】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為坐落在市區(qū)的增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)，丙企業(yè)所在地為市區(qū)鄰近的縣城。2019年12月三家企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）乙企業(yè)從甲企業(yè)