會計學(xué)-原理與方法（第3版）課件：一個完整的業(yè)務(wù)循環(huán)

一個完整的業(yè)務(wù)循環(huán)

導(dǎo)航圖12-12-22-32-42-52-6?

一個完整的業(yè)務(wù)循環(huán)資金循環(huán)與結(jié)算企業(yè)經(jīng)濟活動試算平衡與錯誤修正利潤形成與分配計算利潤前的工作財務(wù)報表的編制2.1資金循環(huán)與結(jié)算

資金結(jié)算2

資金循環(huán)1采購生產(chǎn)銷售收款現(xiàn)金G---P---G’商業(yè)？金融？建筑業(yè)？

資金循環(huán)1資金結(jié)算企業(yè)貨幣資金的收付稱為資金的結(jié)算。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指通過銀行或網(wǎng)上支付平臺將款項從付款單位賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位賬戶的貨幣收付行為。支票商業(yè)匯票銀行匯票銀行本票匯兌委托收款托收承付銀行卡信用證超過結(jié)算起點的資金一定要記得轉(zhuǎn)賬喔!基本賬戶開設(shè)賬戶一般賬戶結(jié)算方式

資金結(jié)算2支票結(jié)算支票是由出票人簽發(fā)的，委托銀行見票時無條件從其存款中支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票結(jié)算轉(zhuǎn)賬支票用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金用現(xiàn)金支票向外單位

或個人支付現(xiàn)金由簽發(fā)人交收款人辦理結(jié)算由簽發(fā)人交簽發(fā)人開戶銀行辦理結(jié)算

資金結(jié)算2出票企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票定額轉(zhuǎn)賬支票銀行進賬單1給持（出）票人的回單銀行進賬單3是收款銀行給收款單位的收款通知銀行進賬單2是收款銀行作收款貸方憑證

資金結(jié)算28支票結(jié)算程序

付款單位開戶銀行

收款單位開戶銀行⑶辦理轉(zhuǎn)賬⑷劃轉(zhuǎn)款項⑹

通知款已入賬⑵送存銀行辦理進賬

付款單位

⑸通知款項已劃出賬（1）付款收款單位

資金結(jié)算2商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算是由收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票,承兌人承兌匯票,并于到期日向收款人或被背書人支付票據(jù)款項的一種結(jié)算方式。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票時代公司銀行承兌匯票辦理步驟見教材p45-47承兌期最長6個月

資金結(jié)算22.2企業(yè)經(jīng)濟活動

籌資活動1

投資活動2經(jīng)營活動3來自投資者的資金資金投入涉及的賬戶投資者可以用貨幣資金進行投資，也可以用非貨幣資金的方式投入。資金投入的業(yè)務(wù)主要涉及資產(chǎn)類賬戶和所有者權(quán)益賬戶。導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益賬戶同時增加。涉及的主要賬戶有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，“實收資本”等。投資主體：國家法人個人外資

資產(chǎn)類賬戶實收資本

籌資活動1王五和趙六各出資50萬元人民幣投入時代公司，出資額已按投資協(xié)議規(guī)定的時間劃轉(zhuǎn)至?xí)r代公司賬戶。借：銀行存款1000000貸：實收資本—個人資本—王五500000 —個人資本—趙六500000例2—1明德復(fù)印社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向時代公司投資100萬元。投資款已轉(zhuǎn)入時代公司的賬戶。

借：銀行存款1000000貸：實收資本—法人資本—明德復(fù)印社1000000例2—2

籌資活動1李四是一位服裝設(shè)計師,在某服裝設(shè)計大賽中獲得一等獎，他有志于服裝業(yè)，決定攜帶自己的作品(該作品已申請專利)加盟公司。該作品經(jīng)評估機構(gòu)估值及與時代公司股東商議，作價30萬元。借：無形資產(chǎn)—著作權(quán)300000貸：實收資本—個人資本—李四300000(1)接受張三投資時:

借：固定資產(chǎn)—縫紉機45000 —蒸汽熨斗5000

庫存現(xiàn)金150000貸：實收資本—個人資本—張三200000張三以前自己經(jīng)營一家小服裝廠，看到設(shè)計師李四加入了時代公司，他也決定將自己的縫紉機、蒸汽熨斗和15萬元現(xiàn)金投入時代公司。他的縫紉機估價4.5萬元，蒸汽熨斗估價0.5萬元。(2)按照國家對現(xiàn)金的管理規(guī)定,時代公司將15萬元現(xiàn)金送存銀行。

借：銀行存款150000貸：庫存現(xiàn)金150000

例2—3例2—4

籌資活動1來自債權(quán)人的資金時代公司于4月1日向華夏銀行借入期限為9個月、利率為6%、金額為20萬元的借款,按照合約,華夏銀行將錢劃入時代公司指定的賬戶。例2—5借：銀行存款200000貸：短期借款——華夏銀行200000時代公司于20×8年1月1日從工商銀行借入有擔(dān)保的借款300000元。擔(dān)保人為明德復(fù)印社,時代公司需按擔(dān)保額的1%支付擔(dān)保費。時代公司與工商銀行簽訂的借款合同約定借款期限為2年,利率為8%，到期一次還本付息。例2—6(1)擔(dān)保費=300000×1%=3000(元)，向明德復(fù)印社支付擔(dān)保費時:借：財務(wù)費用——擔(dān)保費3000貸：銀行存款3000(2)收到銀行入賬通知時:借：銀行存款300000貸：長期借款—工商銀行300000

籌資活動1投資對外投資見教材第7和8章

對內(nèi)投資主要投資于企業(yè)的廠房、生產(chǎn)設(shè)備等,供企業(yè)長期使用。通過固定資產(chǎn)賬戶進行核算。時代公司與某廠經(jīng)過幾輪談判后，以120萬元購得其廢棄的車間，作為時代公司的制衣車間。借：固定資產(chǎn)——廠房1200000貸：銀行存款1200000時代公司向一家縫紉機廠購買10臺縫紉機和5只蒸汽熨斗。縫紉機每臺20000元,蒸汽熨斗每只5000元。

借：固定資產(chǎn)——縫紉機200000(10×20000)

——蒸汽熨斗25000(5×5000)貸：銀行存款225000例2—7例2—8

投資活動2供應(yīng)階段生產(chǎn)階段生產(chǎn)耗費產(chǎn)品完工銷售階段（墊付）

貨幣資金墊支資金+新增價值(轉(zhuǎn)移價值)(待實現(xiàn))固定資產(chǎn)車間制造費用銷售活動開支折舊費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本銷售費用管理費用經(jīng)營利潤（虧損）工資費用原材料營業(yè)成本營業(yè)收入

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表籌集資金的開支財務(wù)費用經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)企業(yè)行政管理耗費經(jīng)營活動3供應(yīng)階段核算供應(yīng)過程的主要活動是采購各種原材料，為生產(chǎn)做好準(zhǔn)備。會計的任務(wù)是核算各種材料的采購成本材料采購成本買價采購費用稅費直接作為采購成本運輸、裝卸挑選整理、分類合理損耗保險關(guān)稅共同采購成本要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在材料之間進行分配經(jīng)營活動3

銀行存款（庫存現(xiàn)金）在途物資

原材料

預(yù)付賬款應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）123541234518供應(yīng)階段涉及的主要賬戶預(yù)先支付貨款用預(yù)付賬款購買材料

用銀行存款支付材料款結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本賒購材料經(jīng)營活動3時代公司從上海購入西服毛料6000米,每米價格80元，輔料（襯布）13000米，每米15元。貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：在途物資——主料——毛料480000 ——輔料——襯布195000貸：銀行存款675000

例2—11公司收到運輸公司發(fā)來的運費結(jié)算單，上述運費共計5700元，對方要求用現(xiàn)金結(jié)算。運費分配率=運費/布料米數(shù)=5700/19000=0.30(元/米)主料分擔(dān)的運費=6000×0.30=1

800(元)輔料分擔(dān)的運費=13000×0.30=3900(元)借：在途物資——主料——毛料1800 ——輔料——襯布3900貸：庫存現(xiàn)金5700供應(yīng)階段業(yè)務(wù)舉例例2—10經(jīng)營活動3時代公司決定從杭州真絲廠購入真絲面料，但對方提出要預(yù)先支付40000元的貨款。借：預(yù)付賬款——杭州真絲廠40000貸：銀行存款40000例2—13從杭州真絲廠實際購入真絲面料4000米，每米50元,支付運費2000元。貨款共計202000元,扣除預(yù)付款40000元，實際支付162000元。

借：在途物資——主料——真絲202000貸：預(yù)付賬款——杭州真絲廠40000

銀行存款162000供應(yīng)階段業(yè)務(wù)舉例例2—12經(jīng)營活動3時代公司與廣州某工廠簽訂合同,購進拉鏈（60000元）、紐扣（41600元）、裝飾物（15000元）共計116600元，時代公司開出一張不帶息且期限為1個月的票據(jù)，金額為80000元，另外36600元承諾1個月后支付，運費由對方支付。借：在途物資——輔料——拉鏈60000 ——輔料——紐扣41600 ——輔料——裝飾物15000貸：應(yīng)付票據(jù)80000

應(yīng)付賬款36600

供應(yīng)階段業(yè)務(wù)舉例例2—14經(jīng)營活動3

借：原材料——主料——毛料481800 ——主料——真絲202000 ——輔料——襯布198900 ——輔料——紐扣41600 ——輔料——拉鏈60000 ——輔料——裝飾物15000貸：在途物資——主料——毛料481800 ——主料——真絲202000 ——輔料——襯布198900 ——輔料——紐扣41600 ——輔料——拉鏈60000 ——輔料——裝飾物15000例2—15時代公司購買的主料和輔料都已驗收入庫，財會部門收到倉庫保管員開具的原材料入庫單（見表2—2）。經(jīng)匯總，毛料成本為481800元，真絲成本為202000元，襯布成本為198900元，輔料成本為116600元，其中紐扣41600元、拉鏈60000元、裝飾物15000元。供應(yīng)階段業(yè)務(wù)舉例經(jīng)營活動3生產(chǎn)階段核算生產(chǎn)階段是生產(chǎn)資料與勞動力相結(jié)合制造出產(chǎn)品的過程。產(chǎn)品成本的組成工料費產(chǎn)成品直接材料生產(chǎn)工人工資制造費用23經(jīng)營活動3生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶

原材料生產(chǎn)成本

庫存商品

應(yīng)付職工薪酬管理費用制造費用累計折舊153322141生產(chǎn)領(lǐng)用原材料將工資計入成本2計提固定資產(chǎn)折舊3

將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本45將已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入庫存商品經(jīng)營活動3時代公司主要生產(chǎn)男士西裝和旗袍，按計劃生產(chǎn)2000套西裝和2000件旗袍。車間填制的領(lǐng)料單(表2-4)，經(jīng)匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)階段業(yè)務(wù)舉例

借：生產(chǎn)成本—西裝614

300

—旗袍308

800貸：原材料—主料—毛料481

800原材料—主料—真絲202

000原材料—輔料—襯布137

700原材料—輔料1016

00

例2-16西裝旗袍合計毛料481

800481

800真絲

202000

202

000襯布

76500

61200

137

700輔料

56

000

45600

10

1600合計

614

300

308

800

923

100經(jīng)營活動3生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)舉例例2-17

時代公司在郊區(qū)租用房屋作為辦公和倉庫用房，與房東簽訂為期2年的合同，租金采用現(xiàn)金結(jié)算，每年的租金費用為30000元，需一次性付清兩年的房租60000元。（1）提取現(xiàn)金時：

借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000

（2）支付房租時：

借：預(yù)付賬款——房租60000

貸：庫存現(xiàn)金

60000

時代公司擁有的固定資產(chǎn)見表2-7。固定資產(chǎn)折舊采用直線法，按月計提折舊。例2-19

借：生產(chǎn)成本—西裝53400

—旗袍35600

制造費用3000

貸：累計折舊92000經(jīng)營活動3生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)舉例

時代公司1月份工資總額為60000元，其中廠部管理人員20000，車間管理人員4000元，工人36000元(西裝和旗袍按6：4比例分配)。每月末將工資計入成本，并將工資劃入職工工資卡。（1）每月計算工資費用時，按照人員歸屬部門計入相應(yīng)賬戶：

借：管理費用—薪酬20000

制造費用—薪酬4000

生產(chǎn)成本—西裝—薪酬21600

—旗袍—薪酬14400

貸：應(yīng)付職工薪酬60000

（2）將工資劃入職工賬戶時：

借：應(yīng)付職工薪酬60000

貸：銀行存款60000例2-22經(jīng)營活動3生產(chǎn)階段業(yè)務(wù)舉例

期末時代公司將制造費用進行歸集，共計56000元，全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。公司共生產(chǎn)4000件（套）服裝，其中西裝2000套，旗袍2000件。見表2-8。

借：生產(chǎn)成本—西裝28000—旗袍28000

貸：制造費用56000

時代公司生產(chǎn)的2000套西裝和2000件旗袍已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。歸集生產(chǎn)成本如表2-9。借：庫存商品—西裝1040000

—旗袍600000

貸：生產(chǎn)成本—西裝1040000

—旗袍600000

制造費用生產(chǎn)成本庫存商品例2-24例2-25經(jīng)營活動3銷售階段核算銷售階段的經(jīng)濟活動主要是將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，是商品轉(zhuǎn)化為貨幣的過程。經(jīng)營活動3銷售階段涉及的主要賬戶銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收賬款（票據(jù)）預(yù)收賬款

庫存商品營業(yè)成本應(yīng)交稅費稅金及附加13764251234567

公司采用現(xiàn)銷的方式銷售商品公司采用賒銷的方式銷售商品公司收到預(yù)收貨款公司將預(yù)收貨款轉(zhuǎn)為收入公司支付銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本確認(rèn)應(yīng)繳納的稅金及附加營業(yè)收入銷售費用經(jīng)營活動3

時代公司預(yù)收客戶100套西裝和180件旗袍的貨款，每件售價1300元和900元，貨款已存入銀行。借：銀行存款292000

貸：預(yù)收賬款292000

時代公司已將100套西裝和180件旗袍發(fā)運給顧客。

借：預(yù)收賬款292000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—西裝130000

—旗袍162000時代公司支付產(chǎn)品印刷、宣傳費共計32000元，用銀行存款支付。

借：銷售費用32000

貸：銀行存款32000

結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本。時代公司總共銷售1900套西裝，1980件旗袍。西裝的單位成本是520元/套，旗袍的單位成本是300元/件。

已售西裝成本=1900×520=988000（元）

已售旗袍成本=1980×300=594000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本—西裝988000

主營業(yè)務(wù)成本—旗袍594000

貸：產(chǎn)成品—西裝988000

產(chǎn)成品—旗袍594000例2-30例2-32例2-29例2-31銷售階段業(yè)務(wù)舉例經(jīng)營活動3時代公司將服裝剩余的邊角余料，做成各種靠枕或抱枕，實現(xiàn)收入100000元，貨款已存入銀行，相應(yīng)的成本為95000元（假設(shè)全部為人工成本）。

（1）取得其他業(yè)務(wù)收入100000元。

借：銀行存款

100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本95000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本

95000

貸：銀行存款

95000時代公司按合同收取客戶違約金30000元；收到稅務(wù)部門開出的滯納金4000元。

（1）收到客戶交來的違約金30000元。

借：銀行存款

30000

貸：營業(yè)外收入——違約金

30000

（2）向稅務(wù)部門支付滯納金4000元。

借：營業(yè)外支出——滯納金

4000

貸：銀行存款

4000其他與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)舉例例2-33例2-34經(jīng)營活動3時代公司向希望小學(xué)捐款50000元。借：營業(yè)外支出—捐款支出

50000

貸：銀行存款

50000時代公司將廠區(qū)的一大塊露天空地出租給某公司，租期為3年，租金15000元客戶一次付清。借：銀行存款

15000

貸：預(yù)收賬款—租金

15000時代公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，金額為660000元。支付前面尚未支付的11個月工資。實務(wù)中是每個月支付一次工資。借：應(yīng)付職工薪酬

660000

貸：銀行存款

660000其他與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)舉例例2-35例2-36例2-37經(jīng)營活動32.3試算平衡錯誤修正

對賬與結(jié)賬1

試算平衡2錯誤修正3過賬是指將會計憑證上的會計數(shù)據(jù)抄寫在會計賬簿中的過程。借：銀行存款

15000

貸：預(yù)收賬款—租金

15000銀行存款預(yù)收賬款—租金1500015000對賬結(jié)賬1

對賬與結(jié)賬1對賬對賬就是核對賬目，以確保會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整。本單位會計賬簿記錄的核對與外單位債權(quán)債務(wù)的核對賬實核對確保本期發(fā)生的業(yè)務(wù)全部入賬按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)整將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加以合計并計算出期末余額的過程結(jié)清或結(jié)平各各虛賬戶（利潤表賬戶）在賬本上劃線結(jié)賬采用編制會計分錄的方法廣義結(jié)賬狹義結(jié)賬通過編制會計分錄將虛賬戶和零時性賬戶清為零，被稱為狹義結(jié)賬。結(jié)賬計算出本期發(fā)生額和期末余額的過程稱為廣義結(jié)賬。過賬結(jié)賬1

結(jié)賬舉例實收資本（2-1）500000（王五）（2-1）500000（趙六）（2-2）1000000（明德復(fù)印社）（2-3）300000（李四）（2-4）200000（張三）本期借方發(fā)生額0本期貸方發(fā)生額2500000期末余額

2500000其他賬戶見教材過賬結(jié)賬1試算平衡的作用就是要檢查在整個記賬過程中是否有錯。根據(jù)會計等式，若記賬無差錯，所有賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)應(yīng)等于所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。試算平衡

試算平衡表

20×8年×月×日單位:元項目期初余額本期發(fā)生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款┉┉合計

試算平衡2劃線更正法劃線更正法適用于記賬憑證填制正確，純粹屬于登賬過程中產(chǎn)生的差錯，且尚未進行期末結(jié)賬。紅字更正法（1）記賬憑證填錯了科目，并已經(jīng)登記到相應(yīng)的賬簿中去；（2）記賬憑證填制科目正確，但金額錯誤（錯誤的金額大于正確的金額），并已經(jīng)登記到相應(yīng)的賬簿中去；（3）記賬憑證填制正確，純粹屬于登賬過程中的差錯并已經(jīng)結(jié)賬，且錯誤金額大于正確金額。補充登記法（1）記賬憑證填制科目正確，但金額錯誤（錯誤的金額小于正確的金額），并已經(jīng)登記到相應(yīng)的賬簿中去；（2）記賬憑證填制正確，純粹屬于登賬過程中的差錯。已經(jīng)結(jié)賬，且錯誤金額小于正確金額。123錯誤修正32.4計算利潤前的工作

賬項調(diào)整1

財產(chǎn)清查2賬項調(diào)整在會計上，記錄尚未被記錄的其他經(jīng)濟交易和內(nèi)部事項，就稱為賬項調(diào)整。會計記錄是在確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟交易或事項運用會計科目進行賬務(wù)處理。為什么要賬項調(diào)整?由于會計的損益大多數(shù)情況下是按照會計期間來計算的，企業(yè)發(fā)生的收入和費用，有些是跨期的.為了使企業(yè)計算出來的損益與實際更加接近。何時進行?賬項調(diào)整憑證賬簿報表

賬項調(diào)整1嚴(yán)格區(qū)分本期收入與毗鄰期間的收入嚴(yán)格區(qū)分本期的費用與毗鄰期間的費用將相關(guān)的收入與相關(guān)的費用進行配比本期非本期非本期賬項調(diào)整依據(jù)配比原則：企業(yè)的費用是為了取得收入而發(fā)生的耗費，應(yīng)歸屬本期的費用就應(yīng)由本期所實現(xiàn)的銷售收入來負(fù)擔(dān)，這樣使費用和收入在相關(guān)的基礎(chǔ)上進行比較，計算出企業(yè)的盈虧。這種將相關(guān)的費用和收入相互配合和相互比較的計算程序，稱為“配比”根據(jù)權(quán)利和義務(wù)來確認(rèn)收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制

賬項調(diào)整1：收付實現(xiàn)制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確定本期的收入和費用。凡是本期已獲得的收入和已發(fā)生的費用，不論是否在本期收到或支付款項，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到或支付款項，都不作為本期的收入和費用處理又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨啤Ｋ钥铐椀膶嶋H收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費用。凡是本期收到的收入和支付的費用，不論是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期未收到或未支付的費用，即使歸屬本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制VS

賬項調(diào)整1

例如，某企業(yè)本月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）支付上個月水電費2500元；

（2）收回上個月的應(yīng)收賬款5000元；

（3）收到本月的營業(yè)收入4000元；

（4）支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費900元；

（5）支付下季度房租1800元；

（6）確認(rèn)營業(yè)收入25000元，但貨款尚未收到；

（7）預(yù)收客戶貨款5000元；

（8）承擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的房租費600元。

課堂練習(xí)

賬項調(diào)整1調(diào)整項目遞延項目應(yīng)計項目預(yù)付費用預(yù)收收入應(yīng)付費用應(yīng)計收入估計項目

賬項調(diào)整1預(yù)付費用：是指企業(yè)取得資產(chǎn)而發(fā)生的成本。這項支出將給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，其實質(zhì)是一項資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟利益的獲得，這些預(yù)付費用就被轉(zhuǎn)入費用賬戶。

時代公司在郊區(qū)租用倉庫時，一次支付了兩年的房租60000元（詳見例2-17）。年底已使用一年，將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為費用。借：管理費用30000

貸：預(yù)付賬款—租金30000預(yù)收收入：是指在出售商品或提供勞務(wù)之前，為取得資產(chǎn)（通常為現(xiàn)金）而必須交付商品或提供勞務(wù)的義務(wù).

時代公司出租空余場地收取了客戶3年的租金(見例2-36)，年末將其中的1/3轉(zhuǎn)為收入。借：預(yù)收賬款—租金5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—租金收入5000例2-38

例2-39遞延項目是指推遲確認(rèn)已收到的收入和已支付款項的費用，即款項雖已收到或款項雖已支付，但收入和費用要在以后期間確認(rèn)

賬項調(diào)整1應(yīng)付費用：也稱應(yīng)計費用。指本期雖未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，從而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。

年末，時代公司向華夏銀行借入的20萬元借款（利率6%，期限9個月）已使用8個月。年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=200000×6%×8/12=8000（元）

借：財務(wù)費用8000

貸：應(yīng)付利息8000應(yīng)計收入：也稱應(yīng)收收入，指本期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到款項的收入。

時代公司在銷售服裝時收到一張帶息票據(jù)44萬元，年底已持有票據(jù)3個月，需要計算已賺取的利息收入。票據(jù)期限為6個月，利率為4%，出票時間20×8年10月1日（詳見例2-27）。年末應(yīng)收取的利息=440000×4%×3/12=4400（元）

借：應(yīng)收利息4400

貸：財務(wù)費用4400例2-40例2-42應(yīng)計項目是指企業(yè)交易或內(nèi)部事項產(chǎn)生的營利活動在前，與此相關(guān)的現(xiàn)金流動在后，且尚未記錄的項目?；驊?yīng)計項目是已發(fā)生但尚未入賬的，因此，必須在期末調(diào)整費用、負(fù)債或收入和資產(chǎn)賬戶。

賬項調(diào)整1先干活后收錢應(yīng)計收入先收錢后干活預(yù)收收入先付錢后獲益預(yù)付費用先獲益后付錢應(yīng)付費用現(xiàn)金支付在前，費用發(fā)生在后，現(xiàn)金收到在前，收入的賺取在后費用的發(fā)生在前，現(xiàn)金支付在后遞延項目應(yīng)計項目VS收入的賺取在前，現(xiàn)金的取得在后總結(jié)

賬項調(diào)整1

時代公司20×8年的賒銷額為440000元，年底早已過了客戶承諾的付款期，詳見例2-28。公司估計預(yù)期有22000元應(yīng)收賬款收不回來。

借：信用減值損失22000

貸：壞賬準(zhǔn)備22000例2-43估計項目企業(yè)在計算收益時，有些費用是無法直接計算或確認(rèn)的，必須根據(jù)歷史資料和經(jīng)驗來估計判斷。估計項目主要包括固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等。

賬項調(diào)整1保證賬實相符加強內(nèi)部控制財產(chǎn)清查目的清查結(jié)果的處理

設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。現(xiàn)金銀行存款存貨固定資產(chǎn)等債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)處理分別見第6、章財產(chǎn)清查通過對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點、清查，以查明實際庫存數(shù)，與賬面結(jié)存數(shù)進行核對的一種專門方法。包括對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)、存貨、固定資產(chǎn)的清查。

財產(chǎn)清查2發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財產(chǎn)損溢余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈與盤虧或毀損的差額

待處理財產(chǎn)損溢

是一個混合性質(zhì)的賬戶，盤點結(jié)果出來時貸方反映的是盤盈數(shù)（實際數(shù)大于賬面數(shù)），借方反映的是盤虧數(shù)（實際數(shù)小于賬面數(shù)）；處理結(jié)果出來后，將先前的盤盈數(shù)在借方轉(zhuǎn)銷，將先前的盤虧數(shù)在貸方轉(zhuǎn)銷。

財產(chǎn)清查2

借：庫存現(xiàn)金100

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100后經(jīng)實查，原因不明。時代公司決定將其列入“營業(yè)外收入”。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入100時代公司在對現(xiàn)金的清查過程中，發(fā)現(xiàn)保險柜中的實有現(xiàn)金比現(xiàn)金日記賬中的余額多100元。例2-44現(xiàn)金清查通過實地盤點，確認(rèn)現(xiàn)金實存數(shù)，與現(xiàn)金日記賬余額進行比較，確定是長款還是短款等查明原因后再進行賬務(wù)處理。

財產(chǎn)清查2銀行存款清查將銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行逐筆核對，確認(rèn)未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。以使企業(yè)銀行存款日記賬上的余額與銀行對賬單的余額相等。未達賬項的四種情況:（1）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；（2）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬；（3）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；（4）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬。表2—13

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20×8年10月31日單位：

元調(diào)整前企業(yè)銀行存款日記賬余額金額調(diào)整前銀行對賬單余額金額加:銀行已增加企業(yè)未入賬的款項加:企業(yè)已增加銀行未入賬的款項減:銀行已減少企業(yè)未入賬的款項減:企業(yè)已減少銀行未入賬的款項調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額調(diào)整后銀行對賬單余額

財產(chǎn)清查2例2-45

財產(chǎn)清查2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20×8年3月31日單位：元（1）3月31日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票7300元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬；（2）3月30日企業(yè)向客戶開出轉(zhuǎn)賬支票700元用于支付運輸費，客戶尚未去銀行辦理入賬；（3）3月29日銀行代收委托收款2700元，銀行已入賬，企業(yè)未收到入賬通知；（4）3月28日銀行代付水電費3200元，銀行已入賬，企業(yè)未收到支付通知。某企業(yè)20×8年3月31日銀行存款日記賬余額59500元，銀行對賬單余額52900元。經(jīng)核對，有下列未達賬項：項目金額項目金額調(diào)整前企業(yè)銀行存款日記賬余額59500調(diào)整前銀行對賬單余額52900加：銀行代收款2700加：企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票7300減：銀行代付款3200減：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票700調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額59000調(diào)整后銀行對賬單余額59000表2-14往來款項對賬單××公司:貴公司20×8年×月×日,在我公司購入××,貨款××元尚未支付,請核對后將回單聯(lián)寄回。郵編:××,地址:××,單位:××。清查單位:××××年×月×日如果核對相符,請在數(shù)據(jù)無誤處蓋章確認(rèn)(沿此虛線裁開,將以下回單聯(lián)寄回)。如果數(shù)據(jù)存在差異,請注明貴公司記載的金額。××清查單位:貴單位寄來的往來款項對賬單已收到,經(jīng)核對相符無誤。××單位

蓋章××年×月×日債權(quán)債務(wù)清查通過函證的方式進行核對。

財產(chǎn)清查22.5利潤形成與分配

利潤形成1

所得稅2利潤分配3

將企業(yè)所有的收入都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方，將企業(yè)所有的成本和費用都轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，如果貸方大于借方，表示企業(yè)盈利。反之，如果借方大于貸方則表示虧損。本年利潤本年利潤（2-47）2095100（2-48）578500（2-46）4387100本期發(fā)生額2673600本期發(fā)生額4387100期末余額

1713500（2-49）

1713500結(jié)賬后余額0

利潤形成1利潤形成階段的主要賬戶主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入

信用減值損失利潤分配—未分配利潤管理（銷售）費用

所得稅費用14321234結(jié)轉(zhuǎn)本期所有成本結(jié)轉(zhuǎn)本期所有收入結(jié)清本年利潤的貸方余額結(jié)清本年利潤的借方余額

利潤形成1企業(yè)作為納稅義務(wù)人，在賺得利潤的同時，要向國家繳納所得稅。由于稅法與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)不同，會計確認(rèn)的利潤與按稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額會存在一定的差距。所得稅

計算所得稅。時代公司適用的所得稅稅率為25%。時代公司稅前利潤為2292000(4387100－2095100)元。

借：所得稅費用

578500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

578500

時代公司將“本年利潤”賬戶結(jié)清，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配—未分配利潤”。借：本年利潤1713500

貸：利潤分配—未分配利潤1713500例2-48例2-49

所得稅2是一個混合性質(zhì)的賬戶，貸方反映可供分配的利潤金額，借方反映按不同要求分配出去的金額，分配完成以后，如有貸方余額，表示有尚未指定用途的利潤，留到以后年度再進行分配，并將此余額留在“利潤分配—未分配利潤”賬戶的貸方。利潤分配利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積利潤分配—應(yīng)付利潤（股利）利潤分配—未分配利潤只有未分配利潤留下來進入資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配3利潤分配階段的主要賬戶盈余公積—法定盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—未分配利潤盈余公積—任意盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積應(yīng)付利潤（股利）利潤分配—應(yīng)付利潤（股利）1234621234計提法定盈余公積金計提任意盈余公積金計提應(yīng)分配的利潤(股利)結(jié)清所有利潤分配明細(xì)賬利潤分配3

時代公司按照《公司法》的規(guī)定，按當(dāng)期稅后利潤的10%計提法定盈余公積金。

借：利潤分配

—提取法定盈余公積金171350

貸：盈余公積

—法定盈余公積171350時代公司在計提法定和任意盈余公積后只剩下1370800元（1713500-171350-171350）可供分配了。經(jīng)公司決定將60萬元用于利潤分配，投資者按持股比例分享。明細(xì)見p90。

借：利潤分配——應(yīng)付利潤600000

貸：應(yīng)付利潤600000

將時代公司利潤分配的明細(xì)賬戶清為零。借：利潤分配—未分配利潤

942700

貸：利潤分配—提取法定盈余公積171350

利潤