稅收不遵從的識(shí)別研究

稅收不遵從的識(shí)別研究隨著稅收的產(chǎn)生，納稅人的稅收不遵從行為也如影隨形、相伴左右。為了減少由于稅收不遵從造成的稅收流失，學(xué)術(shù)界從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)等角度出發(fā)對(duì)稅收不遵從的原因、特征及對(duì)策都進(jìn)行了不少探索。本文以實(shí)證研究為基礎(chǔ)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，首先對(duì)我國(guó)企業(yè)納稅人的稅收遵從現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查與分析，其次針對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)目前應(yīng)對(duì)納稅人稅收不遵從所采取的稽查人工選案方法進(jìn)行了定量研究，然后運(yùn)用統(tǒng)計(jì)判別分析原理對(duì)企業(yè)納稅人的稅收不遵從情況進(jìn)行了判別分析，最后對(duì)不誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人可能使用的逃稅手法進(jìn)行了識(shí)別嘗試。論文的主要內(nèi)容如下：第一章為緒論部分，主要論述了本研究的意義和背景。第二章為國(guó)外稅收稽征及稅收遵從的狀況簡(jiǎn)介，總結(jié)了這些國(guó)家稅收征管與稽查的經(jīng)驗(yàn)，指出這些經(jīng)驗(yàn)與措施都是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，因而從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，提高稅務(wù)稽查水平這一舉措的涉及面相對(duì)較小從而協(xié)調(diào)難度也較小，是一項(xiàng)投入小而見(jiàn)效快的可行措施。第三章從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度對(duì)我國(guó)目前企業(yè)納稅人的稅收遵從現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查人員的問(wèn)卷調(diào)查和稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得出了目前企業(yè)納稅人的整體逃稅比例在50％左右的結(jié)論，并對(duì)納稅人稅收遵從狀況的一些特征如逃稅決策的影響因素、逃稅決策的關(guān)鍵影響人等進(jìn)行了研究，證實(shí)了對(duì)逃稅行為的懲罰率低是影響納稅人逃稅行為的最主要因素，而在實(shí)踐中由于稅收法規(guī)的模糊性、稅務(wù)執(zhí)法的公平性要求以及稅務(wù)稽查管理體制的局限性，導(dǎo)致提高懲罰率并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)首選的反逃稅可行措施。第四章介紹了稅務(wù)稽查選案的相關(guān)研究文獻(xiàn)，分別介紹了峰值分析法、判別分析方法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法和專(zhuān)家系統(tǒng)方法等主要稽查選案方法及其優(yōu)缺點(diǎn)，并就國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中對(duì)這些方法的實(shí)證應(yīng)用進(jìn)行了說(shuō)明。第五章通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查人員的問(wèn)卷調(diào)查用層次分析法對(duì)我國(guó)目前人工選案的指標(biāo)體系及其權(quán)重進(jìn)行了定量研究，并聯(lián)系目前人工選案的準(zhǔn)確率不到50％的事實(shí)，指出人工選案方法中權(quán)重最高的幾個(gè)常用定量指標(biāo)如稅收負(fù)擔(dān)率、銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等由于已受到了不誠(chéng)實(shí)納稅人的較多關(guān)注因而識(shí)別能力較弱，建議今后人工選案的指標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向目前尚不甚引人注意而識(shí)別能力又較強(qiáng)的指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)率等，而人工選案中的定性指標(biāo)也可以在一定程度上量化后作為計(jì)算機(jī)選案的備選識(shí)別變量。第六章主要利用SPSS10.0軟件的判別分析功能對(duì)稅務(wù)部門(mén)提供的增值稅的逃稅與不逃稅兩類(lèi)企業(yè)納稅人的申報(bào)指標(biāo)進(jìn)行了判別分析，首先選擇了19項(xiàng)識(shí)別變量，然后在不區(qū)分行業(yè)類(lèi)型的判別分析后又進(jìn)行了細(xì)分行業(yè)后的判別分析，判別結(jié)果證明恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行行業(yè)細(xì)分建立不同行業(yè)的判別函數(shù)的確可以提高判別的準(zhǔn)確率，并且，當(dāng)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍呈越來(lái)越窄、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象也越來(lái)越明確單一時(shí)，行業(yè)的逃稅判別函數(shù)的準(zhǔn)確率也越來(lái)越高，意味著當(dāng)行業(yè)中所包括的企業(yè)的共同特性越多，表現(xiàn)在逃稅與不逃稅兩類(lèi)總體上的識(shí)別變量的數(shù)字特征會(huì)越顯著，從而進(jìn)行判別函數(shù)的分析會(huì)更有效。因此，如果有足夠的分行業(yè)樣本數(shù)據(jù)來(lái)建立不同行業(yè)類(lèi)型的逃稅判別函數(shù)，判別分析方法可以有很大的應(yīng)用價(jià)值。第七章在前一章研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)被軟件判別為逃稅類(lèi)的企業(yè)納稅人進(jìn)行增值稅逃稅手法的識(shí)別，主要逃稅手法是根據(jù)稅務(wù)部門(mén)提供的逃稅企業(yè)數(shù)據(jù)浙江大學(xué)博卡學(xué)位論文歸納出的13種常用逃稅手法，根據(jù)識(shí)別結(jié)果，對(duì)常用逃稅手法的識(shí)別嘗試總體上還是比較成功的，下一步的努力方向是盡可能增大各逃稅手法的樣本量并且選擇分布較為均衡的樣本，這樣可能會(huì)使識(shí)別結(jié)果得到進(jìn)一步提高。第八章是結(jié)論與展望，主要回顧了本論文的研究結(jié)論，并對(duì)未來(lái)可進(jìn)行的一些相關(guān)研究進(jìn)行了展望。本文的主要?jiǎng)?chuàng)新之處在于:(1)從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)我國(guó)企業(yè)納稅人的稅收遵從現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查部門(mén)工作人員的問(wèn)卷調(diào)查，證實(shí)了一些其他從納稅人角度出發(fā)進(jìn)行研究得出的結(jié)論，也得出了一些其他研究所沒(méi)有得到的結(jié)論;(2)用層次分析法總結(jié)了我國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)目前人工選案方法的指標(biāo)體系及其權(quán)重，反映了定性指標(biāo)和定量指標(biāo)在人工選案中的不同作用權(quán)重，為今后將定性指標(biāo)引入軟件識(shí)別模型完成了一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作;(3)利用SPSSIO.O軟件進(jìn)行了區(qū)分不同行業(yè)的誠(chéng)實(shí)申報(bào)與不誠(chéng)實(shí)申報(bào)企業(yè)的判別分析，在初始的19個(gè)指標(biāo)基礎(chǔ)上通過(guò)逐步篩選建立了分行業(yè)的判別函數(shù)，證實(shí)了行業(yè)細(xì)分有助于提高選案的識(shí)別準(zhǔn)確