全面預(yù)算管理體系在高速公路企業(yè)中的運(yùn)用研究

引言高速公路作為國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施之一，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出重大貢獻(xiàn)，國(guó)家和政府給予高度重視，不但投入大量資金，還出臺(tái)許多幫扶政策，大力推動(dòng)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)發(fā)展。但在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，給高速公路企業(yè)帶來較大挑戰(zhàn)。為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，該企業(yè)開始注重經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面著手，采取優(yōu)化改進(jìn)措施，使自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展中面臨的問題得以解決，達(dá)到節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本、提高工作效率的目標(biāo)。一、高速公路企業(yè)中全面預(yù)算管理的應(yīng)用意義（一）有助于提高經(jīng)濟(jì)效益全面預(yù)算管理是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)未來一段時(shí)間產(chǎn)量變化、成本投入、現(xiàn)金收益等進(jìn)行預(yù)測(cè)，以預(yù)測(cè)結(jié)果為依據(jù)，編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、負(fù)債表等，對(duì)企業(yè)特定時(shí)段內(nèi)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行展示。對(duì)于高速公路企業(yè)來說，其預(yù)算管理要與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面管理，深入分析財(cái)務(wù)水平、能力等，對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)籌管理，提升企業(yè)工作效率，達(dá)到謀取更多經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。（二）有助于各部門協(xié)調(diào)配合全面預(yù)算具有全過程、全方位、全員參與的特點(diǎn)，滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，將企業(yè)內(nèi)部各部門納入預(yù)算之中，對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型與成熟壯大起到大力推動(dòng)作用。在全面預(yù)算過程中，通過綜合分析高速公路企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，利用預(yù)算對(duì)內(nèi)部各部門、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，并制定切實(shí)可行的預(yù)算管理編制、執(zhí)行方案等，完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制，使各部門的參與熱情得到充分調(diào)動(dòng)，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中密切配合，促進(jìn)資源高效配置和利用，以高效率作業(yè)使企業(yè)未來一段時(shí)間的具體規(guī)劃得以落實(shí)[1]。二、高速公路企業(yè)中全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀（一）預(yù)算管理理念缺失企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策對(duì)公司發(fā)展具有決定作用，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知不清晰，將重心放在企業(yè)盈利方面，致使全面預(yù)算管理疏忽，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，內(nèi)容單純是數(shù)據(jù)分析與整合，未能做到深入開展，許多預(yù)算編制流于形式，沒有將全面發(fā)展與整體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，單純考慮到財(cái)務(wù)部門的預(yù)算控制，忽視其他部門在高速公路運(yùn)營(yíng)、維修、養(yǎng)護(hù)等方面的預(yù)算參與度，致使工作中缺乏自覺性、主動(dòng)性，影響整體預(yù)算工作質(zhì)量的提升。此外，高速公路企業(yè)還普遍存在預(yù)算管理目標(biāo)不明確的問題，主要表現(xiàn)為目標(biāo)短期化、缺乏戰(zhàn)略眼光等，未能結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況編制全面預(yù)算，單純注重短期經(jīng)濟(jì)效益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃不相符，各期編制的預(yù)算目標(biāo)銜接不當(dāng)，全面預(yù)算管理常常舍本逐末，很難取得預(yù)期效果。（二）預(yù)算管理機(jī)制不完善對(duì)于大部分高速公路企業(yè)來說，受多種因素影響，在全面預(yù)算管理機(jī)制創(chuàng)建方面不夠完善，主要表現(xiàn)在以下方面。一是預(yù)算編制內(nèi)容不完善。大部分企業(yè)的預(yù)算管理內(nèi)容片面，單純注重?fù)p益性財(cái)務(wù)與相關(guān)內(nèi)容預(yù)算，忽視其他資本支出，缺乏各部門資金收支的整合與關(guān)聯(lián)性分析，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金走向、投資結(jié)構(gòu)預(yù)算不合理，影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；二是預(yù)算執(zhí)行效果不理想。國(guó)內(nèi)超過70%的高速公路企業(yè)每年僅開展一次全面預(yù)算分析，導(dǎo)致預(yù)算機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制影響力有限，只在預(yù)算編制、結(jié)果分析階段發(fā)揮作用，執(zhí)行階段微乎其微。此種分析只是完全的事后評(píng)價(jià)，并未對(duì)執(zhí)行期間的發(fā)生狀況進(jìn)行控制和修正，預(yù)算執(zhí)行整體效果不佳；三是預(yù)算管理缺乏考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制。因現(xiàn)行預(yù)算管理較為獨(dú)立，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，未能與其他部門間形成有效溝通，也沒有專門的負(fù)責(zé)人，給預(yù)算考核指標(biāo)制定帶來較大難題，很難落實(shí)相應(yīng)責(zé)任，也難以通過合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算考核期間，因缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)參照，難免會(huì)存在有失公允的情況，使員工熱情受到一定打擊[2]。（三）預(yù)算管理缺乏基礎(chǔ)保障在全面預(yù)算管理期間，人員培訓(xùn)、基礎(chǔ)設(shè)施保障等方面存在不足。一方面，預(yù)算管理信息化水平不高。部分企業(yè)受思想意識(shí)、資金等因素影響，尚未創(chuàng)建統(tǒng)一的預(yù)算管理系統(tǒng)，整體信息化水平偏低，預(yù)算編制和執(zhí)行階段數(shù)據(jù)不同步，軟件之間存在差異，很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸與共享，且安全保障不完善，數(shù)據(jù)傳輸面臨著丟失、失真等威脅，加大了預(yù)算執(zhí)行與考核難度。在編制階段，由人工將各部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總后，手動(dòng)錄入，不但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且錯(cuò)誤率較高，使得全面預(yù)算管理效率始終難以提升；另一方面，缺乏專業(yè)化全面預(yù)算培訓(xùn)，職工素質(zhì)偏低。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的預(yù)算工作是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，部分財(cái)務(wù)人員本身學(xué)歷偏低，未經(jīng)過專業(yè)的崗前培訓(xùn)，預(yù)算專業(yè)知識(shí)薄弱，全面預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相混淆，導(dǎo)致工作內(nèi)容不全面、深度程度不足，工作中片面考慮財(cái)務(wù)部門的預(yù)算控制，忽視其他部門的養(yǎng)護(hù)預(yù)算、機(jī)電預(yù)算等，影響了高速公路企業(yè)的預(yù)算體系建設(shè)。三、高速公路企業(yè)中全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施（一）樹立正確的預(yù)算理念，明確戰(zhàn)略目標(biāo)高速公路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，主動(dòng)了解全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，深刻意識(shí)到其對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，并定期召開研討會(huì)，面向全體職工講解和強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的重要性，結(jié)合高速公路運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，講解此種預(yù)算模型在各部門、各方面的作用，提高職工的認(rèn)知程度，從而積極配合全面預(yù)算的開展，為預(yù)算管理鋪平道路，為企業(yè)謀取更大利益。為提高全面預(yù)算管理效率，在思想層面正式接受之后，還要明確戰(zhàn)略目標(biāo)，使全面預(yù)算管理能夠圍繞該目標(biāo)開展，展現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意圖，并且目標(biāo)設(shè)定要考慮到高速公路企業(yè)特點(diǎn)，促進(jìn)投資和運(yùn)營(yíng)管理效率提升。對(duì)此，企業(yè)可將戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定為“降低成本，做好預(yù)算管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力”，在該目標(biāo)指導(dǎo)下，確定整體預(yù)算目標(biāo)，如“運(yùn)營(yíng)成本控制在下達(dá)預(yù)算的95%以內(nèi)”等量化指標(biāo)，再將預(yù)算總目標(biāo)細(xì)分到各部門、職工頭上，如“養(yǎng)護(hù)部門的養(yǎng)護(hù)成本與上一年力爭(zhēng)降低5%-10%”等。預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成需要反復(fù)探究，并與預(yù)算編制政策要求一同下達(dá)給職能部門，使目標(biāo)能夠更加順利、高效地達(dá)成[3]。（二）構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制，提高管理效率1.全面預(yù)算的編制此類企業(yè)預(yù)算編制以車輛通行費(fèi)征收、職工薪酬、路面維保等項(xiàng)目為主，在編制時(shí)應(yīng)保證內(nèi)容全面、數(shù)據(jù)真實(shí)合理，還要盡量細(xì)化，從基層開始編制，確保預(yù)算與實(shí)際相符，使收支關(guān)系一目了然，促進(jìn)資金在具體收支項(xiàng)目中得到高效利用，將企業(yè)收支活動(dòng)客觀完整地體現(xiàn)出來，還要制定明確的標(biāo)準(zhǔn)體系，結(jié)合物價(jià)水平合理調(diào)整企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定額，嚴(yán)控預(yù)算調(diào)整次數(shù)，禁止隨意執(zhí)行。與常規(guī)企業(yè)相比，高速公路企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)量較多，成本預(yù)算編制基礎(chǔ)的變動(dòng)較大，針對(duì)專項(xiàng)支出項(xiàng)目推薦“零基預(yù)算法”，此法不受費(fèi)用項(xiàng)目制約，可減少工作量，促進(jìn)資源高效配置，為企業(yè)節(jié)約更多成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.全面預(yù)算的執(zhí)行根據(jù)組織結(jié)構(gòu)，高速公路母公司為一級(jí)利潤(rùn)中心，總部各部門為一級(jí)費(fèi)用中心；分公司各管理部門為二級(jí)利潤(rùn)中心，管理小組為三級(jí)費(fèi)用中心，通過上述劃分使預(yù)算責(zé)任主體得以明確，形成各級(jí)責(zé)任中心，建成預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，確保預(yù)算執(zhí)行與編制的責(zé)任主體相同。為規(guī)范預(yù)算執(zhí)行行為，簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書，以契約形式將總預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到各級(jí)執(zhí)行部門，使其明確決策層、執(zhí)行層間的聯(lián)系，了解自身的責(zé)任與義務(wù)，努力完成責(zé)任目標(biāo)，獲得相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，否則便要接受相應(yīng)懲罰。通過預(yù)算總目標(biāo)分解的方式，將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到每位員工頭上，營(yíng)造“眾人拾柴火焰高”的氛圍，使大家在互幫互助中共同進(jìn)步，輕松高效地完成預(yù)算執(zhí)行責(zé)任[4]。3.全面預(yù)算的考評(píng)（1）預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)各部門工作內(nèi)容設(shè)置考核指標(biāo)，例如，收費(fèi)部以通行費(fèi)收入、收入完成率為主要指標(biāo)，展現(xiàn)執(zhí)行部門核心業(yè)務(wù)的盈利能力；再如，道路養(yǎng)護(hù)部門以養(yǎng)護(hù)成本、機(jī)電維護(hù)成本、養(yǎng)護(hù)成本/機(jī)電成本完成率為主要指標(biāo)，對(duì)公路管理期間產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行展示，通過嚴(yán)控成本降低支出；又如，路產(chǎn)部門以服務(wù)區(qū)成本、排障成本、業(yè)務(wù)成本完成率為主要考核指標(biāo)，展現(xiàn)公路管理中其他成本產(chǎn)生情況。在預(yù)算考核體系創(chuàng)建中，包括KPI、CPI和當(dāng)期重點(diǎn)工作，KPI代表的是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生較大影響的指標(biāo)，CPI代表的是影響企業(yè)基礎(chǔ)管理的相關(guān)指標(biāo)，對(duì)KPI完成具有保證作用；當(dāng)期重點(diǎn)工作完成指標(biāo)是對(duì)本期重點(diǎn)工作達(dá)成情況的考核，年度考核分?jǐn)?shù)的公式如下：W=KPI×權(quán)重+當(dāng)期重點(diǎn)工作完成率×權(quán)重+CPI×權(quán)重其中，KPI權(quán)重占比80%，CPI權(quán)重占比10%，剩余為當(dāng)期重點(diǎn)工作完成度。采用利益掛鉤原則，考評(píng)結(jié)果將會(huì)影響職工薪酬、職位晉升等，不同崗位的掛鉤比例不同，展現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制與分工責(zé)任制?？偨?jīng)理的績(jī)效與企業(yè)總?cè)蝿?wù)完成情況掛鉤；高管人員績(jī)效的50%與總?cè)蝿?wù)完成度相連、50%與自身分管任務(wù)完成度相關(guān)；崗位職工的績(jī)效30%與所處部門任務(wù)完成度相關(guān)、70%與自身崗位責(zé)任內(nèi)容完成度相關(guān)，由此激勵(lì)職工努力完成本職工作，并為集體目標(biāo)達(dá)成貢獻(xiàn)力量。（2）預(yù)算獎(jiǎng)懲方案。企業(yè)以收支凈額為基數(shù)，針對(duì)超收和節(jié)支情況給予獎(jiǎng)勵(lì)，為避免個(gè)別責(zé)任主體故意編報(bào)較低的收入預(yù)算草案，使預(yù)算能夠輕松完成，獲得較高獎(jiǎng)勵(lì)的情況，采取真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算法，提高預(yù)算編報(bào)的準(zhǔn)確性，激勵(lì)責(zé)任主體主動(dòng)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。例如，某高速公路管理的下屬公司正常利潤(rùn)預(yù)算基數(shù)為100萬元，實(shí)際完成110萬元，如若按照“少報(bào)受罰、多報(bào)不罰、超正常預(yù)算全額獎(jiǎng)勵(lì)”的方案，假設(shè)受罰比例為20%，則少報(bào)越多，受罰越重，預(yù)算上報(bào)數(shù)值超過實(shí)際完成數(shù)，則不受罰，凈獎(jiǎng)勵(lì)額度最高。因多報(bào)不罰，為避免責(zé)任主體亂報(bào)，對(duì)上報(bào)數(shù)與正常數(shù)超過15%的情況進(jìn)行通報(bào)批評(píng)。通過上述獎(jiǎng)懲機(jī)制，誘導(dǎo)基層預(yù)算單位上報(bào)與管理層預(yù)期相符的目標(biāo)基數(shù)，促進(jìn)預(yù)算管理實(shí)效提升。（三）完善預(yù)算管理基礎(chǔ)條件，提高信息化水平在高速公路企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，全面預(yù)算管理滲透到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的各個(gè)方面，與各部門工作存在緊密關(guān)聯(lián)，為使預(yù)算管理效果提升，應(yīng)完善相應(yīng)的基礎(chǔ)條件，包括信息系統(tǒng)構(gòu)建、人員培訓(xùn)等方面，具體如下。一方面，建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)。針對(duì)全面預(yù)算管理信息化水平低下的問題，高速公路企業(yè)應(yīng)增加資金投入，創(chuàng)建完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從預(yù)算編制、執(zhí)行、控制與考核等方面采集信息，提取高價(jià)值信息錄入系統(tǒng)。為使財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更加完善，首先，創(chuàng)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，便于信息準(zhǔn)確傳遞，為總公司監(jiān)管下屬單位提供助力；其次，創(chuàng)建債務(wù)管理信息系統(tǒng)，可實(shí)時(shí)掌握企業(yè)債務(wù)信息，為預(yù)算執(zhí)行提供指導(dǎo)作用；再次，創(chuàng)建預(yù)算管理系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)核算、債務(wù)管理等相關(guān)資料、數(shù)據(jù)整合起來，減少以往對(duì)Excel表格的依賴，將手工錄入改為數(shù)據(jù)批量導(dǎo)入，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠；最后，完善ERP管理系統(tǒng)，使數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一，支持傳遞與共享，強(qiáng)化內(nèi)部溝通，并對(duì)預(yù)算管理控制情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高預(yù)算執(zhí)行效率[5]。另一方面，加強(qiáng)職工技能培訓(xùn)。職工專業(yè)水平對(duì)全面預(yù)算管理效率具有直接影響，甚至關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成敗。與常規(guī)財(cái)務(wù)預(yù)算相比，全面預(yù)算涉及內(nèi)容更多，并且滲透到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，與各部門緊密相關(guān)，對(duì)職工預(yù)算管理理論和方法掌握程度提出較高要求。對(duì)此，高速公路企業(yè)應(yīng)注重職工技能培訓(xùn)，多渠道、多形式地開展培訓(xùn)工作，例如，委派相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和優(yōu)秀職工走出去，參加政府或社會(huì)機(jī)構(gòu)組織的預(yù)算交流大會(huì)，到其他省份的高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)中學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，借鑒先進(jìn)的預(yù)算管理模式等，提高自身預(yù)算管理效率；還可邀請(qǐng)預(yù)算領(lǐng)域?qū)＜业狡髽I(yè)開展講座、現(xiàn)場(chǎng)答疑解惑、針對(duì)熱點(diǎn)問題進(jìn)行探討等，使領(lǐng)導(dǎo)與職工接受專業(yè)化培訓(xùn)；企業(yè)內(nèi)部還可