企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度起草說(shuō)明

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度起草說(shuō)明《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見(jiàn)稿）》起草講明為改進(jìn)和加大企業(yè)產(chǎn)品成本核算，進(jìn)一步提升產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，我們?cè)?011年年初將制定公布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》列入了工作打算。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，我們起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱本稿），現(xiàn)將有關(guān)情形講明如下：一、制定背景（一）謀求中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、進(jìn)一步提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，要求制定本制度目前，仍有包括歐盟在內(nèi)的部分國(guó)家、地區(qū)和組織不承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位；同時(shí)，國(guó)際上時(shí)有藉產(chǎn)品成本咨詢題對(duì)我國(guó)一些出口產(chǎn)品實(shí)施反傾銷，一定程度上阻礙了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，研究制定本制度，是謀求中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要制度基礎(chǔ)，關(guān)于貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。（二）建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，要求制定本制度黨中央、國(guó)務(wù)院以科學(xué)進(jìn)展觀為指導(dǎo)，提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的新要求。企業(yè)是市場(chǎng)主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)資源環(huán)境的開(kāi)發(fā)、愛(ài)護(hù)、利用和治理責(zé)任，這就要求在產(chǎn)品成本中體現(xiàn)清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、資源節(jié)能與循環(huán)使用、生態(tài)環(huán)保等方面支出，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可連續(xù)進(jìn)展。（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，要求制定本制度我國(guó)于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系悠閑2007年1月1日起我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，其中存貨、生物資產(chǎn)、建筑合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多涉及產(chǎn)品成本的內(nèi)容，但準(zhǔn)則規(guī)定比較原則，不夠具體；而我部1986年出臺(tái)的《國(guó)有工業(yè)企業(yè)成本核算方法》中的一些內(nèi)容不能完全滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，有必要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新進(jìn)展、企業(yè)治理新需要、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化，進(jìn)行修訂完善。二、制定過(guò)程（一）廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)，為制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度營(yíng)造良好社會(huì)環(huán)境2010年4月份，印發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本治理有關(guān)情形的通知》（財(cái)會(huì)便〔2010〕11號(hào)），就企業(yè)產(chǎn)品成本的范疇、核算方法等咨詢題，征求社會(huì)各方面意見(jiàn)，得到了來(lái)自各行業(yè)企業(yè)、證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所、高校、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)有關(guān)行業(yè)分會(huì)等方面的大力支持和主動(dòng)反饋。（二）適時(shí)建立專家工作機(jī)制，為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提供機(jī)制保證為貫徹科學(xué)民主立法精神，考慮行業(yè)分布以及企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的代表性，會(huì)同中國(guó)石油化工股份有限公司、中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)公司、中國(guó)鐵道建筑股份有限公司、中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司六家企業(yè)，以及會(huì)計(jì)理論界兩位知名專家組成專家工作組，深入開(kāi)展項(xiàng)目研究工作。（三）深入開(kāi)展調(diào)查研究，為制定企業(yè)產(chǎn)品成本制度奠定扎實(shí)實(shí)踐基礎(chǔ)通過(guò)實(shí)地調(diào)研方式，采取“四個(gè)一”的調(diào)研方法（收集一套成本制度、跟蹤一個(gè)流程、召開(kāi)一個(gè)座談會(huì)、形成一個(gè)報(bào)告），分不到上海、北京、山東、山西、四川、浙江、江蘇等地對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、油氣資源、煉油化工、工程施工、電信服務(wù)、軟件服務(wù)、機(jī)械制造等行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行了深入調(diào)研，形成了系列分行業(yè)調(diào)研報(bào)告，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)內(nèi)選擇具代表性的20多家企業(yè)，擴(kuò)大調(diào)研覆蓋面，保證調(diào)研結(jié)果既反映共性又體現(xiàn)特性。（四）主動(dòng)開(kāi)展課題研究，為制定企業(yè)產(chǎn)品成本制度奠定扎實(shí)理論基礎(chǔ)設(shè)定企業(yè)產(chǎn)品成本核算研究課題，由山東省財(cái)政廳牽頭，會(huì)同遼寧、江西、廈門(mén)、大連等地財(cái)政廳（局）成立課題組，著力集合當(dāng)?shù)馗咝?、企業(yè)等優(yōu)勢(shì)資源，按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)20個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各省市的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，分行業(yè)開(kāi)展了企業(yè)產(chǎn)品成本核算研究，形成了課題研究報(bào)告和企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（草案）等研究成果。三、制定思路制定《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，適應(yīng)企業(yè)做大作強(qiáng)走出去的進(jìn)展趨勢(shì)，滿足我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理需要,在制定過(guò)程中注意以下四個(gè)結(jié)合。（一）和當(dāng)前產(chǎn)品成本治理的科學(xué)化、精細(xì)化進(jìn)展趨勢(shì)相結(jié)合成本核算方式差不多由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉(zhuǎn)變。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范疇，以解決我國(guó)大中型企業(yè)的成本核算需求為定位，要求企業(yè)在ERP、SAP等信息技術(shù)廣泛使用的基礎(chǔ)上加大成本核算和治理。（二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合繼承《國(guó)有工業(yè)企業(yè)成本核算方法》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)行業(yè)核算方法下，我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的行之有效的做法，并結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展的新要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和進(jìn)展。（三）和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相結(jié)合有機(jī)整合零散分布在存貨、固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項(xiàng)目，減少成本核算的隨意性。（四）和行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情形相結(jié)合立足于工業(yè)制造業(yè)，充分體現(xiàn)其他行業(yè)特點(diǎn)，使不同行業(yè)不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成更具可比性。如在產(chǎn)品成本開(kāi)支范疇、產(chǎn)品成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，在此基礎(chǔ)上以工業(yè)企業(yè)為藍(lán)本，區(qū)分不同行業(yè)制定產(chǎn)品成本核算規(guī)定，滿足企業(yè)集團(tuán)化治理、多元化經(jīng)營(yíng)的成本治理需要。四、要緊內(nèi)容本制度分為六個(gè)部分。第一部分為總則，明確規(guī)定了本制度制定的依據(jù)和目的、適用范疇、產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，以及成本核算的差不多任務(wù)、手段和總體要求。第二部分至第五部分，在明確差不多核算原則的基礎(chǔ)上，按照工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本治理要求，分不對(duì)產(chǎn)品成本核算范疇、成本核算對(duì)象、成本核算項(xiàng)目以及產(chǎn)品成本的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了規(guī)定。同時(shí)，適當(dāng)引入了作業(yè)成本法。此外，考慮到企業(yè)商業(yè)隱秘愛(ài)護(hù)，本稿不涉及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品成本信息披露要求，企業(yè)產(chǎn)品成本信息外部報(bào)告要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第六部分為附則，規(guī)定小企業(yè)能夠參照?qǐng)?zhí)行本制度，以及施行日期。五、需要講明的咨詢題（一）產(chǎn)品的定義考慮到本制度是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，為了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)緊密銜接，我們按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨范疇，對(duì)“產(chǎn)品”進(jìn)行定位。即，產(chǎn)品是指企業(yè)在其日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品，在此基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品的外延進(jìn)行了擴(kuò)展，規(guī)定產(chǎn)品也包含企業(yè)提供的勞務(wù)。（二）行業(yè)類不界定以往公布的若干行業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)核算方法，行業(yè)的種類要緊涉及：工業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、施工、旅行和飲食服務(wù)、郵電通信、交通運(yùn)輸、地質(zhì)勘察、勘察設(shè)計(jì)、金融、保險(xiǎn)等。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)中，涉及有形產(chǎn)品制造加工的行業(yè)包括：1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；2.采礦業(yè)；3.制造業(yè)；4.電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；5.建筑業(yè)；6.交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)；7.信息傳輸、運(yùn)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)；8.批發(fā)和零售業(yè)；9.住宿和餐飲業(yè)；10.金融業(yè)；11.房地產(chǎn)業(yè)；12.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；13.科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)；14.水利、環(huán)境和公共設(shè)施治理業(yè)；15.居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)；16.教育；17.衛(wèi)生、社會(huì)保證和社會(huì)福利業(yè)；18.文化、體育和娛樂(lè)業(yè)；19.公共治理和社會(huì)組織；20.國(guó)際組織。國(guó)家“十二五規(guī)劃”提出了加快進(jìn)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和大力進(jìn)展生活性服務(wù)業(yè)，其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、通訊等，生活性服務(wù)包括商貿(mào)、餐飲旅行等。綜合以上行業(yè)類不進(jìn)行進(jìn)一步歸類，我們將有關(guān)行業(yè)劃分為“工業(yè)”、“農(nóng)業(yè)”、“商業(yè)”、“建筑業(yè)”、“房地產(chǎn)業(yè)”、“交通運(yùn)輸業(yè)”、“通信業(yè)”、“軟件業(yè)”、“餐飲旅行業(yè)”和“其他行業(yè)”十類。其中，“工業(yè)”包括制造業(yè)、采礦業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等企業(yè)；“農(nóng)業(yè)”包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；“商業(yè)”包括批發(fā)業(yè)和零售業(yè)；“交通運(yùn)輸業(yè)”包括交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)；“其他行業(yè)”是指除工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、建筑、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、通信、軟件、餐飲和旅行等行業(yè)。確定以上分類和行業(yè)范疇的理由包括：一是差不多上覆蓋了我國(guó)以往公布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)核算方法的行業(yè)范疇，有助于保持政策的連續(xù)性，確保新老制度的有效銜接和穩(wěn)固實(shí)施；二是與國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)差不多一致，確保本稿行業(yè)分類的科學(xué)性以及便于有關(guān)行業(yè)的企業(yè)明白得和操作；三是涵蓋了生產(chǎn)性服務(wù)和生活性服務(wù)的要緊類型，確保企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展要求，具備廣泛適用性；四是考慮到金融業(yè)企業(yè)在成本核算對(duì)象、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)治理等方面的特點(diǎn)，規(guī)定金融業(yè)企業(yè)不適用本稿。同時(shí)，本稿以“工業(yè)”為藍(lán)本制定有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通常情形下應(yīng)當(dāng)按照該規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品成本核算；兼顧“農(nóng)業(yè)”、“商業(yè)”“建筑業(yè)”、“房地產(chǎn)業(yè)”、“交通運(yùn)輸業(yè)”、“通信業(yè)”、“軟件業(yè)”、“餐飲旅行業(yè)”和“其他行業(yè)”的特點(diǎn)，要求原則上比照工業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算外，還對(duì)其行業(yè)特有的有關(guān)產(chǎn)品成本核算內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。（三）作業(yè)成本法的引入隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了一定變化，直截了當(dāng)生產(chǎn)成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比有所下降，同時(shí)制造費(fèi)用劇增并呈多樣化，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)等差不多難以可靠地反映各種產(chǎn)品的成本。在前期調(diào)研過(guò)程中，相當(dāng)一部分企業(yè)反映，制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）的分配咨詢題差不多成為加大產(chǎn)品成本核算和治理的瓶頸和難點(diǎn)，提出引入作業(yè)成本法，提升產(chǎn)品成本的科學(xué)化和精細(xì)化治理，收到了較好的成效。隨著企業(yè)IT技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)新制造環(huán)境的逐步形成，企業(yè)使用運(yùn)算機(jī)治理信息系統(tǒng)來(lái)治理經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有設(shè)備、資源、人、技術(shù)的作用，是產(chǎn)品成本