《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計

《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計2024/3/27《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計二、財務(wù)報表項目實質(zhì)性測試講授與學(xué)習(xí)思路★《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計第8章銷售與收款循環(huán)審計8.1分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計8.1.1分項審計⑴分項審計——按財務(wù)報表項目組織實施的審計。⑵對分項審計的評價優(yōu)點：與多數(shù)被審單位設(shè)置的賬戶體系及財務(wù)報表格式相吻合,操作方便。缺點：與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié),導(dǎo)致控制測試與實質(zhì)性測試相背離,影響審計效率和效果。因此，分項審計逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計所替代?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.1.2業(yè)務(wù)循環(huán)審計⑴業(yè)務(wù)循環(huán)——是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。企業(yè)交易和賬戶余額可劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)（或生產(chǎn)循環(huán)）、籌資與投資循環(huán),因貨幣資金與上述業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān),它既是業(yè)務(wù)循環(huán)的組成部分,又是相對獨立的一個環(huán)節(jié)。⑵業(yè)務(wù)循環(huán)審計——是指運用業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對財務(wù)報表的合法性、公允性進(jìn)行審計的方法。P173《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)審計也稱切塊審計法，是指將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的方法。在報表審計中將企業(yè)所有交易和賬戶余額劃分為五部分，即：①銷售與收款循環(huán)審計;②購貨與付款循環(huán)審計;③生產(chǎn)與費用循環(huán)審計（或生產(chǎn)循環(huán)審計）;④籌資與投資循環(huán)審計;⑤貨幣資金審計《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑶業(yè)務(wù)循環(huán)審計的優(yōu)點①可以與內(nèi)部控制測試保持直接聯(lián)系與一致性內(nèi)部控制測試通常也是按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行的。②可以加深注冊會計師對被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解③便于審計工作的合理分工按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施審計，可以將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目分配給一個或數(shù)個注冊會計師。④能夠確保審計工作質(zhì)量，提高審計的效率和效果⑷業(yè)務(wù)循環(huán)與財務(wù)報表項目對照表P174《案例0801財務(wù)報表審計》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計《案例0801財務(wù)報表審計》解答：①速動資產(chǎn)=20000+21000+13400+48000-2400=100000（或流動資產(chǎn)-存貨）流動資產(chǎn)=100000+166000=266000流動負(fù)債=46000+69500+4500=120000②流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債=2660000÷120000=2.22速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債=100000÷120000=0.83流動比率（2.22）較高，雖債權(quán)有保障，但可能是產(chǎn)品積壓所致，應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點作進(jìn)一步分析；速動比率（0.83）較小，或因舉債增加，或因產(chǎn)品物資積壓，致使償債能力減弱，應(yīng)對舉債原因或速動資產(chǎn)減少原因作進(jìn)一步的審查和分析?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.2銷售與收款循環(huán)概述8.2.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動銷售與收款密切相關(guān)。在審計學(xué)上，銷貨與收款被稱作銷貨與收款循環(huán),常將銷售與收款業(yè)務(wù)一起審計。銷售與收款循環(huán)涉及銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)、銷售調(diào)整（銷售退回、銷售折扣與折讓、壞賬準(zhǔn)備的提取與沖銷）等內(nèi)容。審計項目包括主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務(wù)收支等?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.2.2主要憑證和會計記錄顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、貸項通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營業(yè)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、現(xiàn)金盤點表、壞賬審批表、顧客月末對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。8.2.3銷售與收款循環(huán)審計的特點⑴特別強調(diào)審查企業(yè)是否建立有效的收入內(nèi)部控制；⑵必須注意以被審單位的計劃、預(yù)算作為重要的審計依據(jù)；⑶為確定審查范圍和抽樣規(guī)模，審計人員必須熟悉分析程序的運用?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.3銷售與收款循環(huán)的控制測試8.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制⑴職責(zé)分離控制開票與結(jié)算貨款是否分離，負(fù)責(zé)銷貨明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，開具銷貨發(fā)票的人員不得收款。⑵授權(quán)審批控制開票、賒銷、銷售價格、銷售退回、折扣折讓、注銷壞賬是否經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑶會計記錄控制收入憑證是否有登記制度，收入核算制度是否健全，是否有充分的憑證和記錄，憑證是否預(yù)先編號等。⑷定期核對控制貨款結(jié)算是否與合同核對，是否定期寄送對賬單。⑸寄收對賬單控制⑹內(nèi)部核查程序控制是否有內(nèi)部審核手續(xù)，由內(nèi)部審計人員或其他與銷貨業(yè)務(wù)無關(guān)的人員審核銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.3.2評估銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險銷售收入交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險可能包括：⑴管理層虛報銷售收入的偏好。管理層為滿足其某種需求而虛報收入⑵銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性。不同性質(zhì)企業(yè),同一企業(yè)不同銷售方式等,收入確認(rèn)政策不同。⑶采用不正確的收入截止。截止——交易是否都已恰當(dāng)?shù)挠浫胨鶎贂嬈陂g，應(yīng)計入本會計期間的會計事項是否均已記入。進(jìn)行截止測試，確定有無跨期入賬情況?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑷不正確計提壞賬準(zhǔn)備。會造成應(yīng)收賬款余額高估或低估，也會影響利潤。⑸發(fā)生舞弊的風(fēng)險。因收入與貨幣資金相關(guān)，易發(fā)生利用價格和折扣等舞弊行為。⑹發(fā)生各種錯誤的可能性。銷售過程程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多，易出錯?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)部控制測試是在了解和描述的基礎(chǔ)上（包括評估重大錯報風(fēng)險），確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性，通常是按業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行的。

注冊會計師應(yīng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測試等方法測試控制設(shè)計與運行的有效性。穿行測試——是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，是注冊會計師了解被審單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時常用的審計程序。⑴抽檢一定數(shù)量的發(fā)票進(jìn)行檢查。⑵抽取出庫單或提貨單并與發(fā)票核對,發(fā)出商品是否向顧客開發(fā)票?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑶從收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄,并與記賬憑證、發(fā)票核對,確定是否存在高估或低估收入情況。⑷抽銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與核算。⑸抽取記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬并進(jìn)行檢查。⑹觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑,以及在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等時的表現(xiàn),確定是否存職務(wù)分離、內(nèi)部控制過程是否存在弊端。了解和測試內(nèi)部控制后應(yīng)評價其控制風(fēng)險，相應(yīng)調(diào)整實質(zhì)性測試內(nèi)容?！独齈180-181分析銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.4營業(yè)收入審計8.4.1營業(yè)收入審計目標(biāo)⑴確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整;⑵確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓處理是否適當(dāng);⑶確定營業(yè)收入的會計處理是否正確;⑷確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。8.4.2營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序⑴獲取或編制營業(yè)收入項目明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬、報表核對?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑵審查營業(yè)收入確認(rèn)原則與方法（入賬時間）抽查部分原始憑證與有關(guān)資料，驗證收入確認(rèn)的正確性及“應(yīng)收賬款、銀行存款”等對應(yīng)科目。⑶實施分析程序。將本期與上期，本期各月之收入進(jìn)行對比，計算毛利率，確定變動是否異常。⑷審查售價是否合理。獲取價格目錄，抽查售價是否正確，有無利用價格作弊，如將產(chǎn)品低價出售給企業(yè)職工或關(guān)系戶等?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑸審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當(dāng)。抽取發(fā)票，審查其從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)賬的會計處理過程是否正確，并與應(yīng)收賬款、庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品等對應(yīng)賬戶核對。⑹實施銷售的截止測試。有無開空頭發(fā)票虛列收入，下年以退貨形式?jīng)_回，有無提前或推遲入賬：關(guān)鍵是檢查發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一會計期間，審查存貨明細(xì)賬，檢查銷售數(shù)量，抽查發(fā)票是否連號、按順序、一次性開具，有無運單等?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑺查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。⑻檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實,內(nèi)容是否完整,手續(xù)是否符合規(guī)定,折扣與折讓計算和會計處理是否正確。退回是否經(jīng)批準(zhǔn)？是否沖減本期收入，是否有入庫手續(xù)？折扣折讓有無審批手續(xù)。⑼檢查有無特殊的銷售行為。⑽確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露。在利潤表中以發(fā)生額列于“營業(yè)收入”項目中?！栋咐?802主營業(yè)務(wù)收入審計》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計《案例0802主營業(yè)務(wù)收入審計》解答：可能存在的問題：①因市場疲軟而大量采用賒銷方式，應(yīng)向業(yè)務(wù)部門有關(guān)人員了解情況。②收入不入賬，如不做正常銷售收款的會計分錄；將銀行對賬單與企業(yè)銀行存款賬戶核對。③收入已入賬，但轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款，除受托代銷業(yè)務(wù)外，與這類賬務(wù)處理相聯(lián)系的業(yè)務(wù)較少發(fā)生，如發(fā)現(xiàn)這類賬務(wù)金額異常，應(yīng)進(jìn)行函證，落實應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款債權(quán)的真實性。④用于基建工程等部門，庫存商品一般按成本結(jié)轉(zhuǎn)；應(yīng)審查相應(yīng)賬戶，向有關(guān)人員了解情況，并審查其材料物資的來源。⑤低價出售給本廠職工；應(yīng)向職工了解情況，審查發(fā)票和銷售價格?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.5應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計8.5.1應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)⑴確定應(yīng)收賬款是否存在;⑵確定應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有;⑶確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整;⑷確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分;⑸確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;⑹確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.5.2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序⑴獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。并與總賬、明細(xì)賬、報表核對。⑵分析應(yīng)收賬款賬齡。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定其可收回性。⑶向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。函證是應(yīng)收賬款審計中最重要具有決定性的步驟，通過函證查證應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性。⑷請被審計單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。⑸檢查未函證應(yīng)收賬款。抽查有關(guān)原始憑證，驗證其真實性《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑹檢查壞賬的確認(rèn)和處理。是否授權(quán)批準(zhǔn)？會計處理是否正確？⑺抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，有無虛列應(yīng)收賬款。⑻檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。折合匯率是否正確，前后各期是否一致，折算差額會計處理是否正確。⑼分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。是否有貸方余額？⑽檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”所屬各項明細(xì)賬期末借方余額合計數(shù)減“壞賬準(zhǔn)備”后的凈額填列?！督滩腜195-196案例分析題3》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計《教材P195-196案例分析題3》解答：⑴查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對銀行存款日記賬，確認(rèn)應(yīng)收賬款是否收回。⑵檢查2013年12月28日貨物驗收入庫單，并向乙公司索要退回貨物的發(fā)運憑證。核對庫存商品日記賬。⑶檢查被審計單位委托代銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并檢查被審計單位賬務(wù)處理調(diào)整情況。⑷檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對銀行存款日記賬，確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款是否收回。⑸再次核對戊公司應(yīng)收賬款，再次發(fā)函詢證，若仍然被退回，則檢查銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的原始憑證和相關(guān)會計資料。《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.5.3壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序⑴審查應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的類別是單項計提還是組合計提⑵審查壞賬準(zhǔn)備的計提。①計提范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等。②方法和比例：備抵法、比例自行確定。年末提取計入“資產(chǎn)減值損失”，但應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額。⑶審查壞賬損失。有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑷審查長期掛賬應(yīng)收賬款。檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬及原始憑證⑸檢查函證結(jié)果。對例外事項及問題余額查明原因并建議調(diào)整⑹執(zhí)行分析程序。⑺確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。報表附注披露壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計提方法和比例等?！独齈188壞賬準(zhǔn)備計提范圍和數(shù)額錯誤》《案例0803壞賬準(zhǔn)備審計》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計《案例0803壞賬準(zhǔn)備審計》解答：注冊會計師抽查有關(guān)會計憑證，驗算該企業(yè)本年計提的壞賬準(zhǔn)備金。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=（1250000+56000）×5‰-2000=4530元多提壞賬準(zhǔn)備=10490-4530=5960元根據(jù)注冊會計師驗算結(jié)果，乙企業(yè)本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備4530元，而企業(yè)實際提取額為10490元，多提取5960元，應(yīng)進(jìn)一步查明多提取的原因是由于會計人員計算錯誤，還是計提基數(shù)過大等原因造成的。對于多提的壞賬準(zhǔn)備，審計人員應(yīng)建議乙企業(yè)予以沖回?！督滩腜195案例分析題2》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計《教材P195案例分析題2》解答內(nèi)容⑴中存在兩處不合理之處：①壞賬準(zhǔn)備計提比例為3.2‰=52.77÷16553，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；②應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組等行為的前提下是不可能的。內(nèi)容⑵中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2013年銷售毛利率為17.56%=（41000-33800）÷41000，大大高于2012年的5%=（40000-38000）÷40000，既然公司2013年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.6其他相關(guān)賬戶審計其他相關(guān)賬戶審計包括應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用和其他業(yè)務(wù)收支等項目的審計，在此僅說明其實質(zhì)性測試審計程序。8.6.1應(yīng)收票據(jù)審計⑴獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。并與總賬、明細(xì)賬、報表核對。抽查應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的逾期應(yīng)收票據(jù)，不能收回或收回可能性不大的應(yīng)收票據(jù)。⑵監(jiān)盤庫存票據(jù)。與應(yīng)收票據(jù)登記簿核對，是否存在已抵押的票據(jù)。⑶函證應(yīng)收票據(jù)。向被審單位客戶發(fā)函，核實雙方余額是否一致?！秾徲媽W(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑷審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。帶息票據(jù)的利息是否真實⑸審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)所得額的計算，會計處理是否正確。⑹確定應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。以“應(yīng)收票據(jù)”項目列示，應(yīng)扣除貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額?！独齈189-190應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計算和會計處理錯誤》《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.6.2預(yù)收賬款審計預(yù)收賬款是隨賒銷業(yè)務(wù)而發(fā)生的，其審計應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。⑴獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。與總賬、明細(xì)賬和報表核對。⑵請被審單位協(xié)助,標(biāo)出至審計日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款,并對金額較大的應(yīng)核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等。⑶抽查銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證,檢查是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，轉(zhuǎn)作收入的條件是否成立？防止提前轉(zhuǎn)作收入，低估負(fù)債。《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑷函證重大預(yù)收賬款項目,編制函證結(jié)果匯總表。⑸檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額。⑹檢查預(yù)收賬款長期掛賬原因,,提請被審單位調(diào)整。⑺檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。所屬明細(xì)賬期末貸方余額在“預(yù)收款項”列示，所屬明細(xì)賬期末借方余額在“應(yīng)收賬款”列示，應(yīng)關(guān)注在財務(wù)報表附注中的披露情況。

《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計8.6.3應(yīng)交稅費審計⑴獲取或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表。并與總賬、明細(xì)賬和報表核對。⑵審查納稅有關(guān)規(guī)定①計稅依據(jù)計算是否正確②稅率選用是否合理有無混淆稅率而調(diào)節(jié)稅額③稅額計算④減免是否符合規(guī)定減免機關(guān)是否超越權(quán)限，減免期限是否合規(guī)⑤是否按時交納會計處理是否正確，審查完稅憑證《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑶檢查應(yīng)交增值稅計算是否正確。獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表,并與明細(xì)賬核對。①增值稅專用發(fā)票填寫是否正確。②抵扣部分的計算是否正確。③稅率的使用和減免是否符合規(guī)定。④全部收入是否均計算交納增值稅。⑷審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。①應(yīng)納稅所得額的計算、會計處理是否正確。②稅率適用是否正確③稅款是否及時足額上交④減免是否合法查閱有關(guān)文件、減免期限是否正確《審計學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計⑸審查教育費附加①審查計算基數(shù)和數(shù)額應(yīng)交教育費附加=應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）×附加率②會計務(wù)