基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）課件：財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容提示：在會(huì)計(jì)核算方法體系中，為保證會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性，在編制報(bào)表前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以達(dá)到帳實(shí)相符。本章主要介紹企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的意義、具體清查的方法、清查結(jié)果的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的

通過本章學(xué)習(xí)，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的意義，在掌握財(cái)產(chǎn)清查的含義、種類的基礎(chǔ)上，著重理解和掌握存貨的盤存制度、各類財(cái)產(chǎn)的具體清查方法、銀行存款余額調(diào)節(jié)法和財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。重點(diǎn)和難點(diǎn)

財(cái)產(chǎn)清查未達(dá)賬項(xiàng)存貨的盤存制度計(jì)劃學(xué)時(shí)：4學(xué)時(shí)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

財(cái)產(chǎn)清查，就是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來確定財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

一、財(cái)產(chǎn)清查的原因⑴財(cái)產(chǎn)計(jì)量方面，資產(chǎn)計(jì)價(jià)計(jì)量不準(zhǔn)確、驗(yàn)收手續(xù)不嚴(yán)密等；⑵客觀原因方面，自然損耗或溢升、霉?fàn)€變質(zhì)、毀損、自然災(zāi)害等；⑶管理方面的原因，如管理不善造成的丟失、貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等；(4)因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款及往來賬項(xiàng)的數(shù)額不符

二、財(cái)產(chǎn)清查的作用保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠；充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力；強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度;完善財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制。

三、財(cái)產(chǎn)清查的分類

㈠按清查的對(duì)象和范圍分為全面清查、局部清查。全面清查一般只在下述情況才實(shí)施：

⑴年終編制決算財(cái)務(wù)報(bào)表前；⑵單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；⑶按規(guī)定開展清產(chǎn)核資時(shí)；⑷更換單位主要負(fù)責(zé)人時(shí)；⑸進(jìn)行對(duì)外合資、合作經(jīng)營(yíng)時(shí)。局部清查:就是根據(jù)需要對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)。清查對(duì)象包括流動(dòng)性強(qiáng)、易于損耗的資產(chǎn)以及一些重要的財(cái)產(chǎn)物資。它具有清查范圍小、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。如現(xiàn)金、材料等。

㈡按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。定期清查，就是根據(jù)預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行的清查，如月末。清查的范圍可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查，主要是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。清查對(duì)象是局部清查，其目的在于分清責(zé)任、查明責(zé)任。

⑴財(cái)產(chǎn)經(jīng)管人員調(diào)離工作崗位；

⑵財(cái)產(chǎn)遭到自然或其他非常損失時(shí)；

⑶按規(guī)定開展臨時(shí)清產(chǎn)核資工作時(shí)；

⑷財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等部門進(jìn)行查賬時(shí)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查方法

一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作組織上的準(zhǔn)備：成立專門的清查小組物資和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法（一）財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度實(shí)地盤存制，也稱“以存計(jì)銷制”，是平時(shí)只在賬薄中登記資產(chǎn)增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末，通過盤點(diǎn)實(shí)物，確定其結(jié)存額，然后倒算出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。期末存貨成本=實(shí)地盤點(diǎn)的存貨數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)入成本－期末存貨成本優(yōu)點(diǎn)：核算方法簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：手續(xù)不嚴(yán)密，不便于監(jiān)督和管理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。永續(xù)盤存制，也稱“賬面盤存制”，是對(duì)于資產(chǎn)的增減，根據(jù)有關(guān)憑證，在賬薄中逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)接結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。采用這種方法需設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬。期末余額=期初余額+本期增加額－本期減少額優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)嚴(yán)密，便于監(jiān)督和管理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：核算方法復(fù)雜，工作量較大。(二)實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法實(shí)物資產(chǎn)的清查主要是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)物資的清查，包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品等，清查時(shí)應(yīng)對(duì)其數(shù)量和金額進(jìn)行清查。1、對(duì)數(shù)量進(jìn)行清查的具體方法有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。2、清查財(cái)產(chǎn)物資金額在清查對(duì)象的實(shí)存數(shù)量確定后，就要進(jìn)一步確定其金額。有些財(cái)產(chǎn)物資，難以確認(rèn)其實(shí)存數(shù)量，可以直接確定其金額。

對(duì)于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存余額的清查，一般采用賬面價(jià)值法、評(píng)估確認(rèn)法、協(xié)商議價(jià)法和函證核對(duì)法等。盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)并參加盤點(diǎn)工作，對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果應(yīng)如實(shí)地登記在盤存單上并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)由有關(guān)人員如實(shí)填制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人共同簽字或蓋章。圖表9—1

盤存單

財(cái)產(chǎn)類別：

存放地點(diǎn)：盤點(diǎn)日期：

編號(hào)：編號(hào)名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人：實(shí)物保管人：圖表9－2

實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：年月日編號(hào)：序號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存帳存實(shí)存與帳存對(duì)比備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額金額合計(jì)盤點(diǎn)人：

會(huì)計(jì)：三、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查——實(shí)地盤點(diǎn)確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)，以查明盈虧情況。需填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

圖表9-3

現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日實(shí)存金額帳存金額對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人：出納員：（二）銀行存款的清查未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于取證的時(shí)間不一致，而導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，從而使得一方已記賬而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)包括四種情況：

⑴企業(yè)已收，銀行未收款；

⑵企業(yè)已付，銀行未付款；

⑶銀行已收，企業(yè)未收款；

⑷銀行已付，企業(yè)未付款。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整，需編制“銀行存款調(diào)節(jié)表”

編制方法:

以雙方調(diào)整前的賬面余額為基礎(chǔ)，各自補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本方尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，計(jì)算出雙方各自調(diào)整后的余額。某企業(yè)9月30日，銀行存款日記賬余額為51400元，而銀行對(duì)賬單余額為52100元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：⑴28日企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)15000元，銀行尚未入賬；⑵29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付費(fèi)用3500元，銀行尚未收到支票；⑶企業(yè)委托銀行代收銷售貨款12500元，銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到銀行收款通知；⑷銀行代企業(yè)支付本月水費(fèi)850元、電費(fèi)650元，銀行已付款入賬，企業(yè)尚未收到銀行付款通知；⑸銀行已結(jié)算本季度存款利息1200元，企業(yè)尚未轉(zhuǎn)賬。要求：根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2000/10/4單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額51400銀行對(duì)賬單余額52100加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收⒈銀行代收銷貨款12500⒈企業(yè)送存銀行支票15000⒉銀行結(jié)算存款利息1200減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付⒈銀行代付水費(fèi)850⒈企業(yè)開出現(xiàn)金支票3500

電費(fèi)650調(diào)整后余額63600調(diào)整后余額63600注意：銀行存款余額表只起調(diào)節(jié)與試算企業(yè)與銀行之間賬款是否相符的作用，對(duì)于它們之間的未達(dá)賬項(xiàng)，都必須等收到結(jié)算憑證后，方可記賬。

四、往來款項(xiàng)的清查

函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對(duì)賬目，編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”圖表9－5

往來款項(xiàng)對(duì)帳單XX單位：你單位2003年8月6日到我公司購(gòu)乙產(chǎn)品1000件，已付貨款6000元，尚有4000元貨款未付，請(qǐng)核對(duì)后將回聯(lián)單寄回。清查單位：(蓋章)2007年12月12日沿此虛線裁開，將以下回聯(lián)單寄回……………往來款項(xiàng)對(duì)賬單(回聯(lián))XX單位：你單位寄來的“往來款項(xiàng)對(duì)帳單”已收到，經(jīng)核對(duì)相符無誤。

XX單位(蓋章)2007年12月28日……………第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。一、賬戶的設(shè)置為了反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的財(cái)產(chǎn)損益情況及其處理結(jié)果，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶和“待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶兩個(gè)明細(xì)賬戶。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)盤虧及待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)，毀損數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)未處理凈虧損未處理凈溢余期末結(jié)賬前處理，無余額。處理步驟：

⒈核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因;⒉調(diào)整賬薄，做到賬實(shí)相符;⒊經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。二、賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時(shí):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款/營(yíng)業(yè)外收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金批準(zhǔn)處理時(shí):

借：其他應(yīng)收款/營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)處理

盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時(shí):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨批準(zhǔn)處理時(shí):

借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；新準(zhǔn)則已將其定為于“前期差錯(cuò)”調(diào)整的內(nèi)容盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。盈：借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時(shí):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊