納稅會計課件：消費稅會計

納稅會計

消費稅會計第1節(jié)消費稅的認(rèn)知第2節(jié)消費稅的會計核算第3節(jié)消費稅的納稅申報本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算消費稅。（2）能設(shè)置消費稅的會計科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對消費稅進(jìn)行會計核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫消費稅納稅申報表，并能進(jìn)行消費稅的納稅申報。

第1節(jié)消費稅的認(rèn)知 一、消費稅的概念

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品單位和個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費稅。（五）零售應(yīng)稅消費品

（2）“小汽車”稅目下的“超豪華小汽車”子稅目三、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。（1）煙（2）酒（3）高檔化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石

（6）成品油（5）鞭炮、焰火四、消費稅的稅目與稅率（一）消費稅的稅目（7）摩托車（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實木地板（14）電池（15）涂料（8）小汽車消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。另外，應(yīng)征消費稅的白酒和卷煙實行“復(fù)合稅率”復(fù)合征收。（二）消費稅的稅率

五、消費稅應(yīng)納稅額的計算（一）從價定率征收應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率含增值稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額征收應(yīng)納稅額的計算從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額（三）從價定率和從量定額復(fù)合征收應(yīng)納稅額的計算從價定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。在現(xiàn)行消費稅的征收范圍中，我國目前只對卷煙和白酒（糧食白酒和薯類白酒）采用復(fù)合征收方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位定額稅率銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙或白酒的實際銷售數(shù)量、海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量和移送使用數(shù)量。（四）應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（1）應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ孩偻赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙；②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑦外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。⑧外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ孩僖晕屑庸な栈氐囊讯悷熃z為原料生產(chǎn)的卷煙。②以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。③以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。⑤以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑥以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑦以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。⑧以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。（五）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率其中，組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率其中，組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）（六）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類應(yīng)稅消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（l-比例稅率）（2）實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品銷售價格或者組成計稅價格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率其中，組成計稅價格=（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（七）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。（1）實行從價定率辦法計算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）為組成計稅價格（2）實行從量定額辦法計算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率其中，組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量

第2節(jié)消費稅的會計核算 一、消費稅會計科目的設(shè)置為了正確反映和核算消費稅有關(guān)納稅事項，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目。該科目的借方反映納稅人實際繳納的消費稅額和待抵扣的消費稅額；貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅額。期末貸方余額，反映尚未繳納的消費稅額；期末借方余額，反映多繳或待抵扣的消費稅額。對于待抵扣的消費稅，為了更加明確地對其進(jìn)行核算，借鑒增值稅的會計科目設(shè)置，可以增設(shè)“待抵扣消費稅額”明細(xì)科目。該科目的借方反映待抵扣的消費稅額，貸方反映實際抵扣了的消費稅額。消費稅屬于價內(nèi)稅，即銷售額中含有應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅額，在計算消費稅時，還應(yīng)設(shè)置與之相應(yīng)的會計科目，如“稅金及附加”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)處置損益”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。二、消費稅的會計核算實務(wù)（一）直接銷售應(yīng)稅消費品消費稅的會計核算納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售，在計算應(yīng)繳納的消費稅額時，通過“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。納稅人計提應(yīng)繳納的消費稅額時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目；同時，還要進(jìn)行與收入和增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時，做相反的會計分錄。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅的會計核算（1）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本單位連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面消費稅的會計核算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本單位連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，一律視同銷售處理，在移送使用時按同類消費品價格或組成計稅價格計算增值稅和消費稅。納稅人在按規(guī)定計提應(yīng)繳納的消費稅額時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”、“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”等科目。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品消費稅的會計核算納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，按同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格作為計稅依據(jù)計算增值稅。納稅人在計提應(yīng)繳納的消費稅額時，借記“原材料”、“管理費用”、“長期股權(quán)投資”、“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”等科目。（三）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款扣除的會計核算對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可在稅法規(guī)定的扣稅范圍內(nèi)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。對于準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款，有兩種賬務(wù)處理方式，一種方式是外購應(yīng)稅消費品時，將已納的消費稅稅款計入“原材料”等科目的借方；另一種方式是將已納的消費稅稅款計入“應(yīng)交稅費——待抵扣消費稅額”科目的借方。（四）應(yīng)稅消費品包裝物及包裝物押金消費稅的會計核算（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物消費稅的會計核算隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，納稅人應(yīng)借記“銀行存款”等科目，按其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)計提的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)繳納的消費稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物消費稅的會計核算由于包裝物收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，因此，其應(yīng)繳納的消費稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金消費稅的會計核算納稅人出租出借包裝物逾期未收回而沒收的包裝物押金，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按應(yīng)繳納的消費稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。（五）委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回應(yīng)稅消費品后，如果直接用于銷售，且銷售價格不高于受托方計稅價格，則在銷售時不再繳納消費稅。（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的會計核算（七）消費稅出口退（免）稅的會計核算生產(chǎn)企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，按規(guī)定予以直接免稅，不計算應(yīng)繳消費稅；免稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，也可以暫不辦理補(bǔ)稅，