納稅會(huì)計(jì)課件：消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

納稅會(huì)計(jì)

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第1節(jié)消費(fèi)稅的認(rèn)知第2節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算消費(fèi)稅。（2）能設(shè)置消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，并能進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。

第1節(jié)消費(fèi)稅的認(rèn)知 一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。（五）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

（2）“小汽車”稅目下的“超豪華小汽車”子稅目三、消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。（1）煙（2）酒（3）高檔化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石

（6）成品油（5）鞭炮、焰火四、消費(fèi)稅的稅目與稅率（一）消費(fèi)稅的稅目（7）摩托車（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實(shí)木地板（14）電池（15）涂料（8）小汽車消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。另外，應(yīng)征消費(fèi)稅的白酒和卷煙實(shí)行“復(fù)合稅率”復(fù)合征收。（二）消費(fèi)稅的稅率

五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率含增值稅銷售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍中，我國目前只對(duì)卷煙和白酒（糧食白酒和薯類白酒）采用復(fù)合征收方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位定額稅率銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙或白酒的實(shí)際銷售數(shù)量、海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量。（四）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（1）應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ孩偻赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙；②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑦外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。⑧外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ孩僖晕屑庸な栈氐囊讯悷熃z為原料生產(chǎn)的卷煙。②以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。③以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。⑤以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑥以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑦以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。⑧以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。（五）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）（六）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（七）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）為組成計(jì)稅價(jià)格（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率其中，組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量

第2節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了正確反映和核算消費(fèi)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。該科目的借方反映納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額和待抵扣的消費(fèi)稅額；貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。期末貸方余額，反映尚未繳納的消費(fèi)稅額；期末借方余額，反映多繳或待抵扣的消費(fèi)稅額。對(duì)于待抵扣的消費(fèi)稅，為了更加明確地對(duì)其進(jìn)行核算，借鑒增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，可以增設(shè)“待抵扣消費(fèi)稅額”明細(xì)科目。該科目的借方反映待抵扣的消費(fèi)稅額，貸方反映實(shí)際抵扣了的消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即銷售額中含有應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，還應(yīng)設(shè)置與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“稅金及附加”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)處置損益”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，在計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，通過“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。納稅人計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；同時(shí)，還要進(jìn)行與收入和增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（1）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，一律視同銷售處理，在移送使用時(shí)按同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。納稅人在按規(guī)定計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”、“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅。納稅人在計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，借記“原材料”、“管理費(fèi)用”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。（三）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款扣除的會(huì)計(jì)核算對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可在稅法規(guī)定的扣稅范圍內(nèi)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。對(duì)于準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，有兩種賬務(wù)處理方式，一種方式是外購應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，將已納的消費(fèi)稅稅款計(jì)入“原材料”等科目的借方；另一種方式是將已納的消費(fèi)稅稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣消費(fèi)稅額”科目的借方。（四）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物及包裝物押金消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，納稅人應(yīng)借記“銀行存款”等科目，按其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算由于包裝物收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，因此，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人出租出借包裝物逾期未收回而沒收的包裝物押金，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，如果直接用于銷售，且銷售價(jià)格不高于受托方計(jì)稅價(jià)格，則在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（七）消費(fèi)稅出口退（免）稅的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定予以直接免稅，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅；免稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，也可以暫不辦理補(bǔ)稅，