論更新稅收觀念

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁論更新稅收觀念所謂稅收觀念，指人們對于稅收的基本看法或態(tài)度。如果同稅收的實際工作聯(lián)系起來，也就是本著什么樣的思想，去規(guī)范與稅收有關(guān)的經(jīng)濟主體的行為，去處理與稅收有關(guān)的經(jīng)濟主體之間的關(guān)系。稅收觀念對稅收環(huán)境有重大影響，在目前，依法治稅社會環(huán)境的確立，有賴稅收觀念的更新。

一、中國稅收環(huán)境面臨的挑戰(zhàn)

這些年來，納稅人的納稅意識淡薄甚或沒有納稅意識，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。作為現(xiàn)代稅種的個人所得稅從出臺的那一天起，便陷于“征的不如漏的多”的窘境。更進一步看，納稅人納稅意識薄弱，直接帶來了稅收的大面積流失；稅收渠道不暢以及“費大于稅”的政府收入格局的出現(xiàn)，又模糊了政府部門對于稅收的性質(zhì)及其運行規(guī)律的認識，滋生了種種不規(guī)范的政府行為。故而，在一定程度上弱化了人們的稅收法制觀念，甚至逆反了人們的納稅心理，從而加劇了各種偷逃稅現(xiàn)象的蔓延。

作為上述矛盾現(xiàn)象的綜合反映，我們看到，今天中國的稅收環(huán)境，盡管較之計劃經(jīng)濟年代或改革開放初期有了很大改善，但總體上仍不理想，同市場經(jīng)濟體制的要求相比，還存在著相當(dāng)大的距離。

——普通百姓，一旦被告知其有納稅的義務(wù)，須拿出本已裝入自己口袋中的一部分錢去交給政府時，出于觀念上的不適應(yīng)，一個本能的反應(yīng)便是“躲”——能躲就躲，能躲多少躲多少。進而發(fā)展到下意識的躲又?jǐn)U展為有意識的躲。其結(jié)果，各種偷逃稅行為猶如“病毒”，由最初只發(fā)生在先富起來的個體經(jīng)濟中的少部分人身上，到逐漸在個體戶中普遍蔓延，致使大量該征的稅不能如數(shù)征上來。

——對于政府部門而言，不管是稅還是費，都是其憑借政治權(quán)力而征收的錢，也都是其可用于履行職能的錢。只不過前者納入預(yù)算管理，不可隨意調(diào)整。后者游離于預(yù)算之外，可以自收自支、自由支配。既然征稅和收費被混同在一起，在管理上，收費對于各級政府部門（特別是地方各級政府）又有著種種的便利之處，所以，稅費不分，不論什么錢，夾到碗里都是菜，重費輕稅，出于局部利益的考慮而以費擠稅，以犧牲中央稅收為代價擅定減免稅條款，甚至采用非法手段鼓勵企業(yè)偷逃稅等一系列不規(guī)范的政府行為，便由此產(chǎn)生并蔓延開來。

——對于企業(yè)和居民而言，不管是稅還是費，都是政府憑借政治權(quán)力而向其征收的錢，也都是其被告知有義務(wù)向政府繳納的錢。而且，由于后者的隨意性較大，數(shù)額一路上揚，不僅給本來較為規(guī)范、負擔(dān)相對穩(wěn)定的稅收打下了不規(guī)范的印跡，也使稅費義務(wù)混淆，不論什么錢，只要是政府部門所收都是稅，納稅心理逆反，對不規(guī)范的費的反感連累于稅，進而在一定程度上妨礙了對偷逃稅行為的有效遏制。

二、市場經(jīng)濟條件下的稅收觀念：權(quán)利義務(wù)對稱說

由以上分析可見，稅收觀念與經(jīng)濟體制環(huán)境是密切聯(lián)系在一起的。隨著經(jīng)濟體制環(huán)境的變化，稅收觀念應(yīng)當(dāng)也必須加以更新。現(xiàn)行稅收收入機制運行中的困難，固然可歸之于多方面的原因，但其更深層次的原因可能在于：以“應(yīng)盡義務(wù)說”為代表的稅收觀念同市場經(jīng)濟的體制環(huán)境不相適應(yīng)。

市場經(jīng)濟的通行準(zhǔn)則是權(quán)利與義務(wù)相對稱。講到某人負有什么義務(wù)，同時便意味著他擁有怎樣的權(quán)利。反之，講到某人擁有什么權(quán)利，同時便意味著他負有怎樣的義務(wù)。在稅收上當(dāng)然也不例外。

三、出路在于更新稅收觀念

適時實現(xiàn)稅收觀念的更新，按照市場經(jīng)濟條件下的稅收觀念——權(quán)利與義務(wù)相對稱，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，將會對中國依法治稅社會環(huán)境的營造打下一個良好的基礎(chǔ)。

對照一下西方國家納稅人的行為，便會發(fā)現(xiàn)，在那里，稅收也并不是令人喜歡的字眼。但是，喜歡不喜歡是一回事，是不是依法納稅則是另一回事。常見的情形是：人們一邊抱怨罵娘，一邊自行報稅，甚至不惜花錢雇傭?qū)I(yè)人員代行報稅。其所以如此，同納稅人具有“等價交換”的市場經(jīng)濟觀念、同時也具有一套威懾力的嚴(yán)管重罰的稅收征管機制有直接的關(guān)系。因此，規(guī)范納稅人的行為，應(yīng)該正面宣傳與嚴(yán)管重罰并舉。一方面，要向納稅人講清納稅并非是純盡義務(wù)之舉，而是一種可以獲得實質(zhì)利益的權(quán)利與義務(wù)的對稱統(tǒng)一。納稅為的是獲得公共產(chǎn)品或服務(wù)的消費、受益權(quán)，偷逃稅則屬于坐享其成的”免費搭車”行為。另一方面，要致力于構(gòu)建嚴(yán)管重罰的稅收征管機制。讓偷逃稅者在付出經(jīng)濟代價的同時，更有名譽和社會地位的損失，從而在偷逃稅面前望而卻步，不敢挺而走險。

相對而言，在我國，規(guī)范作為用稅人的政府部門的行為，可能是一件既費氣力又不那么容易辦到的事情。原因在于，中國的封建歷史較長，以“普天之下，莫非王士。率上之濱，莫非王臣”為代表的封建傳統(tǒng)觀念，直到今天，仍在一定程度上束縛著人們的思想。無論是政府部門本身，還是企業(yè)和居民，都尚不習(xí)慣于將政府?dāng)[到同納稅人平等的地位上去考慮。故而，規(guī)范政府部門的行為，不僅要以權(quán)利與義務(wù)相對稱的稅收觀念進行正面宣傳，讓各級政府部門懂得其根本的職能或其存在的根本意義，就是向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，納稅人所繳納的稅收則是其從事提供公共產(chǎn)品或服務(wù)活動的基本來源。而且，與此同時，要著手必要的制度建設(shè)，逐步形成納稅人對政府部門行為的監(jiān)督制約機制，樹立政府部門對納稅人負責(zé)、為納稅人服務(wù)的意識和風(fēng)尚。

順便說一句，一旦政府部門的行為和納稅人繳納的稅款掛起鉤來，其積極的影響，很可能會超出稅收領(lǐng)域本身。因為，當(dāng)納稅人清楚地知道政府部門的活動經(jīng)費系由其繳納的稅款匯集起來，并且，這些錢應(yīng)當(dāng)用于提供與其切身利益相關(guān)的公共產(chǎn)品或服務(wù)的時候，肯定會產(chǎn)生將政府部門行為置于納稅人監(jiān)督制約之下的強烈愿望。當(dāng)政府官員清楚地知道其所花費的錢來源于納稅人繳納的稅款，并且，這些錢的本來去向是關(guān)系納稅人切身利益的公共產(chǎn)品或服務(wù)的時候，也會由此產(chǎn)生一種較強的自我約束力量。與此相聯(lián)系，在納稅人能夠確切地知道自己納稅的錢花到什么地方去了，并且，對這些錢的使用能夠加以監(jiān)督制約的情況下、納稅人的納稅意識才會真正得以強化。

作為征稅人的稅務(wù)部門，在依法治稅的過程中，其角色頗像公共汽車上的售票員。一方面，它要對納稅人（乘車人）依法征稅，把提供公共產(chǎn)品或服務(wù)所需的資金籌措上來。另一方面，它又要對偷逃稅者（逃票人）依法懲處，不允許“免費搭車”的行為存在下去。所以，規(guī)范稅務(wù)部門的行為，重心應(yīng)當(dāng)放在提高稅務(wù)部門自身素質(zhì)，增強嚴(yán)格執(zhí)法的自覺性上。以此為基礎(chǔ)，力爭把該征的稅盡可能如數(shù)