2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題及答案解析

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段

《會(huì)計(jì)》真題答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每題2分，共24分。每題只有一種對(duì)口勺答案，

請(qǐng)從每題目勺備選答案中選出一種你認(rèn)為對(duì)日勺的答案。）

1.2義23年，甲企業(yè)發(fā)生時(shí)有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:①購(gòu)入商品應(yīng)付乙企業(yè)賬款2000

萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償付該欠款日勺20%,其他以銀行存款支付;②以持有日勺公允價(jià)值為2500

萬(wàn)元日勺對(duì)子企業(yè)（丙企業(yè)）投資換取公允價(jià)值為2400萬(wàn)元日勺丁企業(yè)25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià)100

萬(wàn)元以現(xiàn)金收取并存入銀行;③以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備,款項(xiàng)分3年收回；④甲企

業(yè)向戊企業(yè)發(fā)行自身一般股，獲得戊企業(yè)對(duì)己企業(yè)80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方

之間。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2義23年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，屬于非

貨幣性資產(chǎn)互換日勺是（）。

A分期收款銷售大型設(shè)備

B.以甲企業(yè)一般股獲得己企業(yè)80%股權(quán)

C.以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙企業(yè)款項(xiàng)

D.以丙企業(yè)股權(quán)換取丁企業(yè)股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)

2.甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，2X23年度，甲企業(yè)波及一般股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如

下：①年初發(fā)行在外一般股25000萬(wàn)股;②3月1日發(fā)行一般股2000萬(wàn)股；③5月5日,

回購(gòu)一般股800萬(wàn)股；④5月30日注銷庫(kù)存股800萬(wàn)股。下列各項(xiàng)中，不會(huì)影響甲企業(yè)2

X23年度基本每股收益金額日勺是（）。

A.當(dāng)年發(fā)行日勺一般股股數(shù)

B.當(dāng)年注銷日勺庫(kù)存股股數(shù)

C.當(dāng)年回購(gòu)時(shí)一般股股數(shù)

D.年初發(fā)行在外日勺一般股股數(shù)

3.甲企業(yè)在編制2義23年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2義23年度某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤

銷，應(yīng)攤銷金額20萬(wàn)元，甲企業(yè)將該20萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入了2X23年度日勺管理費(fèi)

用。甲企業(yè)2X23年和2X23年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬(wàn)元和18000萬(wàn)元不考慮

其他原因，甲企業(yè)上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)日勺會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定是（）。

A重要性

B.有關(guān)性

C.可比性

D.及時(shí)陛

4.甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)。2X23年，甲企業(yè)發(fā)生口勺導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)

如下:①接受其大股東捐贈(zèng)500萬(wàn)元；②當(dāng)年將作為存貨日勺商品房改為出租，甲企業(yè)對(duì)投資

性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，商品房日勺公允價(jià)值不小于其賬面價(jià)值8

00萬(wàn)元;③按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變份額350萬(wàn)元;④現(xiàn)金流量套

期工具產(chǎn)生日勺利得中屬于有效套期部分日勺金額120萬(wàn)元。下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)上述交易或

事項(xiàng)產(chǎn)生日勺凈資產(chǎn)變動(dòng)在后來(lái)期間不能轉(zhuǎn)入損益日勺是（）。

A.接受大股東捐贈(zèng)

B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值不小于其賬面價(jià)值日勺差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生日勺利得中屬于有效套期日勺部分

D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額

5.2X23年1月1日，甲企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行協(xié)議規(guī)定：①期限5

年，前5年票面年利率固定為6%,從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利

率加上2%,最高不超過(guò)9%；②假如甲企業(yè)持續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定與

否回售；③甲企業(yè)可根據(jù)對(duì)應(yīng)日勺議事機(jī)制決定與否派發(fā)優(yōu)先股股利（非合計(jì)），但假如分派

一般股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；④假如因甲企業(yè)不能控制日勺原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生

變更的，甲企業(yè)必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)上述發(fā)

行優(yōu)先股協(xié)議設(shè)定的條件會(huì)導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益日勺原因是（）。

A.5年重置利率

B.股利推進(jìn)機(jī)制

C.甲企業(yè)控股股東變更

D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)

6.2X23年1月1日，甲企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)同意與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議

約定：等待期為2X23年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲企業(yè)工作且每年

凈資產(chǎn)收益率不低于15%日勺，高管人員每人可免費(fèi)獲得10萬(wàn)股甲企業(yè)股票。甲企業(yè)一般

股，按董事會(huì)同意該股份支付協(xié)議前20天平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為20元/股，授予

日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值為18元/股。2X23年12月31日，甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)

值為15元/股。根據(jù)甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等原因綜合考慮，甲企業(yè)估計(jì)該股

份支付行權(quán)日其一般股的公允價(jià)值為24元/股。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)中，屬于甲企業(yè)

在計(jì)算2X23年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用日勺一般毆日勺公允價(jià)值是（）。

A估計(jì)行權(quán)日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值

B.2X23年1月1日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值

C.2X23年12月31日甲企業(yè)一般股日勺公允價(jià)值

D.董事會(huì)同意該股份支付協(xié)議前20天按甲企業(yè)一般股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算日勺公允價(jià)值

7.乙企業(yè)為丙企業(yè)和丁企業(yè)共同投資設(shè)置。2X23年1月1日，乙企業(yè)增值擴(kuò)股，甲

企業(yè)出資450萬(wàn)元獲得乙企業(yè)30%股權(quán)并可以對(duì)其施加重大影響。甲企業(yè)投資日，乙企業(yè)可

識(shí)別凈資產(chǎn)日勺公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬(wàn)元。2X23年，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900

萬(wàn)元，其他綜合收益增長(zhǎng)120萬(wàn)元。甲企業(yè)擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙企業(yè)日勺投資。甲企業(yè)合用時(shí)所得

稅稅率為25%。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2X23年對(duì)乙企業(yè)投資有關(guān)會(huì)計(jì)處

理時(shí)表述中，對(duì)口勺時(shí)是（）。

A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙企業(yè)投資的投資資本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)份額之間日勺差額確認(rèn)為其他綜合

收益

D.對(duì)乙企業(yè)投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣產(chǎn)生日勺應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)

遞延所得稅負(fù)債

8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.超定額口勺廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.新產(chǎn)品研發(fā)人員日勺薪酬

D.采購(gòu)材料入庫(kù)后日勺儲(chǔ)存費(fèi)用

9.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額構(gòu)成日勺是（）。

A.承租人應(yīng)支付或也許被規(guī)定支付日勺款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人口勺第三方擔(dān)保日勺資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)日勺第三方擔(dān)保日勺資產(chǎn)余值

10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理日勺是（）o

A.分類為權(quán)益工具日勺金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債

B.劃分為持有待售日勺固定資產(chǎn)因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類

別

C.劃分為持有待售日勺對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持

有待售類別

D.持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)

11.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2X23年1月1日，甲企業(yè)庫(kù)存原材料日勺賬面余額

為2500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；當(dāng)年購(gòu)入原材料增值稅專用發(fā)票注明時(shí)為30

00萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為2

800萬(wàn)元（不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原材料的成本不小于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為3

00萬(wàn)元，不考慮其他原因，甲企業(yè)2X23年12月31日原材料賬面價(jià)值是（）。

A2400萬(wàn)元

B.2710萬(wàn)元

C.3010萬(wàn)元

D.2200萬(wàn)元

12.甲企業(yè)2X23年1月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2義23年1月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,2義2

3年12月31日完畢開(kāi)發(fā)并申請(qǐng)了專利，該項(xiàng)目2義23年發(fā)生研究費(fèi)用600萬(wàn)元，截至2

X23年末合計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件日勺為1000萬(wàn)元，按照

稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的150%稅前抵扣，不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企

業(yè)上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)口勺日勺是（）。

A.將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生日勺研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

B.實(shí)際發(fā)生日勺研發(fā)費(fèi)用與其可予以稅前抵扣金額日勺差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至到達(dá)預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生日勺研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)

D.研發(fā)項(xiàng)目在到達(dá)預(yù)定用途后，將所發(fā)生所有研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額日勺

所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用

二、多選題（本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多種對(duì)口勺答案，請(qǐng)從每

題日勺備選答案中選出你認(rèn)為對(duì)口勺的答案。每題所有答案選擇對(duì)口勺日勺得分，不答、錯(cuò)答、漏

答均不得分。）

1.下列各項(xiàng)有關(guān)中期財(cái)務(wù)匯報(bào)編制時(shí)表述中，對(duì)時(shí)日勺有（)O

A.對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在匯報(bào)中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平估

計(jì)中期金額確認(rèn)

B.匯報(bào)中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子企業(yè)的，中期財(cái)務(wù)匯報(bào)中應(yīng)當(dāng)包括被處置子企業(yè)

當(dāng)期期初至處置日日勺有關(guān)信息

C.中期財(cái)務(wù)匯報(bào)編制時(shí)采用日勺會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度匯報(bào)相似

D.編制中期財(cái)務(wù)匯報(bào)時(shí)日勺重要性應(yīng)當(dāng)以至中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根據(jù)，在估計(jì)年度財(cái)務(wù)

數(shù)據(jù)日勺基礎(chǔ)上確定

2.甲企業(yè)為集團(tuán)母企業(yè)，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)發(fā)生口勺下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)

作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露時(shí)有（）。

A.甲企業(yè)的子企業(yè)（乙、丙）的有關(guān)信息

B.甲企業(yè)為其子企業(yè)（?。┿y行借款提供日勺連帶責(zé)任擔(dān)保

C.甲企業(yè)支付給其總經(jīng)理日勺薪酬

D.甲企業(yè)將其生產(chǎn)日勺產(chǎn)品發(fā)售給丙企業(yè)作為固定資產(chǎn)，發(fā)售中產(chǎn)生高于成本20%的

毛利

3.2X23年12月31日，甲企業(yè)以某項(xiàng)固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家企業(yè)共同出資設(shè)置

乙企業(yè)，甲企業(yè)持有乙企業(yè)60%股權(quán)，可以對(duì)其實(shí)行控制，當(dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所

有權(quán)轉(zhuǎn)移日勺有關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)日勺賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，公允價(jià)值2600萬(wàn)元。乙企

業(yè)估計(jì)上述固定資產(chǎn)可以使用23年，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，每年

計(jì)提折舊額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不考慮其他，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)

表時(shí)會(huì)計(jì)處理日勺表述中對(duì)日勺的有（）。

A.2X23年合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目抵銷600萬(wàn)元

B.2義23年合并利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷60萬(wàn)元

C.2X23年末合并資產(chǎn)負(fù)債表未分派利潤(rùn)項(xiàng)目日勺年初數(shù)抵銷540萬(wàn)元

D.2X23年末合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷480萬(wàn)元

4.甲企業(yè)2X23年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2X23年12月31

日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)日勺有（）。

A.估計(jì)將于2義23年4月底前發(fā)售日勺作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算的股票投資

B.作為衍生工具核算日勺2義23年2月簽訂日勺到期日為2義23年8月日勺外匯匯率互換協(xié)

議

C.持有但價(jià)格隨時(shí)變現(xiàn)日勺商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品

D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬(wàn)元，按照協(xié)議約定該設(shè)備估計(jì)交貨期

為2X23年2月

5.2X23年末，甲企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)有關(guān)目勺事項(xiàng)如下：①購(gòu)置的國(guó)債將于2義23年

5月到期；②乙企業(yè)定制日勺產(chǎn)品尚在加工中，估計(jì)將于2義23年10月竣工并交付乙企業(yè)；

③甲企業(yè)發(fā)行日勺企業(yè)債券2X23年11月到期兌付;④向銀行借人口勺款項(xiàng)估計(jì)將于2X23年

6月到期，但甲企業(yè)可以自主地將清償義務(wù)展期至2X23年6月，甲企業(yè)估計(jì)將展期2年

清償債務(wù)。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)上述事項(xiàng)于2義23年末資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)

日勺表述中對(duì)日勺口勺有（）。

A.為乙企業(yè)加工日勺定制產(chǎn)品作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

B.甲企業(yè)可自主展期日勺銀行借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)

C.甲企業(yè)持有日勺將于2義23年5月到期日勺國(guó)債作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

D.甲企業(yè)發(fā)行日勺將于2義23年11月到期兌付日勺債券作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)

6.2X23年，甲企業(yè)發(fā)生與職工薪酬有關(guān)日勺交易或事項(xiàng)如下：①以甲企業(yè)生產(chǎn)日勺產(chǎn)品

作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品日勺生產(chǎn)成本為1500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為1800萬(wàn)元；②為

職工繳納200萬(wàn)元日勺“五險(xiǎn)一金”；③根據(jù)職工入職期限，分別可以享有5至15天日勺年休

假，當(dāng)年未用完日勺帶薪休假權(quán)利予以取消。甲企業(yè)職工平均日工資為120元/人；④對(duì)管理

人員實(shí)行2義23年度日勺利潤(rùn)分享計(jì)劃，按當(dāng)年度利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)狀況，有關(guān)管理人員可分享利潤(rùn)

500萬(wàn)元。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)2X23年與職工薪酬有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表

述中，對(duì)日勺目勺有（）。

A對(duì)于職工未享有日勺休假權(quán)利無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.管理人員應(yīng)分享日勺利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用和計(jì)入損益

C.以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工按產(chǎn)品日勺生產(chǎn)成本計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用

D.為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用

7.2義23年末，甲企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)組（均為非金融長(zhǎng)期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)

試，估計(jì)資產(chǎn)組口勺未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3

900萬(wàn)元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價(jià)值5500萬(wàn)元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。2義

23年末，該資產(chǎn)組日勺賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元。估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬(wàn)元，公允

價(jià)值減去處置費(fèi)用后日勺凈額為5000萬(wàn)元。該資產(chǎn)組2義16前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其

他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)日勺日勺有（）。

A2X23年末應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元

B.2X23年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元

C.2X23年末應(yīng)對(duì)資產(chǎn)組包括日勺商譽(yù)計(jì)提300萬(wàn)元日勺減值準(zhǔn)備

D.2X23年末資產(chǎn)組中商譽(yù)日勺賬面價(jià)值為300萬(wàn)元

8.甲企業(yè)為增值稅一般日勺納稅人。2X23年1月1日，甲企業(yè)通過(guò)公開(kāi)拍賣市場(chǎng)以5

000萬(wàn)元購(gòu)置一塊可使用50年日勺土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲企業(yè)于

2X23年3月1日向銀行專門借款4000萬(wàn)元，年利率5%（等于實(shí)際利率），截至2X23年

12月31日，建造商品房合計(jì)支出5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額585萬(wàn)元，商品房尚在建造

過(guò)程中，專門借款未有效期間獲得投資收益5萬(wàn)元。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)

購(gòu)置土地使用權(quán)建造商品房合計(jì)處理日勺表述中，對(duì)日勺日勺有（）。

A.2X23年專門借款應(yīng)支付日勺利息計(jì)入所建造日勺商品房日勺成本

B.購(gòu)置土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所建造商品房的成本

C.專門借款未有效期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本

D.建造商品房所支付日勺增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本

9.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬(wàn)元，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還已逾期日勺

欠款,為此，甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商一致，于2X23年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲企業(yè)以其

擁有日勺賬面價(jià)值為650萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元日勺設(shè)備以及賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)

值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵2義23年6月30日辦理了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙企業(yè)不存

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮有關(guān)稅費(fèi)及其他原因，下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)上述交易于2X23年

會(huì)計(jì)處理日勺表述中，對(duì)的的有（）。

A.甲企業(yè)確認(rèn)延期償付乙企業(yè)貨款280萬(wàn)元日勺負(fù)債

B.甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬(wàn)元

C.甲企業(yè)抵債設(shè)備按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值日勺差額50萬(wàn)元確認(rèn)處置利得

D.甲企業(yè)抵債庫(kù)存商品按公允價(jià)值600萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

10.甲企業(yè)專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)置后即召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)

政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)董事會(huì)確定日勺事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策日勺有

（）=

A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.建造協(xié)議按照竣工比例法確認(rèn)收入

C.融資租入日勺固定資產(chǎn)作為甲企業(yè)日勺固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

D.按照生產(chǎn)設(shè)備估計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)日勺使用壽命

三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題6分，第2小題14分，共20分。其中，

第1小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題規(guī)定。如使用英文解答，須所有使用英

文，答題對(duì)時(shí)時(shí)增長(zhǎng)5分。本題型最高得分為25分。答案中口勺金額單位以萬(wàn)元表達(dá),規(guī)定列

出計(jì)算環(huán)節(jié)。）

.甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè),2X23年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2X23年2月28日經(jīng)董事會(huì)同意

對(duì)外報(bào)出。2義23年，甲企業(yè)發(fā)生日勺有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲企業(yè)歷年來(lái)對(duì)所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品

發(fā)售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲企業(yè)將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲

企業(yè)2X23年年初與“三包”服務(wù)有關(guān)日勺估計(jì)負(fù)債賬面余額為60萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三

包”服務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元。

按照以往通例，較小質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生口勺維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額0.5%；較

大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生日勺維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額日勺2隊(duì)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生日勺維修

等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額日勺1%?根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等

狀況，甲企業(yè)估計(jì)2X23年度銷售乙產(chǎn)品中日勺75%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，20%也許發(fā)生較小

質(zhì)量問(wèn)題,4%也許發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，1%也許發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。甲企業(yè)2X23年銷售乙

產(chǎn)品收入總額為50000萬(wàn)元。

(2)2義23年1月20日甲企業(yè)收到其客戶丁企業(yè)告知，因丁企業(yè)所在地于2X23年1

月18日發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲企業(yè)貨款1200萬(wàn)

元日勺60%o甲企業(yè)已對(duì)該應(yīng)收賬款于2X23年末計(jì)提200萬(wàn)元日勺壞賬準(zhǔn)備。

(3)根據(jù)甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂日勺協(xié)議，甲企業(yè)應(yīng)于2X23年9月20日向丙企業(yè)交付一

批乙產(chǎn)品，因甲企業(yè)未能按期交付，導(dǎo)致丙企業(yè)延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失10

00萬(wàn)元。為此，丙企業(yè)于2X23年10月8日向法院提起訴訟，規(guī)定甲企業(yè)按協(xié)議約定支

付違約金950萬(wàn)元以及由此導(dǎo)致日勺丙企業(yè)違約損失1000萬(wàn)元。

截至2X23年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在約定過(guò)程中。甲企業(yè)經(jīng)征

詢其法律顧問(wèn)后，估計(jì)很也許賠償金額在950萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間。為此，甲企業(yè)于年

末估計(jì)975萬(wàn)元損失并確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。2X23年2月10日，甲企業(yè)與丙企業(yè)到達(dá)和

解，甲企業(yè)同意支付違約金950萬(wàn)元和丙企業(yè)日勺違約損失300萬(wàn)元，丙企業(yè)同意撤訴，甲

企業(yè)于2X23年3月20日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。

規(guī)定：

(1)根據(jù)資料(1),闡明甲企業(yè)因“三包”服務(wù)估計(jì)負(fù)債時(shí)確定最佳估計(jì)數(shù)的原則，

計(jì)算甲企業(yè)2X23年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用；并計(jì)算甲企業(yè)2X23年12月31

日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)口勺估計(jì)負(fù)債年末余額。

(2)根據(jù)資料(2)和(3),分別闡明與甲企業(yè)有關(guān)日勺事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表后來(lái)調(diào)整事

項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),并闡明理由；如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)調(diào)整2X23年年末留存收

益的金額;如為非調(diào)整事項(xiàng)，闡明其會(huì)計(jì)處理措施。

2.甲股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))2X23年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

(1)1月2日甲企業(yè)支付3600萬(wàn)元銀行存款，獲得丙企業(yè)30%日勺股權(quán)，當(dāng)日丙企業(yè)

可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，有關(guān)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債日勺公允價(jià)值與賬面價(jià)值相

似，甲企業(yè)獲得該股權(quán)后，向丙企業(yè)董事會(huì)分派出一名組員，參與丙企業(yè)日勺平常經(jīng)營(yíng)決策。

2X23年丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，持有可供發(fā)售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格下跌3

00萬(wàn)元,但尚未到達(dá)丙企業(yè)確定日勺應(yīng)對(duì)可供發(fā)售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備日勺原則。

2X23年12月31日丙企業(yè)引入新投資者，新投資者向丙企業(yè)投入4000萬(wàn)元，新投

資者加入后，甲企業(yè)持有丙企業(yè)的股權(quán)比例降至25%,但仍可以對(duì)丙企業(yè)施加重大影響。

(2)6月30日，甲企業(yè)將原作為辦公用房日勺一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原值為3000

萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為1680萬(wàn)

元。2義23年12月31日，周圍租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲企業(yè)估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1980萬(wàn)元。

月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母企業(yè)購(gòu)入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙企業(yè)60%

的股權(quán)（甲企業(yè)的母企業(yè)自2X23年2月起持有乙企業(yè)股權(quán)），另以銀行存款向母企業(yè)支付

補(bǔ)價(jià)3000萬(wàn)元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12000萬(wàn)元，合計(jì)攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提

減值損失，公允價(jià)值為19000萬(wàn)元。乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)

元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元（含原吸取合并時(shí)產(chǎn)生日勺商譽(yù)1200萬(wàn)元）。獲得

乙企業(yè)60%股權(quán)當(dāng)日，甲企業(yè)與母企業(yè)辦理完畢了有關(guān)資產(chǎn)日勺所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙企業(yè)工商登

記手續(xù)，甲企業(yè)可以對(duì)乙企業(yè)實(shí)際控制。

其他有關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲企業(yè)2X23年未發(fā)生其他也許影響其他綜合收

益日勺交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等有關(guān)稅費(fèi)影響以及其他原因。

規(guī)定：

（1）就甲企業(yè)2X23年發(fā)生日勺有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別闡明與否影響甲企業(yè)2X23年

利潤(rùn)表中列報(bào)日勺其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)有關(guān)日勺會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲企業(yè)2X23年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。

四、綜合題（本題型共2小題，每題18分，共36分。答案中日勺金額單位以萬(wàn)元表達(dá),

波及計(jì)算的規(guī)定列出計(jì)算環(huán)節(jié)。）

1.甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，2X23年度，甲企業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前日勺凈利潤(rùn)為35

000萬(wàn)元:其2X23年度財(cái)務(wù)匯報(bào)于2X23年4月25日經(jīng)董事會(huì)同意對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在對(duì)甲企業(yè)2X23年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:

2X23年1月1日，甲企業(yè)以1000萬(wàn)元購(gòu)置了乙企業(yè)資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行

的收益憑證，根據(jù)協(xié)議約定該收益憑證期限為3年,估計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月

底前支付。

收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所波及日勺資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量狀況支付所有或部分本

金，發(fā)行方不保證償還所有本金和支付按照估計(jì)收益率計(jì)算日勺收益。甲企業(yè)計(jì)劃持有該收

益憑證至到期，該收益憑證于2X23年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元,2X23年度，甲

企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨：銀行存款1000

借:應(yīng)收賬款60

貸：投資收益60

(2)2X23年6月20日，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂售后租回協(xié)議，將其使用日勺一棟辦公

樓發(fā)售給丁企業(yè)，發(fā)售價(jià)格為12500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲企業(yè)于

2義23年7月1日起向丁企業(yè)租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每六個(gè)月支付租賃費(fèi)用250

萬(wàn)元，該辦公樓的原價(jià)為8500萬(wàn)元，2X23年7月1日日勺公允價(jià)值為11000萬(wàn)元；截至

2X23年7月1日該辦公樓已提折舊1700萬(wàn)元，估計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓

所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定日勺租賃費(fèi)用為每年180萬(wàn)元。2義23年，甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理6800

合計(jì)折舊1700

貸：固定資產(chǎn)8500

借：銀行存款12500

貸：固定資產(chǎn)清理12500

借：固定資產(chǎn)清理5700

貸：營(yíng)業(yè)外收入5700

:管理費(fèi)用250

貸:銀行存款250

(3)甲企業(yè)自2義23年1月1日起將一塊尚可用40年自勺出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并

計(jì)劃在該土地上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1

800萬(wàn)元，截至2X23年12月31日，甲企業(yè)為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外口勺支出1

800萬(wàn)元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2X23年1月113獲得,成本為950

萬(wàn)元，估計(jì)可用50年，獲得后立即出租給其他單位，甲企業(yè)對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允模

式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2義23年，甲企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)一一成本950

——公允價(jià)值變動(dòng)850

銀行存款1800

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

(4)2X23年10月8日，經(jīng)甲企業(yè)董事會(huì)同意，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量日勺出租房

產(chǎn)日勺估計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2義23年1月1日開(kāi)始按新日勺估計(jì)使用年限

計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)日勺原價(jià)為50000萬(wàn)元。甲企業(yè)對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提

折舊，估計(jì)凈殘值為零，截至2X23年12月31日已計(jì)提23年折舊。2X23年，甲企業(yè)日勺

會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸:投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊800

其他有關(guān)資料：

第一，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出日勺調(diào)整提議得到甲企業(yè)接受。

第二，本題不考慮所得稅等有關(guān)稅費(fèi)以及其他原因。

規(guī)定:

1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與否對(duì)的，并闡明理

由；對(duì)不對(duì)日勺日勺會(huì)計(jì)處理.編制改正日勺會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“此前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)

分派一一未分派利潤(rùn)”科目，直接使用有關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)

分派的會(huì)計(jì)分錄)0

(2)計(jì)算甲企業(yè)2X23年度經(jīng)審計(jì)后日勺凈利潤(rùn)。

2.甲有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”)為上市企業(yè)，該企業(yè)2X23年發(fā)生的有關(guān)交易或

事項(xiàng)如下：

(1)1月2日，甲企業(yè)在天貓開(kāi)設(shè)日勺專營(yíng)店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新日勺銷售政策，凡在1

月10日之前登錄甲企業(yè)專營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員日勺消費(fèi)者，只須支付500元會(huì)員費(fèi)，即可享有

在未來(lái)2年內(nèi)在該企業(yè)專營(yíng)店購(gòu)物所有7折口勺優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓。1

月2日至10日，該政策共吸引30萬(wàn)名消費(fèi)者成為甲企業(yè)天貓專營(yíng)店會(huì)員，有關(guān)消費(fèi)者在

申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

由于甲企業(yè)在天貓開(kāi)設(shè)日勺專營(yíng)店剛剛開(kāi)始運(yùn)行，甲企業(yè)無(wú)法估計(jì)消費(fèi)者日勺消費(fèi)習(xí)慣及

未來(lái)2年也許日勺消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入日勺時(shí)點(diǎn)作

為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

(2)2月20日，甲企業(yè)將閑置資金3000萬(wàn)美元用于購(gòu)置某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)

品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金

及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開(kāi)放贖回。甲企業(yè)計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對(duì)人

民幣日勺匯率為1美元=6.50元人民幣。

2X23年12月31日，根據(jù)銀行公布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲企業(yè)持有的美元理財(cái)產(chǎn)

品價(jià)值為3100美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對(duì)于外幣交易日勺折算采用交易發(fā)生時(shí)日勺即期匯率，但對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金

融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)日勺公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。

(3)甲企業(yè)生產(chǎn)日勺乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國(guó)家專題扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為L(zhǎng)2萬(wàn)

/臺(tái)，甲企業(yè)日勺生產(chǎn)成本為0.8萬(wàn)元/臺(tái)。按照規(guī)定，甲企業(yè)參與該國(guó)家專題扶持計(jì)劃后，

將乙產(chǎn)品銷售給目日勺消費(fèi)者日勺價(jià)格為1萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政此外予以甲企業(yè)補(bǔ)助款0.2萬(wàn)元

/臺(tái)。

2X23年，甲企業(yè)按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺(tái)，銷售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款

均已收到。

稅法規(guī)定,有關(guān)政府補(bǔ)助收入在獲得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)9月30日，甲企業(yè)自外部購(gòu)入一項(xiàng)正在進(jìn)行中日勺研發(fā)項(xiàng)目，支付價(jià)款900萬(wàn)元，甲

企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定日勺技術(shù)雛形，估計(jì)可以帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入足以賠償

外購(gòu)成本，甲企業(yè)組織自身研發(fā)團(tuán)體在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上深入研發(fā)，當(dāng)年度研發(fā)支出共400萬(wàn)

元，通過(guò)銀行存款支付。甲企業(yè)發(fā)生日勺有關(guān)支出均符合資本化條件，至2X23年末，該項(xiàng)

目仍處在研發(fā)過(guò)程中。

稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)日勺項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化日勺部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資

本化金額日勺150%；按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化日勺部分，當(dāng)期可予以稅前扣除日勺金額為費(fèi)用化

金額的150%o

其他有關(guān)資料：

第一，本題中不考慮除所得稅外其他有關(guān)稅費(fèi)日勺影響，甲企業(yè)合用日勺所得稅稅率為2

5%,假定甲企業(yè)在未來(lái)期間可以產(chǎn)生足夠日勺應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。

第二，甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)日勺即期匯率折算。

規(guī)定:

就甲企業(yè)2X23年發(fā)生時(shí)有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別闡明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并闡明理

由；分別闡明有關(guān)交易或事項(xiàng)與否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債日勺賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的臨時(shí)性差異，

與否應(yīng)確認(rèn)有關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)有關(guān)日勺會(huì)計(jì)分錄。

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段

會(huì)計(jì)真題

參照答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.D?【解析】選項(xiàng)A,長(zhǎng)期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)互換；選項(xiàng)

B,發(fā)行日勺自身一般股，增長(zhǎng)的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)互換；選項(xiàng)C,以存貨和

銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)互換；選項(xiàng)D,波及時(shí)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，并且

補(bǔ)價(jià)比例=100+2500X100%=4%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)互換。

2.B?！窘馕觥窟x項(xiàng)A,當(dāng)年發(fā)行日勺一般股，增長(zhǎng)發(fā)行在外的一般股股數(shù)，影響基本每

股受益日勺余額;選項(xiàng)B,注銷日勺庫(kù)存股股數(shù)，回購(gòu)時(shí)已經(jīng)減少了股數(shù)，注銷的庫(kù)存股股數(shù)為內(nèi)

部處理，不減少發(fā)行在外日勺一般股股數(shù)，不影響基本每股收益日勺金額；選項(xiàng)C,回購(gòu)一般股

股數(shù)，減少發(fā)行在外日勺一般股股數(shù)，影響每股收益日勺金額；選項(xiàng)D年初發(fā)行在外口勺一般股

股數(shù)為計(jì)算每股收益日勺基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會(huì)影響計(jì)算金額。

3.A?！窘馕觥窟x項(xiàng)A,甲企業(yè)將補(bǔ)提此前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒(méi)有追溯

調(diào)整此前年度報(bào)表，闡明該金額不具有重要性，體現(xiàn)了重要性原則。

4.A?【解析】選項(xiàng)A,接受大股東捐贈(zèng)，在獲得時(shí)計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)（資本溢

價(jià)），在后來(lái)期間不能轉(zhuǎn)入損益。

5.C?！窘馕觥考偃缫蚣灼髽I(yè)不能控制口勺原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更日勺，甲企業(yè)必須按

面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項(xiàng)也許發(fā)生也也許不發(fā)生，甲企業(yè)不能無(wú)條件

地防止贖回優(yōu)先股日勺義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。

6.B?【解析】對(duì)于換取職工服務(wù)日勺股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予日勺權(quán)益工

具日勺公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)日勺每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量日勺

最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日日勺公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得日勺服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本

或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入資本公積中日勺其他資本公積。

7.D?！窘馕觥窟x項(xiàng)A,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的450萬(wàn)元，初始投

資成本不不小于乙企業(yè)凈資產(chǎn)份額480萬(wàn)元（1600X30%）日勺差額。調(diào)整初始投資成本計(jì)

入”長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本”科目，同步計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即乙企業(yè)投資日勺投資成本

金額為480萬(wàn)元；選項(xiàng)B,按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙企業(yè)其他綜合收益的份額，應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)為其他綜合收益；選項(xiàng)G投資時(shí)實(shí)際投資額和應(yīng)享有乙企業(yè)日勺可識(shí)別凈資產(chǎn)份額之間

日勺差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

8.B?！窘馕觥窟x項(xiàng)A超定額日勺廢品損失計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B,季節(jié)性停工損失一

般計(jì)入制造費(fèi)用，制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本；選項(xiàng)C,屬于管理人員日勺

薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化日勺金額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D,采購(gòu)材料

入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響存貨日勺成本。

9.Bo【解析】選項(xiàng)B,履約成本應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，因此不構(gòu)成最低租

賃付款額日勺構(gòu)成部分。

10.C?！窘馕觥磕稠?xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售日勺固

定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

①該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前日勺賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售

日勺狀況下原應(yīng)確認(rèn)日勺折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后日勺金額；②決定不再發(fā)售之日日勺可收回

金額。

11.Ao【解析】期末產(chǎn)品日勺賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬(wàn)元），成本

不小于可變現(xiàn)凈值,差額為300萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值=2700-300=2400（萬(wàn)元）。期末存

貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)量。故甲企業(yè)2X23年12月31日原材料賬面

價(jià)值為2400萬(wàn)元。

12.C?！窘馕觥科髽I(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)辨別研究階段與開(kāi)發(fā)階段，分別進(jìn)行核

算,研究階段日勺支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段日勺支出滿足資本化條件時(shí),計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)日勺成

本□

二、多選題

1.BG【解析】選項(xiàng)A,企業(yè)在會(huì)計(jì)年度不均勻發(fā)生日勺費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)

和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度未容許日勺除外；選項(xiàng)D重要性

日勺判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以估計(jì)日勺年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

2.ABCo【解析】選項(xiàng)A企業(yè)無(wú)論與否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該

企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系日勺母企業(yè)和子企業(yè)有關(guān)的信息；選項(xiàng)B、G企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生

關(guān)聯(lián)交易日勺，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易日勺

類型重要有購(gòu)置或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供租金、租賃、代理、關(guān)鍵管理

人員薪酬等；選項(xiàng)D,對(duì)外提供合并報(bào)表日勺，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間日勺交易

不予披露。

3.ABCU【解析】甲企業(yè)向乙企業(yè)投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄如下：

2X23年：

借：營(yíng)業(yè)外收入(2600-2000)600

貸：固定資產(chǎn)----原值600

2X23年：

借：年初未分分派利潤(rùn)600

貸：固定資產(chǎn)一一原值600

借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊(600/10)60

貸：管理費(fèi)用60

2X23年：

借：年初未分分派利潤(rùn)600

貸：固定資產(chǎn)一一原值600

借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊60

貸：年初未分分派利潤(rùn)60

借：固定資產(chǎn)一一合計(jì)折舊60

貸：管理費(fèi)用60

因此,2義23年抵銷利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外收入600萬(wàn)元;2X23年合并利潤(rùn)表中管理費(fèi)用

抵銷60萬(wàn)元；2義23年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分派利潤(rùn)抵銷金額=600—60=540（萬(wàn)

元）；2X23年年末合并資產(chǎn)負(fù)表中抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額=600—60—60=480（萬(wàn)

元）。

4.AG【解析】選項(xiàng)B,自匯報(bào)之日起超過(guò)12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12個(gè)月日勺衍

生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債，當(dāng)年支付定制生產(chǎn)設(shè)備日勺預(yù)付款，衍生工具到

期日為2X23年8月，資產(chǎn)負(fù)債表日到期時(shí)間在1年以上，應(yīng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目列報(bào);選項(xiàng)D,

估計(jì)交貨期為2義23年2月，資產(chǎn)負(fù)債表日到期時(shí)間在1年以上，應(yīng)作為非流動(dòng)負(fù)債核算。

5.ACD【解析】選項(xiàng)B,甲企業(yè)故意圖且有能力自主展期1年以上，屬于非流動(dòng)負(fù)

債。

6.ABD【解析】選項(xiàng)C,以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品日勺公允價(jià)值和有

關(guān)稅費(fèi)計(jì)入到有關(guān)成本費(fèi)用。

7.ABG【解析】選項(xiàng)A、C,至2X23年計(jì)提減值前，該資產(chǎn)組包括商譽(yù)日勺價(jià)值是5

500萬(wàn)元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后日勺凈額為3900萬(wàn)元，

收回金額為4000萬(wàn)元。2X23年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額=5500-4000=1500萬(wàn)元,

沖減商譽(yù)日勺金額為300萬(wàn)元，減值后商譽(yù)日勺賬面價(jià)值為0,資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)減值1200

萬(wàn)元，合計(jì)減值準(zhǔn)備金額為1500萬(wàn)元；選項(xiàng)B,2X23年末資產(chǎn)組日勺賬面價(jià)值為38

00萬(wàn)元，可收回金額為5600萬(wàn)元,但甲企業(yè)資產(chǎn)組中均為非金融長(zhǎng)期資產(chǎn)，表明資產(chǎn)減

值不會(huì)轉(zhuǎn)回，故2X23年末資產(chǎn)組日勺賬面價(jià)值仍為3800萬(wàn)元；選項(xiàng)D,商譽(yù)減值后不可

以轉(zhuǎn)回，2X23年末資產(chǎn)紐中商譽(yù)的賬面價(jià)值為0。

8.ABC【解析】選項(xiàng)D,增值稅是價(jià)外稅，建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)

入所建造商品房日勺成本，全面營(yíng)改增后來(lái)，企業(yè)獲得不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。

9.BCH【解析】甲企業(yè)在2義23年末的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理650

貸：固定資產(chǎn)650

借：應(yīng)付賬款1500

貸：應(yīng)付賬款一一簽訂協(xié)議后160

固定資產(chǎn)清理650

營(yíng)業(yè)外收入(40+50)90

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500

貸：庫(kù)存商品500

10.ABG【解析】選項(xiàng)U按照生產(chǎn)設(shè)計(jì)估計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)時(shí)使用壽命，屬

于會(huì)計(jì)估計(jì)。選項(xiàng)A、B、C均屬于會(huì)計(jì)政策。

三、計(jì)算分析題

1.(1)根據(jù)題意，這里或有事項(xiàng)波及多種項(xiàng)目，按照多種也許成果及有關(guān)概率計(jì)算確

定。

2X23年應(yīng)計(jì)提日勺產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用=50000X0.5%X20%+50000X2%X4%

+50000Xl%X1%=95(萬(wàn)元)

甲企業(yè)2X23年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)日勺估計(jì)負(fù)債日勺年末余額=60-45

+95=110(萬(wàn)元)

(2)事項(xiàng)(2)屬于后來(lái)非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：2X23年1月20日，甲企業(yè)得知乙企業(yè)所在地區(qū)于2X23年1月18日發(fā)生自

然災(zāi)害，導(dǎo)致丁企業(yè)發(fā)生重大損失，無(wú)法支付1200萬(wàn)元的60%.這個(gè)自然災(zāi)害是在2X2

3年發(fā)生日勺，甲企業(yè)在后來(lái)期間得知口勺，在資產(chǎn)負(fù)債表日及此前并不存在.因此屬于后來(lái)非

調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理：對(duì)于無(wú)法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計(jì)入2X23年當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失720

貸：壞賬準(zhǔn)備720

事項(xiàng)(3)屬于后來(lái)調(diào)整事項(xiàng)。

理由：該未決訴訟發(fā)生在2X23年，甲企業(yè)在2義23年年末確認(rèn)了估計(jì)負(fù)債975萬(wàn)元,2

X23年2月10日，甲企業(yè)與丙企業(yè)到達(dá)和解，甲企業(yè)同意支付違約金950萬(wàn)元和丙企業(yè)日勺

違約損失300萬(wàn)元，丙企業(yè)同意撤訴。2X23年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2X23年2月28日經(jīng)董事會(huì)

同意對(duì)外報(bào)出。這里是后來(lái)期間確定了最終支付日勺金額，因此該事項(xiàng)屬于后來(lái)調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整2X23年留存收益的金額=(950+300)-(1000+950)4-2=275(萬(wàn)元)

2.(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

貸：銀行存款3600

營(yíng)業(yè)外收入600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2000X30%)600

貸：投資收益600

借：其他綜合收益(300X30%)90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

借:銀行存款4000

貸：實(shí)收資本4000

增資后，甲企業(yè)享有丙企業(yè)凈資產(chǎn)日勺份額=(14000+2000-300+4000)X25%=

4925(萬(wàn)元)

增資前，甲企業(yè)享有丙企業(yè)凈資產(chǎn)日勺份額=(14000+2000-300)X30%=47

10(萬(wàn)元)

因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增長(zhǎng)日勺凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)215

貸：資本公積——其他資本公積215

事項(xiàng)(2)不影響其他綜合收益。

借:投資性房地產(chǎn)1680

合計(jì)折舊1200

公允價(jià)值變動(dòng)損益120

貸：固定資產(chǎn)3000

借：投資性房地產(chǎn)(1980-1680)300

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

事項(xiàng)(3)不影響其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[(8000-1200)X6O%+1200]5280

合計(jì)攤銷1200

資本公積8520

貸：無(wú)形資產(chǎn)12000

銀行存款3000

(2)影響其他綜合收益日勺金額為-90萬(wàn)元。

四、綜合題

1.(1)事項(xiàng)(1)企業(yè)日勺會(huì)計(jì)處理不對(duì)的。

理由：雖然甲企業(yè)計(jì)劃將該債券持有至到期，不過(guò)該項(xiàng)債券投資到期時(shí)回收金額不固

定，將該項(xiàng)債券投資作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算；估計(jì)時(shí)收益等實(shí)際確定期進(jìn)行確認(rèn)。

改正分錄如下：

借:可供發(fā)售金融資產(chǎn)1000

貸：持有至到期投資1000