企業(yè)納稅實務（第五版）增值稅應納稅額計算（一般計稅方式-銷項稅額）

任務導入閱讀任務二中的任務引例，討論能否完成任務目標的要求？還需要學習哪些知識？任務二增值稅應納稅額計算一般計稅方法簡易計稅方法進口貨物應納稅額的計算知識目標：

掌握一般銷售方式下計稅銷售額的確定

掌握應稅銷售額的核定方法

了解特殊銷售方式下計稅銷售額的確定能力目標：

能正確計算銷項稅額思政目標：

樹立依法懂法，納稅光榮意識認識增值稅增值稅：對增值額征收的一種稅。服裝購進加工布料銷售90服裝生產企業(yè)30一、一般計稅方法（一般納稅人）當期稅款抵扣方法：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額圍繞兩個關鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。（一）確定銷項稅額銷項稅額：是指納稅人銷售貨物、服務、無形資產、不動產按照銷售額和適用稅率計算,并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=應稅銷售額×適用稅率或=組成計稅價格×適用稅率稅率為6%、9%、13%；銷售額的確定是關鍵。1.一般情況下增值稅銷售額的確定向購買方收取的全部價款和價外費用銷售額中不包括：向購買方收取的銷項稅額受托加工應征消費稅消費品所代收代繳的消費稅符合條件的代墊運費符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項需注意的是：第一：如果是含增值稅銷售額，需要進行換算：

第二：價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。(不含稅)銷售額

=含稅銷售額÷（１＋適用稅率）

例：某企業(yè)為一般納稅人。9月份向一小規(guī)模納稅人銷售彩電，開具普通發(fā)票上注明價稅合計93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務該廠應計算的應納稅銷售額為多少？不含稅銷售額=（93600+2000)÷(1+13%)=84601.77（元)2.應稅銷售額的核定1.按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。；2.按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定；3.按組成計稅價格確定。計算公式為（非應稅消費品）：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）為什么要核定？如何核定？

某商場為增值稅一般納稅人，9月份銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各1000件，銷售價格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由。計算該商場9月份增值稅銷售額。同類貨物的平均價格確定計稅銷售額=[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）某運輸公司為增值稅一般納稅人，9月為另一企業(yè)無償提供一次運輸，已知運輸成本為3500元，成本利潤率為10%。則無償提供的運輸服務的計稅銷售額為多少？組成計稅價格確定計稅銷售額=3500×（1+10％）=3850（元）3.特殊銷售方式下銷售額的確定商業(yè)折扣方式銷售以舊換新方式銷售還本銷售方式銷售以物易物方式銷售包裝物押金是否計入銷售額（1）商業(yè)折扣方式銷售商業(yè)折扣銷售方在銷售貨物時，因購貨方購貨量較大等原因而給予對方的價格優(yōu)惠例：甲公司為增值稅一般納稅人，9月向乙公司銷售一批商品，不含稅售價為20000元，因批量銷售，甲公司給乙公司10%的折扣。并在開具的發(fā)票上“金額”欄分別注明銷售額和折扣額。則當月該筆業(yè)務的計稅銷售額是多少？折扣前銷售額20000折扣后銷售額18000稅收政策銷售額與折扣額在發(fā)票上如何開具？在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅未在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，或僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額，折扣額不得從銷售額中扣除（2）以舊換新方式銷售以舊換新商家通過回收舊商品促進新商品銷售的一種銷售方式，如果消費者能把同類舊商品交給商家，就能折扣一定的價款，如果不能提交舊商品，新商品就只能以原價售出。例：某家電商場（一般納稅人）采取以舊換新方式銷售某型號彩電，新機原售價4640元，舊機折價300元，當月共以舊換新10臺彩電，則當月以舊換新彩電的計稅銷售額是多少？原價價稅總計46400抵價后價稅總計4340020稅收政策一般貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格稅收政策金銀首飾以舊換新，按銷售方實際收到的不含稅價款征稅（3）還本方式銷售還本銷售指銷售方將貨物出售后，按約定的時間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。例：A企業(yè)為一般納稅人，生產銷售甲產品，9月采用還本方式銷售，以每臺1500元的價格向B企業(yè)銷售甲產品200件，合同規(guī)定該批產品價稅款總計339000元，約定6年后全額一次將339000元還給B企業(yè)。A企業(yè)B企業(yè)339000元六年后稅收政策還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷項額中減除還本支出。以物易物指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。（4）以物易物方式銷售例：某設備生產企業(yè)提供價值80000元（不含稅）的設備20臺，與某軸承生產企業(yè)交換2000件軸承，雙方不再進行貨幣結算。雙方分別取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。計算該設備廠該筆業(yè)務計稅銷售額。設備廠軸承廠稅收政策以物易物雙方均作購銷處理，分別計算銷項稅額和進項稅額（要有專用發(fā)票）包裝物押金納稅人銷售貨物時另收取的包裝物押金（5）包裝物押金是否計入銷售額包裝物押金其他貨物未逾期，不并入銷售額征稅逾期，并入銷售