初級會計實務(wù)培訓課件

初級會計實務(wù)培訓內(nèi)江市大洲財經(jīng)學校代文進1初級會計實務(wù)培訓內(nèi)江市大洲財經(jīng)學校代文進1第八章成本核算

本章考試大綱基本要求:（一）掌握成本核算的程序；（二）掌握成本核算對象的確定、成本項目的設(shè)置；（三）掌握各種要素費用的歸集和分配（四）掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配；（五）孰悉各種費用支出的界限；（六）孰悉成本與費用的關(guān)系；（七）熟悉成本核算的要求及賬戶設(shè)置。本章近年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。重難點：結(jié)轉(zhuǎn)與方法2第八章成本核算

本章考試大綱基本要求:（一）第八章成本核算第一節(jié)成本核算概述產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用。一、成本核算的要求（一）做好各項基礎(chǔ)工作（二）正確劃分各種費用支出的界限（三）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄈ⑸a(chǎn)成本核算的一般程序1、確定成本核算對象。2、確定成本項目。3、設(shè)置成本和費用明細賬。4、收集數(shù)據(jù)，審核費用。3第八章成本核算第一節(jié)成本核算概述3第八章成本核算5、收集并計算分配費用。6、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。三、成本與費用的關(guān)系費用是產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本是對象化的費用。但費用涵蓋范圍較寬，著重于按會計期間歸集。而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的完工產(chǎn)品的費用，著重于按產(chǎn)品進行歸集。產(chǎn)品成本是費用總額的一部分，不包括期間費用和期末未完工產(chǎn)品的費用等。4第八章成本核算5、收集并計算分配費用。4第八章成本核算第二節(jié)成本核算對象和成本項目一、成本核算對象：生產(chǎn)費用承擔的客體。

核算對象：品種、批次（件）、步驟等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：1、直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。5第八章成本核算第二節(jié)成本核算對象和成本項目5第八章成本核算2、燃料及動力3、直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。4、制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本，包括工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。6第八章成本核算2、燃料及動力6第八章成本核算第三節(jié)要素費用的歸集和分配重點要理清如何歸集成本費用，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本費用。一、成本核算的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。輔助生產(chǎn)成本期末，應(yīng)當對共同負擔的費用按照一定的分配標準分配給各受益對象。7第八章成本核算第三節(jié)要素費用的歸集和分配7第八章成本核算?！拜o助生產(chǎn)成本”明細科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品(例如:動力、修理、運輸、自制工具、自制材料等)為成本計算對象，設(shè)置多欄式明細賬，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄進行明細分類核算。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔的制造費用，借記生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

8第八章成本核算。“輔助生產(chǎn)成本”明細科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提第八章成本核算期末分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記制造費用（基本生產(chǎn)車間用）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本。

9第八章成本核算期末分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間為基第八章成本核算

（二）“制造費用”賬戶制造費用包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用應(yīng)通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。小型企業(yè)可設(shè)“生產(chǎn)費用”。10第八章成本核算（二）“制造費用”賬戶10第八章成本核算二、材料、燃料、動力的歸集和分配無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。11第八章成本核算二、材料、燃料、動力的歸集和分配11第八章成本核算

原材料 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 車間一般耗用 行政管理部門耗用 12第八章成本核算原材料 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 第八章成本核算在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。三、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目，不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。13第八章成本核算在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料第八章成本核算直接人工成本的核算應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 生產(chǎn)工人工資 車間管理人員工資 行政管理人員工資 14第八章成本核算直接人工成本的核算應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成第八章成本核算如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（重點）輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。15第八章成本核算如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困第八章成本核算銀行存款等 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 制造費用等 （1）發(fā)生 （2）分配 16第八章成本核算銀行存款等 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 制造第八章成本核算假定某企業(yè)只有兩個輔助生產(chǎn)車間，即供電車間和機修車間。1．直接分配法：例題8-3機修車間

供電車間

輔助生產(chǎn)以外單位

按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配

17第八章成本核算假定某企業(yè)只有兩個輔助生產(chǎn)車間，即供電車第八章成本核算2．交互分配法(重點），例題8-4機修車間 供電車間 ①按供應(yīng)勞務(wù)總量交互分配

輔助生產(chǎn)以外單位

②按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配

18第八章成本核算2．交互分配法(重點），例題8-4機修車第八章成本核算3、計劃成本分配法（新）例8-5（1）按計劃成本分配計入各成本費用；（2）再將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清經(jīng)濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產(chǎn)芝力計劃成本比較準確的單位。19第八章成本核算3、計劃成本分配法（新）例8-519第八章成本核算4、順序分配法（新）例8-7按照輔助生產(chǎn)成本車間受益多少的順序分配費，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。20第八章成本核算4、順序分配法（新）例8-720第八章成本核算5、代數(shù)分配法（新）例8-8先根據(jù)解聯(lián)立方程，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。分配結(jié)果最準確，但輔助生產(chǎn)車間多時未知數(shù)多，計算復雜，適用電算化企業(yè)。21第八章成本核算5、代數(shù)分配法（新）例8-821第八章成本核算五、制造費用的歸集和分配制造費用包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用應(yīng)通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。制造費用應(yīng)當按照車間分別進行，不應(yīng)將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費用分配方琺很多，通常采用生產(chǎn)工人工時比例法（或生產(chǎn)工時比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。22第八章成本核算五、制造費用的歸集和分配22第八章成本核算制造費用的方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意改變。原材料等 制造費用 生產(chǎn)成本 （1）發(fā)生 （2）分配 23第八章成本核算制造費用的方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意改變。原第八章成本核算各產(chǎn)品分配標準如，產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)。為簡化核算，企業(yè)也可以采用年度計劃分配率法進行分配。采用這一方法時，全年各月實際生產(chǎn)數(shù)與已分配數(shù)之間的差額，除其中屬于次年開工生產(chǎn)作準備的可留待明年分配外，其余的都應(yīng)當在當年年度終了時調(diào)整本年度的產(chǎn)品成本。24第八章成本核算各產(chǎn)品分配標準如，產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)第八章成本核算六、廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失可單獨核算，也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。25第八章成本核算六、廢品損失和停工損失的核算25第八章成本核算不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算，對于可修復廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。26第八章成本核算不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗第八章成本核算（二）停工損失的核算停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負擔的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。停工損失可單獨核算，也可直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)將“停工損失”科目歸集的費用計入該產(chǎn)品成本明細賬的“停工損失”項目，如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按照制造費用分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。27第八章成本核算（二）停工損失的核算27第八章成本核算第四節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和核算月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。28第八章成本核算第四節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品第八章成本核算盤盈盤虧問題。在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，盤盈在產(chǎn)品的成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，并記入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細賬各成本項目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按管理權(quán)限報經(jīng)批準進行處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，并從相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細賬相應(yīng)項目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本；毀損在產(chǎn)品的殘值，借記“原材料”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按管理權(quán)限報經(jīng)批準進行處理時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“其他應(yīng)收款”等有關(guān)科目。29第八章成本核算盤盈盤虧問題。在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，盤盈在產(chǎn)第八章成本核算二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系如下：本月完工產(chǎn)品費用=本月費用+月初在產(chǎn)品費用一月末在產(chǎn)品費用根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方怯通常有：在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。(一)不計算在產(chǎn)品成本法30第八章成本核算二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的第八章成本核算采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。(二)在產(chǎn)品按固定成本計價法采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的數(shù)額計價，否則會使按固定數(shù)計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本出入過大，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應(yīng)當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。31第八章成本核算采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在第八章成本核算(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等的加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本等全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。32第八章成本核算(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法3第八章成本核算(四)約當產(chǎn)量比例法（重點）采用約當產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。例題33第八章成本核算(四)約當產(chǎn)量比例法（重點）33第八章成本核算計算公式：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率各項費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率34第八章成本核算計算公式：34第八章成本核算（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量不是很大的產(chǎn)品。35第八章成本核算（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法35第八章成本核算在產(chǎn)品定額成本的計算公式：在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率

注意：定額成本=實際產(chǎn)量×單位定額成本例題36第八章成本核算在產(chǎn)品定額成本的計算公式：36第八章成本核算（六）定額比例法采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或定額成本比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。37第八章成本核算（六）定額比例法37第八章成本核算完工產(chǎn)品實際直接材料＝完工產(chǎn)品定額直接材料費用（或消耗量）×直接材料費用分配率月末在產(chǎn)品實際直接材料＝月末在產(chǎn)品定額直接材料費用（或消耗量）×直接材料費用分配率直接材料費用分配率

= 月初在產(chǎn)品直接材料費用

+ 完工產(chǎn)品定額材料費用（或消耗量）

+ 月末在產(chǎn)品定額材料費用（或消耗量）

本月實際發(fā)生直接材料費用

38第八章成本核算完工產(chǎn)品實際直接材料＝完工產(chǎn)品定額直接材第八章成本核算完工產(chǎn)品實際直接人工＝完工產(chǎn)品定額工時×直接人工分配率月末在產(chǎn)品實際直接人工＝月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工分配率直接人工費用分配率

= + 完工產(chǎn)品定額工時

+ 月末在產(chǎn)品定額工時

本月實際發(fā)生直接人工費用

月初在產(chǎn)品直接人工費用

39第八章成本核算完工產(chǎn)品實際直接人工＝完工產(chǎn)品定額工時×第八章成本核算完工產(chǎn)品實際制造費用＝完工產(chǎn)品定額工時×制造費用分配率月末在產(chǎn)品實際制造費用＝月末在產(chǎn)品定額工時×制造費用分配率例題制造費用分配率

= 月初在產(chǎn)品制造費用

+ 完工產(chǎn)品定額工時

+ 月末在產(chǎn)品定額工時

本月實際發(fā)生制造費用用

40第八章成本核算完工產(chǎn)品實際制造費用＝完工產(chǎn)品定額工時×第八章成本核算三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：1．將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象設(shè)置成本明細賬。2．歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計算聯(lián)合成本。3．計算各種產(chǎn)品的成本。4．計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。41第八章成本核算三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配41第八章成本核算(1)售價法[例8-14]某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產(chǎn)品的銷售價格總額為9000000元。F產(chǎn)品的銷售價格總額為6000000元。采用售價法分配聯(lián)合成本：E產(chǎn)品：12000000/（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）F產(chǎn)品：12000000/（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）42第八章成本核算(1)售價法42第八章成本核算（2）采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：[例8-15]承[例8-14]，同時假定E產(chǎn)品為700個，F(xiàn)產(chǎn)品為300個。E產(chǎn)品：12000000/（700+300）×700=8400000（元）F產(chǎn)品：12000000/（700+300）×300=3600000（元）43第八章成本核算（2）采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：43第八章成本核算（二）副產(chǎn)品成本的分配副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例題44第八章成本核算（二）副產(chǎn)品成本的分配44第八章成本核算四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方。“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是占用在基本生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資金，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對相符。45第八章成本核算四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)45第八章成本核算

生產(chǎn)成本 庫存商品 46第八章成本核算生產(chǎn)成本 庫存商品 46

第九章產(chǎn)品成本計算與分析[基本要求]（一）掌握產(chǎn)品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應(yīng)用（二）掌握產(chǎn)品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應(yīng)用（三）掌握產(chǎn)品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應(yīng)用（四）掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法的應(yīng)用及反映情況（五）熟悉生產(chǎn)特點對產(chǎn)品成本的影響（六）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制47

第九章產(chǎn)品成本計算與分析[基本要求]47第九章產(chǎn)品成本計算與分析第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法

生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

一、品種法 品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。48第九章產(chǎn)品成本計算與分析第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法48第九章產(chǎn)品成本計算與分析 1.成本計算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接記入該產(chǎn)品成本明細賬的有關(guān)成本項目中，不存在在各種成本計算對象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)成本則要采用適當?shù)姆椒?，在各成本計算對象之間進行分配。 2.品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。49第九章產(chǎn)品成本計算與分析 1.成本計算對象是產(chǎn)品品種。如果第九章產(chǎn)品成本計算與分析 3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。 根據(jù)成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄為：借記“庫存商品——×產(chǎn)品、××產(chǎn)品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品”科目、“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品”等科目。50第九章產(chǎn)品成本計算與分析 3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生第九章產(chǎn)品成本計算與分析二、分批法 分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本計算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。 分批法計算成本的主要特點： 1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本計算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。51第九章產(chǎn)品成本計算與分析二、分批法51第九章產(chǎn)品成本計算與分析 2.產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會計報告期不一致。 3.由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。52第九章產(chǎn)品成本計算與分析 2.產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通第九章產(chǎn)品成本計算與分析三、分步法 分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本計算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、大量大批的機械制造企業(yè)等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。53第九章產(chǎn)品成本計算與分析三、分步法53第九章產(chǎn)品成本計算與分析（一）分步法計算成本的主要特點 1.成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 2.月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。 3.除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。54第九章產(chǎn)品成本計算與分析（一）分步法計算成本的主要特點54第九章產(chǎn)品成本計算與分析（二）分步法成本計算程序 在實際工作中一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，分別稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)品成本的一種方法。55第九章產(chǎn)品成本計算與分析（二）分步法成本計算程序55第九章產(chǎn)品成本計算與分析逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式復雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種企業(yè)有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，需要計算半成品成本。56第九章產(chǎn)品成本計算與分析逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式第九章產(chǎn)品成本計算與分析2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計算半成品成本分步法。57第九章產(chǎn)品成本計算與分析2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法57第九章產(chǎn)品成本計算與分析第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。品種法計算成本的主要特點：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期（每月月未）計算產(chǎn)品成本；三是如果企業(yè)月未有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。58第九章產(chǎn)品成本計算與分析第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法58第九章產(chǎn)品成本計算與分析第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。分批法計算成本的主要特點有：一是成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。二是產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。三是由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。59第九章產(chǎn)品成本計算與分析第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法59第九章產(chǎn)品成本計算與分析第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。60第九章產(chǎn)品成本計算與分析第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法60第九章產(chǎn)品成本計算與分析分步法計算成本的主要特點有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；二是月未為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，三是除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。61第九章產(chǎn)品成本計算與分析分步法計算成本的主要特點有：一是成第九章產(chǎn)品成本計算與分析一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)]的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權(quán)平均方法計算。62第九章產(chǎn)品成本計算與分析一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法62第九章產(chǎn)品成本計算與分析二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。63第九章產(chǎn)品成本計算與分析二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步63第九章產(chǎn)品成本計算與分析第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用實際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點和管理要求不同，因而，可以同時應(yīng)用幾種不同的成本計算方法。即使是同一種產(chǎn)品，其各個生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結(jié)合起來應(yīng)用。64第九章產(chǎn)品成本計算與分析第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用第九章產(chǎn)品成本計算與分析第六節(jié)產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。65第九章產(chǎn)品成本計算與分析第六節(jié)產(chǎn)品成本分析65第九章產(chǎn)品成本計算與分析二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法進行分析。1.對比分析法對比分析法也稱比較分析層，它是通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。66第九章產(chǎn)品成本計算與分析二、產(chǎn)品總成本分析66第九章產(chǎn)品成本計算與分析對比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比。2.構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法是通過計算某項指標的各個組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。67第九章產(chǎn)品成本計算與分析對比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同第九章產(chǎn)品成本計算與分析產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式列示如下。68第九章產(chǎn)品成本計算與分析產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式列示如下第九章產(chǎn)品成本計算與分析3.相關(guān)指標比率分析法相關(guān)指標比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：69第九章產(chǎn)品成本計算與分析3.相關(guān)指標比率分析法69第九章產(chǎn)品成本計算與分析（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行:一是本期實際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。70第九章產(chǎn)品成本計算與分析（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本第九章產(chǎn)品成本計算與分析三、產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。1.直接材料成本的分析直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因一是用量偏離標準，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算。二是價格偏離標準，也稱價格差異，按實際用量計算。71第九章產(chǎn)品成本計算與分析三、產(chǎn)品單位成本分析71第九章產(chǎn)品成本計算與分析材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格材料價格變動的影響=實際數(shù)量×（實際價格-計劃價格）例題9-112.直接人工成本的分析直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因一是量差，是實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響，二是價差，是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。72第九章產(chǎn)品成本計算與分析材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量-第九章產(chǎn)品成本計算與分析單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（實際工時－計劃工時）×計劃每小時工資成本每小時工資成本變動的影響=實際工時×（實際每小時工資成本－計劃每小時工資成本）3.制造費用的分析產(chǎn)品單位成本中制造費用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費用變動兩因素對制造費用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。73第九章產(chǎn)品成本計算與分析單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（實第九章產(chǎn)品成本計算與分析對比分析法下，通常將本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)之間的增減變化。構(gòu)成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費用分為與機器設(shè)備使用有關(guān)的成本（例如機器設(shè)備的折舊費、機物料消耗等，如果動力成本不專設(shè)成本項目，還應(yīng)包括動力成本）、與機器設(shè)備使用無關(guān)的成本（例如車間管理人員職工薪酬、辦公費等），以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計算其占制造費用合計數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計劃和上年同期實際進行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。74第九章產(chǎn)品成本計算與分析對比分析法下，通常將本月實際數(shù)與計7575

第十章行政事業(yè)單位會計

基本要求]（一）掌握事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算（二）掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容（三）掌握事業(yè)單位收入和支出的構(gòu)成（四）熟悉事業(yè)單位會計報表（五）了解行政事業(yè)單位會計的特點76

第十章行政事業(yè)單位會計

基本要求]76

第十章行政事業(yè)單位會計

第一節(jié)行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容和特點一、行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關(guān)、事業(yè)掌位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督學位預算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計，是預算會計的組成部分。二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位會計、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。77

第十章行政事業(yè)單位會計

第一節(jié)行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容和第十章行政事業(yè)單位會計三、行政事業(yè)單位會計的特點行政事業(yè)單位會計具有明顯有別子企業(yè)會計的特點，主要包括第一，會計目標側(cè)重于滿足預算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理需要和其他信息需要。第二，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主。第三，會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第四，某些具體業(yè)務(wù)的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如：固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”等。78第十章行政事業(yè)單位會計三、行政事業(yè)單位會計的特點78第十章行政事業(yè)單位會計第五，會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。資產(chǎn)負債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”。行政單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系，但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要，賬務(wù)處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。因此，為簡化起見，下面以事業(yè)單位會計為例，介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出以及會計報表。79第十章行政事業(yè)單位會計第五，會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)第十章行政事業(yè)單位會計第二節(jié)資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收及預付款項、存貨等。（一）貨幣資金貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實際收入和支出數(shù)額記賬。（二）應(yīng)收及預付款項應(yīng)收及預付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款等，按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準備。各種應(yīng)收及預付款項應(yīng)當定期與債務(wù)人對賬核實，及時清算、催收。80第十章行政事業(yè)單位會計第二節(jié)資產(chǎn)和負債80第十章行政事業(yè)單位會計（三）存貨存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。其中，材料是事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本（從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算）。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購人時直接列作當期支出，不作為存貨核算。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當按照取得時的實際成本記賬，發(fā)出存貨時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行處理。81第十章行政事業(yè)單位會計（三）存貨81第十章行政事業(yè)單位會計（四）對外投資對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當按照評估確認的價值記賬。投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應(yīng)當記入當期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當記人當期收入。82第十章行政事業(yè)單位會計（四）對外投資82第十章行政事業(yè)單位會計事業(yè)單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。83第十章行政事業(yè)單位會計事業(yè)單位購入國債，按照實際支付的款項第十章行政事業(yè)單位會計（五）固定資產(chǎn)(重點）固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)核算。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照實際成本入賬，購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。按照取得渠道的不同，固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體如下：84第十章行政事業(yè)單位會計（五）固定資產(chǎn)(重點）84第十章行政事業(yè)單位會計1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當計人固定資產(chǎn)價值。5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值人賬。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。85第十章行政事業(yè)單位會計1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實第十章行政事業(yè)單位會計事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。86第十章行政事業(yè)單位會計事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借第十章行政事業(yè)單位會計（六）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、商譽等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當予以合理攤銷；不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷。87第十章行政事業(yè)單位會計（六）無形資產(chǎn)87第十章行政事業(yè)單位會計二、負債事業(yè)單位的負債是事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)繳款項、應(yīng)付及預收款項等。各項負債應(yīng)當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應(yīng)付款項及應(yīng)繳款項應(yīng)當及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。（一）借入款項借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借人的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人經(jīng)營支出。88第十章行政事業(yè)單位會計二、負債88第十章行政事業(yè)單位會計（二）應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項包括按財政部門規(guī)定應(yīng)繳預算的資金（應(yīng)繳預算款）、應(yīng)繳財政專戶的預算外資金（應(yīng)繳財政專戶款）、按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費（應(yīng)交稅金）等。（三）應(yīng)付及預收款項應(yīng)付及預收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預收賬款等。89第十章行政事業(yè)單位會計（二）應(yīng)繳款項89第十章行政事業(yè)單位會計第三節(jié)凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余等。一、固定基金固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。90第十章行政事業(yè)單位會計第三節(jié)凈資產(chǎn)90第十章行政事業(yè)單位會計二、事業(yè)基金事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源一是從本單位當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當按照時外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當相等。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。91第十章行政事業(yè)單位會計二、事業(yè)基金91第十章行政事業(yè)單位會計三、專用基金專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。（一）修購基金提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。92第十章行政事業(yè)單位會計三、專用基金92第十章行政事業(yè)單位會計（二）職工福利基金年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。93第十章行政事業(yè)單位會計（二）職工福利基金93第十章行政事業(yè)單位會計四、結(jié)余結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。（一）事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為事業(yè)結(jié)余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（拔出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）94第十章行政事業(yè)單位會計四、結(jié)余94第十章行政事業(yè)單位會計期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補助”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。95第十章行政事業(yè)單位會計期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“財政補助收入”、“上第十章行政事業(yè)單位會計（二）經(jīng)營結(jié)余結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“經(jīng)營收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。96第十章行政事業(yè)單位會計（二）經(jīng)營結(jié)余96第十章行政事業(yè)單位會計（三）結(jié)余分配事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅，二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。97第十章行政事業(yè)單位會計（三）結(jié)余分配97第十章行政事業(yè)單位會計年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。98第十章行政事業(yè)單位會計年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“第十章行政事業(yè)單位會計第四節(jié)收入和支出（重點）一、收入事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)盾動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。在已經(jīng)實行國庫集中收付制度的地區(qū)，財政部門可以通過財政直接支付或財政授權(quán)支付的方式向事業(yè)單位支付財政撥款。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。對于取得的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。各項收入應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。99第十章行政事業(yè)單位會計第四節(jié)收入和支出（重點）99第十章行政事業(yè)單位會計二、支出事業(yè)單位的支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)話動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括撥出經(jīng)費、撥出?？睢？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際支出款項時予以確認，對于發(fā)生的經(jīng)營支出，可以采用權(quán)責發(fā)生制核算，在確認相關(guān)經(jīng)營收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的經(jīng)營支出。各項支出應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位從事各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，應(yīng)當正確予以歸集，無法直接歸集的，應(yīng)當按標準和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分攤。100第十章行政事業(yè)單位會計二、支出100第十章行政事業(yè)單位會計第五節(jié)會計報表一、會計報表的組成事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。其中1.資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。2.收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。3.收入支出表的附表主要有事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表。4.會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋。101第十章行政事業(yè)單位會計第五節(jié)會計報表101第十章行政事業(yè)單位會計二、會計報表的編制期間會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。三、會計報表的編制要求事業(yè)單位的會計報表，要保證數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)單位負責人、會計主管人員審閱簽章并加蓋公章后上報。四、資產(chǎn)負債表的編制事業(yè)單位資產(chǎn)負債表月報通常按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。資產(chǎn)負債表年報按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設(shè)置。102第十章行政事業(yè)單位會計二、會計報表的編制期間102第十章行政事業(yè)單位會計五、收入支出表的編制事業(yè)單位收入支出表由收入、支出和結(jié)余三部分內(nèi)容組成，其等式為“收入-支出=結(jié)余”。103第十章行政事業(yè)單位會計五、收入支出表的編制103104104第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)

[基本要求]（一）掌握財務(wù)管理的內(nèi)容（二）掌握財務(wù)管理的目標（三）掌握財務(wù)管理的內(nèi)容（四）了解財務(wù)管理的環(huán)境（五）掌握復利現(xiàn)值和終值的含義與計算萬法（萬）掌握年金現(xiàn)值、年金終值的含義與計算萬去（七）掌握利率的計算，名義利率與實際利率的換算（八）掌握資產(chǎn)的風險與收益的含義（九）熟悉資產(chǎn)風險的衡量方法105第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)

[基本要求]105第十一章財務(wù)務(wù)管理基礎(chǔ)第一節(jié)財務(wù)管理概述一、財務(wù)管理的基礎(chǔ)財務(wù)管理：是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投置）、資本的融通（籌資）、經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。財務(wù)管理工作內(nèi)容包括兩大部分：組織企業(yè)財務(wù)活動，處理企業(yè)與各有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系106第十一章財務(wù)務(wù)管理基礎(chǔ)第一節(jié)財務(wù)管理概述106第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（一）財務(wù)活動企業(yè)的財務(wù)活動包括投資、資金營運、籌資和資金分配等一系列行為。注意財務(wù)活動的主要內(nèi)容及各種活動的體現(xiàn)。如辦個企業(yè)，首先要籌集資金（籌資活動）；然后有效的投放資金（投資活動）；投放各個項目的資金還要管理（資金營運活動）；資金產(chǎn)生增值后要合理的分配（分配活動）。從考試來看，經(jīng)常會給出一些實務(wù)上的資金運動的一些情況，然后判斷屬于哪一類活動。(1)投資活動：投資是指企業(yè)根據(jù)項目資金需要投出資金的行為。企業(yè)投資可分為廣義的投資和狹義的投資兩種。廣義投資包括對外投資（如投資購買其他公司股票、債券，或與其他企業(yè)聯(lián)營，或投資于外部項目）和內(nèi)部使用資金（如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等）。狹義的投資僅指對外投資。注意狹義與廣義的區(qū)別。107第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（一）財務(wù)活動107第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（2）資金營運活動：是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的一系列資金收付行為。教材主要介紹三個方面：首先，企業(yè)需要采購材料或商品，從事生產(chǎn)和銷售活動，同時，還要支付工資和其他營業(yè)費用；其次，當企業(yè)把商品或產(chǎn)品售出后，便可取得收入、收回資金；最后，如果資金不能滿足企業(yè)經(jīng)營需要，還要采取短期借款方式來籌集所需資金。但前兩個方面是常識，只需要重點掌握第三個方面，注意與籌資活動的區(qū)別。為滿足企業(yè)日常營業(yè)活動的需要而墊支的資金，稱為營運資金。因企業(yè)日常經(jīng)營而引起的財務(wù)活動，也稱為資金的營運活動。后面會講，營運資金＝流動資產(chǎn)－流動負債。108第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（2）資金營運活動：是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（3）籌資活動：籌資是指企業(yè)為了滿足投資和資金營運的需要，籌集所需資金的行為。注意具體內(nèi)容與舉例。企業(yè)通過籌資通?？梢孕纬蓛煞N不同性質(zhì)的資金來源：一是企業(yè)權(quán)益資金；二是企業(yè)債務(wù)資金。注意：籌資活動不光只是資金的流入，還有流出。與籌資活動相關(guān)流入、流出都屬于籌資活動。（4）分配活動：注意廣義與狹義的區(qū)別。廣義的分配是指對企業(yè)各種收入進行分割和分派的行為，如銷售產(chǎn)品取得銷售收入后，要考慮補償成本、支付債權(quán)人利息、給股東分配股利等。狹義的分配僅指對企業(yè)凈利潤的分配。如分配給投資者、企業(yè)留存。財務(wù)管理在不特指的情況下指的是狹義分配，即稅后利潤的分配。109第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（3）籌資活動：籌資是指企業(yè)為了滿足投第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（二）財務(wù)關(guān)系財務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系。這些財務(wù)關(guān)系主要包括八個方面，要注意各種財務(wù)關(guān)系的體現(xiàn)，如果給出舉例能夠辨別出屬于哪種財務(wù)關(guān)系。1.企業(yè)與投資者之間的財務(wù)關(guān)系:主要是企業(yè)的投資者向企業(yè)投入資金，企業(yè)向其投資者支付投資報酬所形成的經(jīng)濟關(guān)系；2.企業(yè)與債權(quán)人之間的財務(wù)關(guān)系:主要是指企業(yè)向債權(quán)人借入資金,并按合同的規(guī)定支付利息和歸還本金所形成的經(jīng)濟關(guān)系；3.企業(yè)與受資者之間的財務(wù)關(guān)系:主要是指企業(yè)以購買股票或直接投資的形式向其他企業(yè)投資所形成的經(jīng)濟關(guān)系;110第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（二）財務(wù)關(guān)系110第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)4.企業(yè)與債務(wù)人之間的財務(wù)關(guān)系:主要是指企業(yè)將其資金以購買債券、提供借款或商業(yè)信用等形式出借給其他單位所形成的經(jīng)濟關(guān)系；5.企業(yè)與供貨商、企業(yè)與客戶之間的關(guān)系：主要是指企業(yè)購買供貨商的商品或勞務(wù)以及向客戶銷售商品或提供服務(wù)過程中形成的經(jīng)濟關(guān)系；6.企業(yè)與政府之間的財務(wù)關(guān)系：是指政府作為社會管理者通過收繳各種稅款的方式與企業(yè)形成的經(jīng)濟關(guān)系；111第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)4.企業(yè)與債務(wù)人之間的財務(wù)關(guān)系:主要是第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)7.企業(yè)內(nèi)部各單位之間的財務(wù)關(guān)系：是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中，互相提供產(chǎn)品或勞務(wù)所形成的經(jīng)濟關(guān)系；8.企業(yè)與職工之間的財務(wù)關(guān)系：主要是指企業(yè)向職工支付勞動報酬過程中所形成的經(jīng)濟利益關(guān)系。注意：企業(yè)與投資者和企業(yè)與受資者之間的關(guān)系都指的是一種所有權(quán)性質(zhì)的關(guān)系。如果企業(yè)購買其他企業(yè)的債券或者債權(quán)人把資金投給企業(yè)都不是投資者和受資者之間的關(guān)系，而應(yīng)該歸為企業(yè)與債務(wù)人或企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系。112第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)7.企業(yè)內(nèi)部各單位之間的財務(wù)關(guān)系：是指第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)二、財務(wù)管理的目標任何工作都會有目標，財務(wù)管理是一種綜合性的管理工作，財務(wù)管理工作的目標如何來確定，目前常見的財務(wù)管理目標的表述有三種（利潤最大化目標、每股收益最大化目標、企業(yè)價值最大化目標），把握時要注意這三種表述相對比的優(yōu)缺點。（一）、利潤最大化：關(guān)鍵指標利潤，優(yōu)點可以直接反映企業(yè)創(chuàng)造剩余產(chǎn)品的多少，從一定程度上反映出企業(yè)經(jīng)濟效益的高低和對社會的貢獻大??；缺點：1.未考慮時間價值2.未反映利潤與投入資本之間的關(guān)系，不利于比較3.未考慮風險因素4.易導致短期行為。113第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)二、財務(wù)管理的目標113第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（二）股東財富最大化：關(guān)鍵指標資本利潤率，每股收益；優(yōu)點反映了利潤與投入資本之間的關(guān)系，利于與其他不同資本規(guī)模企業(yè)或同企業(yè)不同時期比較；缺點：1.未考慮時間價值2.未考慮風險因素3.不能避免短期行為。（三）企業(yè)價值最大化：關(guān)鍵指標企業(yè)未來收益的現(xiàn)值；優(yōu)點1.考慮時間價值和風險因素，2.反映了資產(chǎn)保值增值的要求，3.有利于克服管理上的片面性和短期行為，4.有利于社會資源合理配置；缺點：1.即期市場上的股價不一定能直接揭示企業(yè)獲利能力，2.法人股東對于股價不敏感，3.不易確定非股票上市公司的企業(yè)價值。114第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（二）股東財富最大化：關(guān)鍵指標資本利第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（四）相關(guān)利益最大化目標相關(guān)利益最大化目標的具體內(nèi)容包括以下八個方面：1.強調(diào)風險與報酬均衡，將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)；2.強調(diào)股東的首要地位，創(chuàng)造企業(yè)與股東之間利益的協(xié)調(diào)關(guān)系；3.加強對企業(yè)代理人即企業(yè)經(jīng)理人或經(jīng)營者的監(jiān)督和控制；4.關(guān)心本企業(yè)一般職工的利益；5.不斷加強與債權(quán)人的關(guān)系；6.關(guān)心客戶的長期利益；7.加強與供應(yīng)商的合作；8.保持與政府部門的良好關(guān)系。注意：企業(yè)價值是考慮風險的，但并不是風險越低越好。115第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（四）相關(guān)利益最大化目標115第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)三、企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容財務(wù)管理的主要內(nèi)容是投資決策、籌資決策和股利決策三個方面。（一）投資決策投資是以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出。企業(yè)的投資決策，按不同的標準可以分為以下類型：1.項目投資和證券投資項目投資是把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，以便獲取營業(yè)利潤的投資。證券投資是把資金投放于金融性資產(chǎn)，以便獲取股利或者利息收入的投資。116第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)三、企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容116第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)2.長期投資和短期投資長期投資是影響所及超過一年的投資。長期投資又稱資本性投資。用于股票和債券的長期投資，在必要時可以出售變現(xiàn)，而較難以改變的是生產(chǎn)經(jīng)營性的固定資產(chǎn)投資。長期投資有時專指固定資產(chǎn)投資。短期投資是影響所及不超過一年的投資，短期投資又稱為流動資產(chǎn)投資或營運資產(chǎn)投資。（二）籌資決策籌資是籌集資金?；I資決策要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括向誰、在什么時候、籌集多少資金?？晒┢髽I(yè)選擇的資金來原有許多，我國習慣上稱“資金渠道”。按不同的標志，它們分為：117第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)2.長期投資和短期投資117第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)1.權(quán)益資金和借入資金權(quán)益資金是企業(yè)股東提供的資金。它不需要歸還，籌資的風險小，但其期望的報酬率高。借入資金是債權(quán)人提供的資金。它要按期歸還，有一定的風險，但其要求的報酬率比權(quán)益資金低。2.長期資金和短期資金長期資金是企業(yè)可長期使用的資金，包括權(quán)益資金和長期負債。短期資金一般是一年內(nèi)要歸還的短期借款。一般來說，短期資金的籌集應(yīng)主要解決臨時的資金需要。（三）股利分配決策股利分配是在公司賺得的利潤中，有多少作為股利發(fā)放給股東，有多少留在公司作為再投資。利率＝純粹利率＋通貨膨脹補償率＋風險收益率118第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)1.權(quán)益資金和借入資金118第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)第二節(jié)資金時間價值一、資金時間價值的含義資金時間價值是一定量資金在不同時點上的價值量差額。資金的時間價值來源于資金進入社會再生產(chǎn)過程后的價值增值。通常情況下，它相當于沒有風險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結(jié)果。根據(jù)資金具有時間價值的理論，可以將某一時點的資金金額折算為其他時點的金額。119第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)第二節(jié)資金時間價值119第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)二、現(xiàn)值和終值的計算現(xiàn)值是未來某一時點上的一定量資金折算到現(xiàn)在所對應(yīng)的金額，通常記作P。終值又稱將來值是現(xiàn)在一定量的資金折算到未來某一時點所對應(yīng)的金額，通常記作F?，F(xiàn)值和終值是一定量資金在前后兩個不同時點上對應(yīng)的價值，其差額即為資金的時間價值?，F(xiàn)實生活中計算利息時所稱本金、本利和的概念相當于資金時間價值理論中的現(xiàn)值和終值，利率（用i表示）可視為資金時間價值的一種具體表現(xiàn)；現(xiàn)值和終值對應(yīng)的時點之間可以劃分為n期（n≥1），相當于計息期。120第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)二、現(xiàn)值和終值的計算120第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（一）單利現(xiàn)值和終值的計算1.單利現(xiàn)值P＝F／（1＋n×i）其中，1／（1＋n×i）為單利現(xiàn)值系數(shù)。2.單利終值F＝P（1＋n×i）其中，（1＋n×i）為單利終值系數(shù)。（二）復利現(xiàn)值和終值的計算復利計算方法是每經(jīng)過一個計息期，要將該期所派生的利息加入本金再計算利息，逐期滾動計算，俗稱“利滾利”。這里所說的計息期，是相鄰兩次計息的間隔，如年、月、日等。除非特別說明，計息期一般為一年。121第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（一）單利現(xiàn)值和終值的計算121第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)1.復利現(xiàn)值P＝F／（1＋i）n其中，1／（1＋i）n為復利現(xiàn)值系數(shù)，記作（P／F，i，n）；n為計息期。2.復利終值F＝P（1＋i）n其中，（1＋i）n為復利終值系數(shù)，記作（F／P，i，n）；n為計息期。122第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)1.復利現(xiàn)值122第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（三）年金終值和年金現(xiàn)值的計算年金包括普通年金（后付年金）、即付年金（先付年金）、遞延年金、永續(xù)年金等形式。普通年金和即付年金是年金的基本形式，都是從第一期開始發(fā)生等額收付，兩者的區(qū)別是普通年金發(fā)生在期末，而即付年金發(fā)生在期初。遞延年金和永續(xù)年金是派生出來的年金。遞延年金是從第二期或第二期以后才發(fā)生，而永續(xù)年金的收付期趨向于無窮大。在年金中，系列等額收付的間隔期間只需要滿足“相等”的條件即可，間隔期間完全可以不是一年，例如每季末等額支付的債權(quán)利息也是年金。123第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)（三）年金終值和年金現(xiàn)值的計算123第十一章財務(wù)管理基礎(chǔ)1.普通年金終值的計算（已知年金A，求終值F）其中，稱為“年金終值系數(shù)”，記作（F／A，i，n），可直接查閱“年金終值系數(shù)表”。124第十一章財務(wù)管